Теоретичні та практичні аспекти обліку витрат на вугледобувному підприємстві

11.1

5

Нараховано заробітну плату адміністративного персоналу та проведено відрахування на соціальне страхування згідно з чинним законодавством

92

66,

65

730407,42

281882,91

11.1

6

Нараховані суми податків і платежів

92

64

83854,36

11.1

7

Здійснені розрахунки з постачальниками

92

631

120163,71

11.1

8

Здійснені розрахунки з іншими кредиторами

92

685

12597,74

11.1

9

Віднесено витрати майбутніх періодів

92

39

80,00

11.1

10

Списано адміністративні витрати на фінансові результати

79

92

1237335,28

11.1

Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться у додатку 17 до Форми 10-п «Звіт про собівартість готової вугільної продукції» (Додаток 13) у розрізі економічних елементів з розшифровкою складу субрахунків, які утворюють кожний з елементів (Додаток 10.4).

Додаток 17 являє собою деталізацію рядка 12 «Адміністративні витрати» форми №10-п (Додаток 13 ).

Відповідно до журналу-ордеру №5 за грудень 2010 року на ВП «Шахта Півнична » було здійснено такі адміністративні витрати за елементами в табл. 4.4 (додаток 10.2):

Таблиця 4.4.

Адміністративні витрати за елементами

№ п/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1	Нараховані матеріальні витрати загальногосподарського значення	92	80	11023,31.
2	Нараховані витрати на оплату праці загальногосподарського значення	92	81	730407,42
3	Зроблені відрахування на соціальні заходи загальногосподарського значення	92	82	28882,91
4	Нарахована амортизація на засоби загальногосподарського значення	92	83	1595,11
5	Нараховані інші операційні витрати загальногосподарського значення	92	84	212426,53

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.

Витрати, пов'язані із збутом продукції (товарів), відображені протягом звітного періоду на дебеті рахунка 93 «Витрати на збут», наприкінці звітного періоду списуються з кредита цього рахунка на дебет рахунка 79 «Фінансові результати» (Додаток 10.1).

За грудень 2011 року на Шахті «Північна» витрат на збут не було, тому документальне підтвердження по 93 рахунку немає. Але розглянемо синтетичний облік з теоретично можливих операцій в табл. 4.4.

Таблиця 4.4.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 93 “Витрати на збут”

№ з/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1	Нараховано амортизацію торгового обладнання	93	13
2	Списано пакувальні матеріали	93	20
3	Нараховано заробітну плату адміністративного персоналу та проведено відрахування на соціальне страхування згідно з чинним законодавством	93	66,65
4	Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту	93	372
5	Списано витрати на збут на фінансові результати	79	93

Схематично систему обліку витрат і доходів основної діяльності підприємств виробничої сфери при використанні 9 класу рахунків відображена на рис. 4.1. [46.].

Далі перейдемо на облік витрат вугільного підприємства шахти «Північна» за економічними елементами класу 8 «Витрати за елементами».

Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду.

Витрати відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

За дебетом рахунку 80 "Матеріальні витрати" відображаються суми визнаних матеріальних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

60

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4.1. Система обліку витрат і доходів основної діяльності підприємств виробничої сфери

Для обліку затрат за елементами Планом рахунків передбачено рахунки:

Рахунок 80 "Матеріальні витрати" призначено для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період (Додаток 10.3).

Схематично кореспонденцію по рахунку 80 "Матеріальні витрати" відображено на рис. 4.2.

80 "Матеріальні витрати"
	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
20	"Виробничі запаси"	23	"Виробництво"
21	"Тварини на вирощуванні та відгодівлі"	79	"Фінансові результати"
		91	"Загальновиробничі витрати"
22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"	92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
23	"Виробництво"	94	"Інші витрати операційної діяльності"
24	"Брак у виробництві"
25	"Напівфабрикати"
26	"Готова продукція"
27	"Продукція с/х виробництва"
28	"Товари"
37	"Розрахунки з різними дебіторами"
63	"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Рис 4.2. Схема рахунку 80 "Матеріальні витрати"

Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" призначено для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період.

За дебетом рахунку 81 "Витрати на оплату праці" відображається сума визнаних витрат на оплату праці, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" кореспондує: ( рис. 4.3.)

