При учете доходов методом начисления доходы от реализации перешедшего к страховой компании в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включается в состав внереализационных доходов на дату признания обязательств должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником.

Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования включаются в состав внереализационных доходов на дату начисления процентов в соответствии с условиями договоров либо на основании решения суда.

В соответствии со статьей 294 главы 25 “Налог на прибыль организаций” ч. II НК РФ введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ с 1 января 2002г. к расходам страховой компании от осуществления страховой деятельности относятся:

- суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

- страховые выплаты по договорам страхования;

- возврат части страховых премий (взносов);

- расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

а) услуг специалистов (экспертов, юристов и так далее);

б) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), квитанций и других бланков строгой отчетности;

в) услуг организаций за выполнение ими письменных платежных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

г) услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных документов;

д) инкассаторских услуг.

Отчисления в резерв незаработанной премии, производимые из сумм страховых взносов, а также резерв заявленных убытков, включаются страховой компанией в состав расходов на последнюю дату отчетного периода.

Страховые выплаты по договорам страхования, производимые в соответствии с условиями договора, включаются страховой компанией в состав расходов на дату их осуществления. Причем выплаты, производимые страховой компанией, считаются страховыми выплатами в случае, если:

имеется лицензия на данный вид страхования;

в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

При досрочном прекращении договора страхования, происходит возврат

части страховых премий (взносов), причем страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовал договор. В этом случае расходы считаются признанными для целей налогообложения на дату осуществления выплат.

Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, считаются признанными на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов.

Для отражения в налоговом учете доходов и расходов от осуществления страховой деятельности страховая компания использует, рекомендованные Минфином РФ забалансовые счета, например:

Дт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” - начислена премия по договору;

Дт РЕЗ.1.1 “Резервы по страхованию в рублях” - начислен резерв по страхованию;

Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” - начислена комиссия по договору;

Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” - начислено на предупредительные мероприятия.

ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

Конечный финансовый результат по осуществлению страховой деятельности складывается из финансового результата:

по операциям страхования;

от размещения страховых резервов;

доходов от операций, не относящихся непосредственно к страхованию.

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету - убытки и потери. В течение года на счете 99 страховой компанией отражаются:

Сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 “Страховые премии (взносы)”;

Сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 “Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования”;

Сальдо изменения страховых резервов - в корреспонденции со счетом 95 “Страховые резервы”;

Отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов” (субсчет “Резерв предупредительных мероприятий”);

Расходы страховой компании, связанные с заключением договоров страхования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию и управлению компанией - в корреспонденции со счетом 26 “Общехозяйственные расходы”;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;

Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (10), расчетов с персоналом по оплате труда (70), денежных средств (50.1, 51);

Начисленные платежи налога на прибыль, суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала года.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного финансового результата на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»

22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»,

22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»,

22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»,

22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»,

22.5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

Д22.1 - К50,51 сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя

Д22.1 - К77.5 суммы страхового возмещения, выплаченные страховым агентом

Д22.1 - К77.1 суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса

Д22.1 - К 68 сумма начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях

Д99 - К22.1 отнесение на финансовые результаты

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»

Д22.3 - К77.3 сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования

Д99 - К22.3 отнесение на финансовые результаты

Д77.4 - К22.4 сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода по договорам, переданным в перестрахование

Д22.4 - К99 отнесение на финансовые результаты

Д22.5 - К50,51 возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии, а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, сострахования

Д22.5 - К77.3 страховые премии, подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования или договора перестрахования

Д77.4 - К22.5 страховые премии, причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования или договора перестрахования

Д22.5 - К99	Или на финансовые результаты
Д99 - К22.5

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, а также по периодам наступления страхового случая (по страховым случаям периода, предшествующему отчетному, о котором заявлено в предшествующем периоде, по страховым случаям периода, предшествующему отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде, по страховым случаям отчетного периода).

