Облік і аудит товарно-матеріальних цінностей (на матеріалах ВАТ "Завод "Червоний Жовтень")

Використовується при видачі матеріалів зі складу, накладна на відпуск матеріалів на сторону - при реалізації зайвих матеріалів тощо. Згідно такої накладної за №22 від 10.01.02 Фастівському “Водоканалу” було відпущено ВАТ “Заводом “Червоний Жовтень” швелери по ціні 2-04 грн. за 1 кг (з ПДВ). Сума ПДВ дорівнює за 8 кг швелера (179-52 кг) 29-92 грн. на цю суму у заводу виникло зобов'язання перед бюджетом по ПДВ. При здійсненні цієї операції виписана податкова накладна де вказана сума продажу без ПДВ 149-60 грн., з ПДВ 179-52 грн., і власне, сума продажу без ПДВ 29-92 грн. Податкова накладна заповнюється аналогічно накладній по придбанню листів метала з тією лише різницею, що в даному випадку завод є продавцем і оригінал податкової накладної віддає покупцю, тобто “Водоканалу”. Бухгалтерський запис, яким оформлюється реалізація матеріалів наступний:

Дт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”,

Кт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” - 179-50 грн. (ж/о).

Отож, матеріали видаються зі складу заводу за вимогами лімітно-забірними картами, накладними. При цьому, в залежності від цілей використання, вони списуються на виробництво, на рахунки загальногосподарських та загальновиробничих витрат:

Дт 91 “Загальновиробничі витрати”,

Кт 20 “Виробничі запаси” - 135224-90 грн. (ж/о 10).

Отже, організована робота обліковців, зокрема такої ділянки обліку як витрати матеріалів, сприяє своєчасно реагуванню на несвоєчасне постачання матеріалів, стан їх якості при надходженні, наявності необхідної їх кількості на складах для безперебійної роботи підприємства тощо.

Тому потрібно, щоб кожен працівник мав свій графік з переліком робіт, які він повинен виконувати в рамках поставлених строків, дотримувався б його. Це б сприяло негайному вирішенню актуальних для підприємства питань, своєчасному прийняттю управлінських рішень. А це в умовах ринкових відносин - завдаток успіху, тобто досягнення цілі підприємства - отримання прибутку.

2.4 Організація проведення інвентаризації, переоцінки товарно-матеріальних цінностей та відображення їх результатів у бухгалтерському обліку

Одна з вимог до бухгалтерського обліку - це достовірність показників. При здійсненні операцій з матеріалами (надходження та використання) дані бухгалтерського обліку можуть не співпадати з фактичною наявністю матеріалів. Ці розбіжності даних виникають в разі крадіжок, приводного убутку помилок в записах тощо.

Виявити і взяти на облік можливі розбіжності між даними допомагає проведення інвентаризації.

Отже, інвентаризація є способом виявлення (з наступним обліком) господарських засобів і джерел їх формування, не оформлених поточною документацією, для забезпечення достовірності показників обліку і звітності підприємства.

Згідно Закону G проведення інвентаризації є обов'язковим і проводиться відповідно Інструкції Є.

Відповідно до цих нормативних документів кількість і термін проведення інвентаризації матеріалів визначається керівником підприємства.

Для проведення інвентаризації на ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” керівником видається наказ. В ньому вказується термін та строк проведення інвентаризації, об'єкт перевірки (каса, матеріали тощо), а також назначається інвентаризаційна комісія, до складу якої на заводі обов'язково входить заступник директора, головний бухгалтер та матеріально-відповідальна особа.

Проводиться перевірка наявності матеріалів станом на 1-е число. До її проведення цінності на заводі групують належним чином і розміщують в порядку зручному для підрахунку. При дотриманні цих умов інвентаризація проводиться в стислі строки.

До початку інвентаризації опрацьовуються всі документи по надходженню та видачі матеріалів і підраховуються залишки на день інвентаризації.

Матеріально-відповідальна особа підприємства дає розписку до початку інвентаризації про здачу всіх документів, прибуткових і видаткових до бухгалтерії. Після цього призупиняється рух матеріалів на складах.

Інвентаризація відбувається за місцями зберігання матеріалів у присутності матеріально-відповідальної особи. Попередньо перевіривши стан обмірювальних і зважувальних засобів, відбувається обмір, зважування і підрахунок матеріальних цінностей і запис отриманих даних до інвентаризаційного опису. Він складається у двох примірниках, один з яких подається до бухгалтерії. Після чого обліковці ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” заносять дані до комп'ютера. Вихідною інформацією слугує оборотна відомість. Її дані говорять, що складський облік на заводі організований належним чином, розбіжності між обліковими і фактичними даними відсутні.

Проведення інвентаризації в деяких випадках є обов'язковою, а саме:

- при зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі);

- при встановлені фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей;

- за рішенням судово-слідчих органів;

- у випадку аварії, пожежі тощо.

У разі, коли при проведенні інвентаризації виявлені розбіжності, робляться відповідні записи в обліку.

Виявлені лишки оприбутковуються на рахунок 719 “Інші доходи від операційної діяльності”. При виявленні недостач і втрат від псування цінностей, матеріальні цінності списуються на відповідний рахунок. Списання втрат є нормою природного убутку відбувається за рахунок підприємства, а позанормові втрати при невиявленні винної особи списується на позабалансовий рахунок. В разі виявлення винної особи робиться відповідна проводка і ця сума відшкодовується внесенням відповідної суми до каси чи на розрахунковий рахунок, або утримується із заробітної платні за наказом керівника.

Розмір збитку визначається згідно з Порядком 9 із суми сплаченої винними особами, згідно із зазначеним нормативним актом, відшкодовуються збитки нанесені підприємству від псування цінностей, рештки суми підлягає перереєструванню до бюджету. В обліку ця сума відображається кореспонденцією відповідних рахунків, з послідуючим перерахуванням з розрахункового рахунку підприємства.

При пересортиці в розрізі однієї матеріальної особи дозволяється взаємозалік. Але якщо вартість відносних виявлених в надлишку є більша, ніж виявлених у недостачі - різниця відноситься на доходи операційної діяльності, якщо навпаки - різниця відшкодовується винною особою.

