Тесная взаимосвязь систем внешнего и внутреннего контроля за функционированием коммерческих банков присуща, например, Франции, Нидерландам, Великобритании. Государственные органы надзора в этих странах находятся в тесном контакте с частными аудиторскими фирмами, которым оказывают доверие, что значительно облегчает и ускоряет процедуру дистанционного надзора. Центральные банки упомянутых стран получают и проверяют заверенные внешними аудиторами годовые балансы, а также ежемесячные или квартальные отчеты коммерческих банков с информацией о платежеспособности, ликвидности банка, открытой валютной позиции и непогашенных просроченных кредитах, а также концентрации кредитных рисков, страновых рисках. В Великобритании внешние аудиторы могут, а в Нидерландах и Франции обязаны незамедлительно информировать центральный банк о неплатежеспособности и неликвидности банка или о случаях их отказа заверять отчет банка. Банк Нидерландов ежегодно проводит совещания с внешними аудиторами, которые несут персональную ответственность в случае нанесения их действиями ущерба коммерческому банку.

Практика надзора в развитых странах отличается разнообразием не только форм его организации, но и органов его проведения. Как правило, функции надзора выполняются подразделениями центрального банка или министерства финансов или независимым ведомством, подотчетным парламенту или президенту, например Федеральной корпорацией страхования депозитов (ФКСД), как в США. Деятельность надзорных органов регламентируется системой законов и других правовых актов отражающих особенности исторического и экономического развития государства.

Система банковского надзора в США

В США сложилась разветвленная система надзора на федеральном уровне и на уровне отдельных штатов. Деятельность национальных банков контролируется и регулируется ФРС вместе с двумя другими федеральными органами -- Службой контролера денежного обращения к министерству финансов и Федеральной корпорацией страхования депозитов (ФКСД). Контроль за банками штатов -- членами ФРС, депозиты которых застрахованы в ФКСД, осуществляется соответствующими органами банковского надзора, созданными при правительстве штатов (как правило, отделом уполномоченного по банкам или управляющего банками при правительстве штатов). Кроме того, их деятельность регулируется и контролируется ФРС и ФКСД. Банки штатов, не являющиеся членами ФРС, чьи депозиты застрахованы в ФКСД, контролируются двумя структурами -- банковскими органами штатов и ФКСД. Банки штатов, не входящие в ФРС и не страхующие депозиты в ФКСД, находятся под контролем властей штатов.

Надзорные органы в США -- Служба контролера денежного обращения (на федеральном уровне) и Отдел Уполномоченных по банкам при правительствах штатов (на уровне штатов) -- решают вопросы о предоставлении лицензий для открытия соответствующих банков (национальных или банков штатов), выдаче разрешения на открытия отделения, слиянии и поглощении банков, а также об изменениях в структуре банковского капитала. В компетенции надзорных органов США также входят ликвидация закрываемых банков; разработка инструкций, правил, указаний и регламентаций, носящих подзаконный характер и ориентированных на разъяснение законов; периодические комплексные проверки состояния, операций и политики подведомственных банков; принятие мер по исправлению сложившегося положения; консультирование руководства банков; обобщение отчетов и статистической информации банков.

В обязанности ФРС входит также защита прав потребителей, причем компетенция ФРС распространяется не только на банки, но и на кредитно-финансовые учреждения. Суть этой деятельности сводится к обеспечению потребителей (в том числе банковских клиентов) адекватной информацией и осуществлению контроля за соблюдением прав клиентов. Задачами ФРС в сфере контроля и регулирования деятельности депозитных учреждений в США являются контроль и регулирование деятельности зарегистрированных штатами банков-членов ФРС, банковских холдинговых компаний; контроль и регулирование деятельности на территории США зарубежных банковских учреждений; регулирование структуры банковского капитала в соответствии с Законом о банковских холдинговых компаниях и поправками к нему, Законом об изменение контроля за банковской деятельностью и Законом о слиянии банков. В соответствии с этими законами Совет управляющих ФРС принимает решения о слиянии и поглощении банков; регулирование зарубежной деятельности всех американских коммерческих учреждений-членов ФРС.

