Страхование организаций

1

ПЛАН:

1. Что такое страхование.

2. Основные термины и понятия.

3. Формы страхования.

4. Перестрахование.

5. Учет расчетных операций по договорам.

6. Учет страховых резервов.

7. Учет расходов на ведение дела и управление компанией.

8. Определение доходов и расходов для целей налогообложения.

9. Учет и формирование финансовых результатов.

10. Типовые проводки.

ЧТО ТАКОЕ СТРАХОВАНИЕ ?

Страхование -- это экономическая категория, система экономических отношений, которые включают совокупность форм и методов форми-рования целевых фондов денежных средств и их использование на возмещение ущерба, обуслов-ленного различными непредвиденными неблаго-приятными явлениями (рисками). Выражает функции формирования специализированного страхового фонда; возмещения ущерба; преду-преждения страхового случая.

Различают личное, имущественное страхо-вание и страхование ответственности. По форме проведения может быть акционерное, взаимное и государственное страхование. Осо-бую группу отношений составляет медицин-ское страхование.

Страхование - это способ возмещения убытков, которые потерпело физическое или юридическое лицо, посредст-вом их распределения между многими лицами (страховой совокупностью). Возмещение убытков производится из средств страхового фонда, который находится в ведении стра-ховой организации (страховщика). Объективная потребность в страховании обусловливается тем, что убытки подчас возникают вследствие разрушительных факторов, вообще не подконтроль-ных человеку (стихийных сил природы), во всяком случае не влекут чей-либо гражданско-правовой ответственности. В по-добной ситуации бывает невозможно взыскивать убытки с кого бы то ни было, и они "оседают" в имущественной сфере самого потерпевшего. Заранее созданный страховой фонд может быть источником возмещения ущерба. Страхование целесообразно только тогда, когда предусмотренные правоотношениями стра-хователя и страховщика страховые события (риски) вызывают значительную потребность в деньгах. Так, например, физическое лицо, у которого эта потребность возникает, как правило, не может покрыть ее из собственных средств без чувствительного ограничения своего жизненного уровня.

ФУНКЦИИ СТРАХОВАНИЯ:

Первая функция -- это формирование специализи-рованного страхового фонда денежных средств как платы за риски, которые берут на свою ответственность страховые компании. Этот фонд может формироваться как в обязательном, так и в доброволь-ном порядке. Государство, исходя из экономической и социальной обстановки, регулирует развитие страхового дела в стране.

Функция формирования специализированного страхового фонда реализуется в системе запасных и резервных фондов, обеспечивающих стабильность страхования, гарантию выплат и возмещений. Если в коммерческих банках аккумулирование средств населения с целью, например, денежных накоплений, имеет только сберегательное начало, то страхование через функ-цию формирования специализированного страхового фонда не-сет сберегательно -рисковое начало. В моральном плане каждый участник страхового процесса, например при страховании жиз-ни, уверен в получении материального обеспечения на случай несчастного события и при завершении срока действия догово-ра. При имущественном страховании через функцию формиро-вания специализированного страхового фонда не только решает-ся проблема возмещения стоимости пострадавшего имущества в пределах страховых сумм и условий, оговоренных договором страхования, но и создаются условия для материального возме-щения части или полной стоимости пострадавшего имущества.

Вторая функция страхования -- возмещение ущер-ба и личное материальное обеспечение граждан. Право на воз-мещение ущерба в имуществе имеют только физические и юри-дические лица, которые являются участниками формирования страхового фонда. Возмещение ущерба через указанную функ-цию осуществляется физическим или юридическим лицам в рамках имеющихся договоров имущественного страхования. По-рядок возмещения ущерба определяется страховыми компания-ми исходя из условий договоров страхования и регулируется го-сударством (лицензирование страховой деятельности). Посредством этой функции получает реализацию объективного характера экономической необходимости страховой защиты.

Третья функция страхования -- предупреждение страхового случая и минимизация ущерба -- предполагает ши-рокий комплекс мер, в том числе финансирование мероприятий по недопущению или уменьшению негативных последствий не-счастных случаев, стихийных бедствий. Сюда же относится пра-вовое воздействие на страхователя, закрепленное в условиях за-ключенного договора страхования и ориентированное на его бе-режное отношение к застрахованному имуществу. Меры стра-ховщика по предупреждению страхового случая и минимизации ущерба носят название превенции. В целях реализации этой функции страховщик образует особый денежный фонд преду-предительных мероприятий.