Результати інвентаризації відображаються обліковцями базового підприємства в 10-денний строк, після чого його показники приводяться у певну відповідність з фактичною наявністю господарських засобів й стану розрахункових відносин.

За результатами інвентаризації на підприємствах проводиться переоцінка товарно-матеріальних цінностей.

В разі виявлення запасів, які зношені чи застаріли проводиться їх уцінка, згідно законодавчої бази 9. Розмір уцінки товарів, продукції, зайвих ТМЦ вирішується комісією на підставі експертних оцінок з урахуванням ступеня втрати. Їх споживчої якості, насиченими ринку такими ТМЦ. Уцінені раніше, але не реалізовані цінності можуть бути уцінені вдруге до рівня їх можливої реалізації. Дані про уцінені товари, зайві ТМЦ заносяться до обліку-опту уцінки залежаних товарів і продукції та зайвих ТМЦ. Опис-опту складається на підприємствах на складі в двох екземплярах і підписується усіма членами комісії та матеріально-відповідальною особою. Виробниче підприємство уцінену продукції і ТМЦ передають для реалізації, у першу чергу своїм фірмовим магазинам, а також приймаються заходи щодо реалізації цих запасів іншим підприємствам. Результати уцінки відображають у місяці складання опис-акту уцінки і робиться відповідний запис у бухгалтерському обліку.

Втрати від знецінення запасів наприкінці звітного періоду списуються на фінансові результати:

Дт 791 “Результати основної діяльності”,

Кт 946 “Втрати від знецінення запасів”.

Відповідно до нормативної бази 13, 11 підприємствам і організаціям усіх форм власності надано право поводити дооцінку залишків ТМЦ при отриманні їх від постачальників за більш високими цінами, при документальному підтвердженні постачальником про нову ціну за підписом керівника тощо. Не підлягають дооцінці ТМЦ в бюджетних установах, товари відвантажені, також матеріальні цінності і незавершене виробництво, які утворилися на підприємствах оборонного комплексу в результаті конверсії виробництва і які не можуть бути використані в цивільному виробництві.

Основним документом при перевірці є Розрахунок суми дооцінки залишків ТМЦ, який направляється на поповнення оборотних коштів підприємств і організацій. В обліку відображається збільшення по дебету рахунка 20 “Виробничі запаси”.

На базовому підприємстві за 1999 рік переоцінок проведено не було, через те, що запаси не залежуються на складі і зростання скачків цін не відбувалося.

2.5 Особливості бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей в умовах використання сучасних засобів обчислювальної техніки

Ведення обліку, зокрема, товарно-матеріальних цінностей на промислових підприємствах вимагає організації великого документообігу із складанням великого об'єму первинних документів та веденням реєстрів обліку. Щоденна ручна обробка документів первинного обліку, з занесенням даних до облікових реєстрів - є трудомісткою. Успішне виконання поставленої перед обліковцями задачі мають забезпечити сучасні засоби обчислювальної техніки.

Останнім часом відбувається все більша автоматизація робочих місць обліковців.

Ефективним є використання ПЕОМ на робочих місцях користувачів для розв'язання локальних задач у бухгалтерії, кладових, відділі збуту та постачання тощо. Широкі можливості сучасної обчислювальної техніки сприяли створенню автоматизованих робочих місць для спеціалістів різних профілів, зокрема, для бухгалтера по обліку товарно-матеріальних цінностей, з розробкою від провідного інформаційного, програмного та технічного забезпечення.

Інформаційне забезпечення - сукупність реалізованих рішень по об'єму, розміщенню і формам організації інформації, яка циркулює в системі автоматизованої обробки економічної інформації. Інформаційне забезпечення складається з інструктивних і методичних матеріалів, системи класифікації і кодування, внутрішньо машинної і поза машинної масивної інформаційної бази.

Інформаційне забезпечення розроблено з урахуванням вимог, принципів системності інформаційної системи.

Головною задачею, яку потрібно вирішити при розв'язанні питання пункту дипломної - це те, що є об'єктом. Отож, аби спростити роботу обліковця виробничих запасів, потрібно мінімізувати час отримання необхідної інформації, яка будується на даних первинних документів. А це є інформація про стан запасів на будь-яку дату: їх залишок, своєчасність постачання, наявність фактична для порівняння з обліковими даними тощо.

Інформаційна база досліджуємої задачі складається з нормативно-довідкової інформації, первинних документів, вихідних інформаційних повідомлень і масивів інформації, що використовуються.

Отож, для вирішення задачі автоматизації обліку, по-перше потрібна наявність сучасних комп'ютерів з максимальними можливостями, по-друге “найсвіжіше” програмне забезпечення. Тоді на основі первинних документів, дані з яких обліковцями повинні вручну періодично вводитись, створюються масиви даних, сукупність яких складають базу даних. І внаслідок машинних підрахунків, групування у вигляді таблиць, необхідної інформації отримують вихідні дані. При обліку товарно-матеріальних цінностей такими є оборотні відомості, інвентаризаційні описи, обороти по рахунку, залишки тощо.

На ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” робочі місця обліковців виробничих запасів автоматизовано.

Але недоліки є, неефективне програмне забезпечення. Тобто, наприклад, для вирішення питань з постачальниками, потрібно вручну робити вибірку по поставлених запасах і оплачених, але не поставлених тощо. Нема зв'язку між деякими базами даних. Але розробляються нові програми і найближчим часом планується ввести їх в дію, з повним зв'язком між даними.

Основні методи організації і пошуку економічної інформації в умовах вимагають попередньої класифікації і кодування.

Під класифікацією розуміють результат впорядкованого розпорядження об'єктів заданої більшості. Класифікація передбачає впорядкування економічних явищ, предметів і цим покращує процес їх вивчення, допомагає розкриттю закону мірності їх розвитку, що дозволяє переходити до моделювання інформаційних процесів. Автоматизовані методи обробки економічної інформації, базується на моделюванні процесів розрахунку, порівнянні і її груповки, в значній мірі базується на відтворенні класифікаційних зв'язків між об'єктами. Можна говорити, що класифікація виконує важливі функції в організації процесу отримання і обробки інформації. Під класифікацією економічної інформації розуміють не тільки класифікацію інформації, що знаходиться в документах і масивах, в цілях її пошуку і користування, так і класифікацію самих документів і масивів в цілях їх зберігання.

