Совершенствование организации внутрибанковского аудита на примере ЦБУ №305 филиала № 302 ОАО "АСБ Беларусбанк"

финансовые риски;

риски репутации банка;

риски человеческого фактора;

качество внутреннего контроля за рисками.

Первые три можно отнести к группе так называемых предпринимательских рисков, последний фактор связан с адекватностью контроля. В качестве допущения в указанной методологии принято считать, что предпринимательские риски, связанные с конкретной деятельностью банков, не будут меняться в среднесрочной/долгосрочной перспективе. Напротив, оценка адекватности контроля может осуществляться только после аудита определенной банковской деятельности, и значимость этой деятельности должна постоянно переоценивать.

1.4 Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита, порядок составления и виды аудиторских заключений

В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь все еще находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" от 08.11.1994 г. № 3373-X1I (в редакции Закона от 04.01.201 года №109-3). Согласно которому, аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Право на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь, и дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь. Лицензия выдается на основании решения Центральной аттестационной комиссии Национального банка Республики Беларусь по результатам собеседования, проводимого с аудиторами и руководителями аудиторских организаций.

Для организации работы внутрибанковских аудиторов Национальным банком Республики Беларусь утверждено Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке.

В каждом банке Республики Беларусь существует определенный перечень локальных нормативных правовых актов, которые регулируют различные области деятельности банка. В том числе отдельные нормативные документы банка касаются трудовых отношений, вопросов охраны труда в банке, организации бухгалтерского учета, контроля за банковскими рисками и др. Требования разработки локальных нормативных правовых актов банков содержатся в нормативных документах Республики Беларусь. В настоящей статье рассмотрим основные внутренние нормативные документы банка, которые должны разрабатываться в банках и регламентировать организацию контроля за проведением банковских операций, управления и контроля за банковскими рисками.

В соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 N 137 (ред. от 17.11.2011) "Об утверждении Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций" устанавливается единая методика расчета нормативного капитала, активов и обязательств, размеров риска, методика оценки выполнения нормативов безопасного функционирования, установленных для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, а также порядок осуществления надзора за выполнением нормативов безопасного функционирования банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

Надзор за соблюдением банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями нормативов безопасного функционирования осуществляется Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на основании отчетности, представляемой банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка (далее - отчетность), а также в ходе проверок банков, небанковских кредитно-финансовых организаций

В целях обеспечения финансовой надежности банка, небанковской кредитно-финансовой организации органами управления банка, небанковской кредитно-финансовой организации разработаны и утверждены локальные нормативные правовые акты, обеспечивающие эффективное функционирование системы управления банковскими рисками. Данные локальные нормативные правовые акты на основе методик банка, небанковской кредитно-финансовой организации, соответствующих его (ее) риск-профилю, обеспечивают эффективное управление капиталом и рисками (кредитным, страновым, процентным, фондовым, валютным, товарным, операционным, риском ликвидности и иными), а также выполнение нормативов безопасного функционирования.

Далее рассмотрим применительно к конкретным направлениям внутреннего контроля банка, какие локальные документы должны быть им разработаны и что в них отражается.

Положение о службе внутреннего аудита банка. В целях обеспечения соблюдения законности и экономической целесообразности деятельности банка, минимизации банковских рисков в банке создается служба внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита осуществляет мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования системы внутреннего контроля банка.

Деятельность службы внутреннего аудита регулируется внутренним документом банка. Положением о службе внутреннего аудита банка, которое должно определять, в частности:

цели и сферу деятельности службы внутреннего аудита;

принципы (стандарты) и методы деятельности службы внутреннего аудита;

статус службы внутреннего аудита в организационной структуре банка, ее задачи, полномочия, права и обязанности, а также взаимоотношения с другими структурными подразделениями банка;

подчиненность и подотчетность руководителя службы внутреннего аудита;

обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать о выявленных при проведении проверок нарушениях (недостатках) руководителей исполнительных органов банка и руководителя структурного подразделения банка, в котором проводилась проверка;

обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать руководителя исполнительных органов банка о случаях, которые препятствуют осуществлению службой внутреннего аудита своих функций;

порядок участия службы внутреннего аудита в разработке локальных нормативных правовых актов банка;

ответственность руководителя службы внутреннего аудита в случаях неинформирования или несвоевременного информирования руководителей исполнительных органов банка по вопросам, возникающим при проведении проверок.

Положение по организации системы внутреннего контроля за банковскими рисками в банке. Система внутреннего контроля в банке состоит из сложных структурных взаимоотношений. Для организации эффективного контроля за проводимыми в банке операциями необходимо четко определить права и обязанности различных подразделений банка и отдельных должностных лиц в общей системе контроля за банковскими рисками банка. Для этого может разрабатываться отдельный локальный нормативный правовой акт - Положение по организации системы внутреннего контроля за банковскими рисками в банке.

Положение о порядке проведения стресс-тестирования в банке. Как было указано выше, нормативные акты банка по контролю за банковскими рисками должны содержать системы раннего предупреждения и стресс-тестов, позволяющие оценить вероятность и конкретные причины возникновения в будущем стрессовых (кризисных) событий в деятельности банка, и механизмы минимизации их негативных последствий. Стресс-тесты могут разрабатываться в рамках регламентации системы контроля конкретного риска банка либо в целом по банку. По мнению автора, целесообразно применять единый локальный нормативный правовой акт по проведению стресс-тестирования в банке - Положение о порядке проведения стресс-тестирования в банке. В нем должны быть обобщены возможные стрессовые ситуации в банке, которые могут затрагивать различные риски банка. Его преимущество состоит в том, что механизмы минимизации негативных последствий стрессовых ситуаций могут быть применимы к различным банковским рискам одновременно[40].