81 "Витрати на оплату праці"
	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
47	"Забезпечення наступних витрат і платежів"	23	"Виробництво"
		79	"Фінансові результати"
66	"Розрахунки з оплати праці"	91	"Загальновиробничі витрати"
		92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
		94	"Інші витрати операційної діяльності"

Рис 4.3. Схема рахунку 81 "Витрати на оплату праці"

Рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи" призначено для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи.

За дебетом рахунку 82 "Відрахування на соціальні заходи" відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи. За кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв (рис. 4.4).

82 " Відрахування на соціальні заходи"
	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
47	"Забезпечення наступних витрат і платежів"	23	"Виробництво"
		79	"Фінансові результати"
65	"Розрахунки за страхуванням"	91	"Загальновиробничі витрати"
		92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
		94	"Інші витрати операційної діяльності"

Рис. 4.4. Схема рахунку 82 "Відрахування на соціальні заходи"

Рахунок 83 "Амортизація" призначено для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів.

За дебетом рахунку 83 "Амортизація" відображається сума нарисованих амортизаційних відрахувань, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9).

Рахунок 83 "Амортизація" кореспондує: (рис 4.5.)

83 "Амортизація "
	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
13	"Знос необоротних активів"	23	"Виробництво"
		79	"Фінансові результати"
		91	"Загальновиробничі витрати"
		92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
		94	"Інші витрати операційної діяльності"

Рис 4.5. Схема рахунку 83 " Амортизація "

Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо (рис. 4.6).

За дебетом рахунку 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт. послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

84 "Інші операційні витрати"
	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
10	"Основні засоби"	23	"Виробництво"
11	"Інші необоротні матеріальні активи"	79	"Фінансові результати"
		91	"Загальновиробничі витрати"
12	"Нематеріальні активи"	92	"Адміністративні витрати"
15	"Капітальні інвестиції"	93	"Витрати на збут"
16	"Довгострокова дебіторська заборгованість"	94	"Інші витрати операційної діяльності"
20	"Виробничі запаси"
21	"Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
23	"Виробництво"
24	"Брак у виробництві"
25	"Напівфабрикати"
26	"Готова продукція"
27	"Продукція сільськогосподарського виробництва"
28	"Товари"
30	"Каса"
31	"Рахунки в банках"
33	"Інші кошти"
34	"Короткострокові векселі одержані"
36	"Розрахунки з покупцями та замовниками"
37	"Розрахунки з різними дебіторами"
38	"Резерв сумнівних боргів"
39	"Витрати майбутніх періодів"
47	"Забезпечення майбутніх витрат і платежів"
50	"Довгострокові позики"
51	"Довгострокові векселі видані"
60	"Короткострокові позики"
62	"Короткострокові векселі видані"
63	"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
64	"Розрахунки за податками й платежами"

Рис. 4.6. Схема рахунку 84 "Інші операційні витрати"

Таким чином на дебеті рахунків 8 класу ведуть облік затрат за елементами, які в кінці звітного періоду списують безпосередньо на рахунок 79 «Фінансові результати». У цьому разі облік витрат і доходів можна відобразити такою схемою (рис 4.7):

60

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.4.7 Суть обліку витрат виробництва за економічними елементами.

Таблиця 4.5

Основні бухгалтерські проводки по рахунку з використанням 8 класу рахунків

№ з/п	Дт	Кт	сума	Додаток
1	80	20, 22,23	121707667,65	10,3
2	81	66	11884761,12	10,3
3	82	65	4539978,91	10,3
4	83	13	2045564,87	10,3
5	84	63, 64, 65, 68, 39, 91	9695903,81	10,3

При застосуванні в обліку одночасно рахунків класів 8 та 9, на рахунках класу 8 накопичується інформація про операційні витрати за елементами, яка використовується для заповнення II розділу "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати (Додаток 22).

На рис. 4.8. схематично відображено транзитний 8 рахунок, та його переведення в 9 клас.