Дати отримання вихідної інформації може бути або перед складанням звітності, або в разі необхідності - будь-яка дата.

Інформаційна база (БД) сукупних зведених упорядкувань інформації, що використовується при використанні інформаційної системи (ІС).

БД ділиться на зовнішню і внутрішню. Зовнішня БД - частина БД, що представляє собою сукупність повідомлень, сигналів і документів, що використовуються при функціонуванні ІС у формі, що приймається людиною без засобів обчислювальної техніки (ОТ).

Система класифікації являє собою основу для кодування інформації і наступного оперування нею за допомогою ОТ. Кодування являє собою утворення і присвоєння кодів об'єктам класифікації. В процесі кодування об'єктів класифікації їх угрупуванням та органам, обраним за відповідними правилами, присвоюються числові, буквені та змішані коди. Код - знак чи сукупність знаків, прийнятих для позначення класифікаційного угрупування або об'єкту класифікації. Код характеризується структурою, алфавітом, основою та довжиною коду.

В задачі по обліку товарно-матеріальних цінностей використовуються такі коди. Код цінностей - двозначний, побудований за порядковою системою кодування, код складу - двозначний, побудований за послідовною системою кодування, код постачальника - тризначний, побудовано за послідовною системою кодування.

В сучасному світі індустрія розробки та випуску комп'ютерної техніки набула дуже бурхливого розвитку. Провідними виробниками в цій галузі є такі фірми як ІВМ, Apple, Camrad, Intell тощо. У галузі розробки програмного забезпечення визначним лідером є американська фірма Microsoft. Головним якісним чинником комп'ютерної техніки є швидкодія, тобто фірми конкурують, розробляючи найбільш швидкодіючі процесори.

При вирішенні питання комп'ютеризації обліку на ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” було відхилено пропозиції впровадження існуючих програмних продуктів, що забезпечують ведення всіх стадій бухгалтерського обліку на підприємстві від первинного документу до балансу. Було впроваджено програму по обліку товарно-матеріальних цінностей власної розробки.

Цілеспрямованість рішення задач на ПЕОМ визначається скороченням трудових витрат на обробку інформації і оперативність отримання вихідних документів.

Вихідна інформація машинограми і відеограми про рух і залишки товарно-матеріальних цінностей, масиви надходження, витрат і залишків товарно-матеріальних цінностей, довідкова інформація - видається по запитанням по мірі необхідності.

Спеціальних умов, при яких зупиняється вирішення задач автоматизованим методом немає.

З переліком і описом вихідної інформації можна ознайомитись у таблиці, наведеної в додатках. Тобто, ця інформація надається на паперових носіях, в разі необхідності, певним користувачам у певні строки.

Для її отримання спочатку формують масиви, яким присвоюються ідентифікатор. А вже дані цих масивів, що складають файли використовуються для отримання вихідної інформації.

Зміна даних вихідної інформації відбувається паралельно з вводом даних первинних документів. Тобто, при надходженні матеріалів, наприклад, збільшується залишок по відповідному рахунку, оборот за місяць тощо.

Отож, для отримання вихідної інформації, потрібні вхідні дані, їх перелік і опис надається у таблиці. Це всі первинні документи по надходженню та видачі матеріалів. На основі цих даних формуються масиви.

Реквізит “кількість” і “ціна” в документах і масивах відображаються, відповідно, з точністю до 1 шт. і 1 коп.

Кінцевим результатом вирішення задачі з формування оборотної відомості та обрахування залишку товарно-матеріальних цінностей на кінець місяця у кількісному та вартісному виразі. Розрахунок відбувається за формулами:

- кількість матеріалу на кінець місяця (натурально) (O_mе)

O_{mе +} Р_{mе -} К_{m =} O_mе,

де: m - назва товарно-матеріальних цінностей ;

е - одиниця виміру;

О_me - кількісний залишок на початок місяця;

Р_me - витрати матеріалів (кількісні).

Сума залишків на початок місяця (грн.) (S_me);

S_{mе =} Z_mе * К_mе,

де Z_{m -} ціна матеріалу;

К_mе - кількість матеріалу.

Кількість матеріалу у грошовому вираженні (S_mе):

S_{mе =} S_{mе +} S_{mе -} S_mе,

де : S_mе - кількість матеріалу на початок місяця у грошовому вимірі;

S_mе - обороти за місяць по дебету у грошовому вимірі;

S_mе - обороти за місць по кредиту у грошовому вимірі.

При розв'язанні задачі автоматизації обліку виробничих запасів будується схема вводу, обробки та видачі інформації. Масиви, що є даними файлів, складаються з окремих полів (код матеріалу, постачальника, операції, ціна, тощо) повинні бути описані. Тобто, цифрове чи символьне значення має поле, його розмір.

Для більш ефективного тактичного та стратегічного керівництва та аналізу діяльності підприємства пропонується створити локальну мережу, яка б поєднувала в собі інформацію по обліку господарських операцій по підприємству на кожній стадії виробництва.

Разом з тим, є доцільним впровадити один з існуючих програмних продуктів по бухгалтерському обліку, за допомогою якого має вестися облік, починаючи з первинного документа, з виходом на баланс підприємства.

Такими програмами є пакет “1С-Бухгалтерія”, “Парус” тощо, які розроблені російськими спеціалістами, адаптовані до української специфіки та відмінно зарекомендували себе впродовж декількох років.

Перш за все “Парус” має декілька модифікацій поставлених комплектів, орієнтованих на різні види діяльності (зовнішньоекономічну, промислову, торгівельну). Встановлюються також варіанти системи з підтримкою розширеної аналітики локальної мережі, системи “клієнт-банк”. При такому попередньою діленні програми користувач може не тільки вибрати комплектацію системи, яка підходить йому більш всього, але й уникнути перерахунку за функціональність, яка ніколи не буде потрібна.