Положение по управлению и контролю за банковскими рисками. Помимо организации системы внутреннего контроля за банковскими рисками в банке необходимо предусмотреть конкретные механизмы по управлению и контролю за данными рисками. Для этого может разрабатываться отдельный внутренний нормативный документ - Положение по управлению и контролю за банковскими рисками, в котором будут предусматриваться порядок и соответствующие процедуры отслеживания, оценки рисков, контроля за выполнением установленных нормативов, полномочия и другие мероприятия, обеспечивающие управление и ограничение рисков в сочетании с обеспечением прибыльной работы.

Положение об организации подготовки и порядке расчета экономических нормативов

Управление и контроль за ликвидностью банка

Положение о политике по управлению и контролю за ликвидностью банка. Условием эффективного управления ликвидностью является наличие в банке официально утвержденного (одобренного) и при необходимости пересматриваемого уполномоченным органом локального нормативного правового акта о политике в сфере управления и контроля за ликвидностью, например Положения о политике по управлению и контролю за ликвидностью банка. Требования этого Положения должны строго соблюдаться структурными подразделениями банка, решения которых влияют на состояние ликвидности. В документе должно быть предусмотрено, что соответствующие органы банка получают информацию о состоянии ликвидности регулярно, а в случае существенных ухудшений текущего или прогнозируемого состояния ликвидности банка - незамедлительно [18]

В этом Положении может содержаться также периодический обзор состояния ликвидности, основанный на сопоставлении краткосрочных прогнозов о состоянии ликвидности и данных отчетности.

Управление и контроль за кредитными (страховыми) рисками банка

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 N 138 (ред. от 29.09.2011) "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе").

Разработана на основании статей 26, 34 и 109 Банковского кодекса Республики Беларусь в целях обеспечения финансовой надежности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее - банки), поддержания стабильности и устойчивости функционирования банковской системы, компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банков.

Определяет порядок формирования и использования банками следующих специальных резервов на покрытие возможных убытков:

специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов;

специальный резерв под обесценивание ценных бумаг;

специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (далее - условные обязательства).

К ценным бумагам, по которым банки формируют специальный резерв под обесценивание ценных бумаг, относятся акции, облигации и иные ценные бумаги, за исключением векселей и депозитных сертификатов.

Признаки ухудшения финансового состояния должника и подходы к их использованию при классификации активов по степени надежности, содержащиеся в локальных нормативных правовых актах банка, а также дополнения и изменения в них должны быть согласованы с Национальным банком РБ.

Факторы, на основании которых банки выносят профессиональное суждение об уровне риска, связанного со способностью эмитента обслуживать ценные бумаги, определяются банками самостоятельно.

В этих целях банки разрабатывают локальный нормативный правовой акт, регламентирующий подходы банка к определению признаков ухудшения финансового состояния эмитента при классификации ценных бумаг по группам риска, например Положение по классификации ценных бумаг по группам риска.

Указанный документ должен предусматривать порядок документального оформления, накопления и использования при классификации ценных бумаг по группам риска информации о способности эмитента обслуживать ценные бумаги, включая его финансовую и иную отчетность, заключение о результатах оценки финансового состояния эмитента, информацию о внешних факторах, влияющих на способность эмитента обслуживать ценные бумаги; периодичность составления документов, необходимых для вынесения адекватного суждения об уровне риска, в соответствии со сложившейся практикой, которая учитывает отраслевые и иные особенности эмитентов.

Управление и контроль за операционными рисками банка

Под операционным риском банка понимается вероятность возникновения потерь (убытков) в результате несоответствия внутренних требований, процедур и систем, установленных банком, осуществляемой им деятельности или в результате действий работников, внутренних систем и процессов, не отвечающих установленным требованиям, а также в результате воздействия внешних событий.

Автоматизированные системы банка. Банки в настоящее время не в состоянии обойтись без средств телекоммуникации и автоматизации. Большая часть информации формируется и передается в банке в электронном виде. Риск потери информации вследствие нарушения работы автоматизированной банковской системы, программного обеспечения, участвующего в автоматизированной системе межбанковских расчетов, сбоя в работе телекоммуникационного комплекса банка можно отнести к операционным рискам банка. С целью минимизации операционного риска банка, связанного с использованием автоматизированных систем, в банке могут разрабатываться следующие локальные нормативные правовые акты.

Инструкция по проведению резервного копирования и восстановления информации. В случае возникновения внештатных ситуаций (потери электронных данных) в банке должна быть организована возможность быстрого восстановления работоспособности автоматизированных систем. В первую очередь это касается автоматизированного рабочего места (АРМ) управления платежами банка.

Вышеприведенные требования могут касаться и других автоматизированных систем банка. Поэтому в банке разрабатывается локальный нормативный правовой акт, например Инструкция по проведению резервного копирования и восстановления информации, в котором описываются действия сотрудников банка по сохранению и восстановлению информации, хранящейся в электронном виде.

Внутренний контроль за совершением отдельных операций

Правила внутреннего контроля в банке в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности. При организации системы внутреннего контроля в банке необходимо располагать адекватной политикой, практикой и процедурами, которые обеспечивают соблюдение банками высоких этических и профессиональных стандартов, препятствуют умышленному или невольному вовлечению банка в незаконные финансовые операции. Система внутреннего контроля в банке включает в себя контроль за предупреждением и пресечением действий, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, который обеспечивает минимизацию рисков (операционного, кредитного, правового, риска потери деловой репутации), связанных с опасностью хищения средств банка, наложения ареста на денежные средства и иное имущество, находящееся в банке, или конфискации находящихся в банке денежных средств и иного имущества клиентов, что может повлечь как прямые финансовые потери банка, так и косвенные: потерю доверия со стороны инвесторов и клиентуры, отток средств вкладчиков и кредиторов, отказ в предоставлении межбанковских ресурсов, привлечение к ответственности надзорными, налоговыми и правоохранительными органами.