В отличие от США в странах Западной Европы отмечается более четкая централизованная структура органов банковского надзора.

Система банковского надзора в Великобритании

До недавнего времени контроль за банками, который традиционно является одним из основных направлений деятельности Банка Англии, носил скрытый и неформальный характер и до 1979 г осуществлялся на основе общего Закона об акционерных обществах. Банковский кризис 1973 - 1974 гг. способствовал официальному законодательному оформлению банковского надзора в 1979 г. Было введено обязательное лицензирование коммерческих банков, учрежден общенациональный фонд страхования крупных ссуд, порядок банковских слияний, аудиторских проверок и т. д.

Для банковского надзора, применяемого в Великобритании, характерен контроль за деятельностью каждого банка. На основе проведенного контроля для каждого банка разрабатываются мероприятия, учитывающие конкретные условия его деятельности и по возможности согласуемые с руководством банка. Эти меры должны обеспечить для банка необходимый минимум оперативной безопасности в отношении капитала, резервных средств, ликвидности, системы менеджмента и бухгалтерской отчетности. Надзор со стороны Банка Англии за деятельностью коммерческих банков осуществляется посредством сбора статистической информации, отчетов бухгалтеров, посещений банков и регулярных официальных собеседований с их руководством. Встречи с руководством банка -- одна из главных особенностей надзора в Великобритании. Кроме того, Банк Англии практикует проведение трехсторонних совещаний, в которых помимо названных должностных лиц участвуют также ответственные за финансовый отчет бухгалтеры банков, назначаемые Банком Англии. В их функции входят проверка работы систем учета и контроля банка и периодический отчет о его финансовом состоянии, подтверждение выполнения банками указаний Банка Англии, а также информирование последнего о достоверности и полноте предоставляемой ему статистической отчетности. По Закону о банках эти лица имеют право в случае необходимости извещать руководство Банка Англии о результатах проверки, если они вызывают сомнения.

Кроме того, в Банке Англии создан специальный отдел расследований, в состав которого входят 11 бухгалтеров, проводящих консультации и при необходимости вместе с правоохранительными органами участвующих в расследованиях с целью выявления противоправной деятельности отдельных банков, отражающейся на состоянии банковского сектора в целом.

Банковский надзор в Италии

В Италии банковский и финансовый надзор осуществляется Межминистерским комитетом по кредитам и сбережениям, Банком Италии и национальной комиссией по контролю за финансовыми компаниями и фондовой биржей. Первый из этих органов, возглавляемый министром финансов, отвечает в основном за общий надзор в сфере кредитной политики и защите сбережений вкладов. Центральный банк Италии готовит проекты решений и предложения по вопросам надзора по резолюциям Комитета, устанавливает его правила и сам непосредственно осуществляет надзор -- как в документарной, так и в дистанционной формах. Национальная комиссия по контролю за финансовыми и фондовой биржей контролирует деятельность кредитно-финансовых учреждений на рынке ценных бумаг.

Основные принципы надзорной деятельности в Италии сформулированы в новом Законе о банках, принятом в 1993 г. В нем определены статус органов банковского и финансового надзора, процедура осуществления надзора и прямого управления банком, если он оказался в затруднительном финансовом положении.

В 1980-е гг. в Италии все больше внимание стало уделяться надзору за банковскими группами, состоящими из финансовых и банковских компаний, организованных в форме холдинга. Для осуществления надзора за этими группами была разработана концепция объединенного надзора, в соответствии с которой надзор ведется за деятельностью группы в целом, а не отдельных входящих в нее банковских институтов.