60

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4.8. Система розгорнутого обліку витрат з 8 та 9 класом рахунків

Порівняльна схема реєстрації господарських операцій підприємства з застосуванням рахунків класу 8 та 9 (табл. 4.6)

Таблиця 4.6

Бухгалтерський облік з 8 та 9 класом рахунків

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума грн.	№ додатку
		У разі застосування рахунків тільки класу 9	У разі застосування рахунків тільки класу 8 та 9
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Запасні частини використані для ремонту виробничого обладнання	23 "Виробництво"	207 "Запасні частини"	806 "Витрати запасних частин"	207 "Запасні частини"	267057,11	11.1
				23 "Виробництво"	806 "Витрати запасних частин"
2	Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу	92 "Адміністративні витрати!	661 "Розрахунки по оплаті праці"	811 "Виплати на оплату праці"	661 "Розрахунки по оплаті праці"	730407,42	11.1
				92 "Адміністративні витрати"	811 "Витрати на оплату праці"
3	Нараховани амортизація основних засобів відділу збуту	91 "Загальновиробничі витрати"	131 "Знос основних засобів"	83 "Амортизація"	131 "Знос основних засобів"	155732,17	11.1
				91 " "Загальновиробничі витрати"	83 "Амортизація"
				947 "Нестачі і витрати від псування цінностей"	84 "Інші операційні витрати!

Отже, як видно із вищенаведеної таблиці кореспонденції рахунків, рахунки класу 8 є транзитними та використовуються для накопичення інформації в розрізі елементів витрат, яка використовується для заповнення ІІ розділу Звіту про фінансові результати (Додаток 22).

5. Вдосконалення обліку витрат на вугледобувному підприємстві

Враховуючи, що вугілля є одним із найважливіших природних і стратегічних ресурсів України, актуальною проблемою є поліпшення фінансового стану та фінансових результатів діяльності вугільних підприємств. Питання фінансового та внутрішньогосподарського обліку і аудиту витрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на вугледобувних підприємствах за сучасних умов ринкової економіки розкриті недостатньо та потребують додаткового дослідження [28].

Чинна методика бухгалтерського обліку витрат та калькулювання виробничої собівартості продукції, що застосовується на вугледобувних підприємствах, не повною мірою відповідає сучасним вимогам господарювання зокрема, не забезпечує на її основі прийняття ефективних управлінських рішень. Крім того, не застосовується зарубіжний досвід, адаптований до специфіки організації виробництва вітчизняних підприємств. Недостатньо уваги під час побудови фінансового та внутрішньогосподарського обліку у вугледобувній промисловості приділяється формуванню інформації за цільовим спрямуванням.

Вагоме місце на вугледобувних підприємствах належить витратам, пов'язаним з виробничою діяльністю та обслуговуванням процесу виробництва. Специфіка організаційно-технологічних процесів, що відбуваються у вугільній галузі економіки, відповідним чином впливає на величину витрат виробництва. Кількісна величина таких витрат є основною для визначення ціни продукції.

У українській економiчнiй теорії та практиці о6ліку витрат сьогодні вiдсутнi роботи з удосконалення обліку витрат iз врахуванням міжнародного досвiду в окремих галузях промисловостi. Додаткових дослiджень потребують також такi проблеми: формування облікової полiтики пiдприемства щодо облiку витрат, облiк та розподiл накладних витрат з урахуванням мiжнародного досвiду. Вирiшення цих проблем дозволить перейти на новий рiвень побудови бухгалтерського облiку витрат, пiдвищить його аналiтичнiсть та ефективнiсть в угiравлiннi дiяльнiстю пiдприсмства.

Удосконалення бухгалтерського обліку і, зокрема, у вугільній промисловості має бути спрямоване не на заміну окремих елементів старої системи, а на докорінну її перебудову на основі загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів бухгалтерського обліку, потреб менеджерів та досвіду виділення двох підсистем (фінансового та внутрішньогосподарського) для цілей різних груп користувачів. Предметом сучасного внутрішньогосподарського обліку є окремі аспекти господарської діяльності підприємства, які включають такі об'єкти, як доходи, витрати, фінансові результати.

Бухгалтерський облiк визначаеться середовищем, у якому вiн функцiонуе. Кожнiй кранi притаманні своя iсторiя, своi цiнностi, полiтична система, менталітет. Навiть у кранах з однiею мовою i единими правилами облiку термiнологiя i форми надання звiтностi значно вiдрiзняються. Не iснуе окремо укранської, французької чи iншої системи облiку. Iснуе единий облiк, i лише нацiональнi особливостi, традицiї, що iсторично склалися в кожнiй країнi, визначають рiзнi пiдходи до його побудови. Розглянемо особливостi облiку витрат в iнших країнах свiту [47, с. 2З1.