Як інша бухгалтерська програма, “Парус” дозволяє готувати платіжні і господарські документи, вести облік на всіх ділянках, одержувати звіти, головну книгу, баланс підприємства на звітні форми для пред'явлення в податкову інспекцію.

Отже, аби бізнес процвітав потрібно крокувати з часом в ногу, використовуючи новинки техніки, створюючи АРМБ.

Розділ 3. Аудит операцій з товарно-матеріальними цінностями

3.1 Організація і планування аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями

Аудит - це незалежна перевірка діяльності підприємства, стану обліку з метою виявлення помилок, порушень чинного законодавства і надання рекомендацій щодо виправлення цих помилок.

Аудиторська діяльність в Україні регулюється Законом України “Про аудиторську діяльність” [1].

Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами) аудиторських фірм, які вповноважені суб'єктами господарської діяльності на його проведення. Визначення кваліфікаційного рівня осіб, що проводять аудит здійснюється. Аудиторською палатою України, яка також затверджує норми та стандарти аудиту.

Використовуючи дані ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” розглянемо процес проведення аудиторських процедур, що були здійснені аудиторською компанією - ТОВ “УПК-Аудит ЛТД” на замовлення підприємства.

Відповідно до прийнятих норм між підприємством та аудиторською фірмою було укладено договір про проведення аудиторської перевірки.

В ньому, зокрема, зафіксовано: назва аудиторської фірми, особа, від імені якої було укладено договір, зобов'язання аудиторської фірми, замовника, порядок здачі та приймання робіт, відповідальність сторін із зазначенням конкретних штрафних санкцій та інших наслідків, які виникають у разі невиконання однією із сторін зобов'язань, додаткові умови стосовно комісійної винагороди, повні реквізити сторін.

До договору додано замовлення на проведення аудиторських робіт. В ньому детально розкриваються умови договору на виконання аудиторських робіт, об'єкти аудиторської перевірки, участь ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” в одержанні необхідних даних ля виконання робіт.

Після отримання замовлення на проведення аудиторських робіт керівник аудиторської фірми визначив працівника, який проводив аудиторську перевірку підприємства ВАТ “Завод “Червоний Жовтень”, складено завдання на виконання аудиторської роботи.

На підставі отриманого завдання аудитор склав програму здійснення аудиторських процедур по перевірці звітності та документів клієнта, в частині аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями зокрема.

Важливим елементом організації роботи аудитора є його робочі документи. Робочі документи аудитора - це зошити, які зроблені ним під час планування, підготовки, узагальнення її даних, а також документальна інформація, яка отримана під час проведення аудиту від третіх осіб підприємства-клієнта або усні відомості, які задокументовано аудитором за допомогою листування.

Склад та кількість аудиторських документів визначається аудитором в кожному конкретному випадку. Під час проведення аудиту бухгалтерського обліку операцій з товарно-матеріальними цінностями вирішальне значення має:

- мета складання робочих документів і планування аудиторської перевірки;

- документальне підтвердження процедур, робіт, які було виконано аудитором;

- збір матеріалів, що стосуються перевірки бухгалтерського обліку операцій з товарно-матеріальними цінностями з подальшим їх узагальненням;

- складання аудиторського звіту;

- здійснення поточного контролю з боку аудитора за виконанням процедур у відповідності з планом та програмою;

- забезпечення юридичної обґрунтованості проведення аудиту;

- контроль робочого часу аудитора та обґрунтованість оплати його праці;

- контроль якості поведеної перевірки на кожному етапі;

- отримання у разі необхідності інформації по проведеним перевіркам конкретного підприємства, які були проведені у попередні періоди;

- обґрунтований вибір методів та прийомів проведення аудиту, його основних напрямків та підходів;

- формування уявлення про професіоналізм, кваліфікацію, компетентність аудитора та сприяння їх підвищення;

- отримання матеріалів для проведення наступних аудиторських перевірок.

Робочі документи відповідають наступним вимогам, містять достатньо повну і детальну інформацію, таким чином, щоб будь-який сторонній аудитор, що не приймав участі у проведенні даної перевірки міг скласти чітку уяву про виконані роботи та підтвердити висновки даної перевірки, документи складаються у процесі проведення перевірки та підготовки аудиторського заключення не допускається. У процесі складання документів робочих, аудитор враховує:

- не тільки інформацію, що відноситься до звітного періоду, що перевіряється, але й далі попереднього періоду (зокрема сальдо по рахункам на кінець періоду, що передував звітному), а також дані, що отримані після складання бухгалтерської звітності, по події, що відбулися після завершення звітного періоду, що можуть суттєво вплинути на діяльність та фінансовий стан підприємства;

- документи відображають найбільш суттєві моменти, по яким аудитору необхідно повідомити свій погляд, висвітлювати найбільш важливі напрямки перевірки та задачі, що поставлені та вирішені аудитором;

- дозволяють оцінювати фінансову звітність у відповідності з встановленими критеріями та ознаками, містять інформацію необхідну або кожну при наступних аудиторських перевірках, відображають стан та оцінку системи внутрішнього контролю на підприємстві та ступінь довіри до нього;

- фіксують проведені аудиторські процедури по перевірці та оціненню системи бухгалтерського обліку клієнта дотримання встановленої облікової політики та дотримання бухгалтерського обліку клієнта встановленим принципом, стандартам, вимогам та законом;

- скорочення та умовні позначення, що використовуються, пояснені на початку папки робочих документів;

- обов'язково зазначається місце та дата складання документа, прізвище аудитора та його підпис, номер документа, порядковий номер сторінки у робочій документації, наведені джерела інформацій та дані про проходження доданих документів, що фіксують фінансово-господарську діяльність підприємства, а також про виконані аудиторські процедури;

- робочі документи є базою для складання аудиторського висновку.

Виконання аудиторською фірмою договору, що був укладений між нею та підприємством-клієнтом оформлюються актом приймання-здачі виконаних аудиторських робіт. В цьому документі зазначається:

- найменування робіт;

- представлення замовника та виконавця і зазначенням посади, що підпишуть даний акт з обох сторін;

- ступінь виконання договору;

- короткий зміст роботи;

- договір та ціна із окремим зазначенням раніше оплаченого авансу;

- сума, яка належить до сплати;

- дата підписання акта та підписи повноважних представників сторін.