В целях установления вышеуказанной системы внутреннего контроля в банке разрабатываются и утверждаются уполномоченным органом банка Правила внутреннего контроля в банке в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности. При разработке Правил внутреннего контроля следует учитывать требования Закона РБ от 19.06.2000 № 426-З "О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности" (в ред. Закона РБ от 14.06.2010 № 132-3) и Инструкции о порядке заполнения, передачи, регистрации, учета и хранения специальных формуляров регистрации финансовых операций, подлежащих особому контролю, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 16.03.2006 № 367.

Правила выполнения банком функций агента валютного контроля. регламентировано Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.04.2009 N 46 (ред. от 31.10.2011) "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля". Согласно которой, контроль банков как агентов валютного контроля определяется следующими функциями:

контроль за соответствием порядка проведения клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства.

контроль за представлением клиентами документов по валютным операциям;

осуществление регистрации сделки;

уведомление органов валютного контроля о поступлении клиентам денежных средств по валютным операциям, проводимым с нарушением законодательства;

представление информации по валютным и внешнеторговым операциям в Национальный банк в порядке и сроки, определенные Национальным банком.

С целью регулирования вышеуказанных, а также иных действий банка может разрабатываться единый локальный нормативный документ банка, устанавливающий правила выполнения им функций агента валютного контроля.

Разграничение полномочий

С целью создания в банке четкой системы принятия решений, разграничения полномочий и ответственности за совершаемые в банке операции разрабатываются следующие внутренние нормативные документы:

положения об исполнительных органах (Правлении банка, кредитном комитете, комитете по ликвидности и др.);

положения о структурных подразделениях банка;

должностные инструкции;

доверенности.

В зависимости от структуры банка, перечня проводимых им операций, наличия высокоразвитой филиальной сети и других факторов в банках Республики Беларусь могут разрабатываться наравне с указанными локальными нормативными правовыми актами и другие внутренние документы по организации контроля за проведением банковских операций, управления и контроля за банковскими рисками. Целью же их принятия является построение такой системы внутреннего контроля, которая позволяет оперативно управлять и ограничивать возможные риски банка в сочетании с обеспечением прибыльности его работы.

Хорошо изложенные результаты аудиторской проверки содержат: характер обнаруженных нарушений; критерии, которые использовались для выявления нарушений; причины неудовлетворительного состояния; важность последствий; а также что, по мнению аудитора, необходимо сделать для исправления ситуации. Полностью оформленные результаты аудиторской проверки, которые состоят из пяти приведенных выше разделов, должны быть простыми для понимания и раскрывать соответствующим руководящим лицам учреждения последствия и значимость обнаруженных нарушений.

По результатам аудиторской проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства и локальных нормативных правовых актов банка, составляется акт проверки объекта аудита.

Результаты аудиторской проверки, в ходе которой не выявлено нарушений законодательства и локальных нормативных правовых актов банка, оформляются справкой проверки объекта аудита.

Требования Стандарта № 3 являются обязательными для аудиторов при подготовке аудиторского заключения.

Методика составления аудиторского заключения

Целью этой методики является определение формы аудиторского заключения службы внутреннего аудита. Эта методика также содержит инструкции относительно написания заключения и его основных характеристик. От качества результатов проверки и их правильного оформления в аудиторском заключении зависит то, как в банке будут воспринимать службу внутреннего аудита [22].

Каждое аудиторское заключение должно отвечать следующим шести требованиям:

Достоверность. Аудиторское заключение должно подтверждаться фактами. Чрезвычайно важно, чтобы степень доверия к службе внутреннего аудита и к каждому аудитору была наивысшей благодаря информативным, непредвзятым и объективным аудиторским заключениям.

Понятность. Аудиторское заключение должно быть понятным и прозрачным. Очень важно, чтобы заключение не требовало дополнительных устных пояснений или комментариев. Аудиторское заключение должно представлять собой отдельный самостоятельный документ.

Количественные характеристики. Все комментарии должны максимально сопровождаться количественными данными, чтобы подчеркнуть серьезность возможных последствий. Примером количественных данных могут быть: суммы в рублях, объем аудиторской выборки, количество ошибок в выборке.

Краткое изложение. Аудиторское заключение должно быть кратким и уместным, но это не обязательно означает, что оно должно быть коротким.

Объективность. Аудиторское заключение должно сохранять дипломатическую взвешенность, учитывая восприимчивость адресатов этого заключения. Ударение нужно делать на необходимости усовершенствований, а не подвергать критике деятельность служащих или прошедшие события.

Своевременность. Аудиторское заключение нужно предоставлять в кратчайшие сроки после окончания проверки, желательно - в течение двух недель.

Решение проблемы. Аудиторское заключение должно указывать, кто, как и когда будет осуществлять изменения, необходимые для исправления ситуации. Эффективность теряется, если не получены конкретные ответы и не назначены ответственные лица.

Если аудиторское заключение является достоверным, понятным, кратким, объективным, своевременным и указывает конкретные действия для решения проблемы, оно будет хорошо воспринято адресатами.