Наявнiсть двох форматiв звiтiв про прибутки та эбитки зумовлена iснуванням двох основних моделей бухгалтерського облiку, якi вiдомi як англо-саксонська та континентальна (европейська). Обидвi моделi базуються на загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку, але мають суттєві відмінності, які зумовлені в першу чергу різницею у правовій системі, соціально-економічними факторами, історичними традиціями тощо.

Англо-соксонська система. Більшість промислових підприємств країн англо-саксосаксонської групи використовують інтегровану систему облiку, яка передбачає отримання iнфермацii‚ для зовнiшнiх i вутрiшнiх користувачiв у межах однiєї системи рахунків. Це досягається через «вмонтування» рахункiв виробничого облiку в загальну систему рахункiв, у результатi чого вони кореспондують з рахунками фiнансового облiку.

В основу видiлення рахункiв для облiку витрат пiдприемства в англо-саксонськiй системi облiку покладено функцiональну ознаку. Для дього застосовуються рахунки “Виробвицтво”, “Виробничi накладнi витрати”, “Витрати на збут” i ”Загальнi адмiнiстративнi витрати”. На перших двох рахунках вiдображаються витрати, пов'язанi з виробництвом. Прямi виробничi витрати вiдображаються безпосередньо на рахунку “Виробництво”, а непрямi накопичуються на рахунку “Виробничi накладнi витрати”, а наприкiнцi звiтного перiоду списуються на рахунок “Виробництво” i розподiляються помiж об'ектами калькулювання.

Континентальна (европейська) система. Для континентальної (европейської) моделi облiку характерним е видiлення двох автономмих систем рахункiв вiдповiдно для цiлей фiнансового облiку та управлiнського облiку.

У системi рахункiв фiнансового облiку здiйснюеться перiодичний облiк запасiв, витрати групуються за елементами (матерiали, зарплата, амортизацiя тощо), а доходи - за видами дiяльностi (основна, фiнансова, надавичайна). Вiдображаються розрахунки з дебiторами i кредиторами, визначаеться загальний фiнансовий результат.

У системi рахункiв управлiнського облiку ведеться постiйний облiк завасiв, здiйснюсться калькулювання собiвартостi продукцiї та облiк за центрами вiдповiдальностi, визначаеться фiнансовий результат основноi дiяльностi пiдпримства.

Рахунки фiнансового та управлiнського облiку не кореспондують мiж собою. Взаемозв'язок між ними досягаеться за допомогою свецiальних (вiдображаючих) рахункiв («Вiдображенi запаси», «Вiдображенi закупки», “Вiдображенi витрати” тощо).

На цi рахунки позасистемно (без бухгалтерських записiв) переносяться данi фiнансовото об.лiку про елементи витрат i запаси, якi потiм перегругiовуються для цiлей управлiнського облiку [48, с. 73].

У США немас сдиної чiткої сисгеми класифiкацiї витрат виробництва. У промисловостi їх класифiкацiя залежить вiд iнформацiї, яка потрiбна менеджеру. С чимало випадкiв, коли всерединi однiсї фiрми застосовують рiзнi види групувань затрат для обчислення собiвартостi продукцii.

Виробничi витрати на американських промислових фiрмах групуються за кiлькома принципами:

- за економiчним змiстом - на основнi та накладнi;

- залежно вiд способу вiднесення - на прямi та негiрямi;

- залежно вiд змiни обсягу випущеної продукцiї або продажу на змннi i пiостiйнi;

- залежно вiд методу списання - на витрати певного перiоду i витрати на вироби;

- за термiнами виникнення - на фактичнi минулi витрати i кошториснi майбутнi витрати;

- з позицiї управлiнської функкцiї - на виробничi витрати, витрати, пов'язанi з реалiзацiею продукцiї, та адмiнiстративнi витрати;

- за мiсцями їх виникнення - на центри витрат або зони вiдповiдальностi;

- за ознаками доцiльностi -- на релевантнi та не релевантнi.

У американських фiрмах застосовуються переважно два методи облiку виробничих витрат i калькуляцiї собiвартостi продукцiї: позамовний та попроцесний. Обидвi цi системи облiку за своїми функцiями значно ширшi, нiж методи облiку витрат в Українi, оскiльки поряд з облiком витрат і обчисленням собiвартостi одиняці продукцй вони включають також контрольну і аналiтичну функцiї за статтями витрат виробництва.