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

77.1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»,

77.2 «Расчеты со страховщиками , участниками договора сострахования»,

77.3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»,

77.4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»,

77.5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами,

страховыми брокерами»,

77.6 «Расчеты по депо премий»,

77.7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

Д77.1 - К92.1 сумма начисленных страховых премий, причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде:

По страхованию жизни - в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий,

По страхованию иному, чем страхование жизни - вся сумма, причитающаяся к получению по договору страхования

«красное сторно»

Д77.1 - К92.1 при неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования

Д50,51 - К77.1 суммы, поступившие от страхователей в погашении задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий, суммы излишне полученных страховых премий

Д77.1 - К50,51 возврат излишне полученных страховых премий

Д 22.1 - К77.1 суммы, удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса

у ведущей СК

Д77.1 - К77.2 страховые премии, причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования

у ведущей СК

Д77.2 - К50,51 страховые премии, перечисленные участникам договора сострахования

у ведущей СК

Д50,51 - К77.1 суммы, поступившие от страхователей в погашении задолженности по заключенным договорам сострахования страховых премий

у ведущей СК

Д77.2 - К 92.2 страховые премии по договору сострахования, приходящиеся на долю ведущей СК

у участника

Д 77.2 - К92.2 страховые премии, причитающиеся им от ведущей СК, по договорам сострахования

у участников

Д50,51 - К77.2 страховые премии, полученные от ведущей СК, по договорам сострахования

у ведущей СК

Д77.2 - К50,51 доля участников договора сострахования в производимой страховой выплате

у ведущей СК

Д50,51 - К77.2 поступившие от участников договора сострахования суммы в погашении задолженности по произведенной страховой выплате

у участников

Д22.2 - К77.2 часть страховой выплаты, приходящаяся на их долю по договору сострахования

у ведущей СК

Д77.2 - К77.7 доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру

у ведущей СК

Д26 - К77.2 часть вознаграждения ведущей компании, приходящаяся на ее долю по договору сострахования

у ведущей СК

Д50,51 - К77.2 суммы, поступившие от участников договора сострахования в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру

у участника

Д26 - К77.2 часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру, приходящаяся на их долю по договору сострахования

Д77.3 - К92.3 сумма задолженности по страховым премиям, причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование

Д77.3 - К91. сумма задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование

«красное сторно»

Д77.3 - К92.3 при неисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором перестрахования

Д26 - К77.3 суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование

Д91 - К77.3 суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование

Д77.6 - К77.3 суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование

Д22.3 - К77.3 суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования

Д22.5 - К77.3 страховые премии, подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования

Д92.3 - К77.3 суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования

Д92.4 - К77.4 сумма задолженности по страховым премиям, подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование

«красное сторно»

Д92.4 - К77.4 при признании договора страхования (основного договора) не действительным на сумму начисленной страховой премии

Д91 -К 77.4 сумма задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование

Д77.4 - К91 суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика

Д77.4 - К77.6 сумма задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование

Д77.4 - К22.4 сумма задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование

Д77.4 - 22.5 страховые премии, причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования

Д77.4 - К92.4 суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования

Д77.5 - К92.1 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям по заключенным им договорам страхования

«красное сторно»

Д77.5 - К92.1 при неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным

Д77.5 - К92.2 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям по заключенным им договорам сострахования

«красное сторно»

Д77.5 - К92.2 при неисполнении сострахователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором сострахования, а также в случае признания договора сострахования недействительным

Д77.5 - К92.3 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям по заключенным им договорам перестрахования

«красное сторно»

Д77.5 - К92.3 при неисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором перестрахования, а также в случае признания договора перестрахования недействительным

Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически,

то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право СК на получение очередного страхового взноса.