Личное страхование трактуется как отрасль страхования, где в качестве объектов страхования выступают жизнь, здоровье и трудоспособность человека. Личное страхова-ние подразделяется на страхование жизни и страхование от не-счастных случаев, сочетает рисковую и сберегательную функции, в том числе за счет выдачи ссуд под залог страхового полиса.

Имущественное страхование трактуется как отрасль страхования, в которой объектом страховых правоотно-шений выступает имущество в различных видах; его экономиче-ское назначение -- возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Застрахованным может быть имущество как являющееся собственностью страхователя, так и находящееся в его владении, пользовании, распоряжении. Страхователями вы-ступают не только собственники имущества, но и другие юриди-ческие и физические лица, несущие ответственность за его со-хранность.

ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ.

Страхователь -- физическое или юридическое лицо, уп-лачивающее денежные (страховые) взносы и имеющее право по закону или на основе договора получить денежную сумму при наступлении страхового случая. Страхователь обладает опреде-ленным страховым интересом. Через страховой интерес реализуются конкретные отношения, в которые вступа-ет страхователь со страховщиком. Страхователь, выступающий на международном страховом рынке, может также называться полисодержателем.

Страховщик -- организация (юридическое лицо), прово-дящая страхование, принимающая на себя обязательство возмес-тить ущерб или выплатить страховую сумму, а также ведающая вопросами создания и расходования страхового фонда, В Рос-сийской Федерации страховщиками в настоящее время высту-пают акционерные страховые компании. В международной стра-ховой практике для обозначения страховщика также использует-ся термин андеррайтер. Страховщик вступает в конкретные от-ношения со страхователем. В своих действиях, формируя эти отношения, он руководствуется имеющимися у страхователя и в обществе в целом страховыми интересами.

Застрахованный -- физическое лицо, жизнь, здоровье и Трудоспособность которого выступают объектом страховой за-щиты. Застрахованным является физическое лицо, в пользу ко-торого заключен договор страхования. На практике застрахован-ный может быть одновременно страхователем, если уплачивает денежные (страховые) взносы самостоятельно.

Страховой интерес -- мера материальной заинтересован-ности физического или юридического лица в страховании. Но-сителями страхового интереса выступают страхователи и застра-хованные. Применительно к имущественному страхованию имеющийся страховой интерес выражается в стоимости застра-хованного имущества. В личном страховании страховой интерес заключается в гарантии получения страховой суммы в случае со-бытий, обусловленных условиями страхования. Имеющийся страховой интерес конкретизируется в страховой сумме.

Страховая сумма -- денежная сумма, на которую застра-хованы материальные ценности (в имущественном страховании), жизнь, здоровье, трудоспособность (в личном страховании).

Объект страхования -- жизнь, здоровье, трудоспособность граждан -- в личном страховании; здания, сооружения, транс-портные средства, домашнее имущество и другие материальные ценности -- в имущественном страховании.

Страховой полис -- документ установленного образца, выдаваемый страховщиком страхователю (застрахованному). удостоверяет заключенный договор страхования и содержит все его условия.

Страховая оценка -- критерий оценки страхового риска. Характеризуется системой денежных измерителей объекта стра-хования, тесно увязанных с вероятностью наступления страхо-вого случая. В качестве страховой оценки могут быть использо-ваны действительная стоимость имущества или какой-либо иной критерий (заявленная стоимость, первоначальная стоимость и т.д.). В международной практике вместо термина "страховая оценка" применяется термин страховая стоимость.

Страховое обеспечение -- уровень страховой оценки по от-ношению к стоимости имущества, принятой для целей страхова-ния. В организации страхового обеспечения различают систему пропорциональной ответственности, предельной и систему пер-вого риска. Наиболее часто на практике используются система пропорциональной ответственности и система первого риска.

Система пропорциональной ответ-ственности -- организационная форма страхового обес-печения. Предусматривает выплату страхового возмещения в за-ранее фиксированной доле (пропорции). Страховое возмещение выплачивается в размере той части ущерба, в какой страховая сумма составляет пропорцию по отношению к оценке объекта страхования. Например, если страховая сумма равна 80% оценки объекта страхования, то и страховое возмещение составит 80% ущерба. Оставшаяся часть ущерба (в данном примере 20%) оста-ется на риске страхователя. Указанная доля страхователя в покрытии ущерба называется ФРАНШИЗОЙ, или собственным удержанием страхователя.