Банковский надзор в Нидерландах

В Нидерландах надзор за деятельностью банков (а с 1991 г. и за деятельностью инвестиционных компаний) осуществляется Управлением надзора центрального банка (Закон об основах организации банковской деятельности (1948 г.) -- позднее дополненный положением по процедуре ликвидации банков, роли и полномочиям внешнего аудита, -- и новым законом о надзоре за кредитной системой (1992 г.)). В штат Управления входят 50 человек, включая заведующего, его 4 ассистентов, советника, специалистов в области анализа, секретаря. Каждый из ассистентов руководит работой 2 главных ревизоров, имеющих в своем подчинении 2 сотрудников (ревизоров). Большинство работников управления (30 человек) -- профессиональные дипломированные аудиторы. Ревизоры несут полную материальную ответственность за деятельность закрепленных за ними банков, осуществляют документарный надзор, при необходимости выезжают с проверкой в курируемые ими кредитные учреждения. Более опытные ревизоры курируют большее число банков или банки находящиеся в затруднительном положении. На одного ревизора в среднем приходится 7 - 8 небольших или имеющих незначительные проблемы банков или 1 крупный банк, у которого возникли серьезные проблемы.

Ревизор действует в тесном контакте с внешним аудитором, проверяющим его поднадзорный банк. Он тщательно изучает ежемесячные и годовые отчеты банка и письма внешнего аудитора в адрес правления по итогам проведенных им проверок. Не реже 1 раза в год проводится встреча работников банковского надзора с внешним аудитором соответствующего банка, во время которой ревизор имеет возможность получить дополнительную информацию по результатам аудиторских проверок расчетов годовых финансовых показателей банков.

Каждые 2 - 3 года проводится встреча руководства коммерческого банка и центрального банка страны, в ходе которой обсуждаются направления деятельности коммерческого банка. По итогам совещания подписывается документ, фиксирующий заключенные сторонами соглашения.

Банковский надзор во Франции

Во Франции функции надзора и контроля за банковской деятельностью возложены на Банковскую комиссию -- государственный административный орган, независимый от Банка Франции, но тесно с ним взаимодействующий. Возглавляет Комиссию управляющий Банком Франции. Сотрудниками рабочего органа Комиссии -- Генерального секретариата -- являются в соответствии с Законом о банках только служащие центрального банка. В обязанности Банковской комиссии входит изучение условий деятельности кредитных учреждений, контроль за их финансовым положением, а также за соблюдением работниками банков профессиональной этики. При осуществлении административного надзора проверяется законность операций всех кредитных учреждений страны, причем не только действующих во Франции, но и зарубежных филиалов.

В своей работе Банковская комиссия руководствуется, прежде всего, результатами периодических проверок финансовой документации поднадзорных учреждений, но при необходимости проводит и инспекционные проверки на местах. Ревизии проводятся в соответствии с распоряжениями на проверку любой банковской документации. Комиссия может применять разнообразные дисциплинарные санкции. Помимо предупреждения и порицания предусматриваются запрещение или ограничения деятельности, временное отстранение одного или нескольких руководителей от работы и их официальное разжалование, аннулирование лицензий, денежные штрафы. При необходимости Комиссия может назначать временного руководителя кредитно-финансового учреждения или председателя ликвидационной комиссии.

Одной из главных задач центрального банка при осуществлении надзора является определение вероятности возникновения у банков затруднительных ситуаций в будущем. При выявлении таких проблем центральным банком принимаются необходимые меры по их преодолению:

- списание активов банка, что влечет необходимость дополнительного увеличения капитала;

- ограничение определенных видов кредитования;

- усиление внутреннего контроля в банке;

- совершенствование руководства или замена высших менеджеров банка.

Если банку не удается осуществить надлежащие меры в установленные сроки, применяется система штрафных санкций. Крайней мерой воздействия является закрытие банка. Обычно отдается предпочтение средствам морального воздействия на руководителя тех кредитных учреждений, деятельность которых должна быть исправлена и улучшена.