По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование

жизни начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

Д50.51 - К77.5 сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования

Д22.1 - К77.5 сумма страховых премий, направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая

Д22.2 - К77.5 сумма страховых премий, направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам сострахования в связи с наступлением страхового случая

Д22.3 - К77.5 сумма страховых премий, направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам перестрахования в связи с наступлением страхового случая

Д77.7 - К77.5 суммы, удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых премий, уплаченных страхователями, перестрахователями

у перестраховщика

Д77.6 - К77.3 сумма депонированных перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование

у перестраховщика

Д77.3 - К77.6 при высвобождении депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий

у перестрахователя

Д77.4 - К77.6 сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование

у перестрахователя

Д77.6 - К77.4 при высвобождении депонированных (недоперечисленных) премий

Д26 - К77.7 сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентам, страховым брокером из страховых премий, уплаченных страхователями, перестрахователями

«красное сторно»

Д77.7 - К26 при неисполнении страхователем, перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, сострахования. Перестрахования

Д77.7 - К50,51 выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховым брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования,

Аналитический учет ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам и другим направлениям.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Д77.3 - К91. сумма задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование

Д91 - К77.3 тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам принятым в перестрахование

Д91 -К 77.4 сумма задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование

Д77.4 - К91 суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика

Д50.51 - К91 поступления, связанные с осуществлением перешедшего к СК права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования

Д50.51 - К91 поступления, связанные с оказанием другим СК услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара

Д50,51 - К91 поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию

Д50,51 - К91 поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина

Д91 - К50,51 расходы, связанные с оказанием другим СК услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара

Д91 - К50,51 расходы, связанные с осуществлением перешедшего к СК права требования, которое страхователь ( выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования

Д91 - К50,51 расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями)

Д91.3 - К58 Реализация ЦБ

Д51 - К91.3 Поступление денежных средств за реализованные ЦБ

Д91.3 - К 91.2 Доход от реализации ЦБ

Счет 92 «Страховые премии (взносы)»

92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»

92.2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования «

92.3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»

92.4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»

Д77.1 - К92.1 суммы начисленных страховых премий, причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде:

По страхованию жизни - в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий,

По страхованию иному, чем страхование жизни - вся сумма, причитающаяся к получению по договору страхования

«красное сторно»

Д77.1 - К92.1 при неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования

Д77.5 - К92.1 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям по заключенным им договорам страхования

у участника

Д 77.2 - К92.2 страховые премии, причитающиеся им от ведущей СК, по договорам сострахования

Д77.3 - К92.3 суммы начисленных страховых премий, причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам принятым в перестрахование

Д92.3 - К77.3 суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования

«красное сторно»

Д77.3 - К92.3 при неисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором перестрахования

Д92.4 - К77.4 сумма начисленных страховых премий, причитающихся к уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование

«красное сторно»

Д92.4 - К77.4 сумма начисленной страховой премии (взноса) при признании договора страхования (основного договора) недействительным

Д77.4 - К92.4 суммы уменьшения страховой премии в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договорам перестрахования

Д92(1-4) - К99 на финансовые результаты

Аналитический учет ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям.

Счет 95 «Страховые резервы»

95.1 «Резерв незаработанной премии»

95.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»

95.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»

95.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»

другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

Д95.3 - К95.1 сумма РНП, определенная на основании специального расчета

Д95.1 - К95.3 сумма РНП предыдущего отчетного периода

у перестрахователя

Д95.2 - К95.4 доля перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода, рассчитанную на основании специального расчета

у перестрахователя

Д95.4 - К95.2 доля перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода

Д95.3,95.4 - К99	или отнесение на финансовые результаты
Д99 - К95.3, 95 4

Бухгалтерские проводки по другим резервам отражаются аналогично.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Д99 - К96 суммы отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия

Д96 - К51 использование РПМ

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Д99 - К22(1-5)	или отнесение на финансовые результаты
Д22 - К99

Д92(1-4) - К99	или отнесение на финансовые результаты
Д99 - К92(1-4)

Д99 - К95(3-4)	или отнесение на финансовые результаты
Д95(3-4) - К99

Д99 - К96 суммы отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия

Д99 - К26 отнесение на финансовые результаты

Д91 - К99 отнесение на финансовые результаты

Д99 - К68 начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций

ЛИТЕРАТУРА.

1. Бухгалтерский учет в страховых организациях. - Т.А. Дубровина - 2000

2. Бухгалтерский учет в страховых организациях. - Т.И. Каспина - 1998

3. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях. - Н.Н. Кузьминов - 2000

4. Страхование - В.В. Шахов - 2002