Важные результаты аудиторской проверки, которые требуют исправления выявленных проблем, должны детально обсуждаться с руководителями отдела с приведением списка выявленных фактов (Глава IX). Данные, которые подтверждают каждый результат проверки, должны констатировать неудовлетворительное состояние, включать факты и результаты тестов, которые подтверждают такое состояние, его причины и возможные последствия, а также рекомендации или предложения ответственного персонала службы внутреннего аудита относительно его исправления.

Перечень результатов проверки и комментариев, которые можно охарактеризовать как менее важные, должен оформляться в отдельном документе. В конце аудиторского заключения необходимо указать, что "отдельный перечень менее важных результатов аудиторской проверки был предоставлен руководству соответствующего звена для рассмотрения и исправления недостатков".

Каждый обнаруженный такой недостаток нужно документально оформить с пометкой "менее важный". Менее важные результаты аудиторской проверки обычно не требуют официального согласования с руководителем отдела, который проверяется, для включения этой информации в аудиторское заключение. Однако, необходимо предоставить данные о менее важных результатах проверки на рассмотрение руководству соответствующего звена.

Включение того или иного результата проверки или комментария в аудиторское заключение зависит лишь от решения внутреннего аудитора относительно существенности и важности возможных последствий обнаруженного неудовлетворительного состояния. Форма документального оформления каждого результата аудиторской проверки влияет на принятие правильного решения. Дальнейшая проверка и оценка мнения рядового аудитора осуществляется руководителем группы аудиторов.

Аудиторское заключение дает аудитору возможность получить полное внимание руководства. Аудиторское заключение предоставляется руководству высшего звена управления. Оно также является важным инструментом, который используется не только для оценки эффективности деятельности отдела, который проверялся, а также для оценки работы самого внутреннего аудитора. Хотя хорошо продуманное и оформленное аудиторское заключение не сможет компенсировать недостатки в работе аудиторов, однако безупречное аудиторское заключение всегда укажет на достижения аудиторов при выполнении заданий. С другой стороны, квалифицированные усилия аудитора и качественно выполненная работа могут быть сведены на нет из-за плохо составленного аудиторского заключения.

Ознакомление с аудиторским заключением

Ответственный внутренний аудитор должен подготовить проект аудиторского заключения, включая сопроводительное письмо, до того, как руководитель группы аудиторов закончит проверку рабочих документов.

Обычно, проект аудиторского заключения предоставляется руководителю отдела, который проверялся, до проведения итоговой встречи. На каждом варианте аудиторского заключения должна быть отмечена дата его составления, и все участники итоговой встречи должны иметь одинаковый вариант.

Окончательное аудиторское заключение предоставляется руководителям соответствующего уровня, которые несут непосредственную ответственность за направление деятельности банка, отдел, или оборудование, которое проверялось службой внутреннего аудита.

Заключение внутреннего аудита является конфиденциальным и не может распространяться за пределами банка или предоставляться другим структурным подразделениям банка без разрешения начальника службы внутреннего аудита.

Оформленные надлежащим образом отчеты относительно каждого обнаруженного в процессе аудиторской проверки недостатка облегчат аудитору процесс составления проекта аудиторского заключения. Нужно помнить, что не все из тех, кто будет читать аудиторское заключение, так же хорошо знакомы с темой отчета, как внутренние аудиторы. Следовательно, аудиторское заключение должно быть составлено таким образом, чтобы не требовалось дополнительных пояснений или устных комментариев.

Проверка выполнения рекомендаций внутреннего аудита

Одной из первоочередных обязанностей службы внутреннего аудита является убедиться в том, что отдел, в котором проводилась аудиторская проверка, принял необходимые меры по исправлению неудовлетворительного состояния согласно рекомендациям аудиторов. Это относится ко всем случаям, кроме тех, когда "высшее руководство или Правление банка взяло на себя риск не вносить предложенные внутренними аудиторами изменения для исправления обнаруженных недостатков".

Поскольку проверка принятых мер является неотъемлемой частью процесса внутреннего аудита, ее нужно также включать в график проведения аудиторских проверок. Однако, каждая отдельная проверка выполнения рекомендаций зависит от результатов аудиторской проверки. Она может проводиться в тот время, когда проект аудиторского заключения еще обсуждается с руководителями отдела, который проверялся, или после утверждения окончательного аудиторского заключения.

Работа по проверке выполнения рекомендаций, направленных на исправление неудовлетворительного состояния, может быть трех типов:

Обычная проверка - является самой простой формой проверки выполнения рекомендаций. Аудитор может ограничиться обзором процедур и операций отдела, в котором проводился аудит, или получить информацию путем неофициального телефонного разговора или переписки с ответственными лицами. Такая форма обычно применяется к менее важным результатам внутреннего аудита.

Частичная проверка - как правило, предусматривает более активную деятельность аудитора. Она может включать практическую проверку порядка деятельности и проведения операций. В большинстве случаев аудитор не ограничивается лишь телефонными разговорами и перепиской с ответственными лицами.

Детальная проверка - обычно занимает много времени. При проведении такой проверки может быть проделан значительный объем аудиторской работы. При выполнении детальной проверки принятых мер аудитор может проверять процедуры деятельности и отслеживать операции, а также сверять остатки на счетах и проверять автоматизированные учетные документы. Конечно, детальная проверка требуется для тех областей, в которых обнаружены наиболее существенные нарушения.

Таким образом, для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля обеспечивает координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивает соблюдение всеми службами и сотрудниками банка законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого разработана необходимые нормативные материалы о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённых изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

Проверяется также правильность ведения работниками первичной документации, осуществления в полном объёме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и отчётных данных.