При облiку витрат за замовленнями обектами калькуляцй е вироби, замовлення, партii або групи виробiв, а при облiку витрат за пiроцесами - виробничi операцiї та процеси. Незалежно вiд методу облiку для кожного калькуляцiйного обекта вiдкривасться аналiтичний облiк i виробничi витрати пов'язуються безпiосередньо з кожним замовленням.

Метод облiку витрат за процесами грунтуеться на зведеннi в одне цiле виробничих витрат рiзних цехiв і процесiв або центрiв витрат, через якi проходить продукт за певний перiод часу [49, с. 312).

У США часто використовуються два технiчнi термiни вiдносно регулюючих кореспонденцiй, пов'язанi з вiдображенням в облiку витрат (табл. 5.1) [47].

Таблиця 5.1.

Технiчнi термiни регулюючих кореспонденцiй

Терміни	Визначення	Принципи
Нарахованi витрати	Витрати ще не оплаченi або не зареестрованi, якi нали мiсце	Виплата, нарахована робiтникам, але ще не виплачена
Вiдкладенi витрати	Витрати, виплаченi наперед, але ще не нали мiсця	Страхова премiя, виплачена наперед

Принцип реалiзацiт -- один iз принципiв традицiйного бухгалтерського облiку, який регулюв певнi арибутки.

Бiлылiсть витрат витникають і оплачуються впродовж одного перiоду. Проте в кiнцi облiкового перiоду, як правило, виявляються деякi витрати, здiйсненнi, але ще не зареєстровані.

Вони повинні бути зареєстровані в поточному періоді, так як повинні бути узгодженні з доходами поточного періоду згідно з принципом відповідності.

Облiк витрат виробництва в Данії ведуть за такою схемою.

1. Витрати втрачених можливостей.

2. Облiк постiйних витрат:

а) залишковi i стартовi витрати;

б) стрибки постiйних витрат.

З. Облiк змiнних витрат:

а) пропорцiйнi змiннi витрати;

б) дегресивнi змiннi витрати;

в) прогресивнi змiннi витрати.

4. Валовi витрати.

5. Статтi витрат:

а) матерiали;

б) оплата працi, у т. ч. заробiтна плата робiтникiв; винагороди працiвникам; iншi види оплати;

в) оплата за оренду примiщень;

г) маркетинговi витрати;

д) амортизацiя;

е) iнвii витрати.

6. Структура витрат [49, с. 317].

У Франції для облiку виробничих витрат передбачено 6 рахункiв. Застосовуеться двоколовий принцип облiку; у фiнансовiй бухгалтерії - 9 елементів витрат, а в управлiнськiй бухгалтерії - 37 статей при цьому вiдсутня iмтеграцiя елементів і статей витрат. Для цього за допомогою методу «витрати-випуск» слід враховувати змiни залишкiв сировини, матеріалів, товарiв, готової продукцiї, незавершеного виробництва і вiдображати iх на рахунку «Прибутки i збитки».

Як васлiдок бухгалтерiя, яка грунтусться на використанi методу «витрати - випуск», використовуе чотирикратний принцип вiдображення господарських операцiй на рахунках:

- класи 1-5 =(+.-) результат, який випливає із зменшення наявного капiталу фiрми;

- класи 6-8 =(+.-) результат, який визначається зiставленням витрат i випуску;

- клас 9, рахунок 90 =(+.-) результат, який визначається у процесi вiдображення iз фiнансової в управлiнську бухгалтерiю;

- клас 9, рахунки 92-98 =(+.-) результат, який визначається за вiдповiдними центрами вiдповiдальностi.

На основi розглянутих систем облiку рiзних кран можна зробити висновок, що в кожнiй країнi визнання витрат вiдбуваться згiдно з власними нормативними документами. В кожнiй кранi вiдображення витрат зумовлене тим, яку систему облiку використовув пiдприємство, якi витрати включаючи в собiвартiсть, а якi нi.

Отже, витрати це одна з найважливiших категорiй економiчно дiяльностi пiдприемства. Визначення сутi витрат i правильна їх класифiкацiя е важливим фактором розумiння того, як ними управляти. Класифiкацiя витрат потрiбна для визначення вартостi продукцi, та, вiдповiдно, для цiноутворення. Велике значення мае класифiкацiя витрат при калькулюваннi продукцi для управлiння ними.