Правила аудиторської діяльності можна представити у вигляді малюнка (рис. 1).



Рис. 1. ? Планування аудиту і управління початком перевірки

При плануванні процесу проведення аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями, необхідно насамперед чітко уявити, які саме документи і який їх загальний особистий обсяг буде залучено. Яку інформацію та висновки можливо буде отримати. Послідовність окремих перевірок складається таким чином, щоб матеріали попередньої перевірки були використані при аналізі та співставленні з матеріалами послідуючої. Після кожної окремої перевірки формуються проміжні висновки, з яких потім буде формуватися загальний аудиторський висновок.

Аудитор ретельно планує свою діяльність для досягнення певної мети, а саме: отримання достатньої кількості свідоцтв про стан справ клієнта, утримання у розумних межах витрат на проведення аудиту; запобігання можливих непорозумінь з клієнтом.

Також, під час планування аудитор визначає: найважливіші напрямки руху товарно-матеріальних цінностей, форму представлення висновків; цілі аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями, найбільш прийняті методи перевірки. Розумне планування аудиторської перевірки сприяє більш якісному її проведенню та впливає на такий показник, як рівень відносин та довіри боку клієнта, а це впливає на рівень оплати послуг та рішень з боку клієнтів.

3.2 Аудит надходження товарно-матеріальних цінностей

товарний матеріальний облік аудит

Основою будь-якої господарської діяльності є товарно-матеріальні цінності. Загальний аудит товарно-матеріальних цінностей починається з інвентаризації цінностей та перевірки виконання договорів з постачальниками. Важливе значення для успішного проведення аудиту має вибір об'єктів інвентаризації. Визначається організація порядку укладання договорів про матеріальну відповідальність, стан складського обліку, розміщення цінностей, дотримання правил їх зберігання та охорони.

Об'єктами аудиту в даному випадку будуть: прийом цінностей за кількістю та якістю, зберігання, ТМЦ бухгалтерський облік і звітність.

При проведенні аудиту надходження товарно-матеріальних цінностей застосовуються методичні прийоми, які можуть дати максимальний ефект.

Правильне застосування прийомів дозволяє правильно та швидко зробити висновки по питаннях, що повинні бути вирішені в ході проведення аудиту.

Методичні прийоми по проведенню аудиту товарно-матеріальних цінностей умовно можна розподілити на 3 основні групи: органолептичні, розрахунково-аналітичні, документально-методичні.

До органолептичних методів аудиту цінностей можна віднести такі прийоми як інвентаризація, суцільне та вибіркове спостереження.

Розрахунково-аналітичні методи мають широке застосування у процесі проведення аудиту запасів. Так, при проведенні перевірки значне місце посідає визначення повноти та правильності оприбуткування матеріальних цінностей на складі. Аудитор перевіряє тотожність даних супроводжувальних первинних документів, фактично оприбуткованих матеріальних цінностей, що зазначено у прибуткових органах. У випадку складання на підприємстві акта оприбуткування цінностей, аудитор встановлює причину його укладання та повноту відображення в ньому кількості та асортименту цінностей.

Також до них відносяться контрольні порівняння фактичних залишків з даними послідуючої інвентаризації їх надходженням та за документуванням, з метою виявлення записок для приховування нестач, навмисного завищення цін на товари, що відпускались по документах на інші цілі. Співставлення даних документів, що безпосередньо відображають надходження та витрати матеріальних цінностей з даними документів, якими оформлені операції, пов'язані з ними. Безпосередній огляд бухгалтерських документів. При цьому аналізується необхідність проведення даної операції і чи не проведено її для приховування зловживань.

Аудиторський контроль надходження товарно-матеріальних цінностей здійснюється за напрямками їх надходження. Частіше за все вони надходять від постачальників. При цьому перевіряється відповідність товарно-транспортних накладних, які прикладено до матеріальних звітів, даним виписок банків де відображено операції по розрахунках з постачальниками, дані по оприбуткуванню товарно-матеріальних цінностей у картках складського обліку та на відповідних рахунках у бухгалтерії, відповідність прибуткових ордерів даним супроводжувальних документів.

При надходженні товарно-матеріальних цінностей з власних допоміжних виробництв та при оприбуткуванні відходів перевіряються дані окремих накладних. Якщо при прийманні цінностей виникли нестачі, аудитор з'ясовує правильність їх оформлення актом та своєчасність виставлення претензії постачальнику.

З точки зору форми, кожен документ повинен відповідати чітким вимогам, встановленим нормативним документом на його оформлення. Аналізується чи має взагалі цей документ юридичну силу через наявність певних реквізитів: найменування документа, його код, дата складання тат зміст операцій, перевіряється справжність підписів, шляхом звірення із зразками, наявність штампів та печаток, наявність віх додатків до первинних документів.

Слід зазначити, що метою проведення аудиту товарно-матеріальних цінностей на підприємстві є не тільки підтвердження їх залишків на останню дату звітну за допомогою незалежних експертів, але й аналіз ефективності їх використання. Від аудитора очікують розширеної оцінки стану матеріальних цінностей, висновків про режим х придбання, зберігання та відображення в бухгалтерському обліку підприємства.

Зокрема, ситуація яка склалася на заводі, наступна. Підприємство не працює на повну потужність, а лише виконує замовлення, які носять поодинокий характер. Отож, поставки виробничих запасів також неритмічні, але не це головна причина збитків заводу. Збитки в першу чергу від простоїв і форсування виробництва. А ця сума дорівнює основній заробітній платі плюс додаткове відрахування на заробітну плату.