Меняется характер и цели управления банком. От решения во многом случайных, спонтанных ситуаций на рынке ценных бумаг, кредитов, валюты и различного рода банковских услуг банки переходят к выработке долгосрочной политики. Роль внутреннего аудита в разработке перспективной программы развития банка высока. Он должен обеспечивать оценку состояния системы принятия решений в банке и соответствие выбранной тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определённым его акционерами (участниками) и закреплёнными соответствующими документами.

2. Исследование системы организации внутреннего аудита в ОАО "АСБ Беларусбанк"

2.1 Основные экономические показатели деятельности ЦБУ №305 филиала №302 ОАО "АСБ Беларусбанк"

Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк" образовано в результате слияния Сберегательного банка Республики Беларусь и акционерного коммерческого банка "Беларусбанк" на основании Указа Президента Республики от 30 августа 1995 года №340 "Об усилении гарантий государства по сохранности и эффективному использованию денежных вкладов населению и мерах по дальнейшему совершенствованию банковской системы Республики Беларусь" и решения собрания акционеров акционерного коммерческого банка "Беларусбанк" от 30 августа 1995 года (протокол №2).

Сокращенное фирменное наименование указанного банка: Акционерный Сберегательный банк "Беларусбанк" (ОАО "АСБ Беларусбанк").

Основными целями банка являются:

- развитие финансовых отношений в Республике Беларусь;

- расчетное и кассовое обслуживание, кредитование физических и юридических лиц;

- привлечение свободных денежных средств во вклады (депозиты) и на счета;

- привлечение дополнительных ресурсов для осуществления инвестиций в экономически выгодные проекты развития жизненно-важных отраслей экономики Республики Беларусь;

- стимулирование инвестиций в экономику Беларуси;

- содействие интеграционным процессам в сфере международных финансовых отношений;

- активное участие в перспективных проектах, направленных на решение экономических и социальных проблем;

- получение прибыли.

Банк в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет:

- поручительство за третьих лиц, предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме;

- приобретение права (требования) исполнения обязательств в денежной форме от третьих лиц;

- финансовую аренду (лизинг);

- операции с использованием банковских пластиковых карточек (за исключением выпуска в обращение банковских пластиковых карточек);

- консультационные и информационные услуги;

- выпуск, продажу, покупку, учет, хранение ценных бумаг, выполняющих функцию расчетного документа, и иные операции с этими ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и на счета;

- перевозку денежной наличности, валютных и других ценностей;

- охрану принадлежащих банку объектов (денежных средств и иного имущества), а также охрану своих штатных работников;

- продажу лотерейных билетов.

В настоящее время АСБ "Беларусбанк" является одним из лидеров банковской системы страны. Основным акционером банка является государство в лице Министерства экономики Республики Беларусь (доля в уставном фонде -- 59,1 % акций), областных и Минского городского исполнительных комитетов (доля в уставном фонде - 40,6 % акций).

Кроме оказания широкого круга услуг миллионам граждан, десяткам тысяч организаций банк вносит вклад в реализацию экономической политики государства, поддерживает реальный сектор экономики, содействует осуществлению важных для народного хозяйства инвестиционных проектов.

Международное рейтинговое агентство FITCH Ratinqs в очередной раз подтвердило репутацию АСБ "Беларусбанк" как надежного и устойчивого кредитно-финансового учреждения.

На обслуживании в банке находятся такие крупнейшие предприятия страны, как РУП "Белорусский металлургический завод", ПО "Минский тракторный завод", РУП "ПО "Беларуськалий", ПО "Полимир", концерн "Белнефтехим", Белорусская железная дорога и ряд других.

ЦБУ №305 филиала №302 ОАО "АСБ Беларусбанк" в г. Гомеле, создан в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом ОАО "АСБ Беларусбанк" по решению Правления Банка с письменного согласия Национального банка Республики Беларусь.

Структура ЦБУ №305 филиала №302 предусматривает наличие следующих служб и структурных подразделений:

- руководство;

- юридическая группа;

- сектор по работе с персоналом;

- отдел по расчетно-кассовому обслуживанию;

- центр розничного бизнеса;

- отдел по работе с физическими лицами;

- отдел банковских пластиковых карточек;

- отдел кредитования населения;

- центр корпоративного бизнеса;

-отдел кредитования юр. лиц и индивидуальных предпринимателей;

- отдел валютных операций;

- отдел кассовой работы;

- отдел автоматизации;

- отдел безопасности;

- административно-хозяйственный отдел;

- операционный отдел.

Филиал осуществляет свою деятельность на основании положения о филиале под организационным и методологическим руководством филиала Гомельского областного управления Открытого акционерного общества Сберегательный банк "Беларусбанк", которому филиал подчинен по территориальному принципу. Анализ банковской деятельности играет важную роль в функционировании любого банка.

Анализ дает информацию, необходимую для принятия управленческих решений, разработки краткосрочной и долгосрочной стратегии развития банка, определения динамики основных экономических показателей деятельности, разработки рекомендаций по улучшению финансового состояния. Основные экономические показатели приведены ниже в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ЦБУ №305 филиала № 302 ОАО "АСБ Беларусбанк" с учетом ЦБУ за 2009-2010гг.