Для ефективної дiяльностi пiдприемства адмiнiстрацiя повинна надавати значну увагу органiзацiї облiку витрат виробництва та калькуляції собiвартостi продукцi. Облiк витрат на виробництво необхiдно розглядати як сукупнiсть взаемопов'язаних, послiдовних, органiзацiйних, логiчних, розрахункових операцiй i процедур формування iнформації про витрати. Органiзацiя синтетичного та аналiтичного облiку витрат виробництва повинна забезпечити: вiдображення всiх проведених операцiй по витратах, вiдповiдний розподiл витрат за об'сктами облiку i об'ектами калькулювання, визначення собiвартостi продукцй, свосчасне отримання необхiдно iнформацй для потреб управлiння.

Висновки

Таким чином, у роботі розглянуто теоретичні та практичні аспекти обліку витрат. Розглянуто теоретичні основи витрат, а саме визначення витрат та її класифікація.

«Витрати» - (П(С)БО 16) визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення власного капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені [8].

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Існує досить багато підходів до класифікації витрат, але найбільш важливими для прийняття рішень є класифікації за статтями калькуляції, за економічними елементами та поділ витрат на постійні і змінні. Класифікація за статтями калькуляції висвітлює цільове призначення витрат та їх зв'язок з технологією виробництва. Класифікація за елементами висвітлює економічний зміст витрат, тобто надає інформацію про те, яку величину окремих факторів виробництва було спожито за окремий період.

Метод обліку витрат і калькулювання вибирається підприємством самостійно, тому що залежить від низки приватних чинників: галузевої приналежності, застосовуваної технології, асортименту продукції тощо. Метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції - це сукупність прийомів документування та відображення виробничих витрат, які визначають фактичну собівартість продукції. [25].

Розглянувши сутність, характерні риси методів калькулювання виробничих затрат виявлено, що кожен метод має свої переваги і свої недоліки. Основним завданням, що виникає при виборі методів, є розуміння їх характерних особливостей, з метою уникнення притаманних їм негативних сторін, максимально повно використавши наявні у них переваги.

Специфіка виробництва та стратегічна важливість для держави проблеми зниження собівартості вугільної продукції зумовили наявність особливих форм звітності, таких, як форма №10-п «Звіт про собівартість готової вугільної продукції» та «Аналітичний звіт з причин перевитрат на 1 тонну готової вугільної продукції». Для обліку витрат застосовуються Журнали 5 і 5А. Ті підприємства, які не використовують рахунки класу 8, облік витрат ведуть у Журналі 5. Відображення операцій з використанням рахунків класів 8 та 9 здійснюється у Журналі 5А.

Ці документи забезпечують Міністерству палива, енергетики та вугільної промисловості можливість оперативно впливати на негативні зміни у собівартості.

Для вугледобувних та вуглепереробних підприємств, є обов'язковим застосовування рахунків класу 8 «Витрати за елементами» та класу 9 «Витрати діяльності» [45].

Для узагальнення облікової інформації про витрати і для більш раціонального використання її в процесі управління і планування діяльності підприємства на шахті «Північна» ведеться синтетичний облік витрат з аналітичних рахунків: 23 «Виробництво»; 91 “Загальновиробничі витрати”; 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут».

При застосуванні в обліку одночасно рахунків класів 8 та 9, на рахунках класу 8 накопичується інформація про операційні витрати за елементами, яка використовується для заповнення II розділу "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати (Додаток 22). При обліку витрат 8 клас рахунків є транзитним це можно побачити в табл. 4.6.

Можна зробити висновки, що дане питання є досить актуальним в наші дні. Достовірний, раціональний облік витрат є інструментом впливу на рентабельність діяльності.

Облiк витрат i обчислення собiвартостi продукції можуть бути органiзованими на пiдприемствi рiзними методами залежно вiд виду виробництва, його органiзацй i технології, органiзацiйно структури пiдприсмства; потреби управлiння витратами i т. iн. На практицi розрiзняють, як правило, два види собiвартостi: виробничу та повну. Виробнича собiвартiсть включас матерiальнi затрати на технологiчнi цiлi, затрати на оплату працi основних виробничих працiвникiв та загальновиробничi затрати. Повна собiвартiсть продукцй складаеться iз собiвартостi реалiзованої продукції та затрат перiоду.