Система предельной ответственно-сти -- организационная форма страхового обеспечения. Пре-дусматривает возмещение ущерба как разницу между заранее обу-словленным пределом и достигнутым уровнем дохода. Если в свя-зи со страховым случаем уровень дохода страхователя оказался ниже установленного предела, то возмещению подлежит разница между пределом и фактически полученным доходом.

Система первого риска -- организацион-ная форма страхового обеспечения. Предусматривает выплату страхового возмещения в размере фактического ущерба, но не больше, чем заранее установленная сторонами страховая сумма. При этом весь ущерб в пределах страховой суммы (первый риск) компенсируется полностью, а ущерб сверх страховой суммы (второй риск) вообще не возмещается.

Страховой тариф, или брутто-стовка, -- нормированный по отношению к страховой сумме размер страховых платежей. По экономическому содержанию это цена страхового риска. Определяется в абсолютном денежном выражении, в процентах или промилле от страховой суммы в заранее обуслов-ленном временном интервале (сроке страхования).При опреде-лении страхового тарифа во внимание могут приниматься другие критерии (рисковые обстоятельства), напри-мер, надежность, долговечность, огнестойкость, мореходность и т.д. Элементами страхового тарифа являются нетто-ставка и на-грузка.

Нетто-ставка отражает расходы страховщика на выпла-ты из страхового фонда.

Нагрузка -- расходы на ведение дела, т.е. связанные с организацией страхования, а также заложенную норму прибыли.

Страховая премия -- оплаченный страховой интерес; пла-та за страховой риск в денежной форме. Страховую премию оп-лачивает страхователь и вносит страховщику согласно закону или договору страхования. По экономическому содержанию страховая премия есть сумма цены страхового риска и затрат страховщика, связанных с покрытием расходов на проведение страхования. Страховую премию определяют исходя из страхо-вого тарифа. Вносится страхователем единовременно авансом при вступлении в страховые правоотношения или частями (например, ежемесячно, ежеквартально) в течение всего срока страхования. Размер страховой премии отражается в страховом полисе. Объем поступления страховой премии от всех функцио-нирующих страховщиков -- один из важнейших показателей со-стояния страхового рынка. Синонимами термина "страховая премия" являются страховой взнос и страховой платеж.

Срок страхования -- временной интервал, в течение кото-рого застрахованы объекты страхования. Может колебаться от не-скольких дней до значительного числа лет (15--25). Кроме того, возможен неопределенный срок страхования, который действует до тех пор, пока одна из сторон правоотношения (страхователь или страховщик) не откажется от их дальнейшего продолжения, заранее уведомив другую сторону о своем намерении.

Понятие регрессивного права : Согласно международному законодательству (ст. 229 КТМ) после выплаты страхового возмещения к страховщику переходит (в пределах выплаченных сумм) право предъявления регрессного требования к виновной стороне -- право на регресс. В этом слу-чае страхователь должен своевременно обеспечить страховщику получение такого права, передав ему свои полномочия.

ФОРМЫ СТРАХОВАНИЯ.

Классификация страхования представляет собой научную систему деления страхования на сферы деятельности, отрасли, подотрасли, виды и звенья.

По форме организации страхо-вание выступает как государственное, акцио-нерное и взаимное, кооперативное.

Государственное страхование представляет собой организаци-онную форму, где в качестве страховщика выступает государство в лице специально уполномоченных на это организаций. В круг интересов государства входит его монополия на проведение лю-бых или отдельных видов страхования (определенных законом о статусе страховой деятельности).

Акционерное страхование -- негосударственная организаци-онная форма, где в качестве страховщика выступает частный ка-питал в виде акционерного общества, уставный фонд которого формируется из акций (облигаций) и других ценных бумаг, при-надлежащих юридическим и физическим лицам, что позволяет при сравнительно ограниченных средствах быстро развернуть эффективную работу страховых компаний.

Взаимное страхование -- негосударственная организационная форма, которая выражает договоренность между группой физи-ческих, юридических лиц о возмещении друг другу будущих возможных убытков в определенных долях согласно принятым условиям. Реализуется через общество взаимного страхования, которое является страховой организацией некоммерческого типа, т.е. не преследует целей извлечения прибыли из созданного страхового предприятия. Это крупная организационная форма проведения страхования. Общество вза-имного страхования выступает как объединение физических или юридических лиц, созданное на основе добровольного соглаше-ния между ними для страховой защиты своих имущественных интересов. Общество взаимного страхования является юридиче-ским лицом и отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Каждый страхователь является членом-пайщиком общества взаимного страхования. Минимальное количество чле-нов-пайщиков определяется уставом общества. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует правовая база для деятельности обществ взаимного страхования. За рубежом обще-ства взаимного страхования являются крупными хозяйствующи-ми субъектами регионального, национального и международного страхового рынка.