Показатели	Год	Отклонение	Темп роста, %
	2009	2010
1	2	3	4	5
1 Финансовый результат, млн р.	2 802,4	523,3	-2 279,03	18,7
2 Рентабельность деятельности, %	13,1	1,4	-11,69	10,7
3 Доходы, млн р.	24 216,9	37 886,5	13 669,57	156,4
4 Расходы, млн р.	21 414,5	37 363,1	15 948,60	174,5
5 Смета расходов по обеспечению деятельности, млн р.	6 920,8	7 981,4	1 060,62	115,3
6 Доходы на 1 работника, млн р.	93,9	152,8	58,90	162,8
6.1 темп роста к соответствующему периоду прошлого года, %	153,5	162,7	9,23	106,0
6.2 прибыль на 1 работника, млн р.	10,9	2,1	-8,75	19,4
6.3 темп роста к соответствующему периоду прошлого года, %	243,9	19,3	-224,63	7,9
7 Темп роста комисионных и прочих банковских доходов (без МФО) к соответствующему периоду прошлого года, %	137,6	103,9	-33,78	75,5
8 Темп роста процентных, комиссионных и прочих банковских доходов (без МФО) в расчете на 1 работника (по среднесписочной численности) к соответствующему периоду прошлого года, %	146,4	160,7	14,37	109,8
9 Средства клиентов (без наращенных процентов), млн р. в т.ч.:	116 136,7	158 769,1	42 632,40	136,7
10 Средства юридических лиц, млн р.	42 185,0	64 212,2	22 027,18	152,2
11 Средства физических лиц (с наращенных процентов), млн р.	74 367,5	95 181,6	20 814,10	128,0
12 Средства юридических лиц на 1 работника, млн р.	163,5	258,9	95,41	158,4
13 Средства физических лиц на 1 работника, млн р.	288,2	383,8	95,55	133,1
14 Кредитные вложения, млн р.	167 349,5	220 061,0	52 711,48	131,5
15 Кредиты юридическим лицам, млн р.	99 137,5	123 191,4	24 053,90	124,3
16 Кредиты физическим лицам, млн р.	68 212,0	96 869,6	28 657,58	142,0
из них:
16.1 на финансирование недвижимости, млн р.	52 336,9	85 005,6	32 668,71	162,4
16.2 на потребительские нужды, млн р.	15 469,9	11 339,7	-4 130,20	73,3
16.3 овердрафт, млн р.	405,2	524,3	119,07	129,4
17 Кредиты юридическим лицам на 1 работника, млн р.	384,3	496,7	112,49	129,3
18 Кредиты физическим лицам на 1 работника, млн р.	264,4	390,6	126,22	147,7
19 Проблемная задолженность, млн р.	378,5	7 171,9	6 793,45	1 894,8
в т.ч.:
19.1 по кредитам юридическим лицам	367,8	7 161,2	6 793,44	1 947,0
19.2 по кредитам физическим лицам	10,7	10,7	0,01	100,1
20 Кредиты, полученные от иностранных банков в форме постфинансирования (включая предэкспортное финансирование), млн р.	233,2	758,2	525,04	325,1
21 Количество клиентов юридических лиц, тыс человек	1,057	1,044	-0,01	98,8
22 Количество пользователей электронной системой "Клиент-банк", лиц	138	197	59,00	142,8
23 Доля пользователей электронной системой "Клиент-банк", %	17,8	24,9	7,10	139,9
24 Доля электронного документооборота в общем объеме документооборота по филиалу, %	79,9	87,9	7,98	110,0
Эмиссия банковских пластиковых карточек (для использования на территории РБ и международных) с начала года , тыс штук	5,2	13,3	8,10	255,8
26 Удельный вес безналичных расчетов в общей сумме расходных операций за предыдущий месяц, %	8,98			0,0
27 количество банкоматов, штук	8	1	-7,00	12,5
28 Количество инфокиосков, штук	8	12	4,00	150,0
29 Количество пунктов выдачи наличных, штук	24	24	0,00	100,0
30 Количество пунктов приема коммунальных платежей, штук	24	24	0,00	100,0
Количество организаций торговли и сервиса, принимающих банковские пластиковые карточки к оплате, штук	19	62	43,00	326,3
31 Количество отделений, штук	20	20	0,00	100,0
32 Выполнение инвестиционной программы за счет прибыли:, млн р.	564,4	240,6	-323,82	42,6
32.1 капитальное строительство	293,3	103,5	-189,84	35,3
32.2 финансирование строительства жилья	0,0	0,0	0,00
32.3 автоматизация	33,7	64,4	30,78	191,4
32.4 кассовое и инкассаторское оборудование	0,1	0,1	0,03	137,5
32.5 транспорт	1,4	5,6	4,23	408,8
32.6 мебель	0,0	0,0	0,00
32.7 прочее оборудование	122,3	13,1	-109,19	10,7
32.8 оборудование для охраны и спецсредства	73,9	18,9	-55,06	25,5
32.9 система расчетов с использованием пластиковых карточек	33,4	33,0	-0,36	98,9
32.10 наружная реклама	6,4	2,0	-4,41	31,1
33 Выполнение инвестиционной программы посредством , млн р.:	173,9	287,1	113,24	165,1
33.1 капитальное строительство	32,2	0,0	-32,20	0,0
33.2 автоматизация	1,1	81,0	79,89	7 636,8
33.3 кассовое и инкассаторское оборудование	80,0	0,0	-80,04	0,0
33.4 транспорт	23,6	69,8	46,16	295,3
33.5 прочее оборудование	5,7	49,3	43,61	867,8
33.6 система расчетов с использованием пластиковых карточек	31,2	87,1	55,86	278,8
34 Среднесписочная численность, человек	258	248	-10,00	96,1
35 Штатная численность, единиц	257	255	-2,00	99,2
36 Средняя заработная плата, тыс р.	1 225,6	1 476,26	250,66	120,5
37 Темп роста к соответствующему периоду прошлого года, %	140,1	120,5	-19,65	86,0
38 Темп роста расходов по фонду оплаты труда к соответствующему периоду прошлого года, %	136,6	115,9	-20,73	84,8

В течение полугодия филиал работал над выполнением показателей, определенных Сводным планом мероприятий на 2010 год по реализации Программы развития банка на 2006-2010 гг., отдельных программ по направлениям деятельности, а также на достижение индикативных параметров.