Зниження собівартості може відбутися при створенні автоматизованих систем управління, використанні комп'ютеризованих систем, вдосконаленні і модернізації існуючої техніки і технології [4]. Воно може відбутися в результаті зміни в організації виробництва, формах і методах праці при розвитку спеціалізації виробництва; вдосконалення управління виробництвом і скорочення витрат на нього; поліпшення використання основних фондів; поліпшення матеріально-технічного постачання; скорочення транспортних витрат; інших чинників, що підвищують рівень організації виробництва.

Список використаних джерел

1. Селиванов В.Н. Финансово-правовой справочник предпринимателя / под ред. Селиванова В. Н, Вороновой Л.К. - К. : Манускрипт, 1995. - 302 с.

2. Сидоров И.И. Логистическая концепция управления предприятием / И.И. Сидоров. - ДНТП «Знание»; ИВЭСЭП. - СПб., 2001. - 168 c.

3. Ананькина Е.А. Управление затратами : конспект лекцій / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина. - М. : ПРИОР, 1998. - 64 с.

4. Грещак М.Г., Коцюба О.С. Управління витратами : навч.-метод. посіб. [для самостійного вивчення дисциплін]. - К. : КНЕУ, 2002. - 131 с

5. Энтони Р.: Учет : ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис; пер. с англ. / под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. - М. : Финансы и статистика, 1993. - 557с.,

6. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет : управленческий аспект /Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ. - М. : Финансы и статистика, 1995. - 416 с.,,

7. Сухарева Л.А. Контроллинг - основа управления бизнесом / Л.А. Сухарева, С.Н. Петренко. - К. : Ольга; Ника-центр, 2002. - 208 с.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» : затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318. - К., 1999. - 6 с.,

9. Вербило О.Ф. Методика преподавания бухгалтерського учета / О. Ф. Вербило. - К. : УСХА, 1992. - 216 с.,

10. Мних Є.В. Економічний аналіз : підруч. [для студентів вищих навчальних за кладів] / Є.В. Мних. - К. : Центр навчальної літератури, 2003. - 412 с.,

11. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 5. - С. 15-18.

12. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий : прикладные вопросы с анализом деловых ситуаций / В.П. Савчук. - К. : Изд. дом «Максимум», 2001. - 600 с.,

13. Юцявичене П.Я. Теория и практика модульного обучения / П.Я. Юцявичене. - Каунас : Швиеса, 1989. - 272 с.,

14. Нападовська Л.В. Внутрішньогосподарській контроль у ринковій економіці /Л.В. Нападовська. - Дніпропетровськ : Наука і освіта, 2000. - 224 с.

15. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства : теория и практика / Н.Д. Врублевський. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

16. Олійник О.В. Поняття витрат в працях вчених економістів / Олійник О.В. // Механізм господарювання і економічна динаміка в АПК [Міжнародна науково-практична конференція присвячена 185-й річниці заснування Харківського державного аграрного університету ім. В.В. Докучаєва]. - Харків: Вісник ХДАУ, 2001. - С. 65-66.

17. Ф.Ф. Бутинець. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів / Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевська, Н.В. Герасимчук. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 416с

18. Пушкар М.С. Управлінський облік / Пушкар М.С Навч. посіб. Тернопіль: Поліграфіст, 1997, с. 358.

19. Олійник О.В. Витрати в системі бухгалтерського обліку: теорія, методика, практика / Олійник Оксана Вікторівна. -- Т., 2002. -- 247 с.].

20. Шадрина Г.В. Экономический анализ / Г.В. Шадрина. - М.: МФПА, 2005. - 161 с.,

21. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. / Г.В. Савицкая. - 11-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2005. - 651 с.

22. Гетьман О.О. Економіка підприємства: Навч. посібник. / О.О. Гетьман, В.М. Шаповал. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 488 с.

23. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755VI.

24. Камлик М.І. Бухгалтерський облік та звітність в Україні : зб. норм.-прав. актів / уклад. М.І. Камлик. -- К. : Атіка, Літера ЛТД, 2001. -- 752 с.,

25. Краєва, Я.В. Методи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції [Текст] // Я.В. Краєва // Держава та регіони. - 2007. - №5. - С.168-171

26. Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : закон України від 16.07.1999 р. (остання редакцiя вiд 01.01.2007) // Все про бухгалтерський облік. - 2005. - № 27. - С.2-5.