Кооперативное страхование -- негосударственная организа-ционная форма. Заключается в проведении страховых операций кооперативами. В Российской Федерации кооперативное стра-хование начало функционировать в 1918г., когда был организо-ван Всероссийский кооперативный страховой союз. С 1921г. кооперативным организациям было разрешено проводить стра-хование собственного имущества от стихийных бедствий с пра-вом самостоятельно устанавливать формы, виды страхования и размеры тарифных ставок. Всероссийский кооперативный стра-ховой союз координировал работу в части страхования объектов сельскохозяйственной, промысловой, жилищно-строительной и других видов кооперативной деятельности. Страховая секция Центросоюза осуществляла кооперативное страхование для сис-темы потребительской кооперации. В 1931г. кооперативное страхование как организационная форма была ликвидирована а все операции данного направления сосредоточены в Госстрахе СССР. Возрождение кооперативного страхования связано с принятием в 1988г. Закона СССР о кооперации, в соответствии с которым кооперативам и их союзам было разрешено создавать кооперативные страховые учреждения, определять условия по-рядок и виды страхования.

Особой организационной формой является медицин-ское страхование.

Медицинское страхование -- особая организационная форма страховой деятельности. В Российской Федерации выступает как форма социальной защиты интересов населения в охране здоро-вья. Цель его -- гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет на-копленных средств (в том числе в государственной и муници-пальной системах здравоохранения) и финансировать профилак-тические мероприятия (диспансеризацию, вакцинацию и др.). В качестве субъектов медицинского страхования выступают граж-данин, страхователь, страховая медицинская организация (стра-ховщик), медицинское учреждение (поликлиника, амбулатория больница и др.).

Исходя из отраслевого признака выделяют личное, имущественное страхование, страхование ответственности и страхование экономических рисков. Необходимость выделения четырех отраслей страхования характерна для российского националь-ного страхового рынка. Подобная классификация определяется перечнем объектов и рисками, подлежащими страхованию.

Личное страхование трактуется как отрасль страхования, где в качестве объектов страхования выступают жизнь, здоровье и трудоспособность человека. Личное страхова-ние подразделяется на страхование жизни и страхование от не-счастных случаев, сочетает рисковую и сберегательную функции, в том числе за счет выдачи ссуд под залог страхового полиса.

Имущественное страхование трактуется как отрасль страхования, в которой объектом страховых правоотно-шений выступает имущество в различных видах; его экономиче-ское назначение -- возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Застрахованным может быть имущество как являющееся собственностью страхователя, так и находящееся в его владении, пользовании, распоряжении. Страхователями вы-ступают не только собственники имущества, но и другие юриди-ческие и физические лица, несущие ответственность за его со-хранность.

Страхование ответственности -- отрасль страхования, где объектом выступает ответственность перед третьими (физическими и юридическими) лицами, которым может быть причинен ущерб (вред) вследствие какого-либо дей-ствия или бездействия страхователя. Через страхование ответственности реализуется страховая защита экономических интере-сов возможных причинителей вреда, которые в каждом данном страховом случае находят свое конкретное денежное выражение.

В страховании ответственности выделяют следующие подотрасли: страхование задолженности и страхование на случай возмещение вреда, которое называют также страхованием гражданской ответственности.

В страховании экономических рисков (предпринимательских рисков) выделяются две подотрасли: страхование риска прямых и косвенных потерь. К прямым поте-рям могут быть отнесены, например, потери от недополучения прибыли, убытки от простоев оборудования вследствие недопо-ставок сырья, материалов и комплектующих изделий, забастовок и других объективных причин. Косвенные -- страхование упу-щенной выгоды, банкротство предприятия и пр.

По форме проведения страхование может быть обязательное (в силу закона) и добро-вольное страхование.

Инициатором обя-зательного страхования является государство, которое в форме закона обязывает юридических и физических лиц вносить сред-ства для обеспечения общественных интересов. Добровольное -- замкнутая раскладка ущерба между членами страхового сообще-ства исходя из установленных правовых норм. Инициатором добровольного страхования выступают хозяйствующие субъекты, физические и юридические лица.

Государство устанавливает обязательную форму страхования, когда страховая защита тех или иных объектов связана с интере-сами не только отдельных страхователей, но и всего общества. Обязательное страхование проводится на основе соответствую-щих законодательных актов, в которых предусмотрены: перечень объектов, подлежащих страхованию; объем страховой ответст-венности; уровень (нормы) страхового обеспечения, основные права и обязанности сторон, участвующих в страховании; поря-док установления тарифных ставок страховых платежей и неко-торые другие вопросы.