Так, за год не выполнен ни один из расчетных индикативных параметров, определенных прогнозным балансом, за исключением роста средств юридических лиц.

Исполнение бюджета. За год банк сработал с прибылью в размере 523,3 млн р., что составило 16,6 % планового задания (за 2009 год прибыль составила 2,8 млрд р.). Рентабельность деятельности составила 1,4 % при 13,1 % в 2009 году. Снижение рентабельности деятельности связано с созданием резерва по проблемной кредитной задолженности ЧПУП "ФСК" на сумму 2,7 млрд р.

С начала года получено доходов на сумму 37,89 млрд р., что на 13,67 млрд р. больше доходов за 2009 год. Темп роста доходов за год составил 156,44 % при запланированном 143,68 %.

План по доходам выполнен на 108,9 % и выполнение наблюдается по всем статьям.

Обеспечен темп роста комиссионных и прочих банковских доходов (без МФО) и составил 103,9 % при плане 102,7 %.

Надо отметить, что филиалом за отчетный период выполнены основные показатели производительности труда, за исключением показателя прибыль на 1 работника и составил 2,1 млн р. при плане 12,7 млн р.

Средняя заработная плата выросла по сравнению с аналогичным периодом прошлого года 120,5 % и составила 1476,3 тыс р.

Расходы филиала составили 37,63 млрд р., что на 5,7 млрд р. больше запланированной суммы (за счет создания резерва по кредитам юридическим лицам) и на 174,5 % выше уровня 2009 года, расходы (без МФО) составили 26,2 млрд р., их прирост составил 54,5 %.

Основной рост приходится на процентные расходы и на прочие банковские.

Положительным моментом в работе филиала стала экономия по смете затрат по обеспечению деятельности без учета ФОТ и налогов на него как с начала года (на 2,8 млн р), так и за 2 полугодие (на 11,8 млн р)

В 2010 году на развитие и укрепление материально - технической базы направлено 240,57 млн р из прибыли (66,2 % планируемых инвестиций). Посредством лизинга планировалось направить средства в сумме 244,24 млн р, фактически освоено 290,02 млн р или 118,7 %.

Следующая позиция основных показателей деятельности филиала - наращивание ресурсной базы. Ресурсы филиала в целом увеличились на 57,14 млрд р. или на 30,0 % и составила 247,49 млрд р., однако это не позволило обеспечить плановый процент роста ресурсов и обеспечить выполнение показателя по совокупным пассивам (план 268,45 млрд р., факт 247,49 млрд р. процент выполнения 92,2 %).

Так как темп роста активных операций превышает привлечение, филиалу недостаточно имеющихся ресурсов для осуществления активных операций, о чем свидетельствует рост ресурсов, привлеченных в системе с 64,5 млрд р. до 77,1 млрд р.. Здесь нужно отметить, что рост произошел за счет рублевой составляющей с 29,2 млрд р. до 69,4 млрд р. (остаток дебетового корсчета составил 64,0 млрд р. при 23,8 млрд р. на начало года). Необходимо отметить, что все межфилиальные ресурсы были направлены на кредитования клиентов для выполнения различных госпрограмм. В августе 2010 года отделом корпоративного бизнеса были привлечены ресурсы ОАО "Гомельпромстрой" в размере 23,2 млрд р., что позволило уменьшить размер дебетового корсчета и снизить расходы в среднем на 13,8 млн р в месяц.

В структуре активов и пассивов значительных изменений не произошло по сравнению с 2009 годом. Что изменилось, так это их стоимость. В связи с увеличением стоимости пассивов и снижением доходности кредитного портфеля юридических лиц произошло уменьшение маржи на 1,56 п.п., в т.ч. по национальной валюте - на 1,64 п.п., по иностранной - на 1,73 п.п.

В сравнении с началом года остатки средств на счетах физических лиц выросли на 20,6 млрд р.. или на 27,8 %, что на 10,3 п.п. ниже планового роста. Следовательно, обеспечено выполнение прогнозного баланса только на 92,6 %.

За год план по привлечению средств во вклады в эквиваленте всех валют выполнен на 73,0 %, по срочным - на 81,6 %. (выполнили задания по срочным вкладам в эквиваленте всех валют отделения 305/1,305/4,305/15). В разрезе валют план по привлечению выполнен только по рос. рублям; выполнено задания по размещению в облигации.

В течение анализируемого периода наблюдается положительная динамика роста комиссионных доходов от оказания розничных услуг:

- от реализации лотерейных билетов - рост составил 120,1 %;

- от перевода денежных средств по системе "Стриж" - на 156,7 %

- Вестерн Юнион - рост 131,8 %.

Финансовый результат, полученный от проведения валютно-обменных операций с участием физических лиц и операций с драгметаллами увеличился с прошлым годом на 132, % и составил 1246,9 млн р.

По состоянию на 01.01.2011 года в филиале обслуживается более 10 тыс. пенсионеров Министерства труда и социальной защиты. С начала года привлечено на обслуживание 1414 , что составило 75 % от поставленных на учет, из них на карт - счета 990 человек (или на 70 %).

По состоянию на 01.10.2011 г. в обращении находится 52 113 банковских пластиковых карт, выпущенных филиалом, в т.ч. физическим лицам выпущено 49 842 (из них 10 601 - Белкарт) дебетовых карточек для использования на территории Республики Беларусь, 2183 пенсионных, а также 87 международных карточек физическим лицам.