В свою чергу формування виробництва на заводі спричинено необхідністю виставлення продукції. Але при цьому, через несвоєчасні розрахунки з дебіторами, були придбані матеріальні запаси на суму, меншу від потреби в матеріальних цінностях на 1230 млн. На основі цих даних можна розрахувати суму недоодержаного прибутку: (формула 1):

Рн = (Ц -С/в₁₎ * N, (1)

де Рн - недоотриманий прибуток;

Ц - ціна продукції за одиницю, грн.;

С/в_{1 -} планова собівартість одиниці продукції, грн.;

N - кількість невиробленої продукції, (2)

N = К/n, (2)

де К - обсяг недопоставленої продукції, грн.;

N - норма її витрат на одиницю продукції, грн.;

Отож, Рн = (1,47-1,3) * 1230/0,62 = 337 (грн.)

Тобто, завод зазнав збитків у сумі 337 грн. через зменшення обсягів виробництва внаслідок незабезпечення виробництва матеріалами.

В загальному по заводу, через зменшення обсягів виробництва на 2597 т. грн. виручка від реалізації зменшилась на 2648 тис. грн., а сума збитку склала 690 т. грн. Ці збитки головним чином через тривалий простій заводу, а також, тому що виробничий процес тривалий (до 3-4 місяців) і оборотність оборотного капіталу така довга.

При аудиті товарно-матеріальних цінностей визначається своєчасність та повнота оприбуткування цінностей, за невідфактурованими поставками та цінностями, що були прийняті на відповідальне зберігання. Встановлюється відповідність назв, сорту, коду, кількості та ціни на відповідні оприбутковані цінності, що значаться у відповідних прибуткових ордерах, катках складського обліку та оборотних відомостях. Має дотримуватись відповідність цих даних даним, що вказані у розрахунках, специфікаціях та інших супроводжувальних документах постачальників.

Аудитор перевіряє обґрунтованість та реальність сум, що враховуються в дорозі за обліковими реєстрами та у журналі обліку вантажів, що надійшли. Перевіряється підтвердження сум товарно-транспортних накладних по цінностям, що надійшли без супроводжувальних документів (за невідфактурованими поставками), обґрунтованість, правильність та своєчасність складання актів про нестачі, завищення цін, заниження якості та можливого неправомірного зазначення некомплектності вантажу, що надійшов. Контролюються можливі факти несвоєчасної передачі актів юридичним службам, відмови від задоволення позовів, що висунуті з приводу порушення правил приймання товарно-матеріальних цінностей та оформлення актів.

Перевіряється дотримання на підприємстві правил видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей та стану контролю за своєчасністю розрахунків по виданим довіреностям. На ВАТ “Заводі “Червоний Жовтень” довіреності видавались без належного оформлення, з відсутністю підписів довіреної особи, головного бухгалтера, директора. Так при відстеженні наявності відміток в журналі обліку виданих довіреностей при надходженні на оприбуткуванні цінностей за кожною окремою довіреністю порушень не виявлено. Дійсність довіреностей підтвердила зустрічна звірка з постачальниками та отримувачами.

При аудиті надходження товарно-матеріальних цінностей від постачальників приділяється увага їх своєчасного і в повному обсязі надходження. На ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” поставки запасів не є періодичними, а здійснюються в разі негайної потреби тобто сам завод отримує замовлення на виготовлення певного виду продукції. Тому договори поставок носять одноразовий характер і виконуються у відповідності з його умовами.

В ході проведення аудиту надходження товарно-матеріальних цінностей на ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” порушень у веденні операцій по надходженню матеріальних цінностей не виявлено. Оприбуткування здійснюється відповідними документами із зазначенням найменування матеріалів, їх кількості та облікової ціни (без ПДВ). Дані синтетичного та аналітичного обліку відповідають, розбіжностей в даних облікових реєстрів та Головної книги не встановлено. В податковому обліку приріст матеріальних цінностей вівся відповідно до п. 5.9. Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” [3]. Розходжень немає. Документи по оприбуткуванню товарно-матеріальних цінностей складені відповідно до чинного законодавства.

Отже, від своєчасного забезпечення запасами залежить робота заводу, це впливає на обсяги виробництва і в свою чергу на суму отримуваних прибутків. Але для заводу суть проблеми забезпеченості матеріалами полягає не в своєчасності отримання запасів з вини відділу постачання, а через брак коштів для їх придбання. А значна частина яких відволікається від обороту у незавершене виробництво та у вигляді сум - дебіторської заборгованості, неоплачених вчасно товарів. Тому, для розв'язання задачі покращання стану виробництва на заводі, слід провести аудит використання товарно-матеріальних цінностей, про що в наступному пункті дипломної роботи.

3.3 Аудит використання товарно-матеріальних цінностей

Аудит використання товарно-матеріальних цінностей на підприємстві доцільно починати з ознайомлення зі складом цінностей. На ВАТ “Заводі “Червоний Жовтень” до них входять листи металу, шамотна крошка, бетонопорошок, епоксидна смола, фарба тощо.

Зручно це робити за допомогою акта останньої інвентаризації товарно-матеріальних цінностей. На заводі - це машинограма, на дату останнього вводу даних з первинних документів.

Перевірялась також наявність договорів про матеріальну відповідальність з матеріально відповідальними особами. Зі всіма комірниками на заводі такий договір був укладений. Стан складського господарства та вимірювальних пристроїв знаходиться на належному рівні.

При проведенні аудиту цієї ділянки обліку визначаються первинні документи, на підставі яких складаються висновки про правомірність проведення операцій.

Зокрема, при проведенні аудиту на базовому підприємстві способом контрольного співставлення фактичних залишків з даними послідуючої інвентаризації, надходженням та задокументованими вантажами матеріальних цінностей, можливих приписок завищення цін та лишків виявлено не було. Так, після проведення інвентаризації фактично виявлені залишки за кожним найменуванням (наприклад, епоксидної смоли 40,5 кг) порівнюються з розрахунковою величиною, залишок цінностей певного найменування на початок звітного періоду (в даному випадку 46,5 кг) плюс сума цінностей що надійшла за період, який аналізується, за мінусом цінностей, які проведені по видатковим документам. У звітному періоді (аналізуємому) - лютий 2001 року, епоксидна смола не видавалась зі складу і не оприбутковувалась, фактичні дані дорівнюють розрахунковим. Аналогічно перевірка проводиться по всім цінностям.