Закон определяет круг страховых организаций, которым пору-чается проведение обязательного страхования. При обязательном страховании достигается полнота объектов страхования. С другой стороны, обязательная форма страхования исключает выбороч-ность отдельных объектов страхования, присущую добровольной форме. Тем самым имеется возможность за счет максимального охвата объектов страхования при обязательной форме его прове-дения применять минимальные тарифные ставки, добиваться вы-сокой финансовой устойчивости страховых операций.

Добровольное страхование -- одна из форм страхования. В от-личие от обязательного страхования возникает только на основе добровольно заключаемого договора между страхователем и страховщиком. Часто при заключении такого договора между сторонами участвует посредник в виде страхового брокера или страхового агента. Договор страхования удостоверяется страхо-вым полисом. Нормативную базу для организации и проведения добровольного страхования создает страховое законодательство. Исходя из законодательной базы формируются условия или пра-вила отдельных видов добровольного страхования. Эти правила и условия, разрабатываемые страховщиком, подлежат обязатель-ному лицензированию со стороны органа государственного страхового надзора.

Добровольное страхование имеет, как правило, заранее ого-воренный определенный срок страхования. Начало и окончание срока страхования указывается в договоре с особой точностью, так как страховщик несет страховую ответственность только в период страхования. Договор страхования обязательно заключа-ется в письменной форме.

По добровольному страхованию можно обеспечить непрерыв-ность страхования при своевременном возобновлении договора на новый срок. Добровольное страхование вступает в силу лишь по-сле уплаты страхового взноса (страховой премии). Причем долго-срочный договор добровольного страхования действует, если взно-сы уплачиваются страхователем периодически (ежемесячно, еже-квартально) или единовременно.

Договоры добровольного страхования имущества или лич-ного страхования являются частью гражданских правоотноше-ний и входят в число возмездных договорных обязательств. По такому договору одна сторона обязана уплатить другой стороне обусловленную сумму взносов. В свою очередь другая сторона готова оказать оговоренную в договоре страховую услугу. По договору страхования услуга состоит в выплате страхового воз-мещения или страховой суммы за последствия произошедших страховых случаев.

Кроме того, в последние годы в качестве самостоя-тельной отрасли классифицируют противопо-жарное страхование.

Противопожарное страхование в РФ -- мера реализации Федерального закона Российской Федерации "О по-жарной безопасности". Противопожарное страхование может осуществляться в обязательной и добровольной формах. Обязательное противопожарное страхование должны проводить предприятия, иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федера-ции.

Обязательное противопожарное страхование должно прово-диться в отношении:

имущества, находящегося в их ведении, пользовании, распоряжении;

гражданской ответственности за вред, который может быть причинен пожаром третьим лицам;

работ и услуг в области пожарной безопасности.

Порядок и условия обязательного противопожарного страхо-вания устанавливаются федеральным законом. Перечень пред-приятий, подлежащих обязательному противопожарному страхо-ванию, определяется Правительством РФ.

Добровольное противопожарное страхование осуществляется в виде страхования имущества и (или) гражданской ответствен-ности, предусматривающего обязанность страховщика произве-сти страховую выплату страхователю (застрахованному, выгодо-приобретателю) в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования в результате пожара, в том числе действий по его тушению. Под понятием "пожар" здесь понимается неконтролируемое горение, причиняющее ма-териальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства.

Страховыми взносами по противопожарному страхованию, уплаченными страхователями по договорам страхования имуще-ства. признаются 15% от суммы страховых взносов, поступив-ших по указанным договорам страхования имущества. Анало-гично по договорам страхования гражданской ответственности в качестве страховых взносов по противопожарному страхованию признаются 2% от суммы страховых взносов, поступивших по указанным договорам страхования гражданской ответственности. Суммы страховых платежей (взносов) по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями -- юридическими ли-цами относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ.

Перестрахование -- это вторичное распре-деление риска, система экономических отно-шений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответ-ственности по ним исходя из своих финансо-вых возможностей передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью соз-дания по возможности сбалансированного портфеля договоров страхований, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций.

Практически в настоящее время любая страховая компания может принять на страхо-вание риск с учетом постоянно возрастающих страховых сумм, имея твердое перестраховоч-ное обеспечение.