Плановое задание по эмиссии пластиковых карточек для использования на территории Республики Беларусь выполнено на 196,4 %, по Белкарт - на 101,5 % на 100 % - по международным карточкам.

Фактический остаток ссудной задолженности по кредитам физическим лицам за 2010 год увеличился на 28,8 млрд р. и составил 96,9 млрд р. в том числе 77,8 млрд р. или 80,3 % - кредиты в рамках реализации программы жилищного строительства. Прогнозный показатель выполнен на 95,9 %, в том числе за счет ресурсов банка в национальной валюте на 91,4 %, в иностранной - на 103,3 %. Не выполнение данных показателей связано с изменением условий кредитования населения.

По кредитам, направленным на реализацию государственной жилищной программы, прогнозный показатель выполнен на 96,5 %.

В соответствии с выпиской из протокола №103 заседания Правления от 29.08.2010 года заключено 58 дополнительных соглашений к кредитным договорам по сокращению сроков пользованием кредитами, процентные ставки за пользование которыми установлены ниже 17 %. Досрочно погашено 217 кредитов.

Что касается работы корпоративного бизнеса, то здесь плановые задания выполнены следующим образом:

- средства субъектов хозяйствования увеличились на 22,0 млрд р. или на 52,3 % при прогнозируемом увеличении 36 %. Размер привлечения от данного источника составил 64,2 млрд р., что составило 112 % прогнозного показателя.

- на 104,6 % выполнен показатель доли электронного документооборота;

- только на 35,2 % выполнен показатель количества пользователей системой "Клиент - банк" (при плане 560 установлено только 197 клиентам);

- доля пользователей электронной системой "Клиент - банк" составил 24,9 % при плане 68 %.

По состоянию на 01.01.2011 года клиентская база филиала сформирована из 1044 клиентов - юридических лиц и ИП. За период с начала года на обслуживание принято 110 клиентов (из них 59 - ИП), из них наиболее крупные КДСП "Ветковская ПМК-93" (среднедневной остаток. 14,0 млн р); РОО "Белая Русь" (среднедневной остаток 33,3 млн р.), РУСП "Совхоз "Дружба" (среднедневной остаток 10,0 млн р), редакция газеты "Голас Веткаушчыны" (среднедневной остаток 12,3 млн р).

По состоянию на 01.01.2011 года 16 клиентам открыты вторые счета, из них в 2009 году - 9 клиентам. Остатки средств на вторых счетах составили 812,3 млн р, остатки кредитной задолженности - 70,6 млрд р.

Кредитный портфель юридических лиц за отчетный период увеличился на 24,1 млрд р. (24,3 %) и составил 123,2 млрд р., что составляет 98,7 % прогнозного баланса.

По состоянию на 01.01.2011 года активные операции производятся по 135 договорам 23 клиентам.

В сравнении с началом года ухудшилось качество кредитного портфеля. Проблемная задолженность увеличилась на 6,8 млрд р. и составила 3,26 % от общей задолженности.

В течение 2010 года экспортные операции осуществляли 33 клиента, импортные - 32.

В целом за год произошло снижение валютной выручки на счета клиентов - на 48,5 %. Причиной стало снижение поступлений на счета ЧПУП "ФСК", и ОДО "Бумпром". Положительным является рост экспортных поступлений на счета ОАО "Гомельдрев", а акже первое поступление выручки на счета ОАО "Гомельпромстрой" на сумму 529,6 тыс. дол.

В 2011 году планируется рост валютных поступлений на 10,0 млн. долларов, платежей по импорту на 60,5 %. Снижение произошло за счет отсутствия кредитования РУП "АРЗ", уход ряда клиентов в другие банки на обслуживание.

В 2010 году было открыто 3 аккредитива на сумму 2556,7 тыс. евро (РУП "Ветковская хлопкопрядильная фабрика") и 1 аккредитив ЧТУП "Компания "Баррель" на сумму 220,0 тыс. российских рублей.

По всем аккредитивам сформировано покрытие. В связи с этим филиал получает плату за остатки средств на валютном субкорсчете. За 2009 год она составила 461,3 тыс. долларов (эквив.1,29 млрд р.).

В 2011 году планируется открытие аккредитива по РУП "Ветковская хлопкопрядильная фабрика" на сумму 4,4 млн.евро, ОАО "Гомельдрев" на сумму 1,8 млн. евро, которые позволят получить комиссионные доходы на сумму 25,0 млн р.

Финансовый результат от проведения операций с юридическими лицами и ИП (сч.8241) за 2010 год составил 601,3 млн р. В сравнении с 2009 годом доходы увеличились на 116,0 %.

По состоянию на 01.01.2011 года штатная численность филиала составила 255 человек и сократилась в сравнении с началом года на 2 единицы. План по оптимизации численности выполнен.

Текучесть персонала по филиалу составила 3,15 %.

За год выполнены прогнозные показатели процентного соотношения должностных категорий; образовательного уровня - не выполнение 0,57 %, на соответствие квалификационным требованиям - на 1,2 %.

Таковы итоги работы нашего ЦБУ.

Задачи на 2011 год:

- в первую очередь это наращивание ресурсной базы и обеспечение сбалансированного роста активов;

- проведение дальнейшей работы по переоформлению срочных депозитов юридических лиц на срок более двух лет;

- улучшение качества кредитного портфеля юридических лиц и получение процентных доходов от кредитования в полном объеме.

Таблица 2.2 - Структура и динамика активов филиала ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009 и 2010 гг.