Хоча на заводі при здійсненні перевірки розбіжностей обігових даних і даних інвентаризації не виявлено, та якщо такі випадки мають місце - потрібно скласти таблицю руху цінностей по днях. Це дасть змогу виявити не зафіксовані документально проведені операції та не обліковані товарно-матеріальні цінності.

Наступним етапом аудиту була перевірка відповідності даних оприбуткування цінностей за документами складу, з кількістю продукції, з виготовлення якої нарахована заробітна платня, кількість тари та пакувальних матеріалів. Так, на базовому підприємстві було оприбутковано п'ять контакторів шарових. При цьому було використано основного матеріалу на 165 грн., покупних напівфабрикатів на суму 165 грн., палива технологічного на 30 грн. і енергії - на 270 грн. Ці дані відповідають показникам планової собівартості цього виду продукції заводу, стаж, вони дійсні. Ці висновки отримані в процесі співставлення даних документів, що безпосередньо відображають вдачу цінностей.

Щодо витрачання товарно-матеріальних цінностей, до яких належить сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо тара тощо, то ця ділянка обліку потребує особливої уваги, зокрема на базовому підприємстві. Тому що виставляєма продукція є матеріаломісткою. На одну гривню виготовляємої продукції - 0,62 грн. становлять матеріальні затрати. Розрахунок матеріаломісткості відбувається за формулою. Але специфіка виробництва у даній галузі (машинобудування) така, що досягти економії витрат можна удосконаливши технологічний процес. Тобто, економія повинна досягатися не за рахунок зменшення витрат матеріалів, а витрат, пов'язаних з їх обробкою при виготовленні продукції. Так, при здійсненні виробничої діяльності за 1999 рік було використано енергії на технологічні цілі на 521 тис. грн. За розрахованими плановими нормами ці сума повинна була дорівнювати 495 тис. грн. Перевитрати енергії становлять 26 тис. грн. за рік. Це пов'язано з застарінням і зносом обладнання, через що збільшується час обробки деталей на ньому. Тобто потрібно зменшувати собівартість продукції не за рахунок витрат матеріалів, а пошуком більш дешевої сировини, матеріалів, які по якості не гірший.

Так як продукція заводу матеріаломістка, матеріальні затрати складають більшу її половину, тому слід проаналізувати як це впливає на результати діяльності.

Економічна вигода, яку завод отримує при використанні матеріалів в розрахунку з однієї гривні дорівнює 1,6 грн. При цьому, показник матеріаловіддачі прямо залежить від обсягів виставленої продукції, і зростає з її ростом. Для збільшення обсягів виробництва потрібен капітал, а на заводі значна його частина відволікається від обороту в НЗВ. Цю проблему можна вирішити не за рахунок економії і пошуку резерву. Потрібно перш за все підвищити технічний рівень виробництва. Звісно, це потребує значних капіталовкладень, залучення інвестицій. По-друге, потрібно залучити нові прогресивні технології, механізацію і автоматизацію виробничих процесів. По-третє, і цей варіант для заводу більш реальний, потрібно змінити саму конструкцію та технологічні характеристики виробів не менш важливим є налагодження маркетингової служби, шукати нових потенційних клієнтів застосовуючи internet.

При формуванні висновків про використання цінностей, була проаналізована існуюча на підприємстві базовому система витрати матеріалів. По кожному замовленню на заводі складається планова собівартість. Матеріали витрачаються згідно зазначених в них норм і як згадувалось вище, перевитрати відбуваються по технологічній витраті енергії.

Також товари на ВАТ “Заводі “Червоний Жовтень” оцінюються за плановою собівартістю по фактичній собівартості та в оптових цінах підприємства. Це дозволяє підтвердити чи піддати сумніву правильність оцінки вартості матеріальних цінностей на підприємстві.

Так, на заводі, через те що фактична собівартість розраховується після виготовлення продукції, тобто в кінці звітного періоду - то продукція виготовлена і реалізована в одному періоді реалізується за цінами нижчими за собівартість фактичну. Так, при фактичній собівартості вартість виготовленої продукції становила 3163 тис. грн., а реалізована була по оптовій ціні підприємства за 2789 тис. грн. Тому потрібно переглянути оцінку вартості матеріальних цінностей. І при списанні їх використовувати на середньозважену ціну, а діючу на дату списання - ринкову.

При перевірці використання на заводі забірних і лімітних карт, було встановлено, що ліміти встановлені, виходячи з виробничої програми цеху і діючих норм витрат матеріалів, з урахуванням існуючих в цехах залишків невикористаних матеріалів на початок місяця. Також ліміт встановлюється і окремо, по кожному замовленню.

На заводі лімітно-забірні карти при видачі реєструються у відділі постачання - в реєстрі. Копія реєстру після видачі карт направляється до бухгалтерії, що полегшує контроль за своєчасною здачею карт бухгалтеру. Завідуючий складом робить відмітку про кількість відпущеного товару і визначає залишок невикористаного ліміту. На всіх перевірених лімітно-заборних картах наявні підтверджуючі підписи завідуючого складом і на отримувача матеріалів.

В ході проведення аудиту, зокрема такої ділянки обліку як матеріальні запаси, на заводі значних порушень методики обліку на цій ділянці не виявлено. Лише виявлені порушення документального оформлення операцій і недотримання при цьому законодавчої і нормативної бази [12].

Необхідним є приведення норм витрат та технічних процедур у відповідності із міжнародними стандартами уданій сфері. Але реалізація подібних процедур можлива за умови технічного переозброєння підприємства з розробкою відповідного бізнес-плану використання цих процедур не входить до компетенції даної аудиторської перевірки згідно укладеного договору між ВАТ “Заводом “Червоний Жовтень” та аудиторською компанією.

А наступним питанням, яке є першочерговим при аудиті запасів, і буде розглянуте в наступному пункті дипломної роботи - це аудит правильності інвентаризації, переоцінка товарно-матеріальних цінностей.

3.4 Аудит правильності проведення інвентаризації і переоцінки товарно-матеріальних цінностей

При проведенні перевірок та аналізу стану товарно-матеріальних цінностей одним із основних джерел інформації служать акти результатів інвентаризацій.