Перестрахованием достигается не только защита страхового портфеля от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического случая, но и то, что оплата сумм страхового возмещения по таким случаям не ложится тя-желым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всеми участниками.

Страховщик, принявший на страхование риск и передавший его полностью или частично в перестрахование другому стра-ховщику, именуется перестрахователем или цедентом. Страхов-щик, принявший в перестрахование риски, именуется перестраховщиком. Содействие в передаче риска в перестрахование часто оказывает перестраховочный брокер. Приняв в перестрахование риск, перестраховщик может частично передать его третьему страховщику. Такую операцию принято именовать ретроцессией, а перестраховщика, передающего риск в ретроцессию, -- ретроцессионером

При рассмотрении вопроса о перестраховании каждая стра-ховая компания исходит из того, что оно должно быть экономи-чески эффективным с точки, зрения достижения цели, а также учитывать стоимость перестрахования.

Под стоимостью перестрахования следует понимать не толь-ко причитающуюся перестраховщику по его доле премию, но и те расходы, которые компания будет нести по ведению дела в связи с передачей рисков в перестрахование (оформление пере-страховочных договоров, ведение карточек, учет и т. д).

Правильное определение размера перестрахования имеет важное значение для каждой страховой компании. В связи с этим определяющим фак-тором является так называемое собственное удержание цедента, представляющее собой экономически обоснованный уровень суммы, в пределах которой страховая компания оставляет (удер-живает) на своей ответственности определенную долю страхуемых рисков и передавая в перестрахование суммы, превышающие этот уровень. В данном случае речь идет о наиболее распространенной форме перестраховочного договора, так называемой эксцедентной форме.

Рассмотрим ряд факторов, которые при правильном их соче-тании должны служить основой определения лимитов собствен-ного удержания.

* Средняя убыточность по страхуемым рискам или видам страхования, по которым устанавливаются лимиты собственного удержания. При этом принимается во внимание не только коли-чество и частота страховых случаев, но и возможный размер ущерба, который может быть причинен застрахованному объекту в результате одного страхового случая, т.е. определяется, может ли при наступлении такого случая объект страхования быть полностью уничтожен или при любых обстоятельствах ущерб не превысит определенного размера, скажем, не более 50 или 75% страховой суммы объекта, что именуется опустошительностью, а в практике иностранного страхования -- максимально возмож-ным убытком.

* Объем премии. Чем больше объем премии при незначи-тельном отклонении от общего количества рисков, тем выше может быть лимит собственного удержания.

* Средняя доходность, или прибыльность, операций по соот-ветствующему виду страхования. Чем прибыльнее операции, тем выше устанавливается лимит собственного удержания.

* Территориальное распределение застрахованных объектов. Чем больше застрахованных объектов сосредоточено в одной зо-не, тем ниже устанавливается лимит собственного удержания.

* Размер расходов по ведению дела. Если расходы по веде-нию дела по определенному виду страхования являются слиш-ком высокими, страховая компания стремится к установлению лимитов собственного удержания на таком уровне, чтобы часть этих расходов была переложена на перестраховщиков или по-крыта за счет комиссионного вознаграждения, удерживаемого передающей компанией в свою пользу по рискам, переданным в перестрахование сверхсобственного удержания.

УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ.

В соответствии с Федеральным Законом РФ “О страховании” с внесенными в него изменениями и дополнениями в новой редакции “Об организации страхового дела в РФ” (№ 204-ФЗ от 20.11.1999г.) и условиями договора страхователь вносит страховщику страховой взнос, который является платой за страхование. Сумма страхового платежа определяется исходя из установленного правилами страхования страхового тарифа, который представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования.

Страховые тарифы по добровольным видам страхования рассчитываются страховой компанией самостоятельно в соответствии с правилами страхования, согласованными с Росстрахнадзором.

Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон. Страховые платежи могут вноситься единовременно в момент заключения договора или в срок, оговоренный в договоре, или частями и в суммах, обусловленных условиями договора.

Для учета страховых платежей используется счет 92 “Страховые премии (взносы)” к которому могут быть открыты субсчета:

- 92-1 “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”;

- 92-2 “Страховые премии (взносы) по договорам сострахования”;

- 92-3 “Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование”;

- 92-4 “Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование” и другие.

Страховая компания заключает договоры прямого страхования, поэтому мы рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций только по счету 92 “Страховые премии (взносы)” субсчет “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”.

На субсчете 92-1 “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)” страховая компания учитывает причитающиеся к получению от страхователей страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.