27. Краєва, Я.В. Методи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції [Текст] // Я. В. Краєва // Держава та регіони. - 2007. - №5. - С.168-171

28. Атамас, П.Й. Управлінський облік [Текст]: навчальний посібник. // П.Й Атамас. - К.: Центр учбової літератури. - 2009. - 440 с. - ISBN 978 - 966 - 364 - 769 - 2

29. Краєва, Я.В. Методи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції [Текст] // Я.В. Краєва // Держава та регіони. - 2007. - №5. - С.168-171.

30. Голов, С.Ф. Управлінський облік [Текст] : підручник.- 2-ге вид.// С. Ф. Голов - К.: Лібра. - 2004 - 704 с. - ISBN: 966-7035-53-0

31. Мандрика О.В. Методи обліку витрат та калькуляції собівартості продукції / О.В. Мандрика // Проблеми матеріальної культури. Економічні науки. - №154. - 2010. - С. 45-47.

32. Гордієнко Л.П. Застосування традиційних методів обліку та калькулювання витрат незавершеного виробництва в Україні / Л.П. Гордієнко // Фінанси, облік і аудит. - Вип. 17. - 2011. - С. 273-279

33. Томілова Н.О. Особливості застосування методів обліку витрат в кормовиробництві / Н.О. Томілова // Вісник ЖДТУ. - №1(55). - 2011. - С. 165-168.

34. Тлучкевич Н.В. Облік витрат та калькулювання собівартості в сільському господарстві: теорія, методика, практика / Н.В. Тлучкевич // Економічний форум. - Вип. 1. - 2011. - С. 372-382.

35. Кірейцев Г.Г. Обліково-аналітична система сільськогосподарського підприємствах в умовах антикризового управління / Г.Г. Кірейцев, В.А. Нехай // Облік і фінанси АПК. - 2009. - №3. - С. 17-29

36. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. - М.: Финансы, 1991. - 245 с

37. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Пер с англ.; Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 453 с.

38. Кірейцев Г.Г. Обліково-аналітична система сільськогосподарського підприємствах в умовах антикризового управління / Г.Г. Кірейцев, В.А. Нехай // Облік і фінанси АПК. - 2009. - №3. - С. 17-29

39. Скрипник М.І. Особливості калькулювання собівартості продукції з використанням «директ-костингу» / М.І. Скрипник // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. - 2010. - Вип. 1. - С. 263-272.,

40. Славников Д.В. Target costing как метод целевого стратегического управления затратами [Електронний ресурс] / Д.В. Славников. - Режим доступу: http://www.mevriz.ru/articles/2005/ 6/3939.html

41. Скрипник М.І. Життєвий цикл і методи калькулювання за стадіями / М.І. Скрипник // Вісник ЖДТУ. - 2010. - №1(51). - С. 8-11.,

42. Губарик О.М. Модифікація методології обліку витрат і калькулювання собівартості нових (інноваційних) продуктів [Електронний ресурс] / О.М. Губарик. - Режим доступу: http://www.confcontact.com.

43. Долгажданський М.І., Долгожданський А.М. Бухгалтерський облік в Україні з використанням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Львів: Львівський банківський інститут НБУ, 2003. - 494с.

44. Сухарський В.С. економічний словник-довідник. - Тернопіль: Навчальна книга - Богдан, 2002. - 328 с.

45. . Скосир Ю.М. Особливості визначення собівартості продукції / Ю.М. Скосир // Облік і фінанси АПК. - № 6. - 2005. -С.29-30

46. Ковтун С. Управление затратами / С. Ковтун, Н. Ткачук, С. Савлук. - Х.: Фактор, 2007. - 272с

47. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік в зарубіжних країнах : підручник для студ. [Текст] / Ф.Ф. Бутинець та інш.- К.: Лібра. - 2004 - 660 с.

48. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: концептуальні основи теорії:наук.-практ. посіб. [Текст] /під заг. Ред.. В.В. Сопко- Київ: Професіонал, 2004. - 180 с.

49. Лучко М.Р. Бухгалтерський облік в зарубіжних країнах: навч. посібник [Текст] М.Р. Лучко. - К.: Знання, 2006. - 440 с.

Размещено на Allbest.ru