Тому перед початком аудиторської перевірки фінансово-господарського стану ВАТ “Заводу “Червоний Жовтень”, його керівником була зроблена інвентаризація товарно-матеріальних цінностей в період з 1.03.2000 р. по 11.03.2000 р., затверджена інвентаризаційна комісія в складі заступника директора, головного бухгалтера та матеріально-відповідальних осіб за місцями перевірок, про що зазначено в наказі.

В першу чергу аудитором була вивчена організація заключення договору про матеріальну відповідальність. Зі всіма комірниками заїзду цей договір був заключений на дату прийняття особою обов'язків. Складське господарство базового підприємства організоване на належному рівні. Складські приміщення забезпечені поміщеннями, на яких розташовані запаси, які в разі необхідності зручно дістати для видачі, перерахунку тощо. Цінності знаходяться в приміщеннях під замком, двері пломбуються. На заводі працюють охоронці, які слідкують за порядком, аби запобігти розкраданням.

Перед початком інвентаризації були перевірені на справність зважувальні пристрої, які були клеймовані 20.12.1999 р.

При перевірці правильності проведення інвентаризації та відображення її результатів в обліку перевіряється правильність злічувальних відомостей, відомостей інвентаризації, актів тощо на предмет дотримання вимог викладених в інструкції [6]. На заводі ці документи складені у відповідності з нормативною базою.

Одним з методів проведення інвентаризації - є контрольна звірка. Тобто, це додавання до фактичних залишків, певного виду та при зазначених в інвентаризаційних описах, які складені до початку звітного періоду, - кількості одиниць, що надійшли за звітний період за мінусом кількості одиниць зафіксованих у видаткових документах. Отримана величина в максимально можливими залишками цього товару на кінець інвентаризаційного періоду. Ці дані порівнюють з фактично виявленими залишками

Але при використанні цього методу приховування недостач чи лишків не було виявлено.

При цьому відновлення кількісного обліку також результатів не дало б. Цей метод доцільно використовувати у випадках, коли трапляються крадіжки тощо, але при цьому при інвентаризації недостач чи лишків не виявлено.

Тому на ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” було застосовано слідкуючий більш ефективний спосіб. Дані прибуткових і видаткових документів, які відображають рух товарно-матеріальних цінностей, порівнювали з даними інших документів, які фіксують ті самі операції, але в інших аспектах. Цей спосіб дає змогу виявити деякі здійснені господарські операції, здійснені з порушенням, але при цьому відображені у документах правильно. При обліку операцій руху товарно-матеріальних цінностей в такий спосіб розкрадання запасів.

Аудиторами були перевірені дані видаткових документів, на підставі яких відбувалось списання матеріальних цінностей з карток складського обліку, з даними цехів про виготовлену продукцію і оприбутковану на склади. При цьому аудитор перевірив рівність даних виданих матеріалів і необхідних для виготовлення оприбуткованої продукції, згідно норм. А дані про оприбутковану продукцію, були порівняні з об'ємами реалізованої та залишками на складі - для виявлення існування факту не оприбуткованої продукції.

Але цей спосіб не виявив порушень в обліку, фактів розкрадань, лише підтвердив достовірність обліку матеріальних цінностей.

В разі, якщо трапляються випадки недостачі чи лишків цінностей, матеріально відповідальна особа повинна скласти пояснювальну записку. В ній вона дає письмове пояснення причин з яких сталися залишки чи нестачі. За протоколами інвентаризаційної комісії та даними обліку визначається на які рахунки списані результати перевірки. Перевіряється чи не були лишні, з вини матеріально-відповідальної особи, на кінцеві результати підприємства.

Одним з не менш важливих питань, якому було приділено увагу при аудиті на ВАТ “Завод “Червоний Жовтень” це обґрунтування списання природного убутку товарно-матеріальних цінностей та обгрунтованість питання інвентаризаційної комісії з цього приводу. При цьому по цінностям, по яким було списано природний збиток, було перевірено дату їх надходження на склад підприємства, умови зберігання. Так, при перевезенні скляної тари, при транспортуванні один бутель був надбитий. Комісією був складений акт по цьому факту, і відбулися списання на результати діяльності заводу.

Аудитором було перевірено дані машинограм заводу: оборотної відомості, інвентаризаційного опису, також первинні документи обліку руху цінностей нормативну документацію тощо.

При здійсненні аудитором перевірки правильності проведення інвентаризації на ВАТ “Завод “Червоний Жовтень”, було підтверджено достовірність даних обліку товарно-матеріальних цінностей. Записи зберігаються в належних умовах, їх надходження та видача документально оформлюються, при цьому відсутні факти приписок тощо.

Але за результатами інвентаризації не тільки визначається достовірність облікових даних про стан залишків запасів. За її даними визначаються запаси, які підлягають переоцінці. Це дуже складна ділянка роботи, яка підлягає суцільній перевірці.

На базовому підприємстві за перевіряємий період (з 1997 року) переоцінка не проводилась.

Але, при її здійсненні призначається комісія, в якій повинен бути експерт по даному питанню, члени комісії повинні бути компетентними. Аудитор перевіряє акт проведеної переоцінки, визначає різницю від переоцінки. При цьому ціна переоцінених матеріальних цінностей після уцінки повинна дорівнюватись ціні до переоцінки за мінусом суми переоцінки. При дооцінці - ціна рівна сумі ціни до переоцінки і величини переоцінки.

Інвентаризація - один з методів контролю за збереженням і правильним обліком товарно-матеріальних цінностей. А тому, правильність її проведення і відображення результатів в обліку позитивно впливає на результати діяльності підприємства, зокрема ВАТ “Завод Червоний Жовтень”.

3.5 Діагностика організації робіт з охорони праці на ВАТ “Завод “Червоний Жовтень”

Кожна людина за законом має право на належні умови праці [13]. Забезпечення безпеки праці людини на виробництві є обов'язком кожного керівника і ніяк не залежить від його уявлення про динаміку безпеки та бажання їх забезпечити, тому у відповідності до статті 43 Конституції України забезпечуються права людини на безпечні і здорові умови праці [4].