В учетной политике страховой компании установлен вариант учета страховых платежей методом начисления, согласно которому, при заключении до-говора страхования и выписке страхового полиса на счетах бухгалтерского учета на сумму страхового платежа производится запись по дебету счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию” субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями” и кредиту счета 92-1. При поступлении денежных средств сумма платежей отражается по дебету счета 50-1 “Касса организации”, 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию” субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.

В конце отчетного периода полученную сумму кредитового сальдо по счету 92-1 списывают на финансовый результат и отражают по дебету счета 92-1 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”.

Одним из важных моментов в бухгалтерском учете страховой организации является учет страховых выплат, которые представляют собой суммы, выплачиваемые страховщиком страхователю для покрытия ущерба вследствие наступления страховых случаев.

Согласно Федеральному Закону РФ “О страховании” с внесенными в него изменениями и дополнениями в новой редакции “Об организации страхового дела в РФ” (№ 204-ФЗ от 20.11.1999г.) страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования или с вышеуказанным законом на основании заявления страхователя и страхового акта, который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом. При необходимодимости страховщик запрашивает сведения, связанные со страховым случаем у медицинских учреждений, располагающих информацией об обстоятельствах страхового случая.

Страхователь обязан сообщить страховщику по его запросу сведения, связанные со страховым случаем, включая сведения, составляющий коммерческую тайну. При этом страховщики несут ответственность за их разглашение в любой форме за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

В добровольном страховании сумма ответственности, взятая на себя страховщиком, обычно совпадает с суммой страховой премии, поэтому выплаты по договору страхования не могут превышать суммы страховой премии.

Для учета страховых выплат предназначен счет 22 “Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования” к которому могут быть открыты субсчета:

- 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)”;

- 22-2 “Страховые выплаты по договорам сострахования”;

- 22-3 “Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование”;

- 22-4 “Доля перестраховщиков в страховых выплатах”;

- 22-5 “Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы” и другие.

На субсчете 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования” страховая компания отражает выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплату расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования

(основным)” отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, в корреспонденции с кредитом счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)” списывается в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”.

УЧЕТ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ.

Для реализации своей основной производственной функции - осуществления выплат при наступлении страховых случаев - страховая медицинская компания должна располагать специальными денежными ресурсами. В соответствии с целевым назначением они обозначаются страховыми резервами. Формирование и использование страховых резервов составляют основу деятельности страховой компании, в связи с чем, определение содержания страховых резервов для теории и практики становится актуальной проблемой.

Основополагающий принцип страховой деятельности - эквивалентность взаимных обязательств страховщика и страхователей, то есть достижение равенства между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-ставки, аккумулируемыми страховой компанией и предназначенными для исполнения договорных обязательств. С этой целью страховщик создает соответствующие денежные фонды. Размер этих фондов не может быть постоянным, поскольку объем ответственности страховщика по действующим договорам страхования меняется.

На практике величина страховых резервов показывает объем обязательств страховой компании на отчетную дату. Так как в основе расчета страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика, размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности. Страховые резервы могут увеличиваться в той мере, в которой увеличиваются обязательства страховщика по договорам.

Общепринятое определение страховых резервов характеризует их как совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивается раскладка ущерба среди участников страхования. Однако, такое определение не дает полного представления о содержании и значении страховых резервов, не раскрывает полностью их финансовый механизм. Сфера деятельности страховой компании не ограничивается обеспечением страховой защиты. Располагая достаточным объемом временно свободных средств, страховая компания с проведением страховых операций активно участвует в инвестиционной деятельности, которая основана на механизме размещения страховых резервов.

Резервы страховой компании, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования, в соответствии с требованиями страхового законодательства России рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды). Такое разделение вызвано различным содержанием страховой защиты, характером риска, функциями, задачами, методологией расчета тарифов, а также желанием государства защитить интересы граждан от возможных неблагоприятных ситуаций в вышеназванных видах страхования.

В соответствии с разделом 2 пункта 6 Приказа Минфина РФ от 11 июня 2002г. № 51н “Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни” страховые резервы включают в себя:

резерв незаработанной премии (РНП);

резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);

резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

стабилизационный резерв (СР);

другие виды резервов.

В рамках данной работы мы рассмотрим порядок расчета и отражения в учете следующих резервов:

1. Резерв незаработанной премии (РНП) - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина РНП определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В целях расчета РНП, в случае, когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия страхования), РНП принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору.

Для расчета незаработанной премии по договору страхования начисленная страховая брутто-премия по договору страхования уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам.

Незаработанная премия методом “pro rata temporis” определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему ко всему сроку действия договора (в днях). РНП в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

Для расчета незаработанной премии методом методом “1/24” договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета незаработанной премии методом методом “1/24” принимается:

дата начала действия договора приходится на середину месяца;

срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

РНП определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины РНП. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев). РНП в целом по учетной группе определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по каждой подгруппе.

2. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ) образуется для обеспечения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или не полностью исполненным на отчетную дату, возникшим в связи со страховым случаем о фактах наступления которых было заявлено в установленном порядке. Величина РЗНУ определяется путем увеличения суммы заявленных, но неурегулированных резервов, на сумму расходов по их урегулированию в размере 3%. В случае, когда сумма убытка не может быть определена, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышая страховую сумму.

3. Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РПНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров исходя из показателей, полученных по учетной группе:

суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

суммы заявленных, но неурегулированных убытков;

части страховой брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия) и других показателей.

Величина РПНУ определяется путем суммирования РПНУ, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Бухгалтерский учет страховых резервов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001г. № 69н “Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” осуществляется на счете 95 “Страховые резервы”. Данный счет предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой компанией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке и результатах изменения страховых резервов.

К счету 95 в страховой компании открыты субсчета:

95-1 “РНП”;

95-3 “Результат изменения РНП”;

95-5 “РПНУ”;

95-7 “Результат изменения РПНУ”;

95-9 “РЗНУ”;

95-11 “Результат изменения РЗНУ”;

95-21 “Резерв по страхованию жизни”;

95-23 “Результат изменения резерва - жизнь”.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете РНП и РПНУ.

По кредиту субсчета 95-1 “РНП” отражается определенная на основании специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 “Результат изменения РНП”.

По дебету субсчета 95-1 “РНП” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 “Результат изменения РНП” отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-3 “Результат изменения РНП” списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

По кредиту субсчета 95-5 “РПНУ” отражается определенная на основании специального расчета сумма РПНУ на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-7 “Результат изменения РПНУ”.

По дебету субсчета 95-5 “РПНУ” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-7 “Результат изменения РПНУ” отражается сумма РПНУ предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-7 “Результат изменения РПНУ” списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет по счету 95 “Страховые резервы” ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой компанией и составления отчетности.

4. Стабилизационные резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат. На величину СР влияет брутто- премия, уменьшенная на перестраховочную прению по договорам, переданным в перестрахование, страховые выплаты за минусом доли перестраховщика, резерв незаработанной премии, резерв заявленных, но неурегулированных убытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков, за исключение доли перестраховщиков в этих резервах.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА И УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ.

Для обобщения информации о расходах страховой компании, связанных с заключением договоров страхования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, а также по управлению страховой компанией предназначен счет 26 “Общехозяйственные расходы”.

По дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” отражаются:

суммы, причитающиеся к уплате сторонней организации за информационное и техническое обслуживание, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Рас-

четы с поставщиками и подрядчиками”;

суммы арендной платы в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

суммы, причитающиеся к уплате сторонней организации за поставку питьевой воды, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

суммы, отпущенных на управленческие нужды материальных ценностей, в корреспонденции с кредитом счетов: 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, 10-6 “Прочие материалы”;

суммы расходов по подписке на периодические (специализированные) издания в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

суммы начисленной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

суммы единого социального налога в корреспонденции с кредитом счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“ в разрезе соответствующих субсчетов;

суммы амортизационных отчислений на основные средства и нематериальные активы в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 “Общехозяйственные расходы” списывается в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет по счету 26 “Общехозяйственные расходы” ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой компанией и составления отчетности, например, по видам страхования.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

В соответствии со статьей 293 главы 25 “Налог на прибыль организаций” части II НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ с 1 января 2002г. к доходам страховой компании от осуществления страховой деятельности относятся:

страховые премии (взносы) по договорам страхования;

суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды;

доходы от реализации перешедшего к страховой компании в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования;

штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям.

Доходы страховой компании в виде страховой премии признаются на да-

ту возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из условий договора страхования. В случае, если договором не установлена дата возникновения права страховой компании на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата выставления страховой компанией счета на уплату страхователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то до-ходы, отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов на дату уплаты страхователем очередного взноса

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды включаются во внереализационные доходы на последнюю дату отчетного периода.

Кроме этого на доходы страховой компании относится резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования, а при отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, резерв заявленных убытков.