Проверка отчетности, предоставляемой банками

Второй этап надзорной деятельности -- дистанционный (документарный) надзор, или проверка отчетности, предоставляемой банками. Постоянный контроль за деятельностью, осуществляемый органами надзора, позволяет заранее выявить проблемы, которые могут вызвать риск неплатежеспособности банков, их банкротство. Для оценки финансового положения банка обычно используют периодическую отчетную документацию и ежегодные финансовые отчеты, включающие годовой баланс, счет прибылей и убытков, пояснительную записку. Как правило, ежемесячно или ежеквартально должны составляться отчеты о соблюдении экономических нормативов и предоставляться в течение месяца, следующего за отчетным. Несоблюдение срока предоставления отчета свидетельствует о наличии у банка проблем. Примерно 1 раз в год внешний аудитор должен проверять ежемесячные и ежеквартальные финансовые отчеты, по которым он делает заключения.

Важнейшими показателями финансового состояния банка, зависящего от внутрибанковской системы управления, являются:

- достаточность капитала (отношение собственных средств к ликвидным активам);

- качество его активов с точки зрения риска ликвидности;

- доходность, или прибыльность (уровень прибыли на 1 акцию или 1 занятого);

- ликвидность (способность банка своевременно оплачивать свои обязательства) - соотношение ликвидности и прочих активов.

В 1974 г. в связи с растущей интернационализацией деятельности кредитно-финансовых учреждений, необходимости обеспечения стабильности всей мировой банковской системы, требующими координации действий национальных надзорных органов, был создан Международный комитет по банковскому надзору. В Комитет входят 9 европейских стран, а также США, Канада и Япония, представленные центральными банками и другими надзорными органами. Целью Комитета являются создание международной системы всеобъемлющего банковского надзора, а непосредственной задачей -- развитие сотрудничества в разработке банковских нормативов и создание единых норм.

В 1988 г. Комитет разработал первое международное соглашение по стандартам достаточности капитала для банков, которое было взято за основу многими странами. Например, при определении достаточности капитала в его составе стали выделять капитал первого уровня, или основной, и капитал второго уровня, или дополнительный. Основной капитал включает полностью оплаченный акционерный капитал (обыкновенные акции) и публикуемые резервы -- учредительскую прибыль от продажи акций по цене выше номинала; дополнительные средства, вносимые акционерами; нераспределенную прибыль предыдущих лет (после выплаты налогов и дивидендов акционерам).

В состав дополнительного капитала входят отраженные в отчете о прибылях и убытках, но непубликуемые резервы, размер которых утвержден органами банковского надзора; общие резервные отчисления на покрытие убытков будущих периодов; резервы на переоценку активов; долгосрочные (не менее чем на 5 лет) субординационные долговые обязательства банка. Субординационные долговые обязательства, эмитируемые банком субординационные ценные бумаги, являющиеся бессрочным долговым обязательством и одновременно -- свидетельством участия в капитале, -- обращаются на рынка ценных бумаг, котируются на бирже в разряде обычных облигаций.

Финансовое состояние банка во многом определяется качеством его активов. Глубокий анализ качества активов, выявление невозвращаемых или завышенных по стоимости их элементов могут быть осуществлены в процессе инспектирования на месте. Однако представляемая банком отчетная документация может использоваться как показатель состояния его активов, и на ее основе в некоторой мере можно оценить кредитный риск, или риск неуплаты по кредиту, со стороны заемщика.

Поскольку уровень риска непосредственно зависит от степени концентрации ссуд, во многих странах введены ограничения на размер предоставляемых ссуд одному клиенту или группе связанных между собой заемщиков. Так, в Италии банки и банковские группы имеют право предоставлять одному заемщику или группе связанных между собой заемщиков ссуду в размере не более 25 % собственных средств банков. Совокупная величина крупных кредитов (каждый из которых составляет не менее 10 % собственных средств банка или банковской группы) не может превышать размер собственных средств более чем на 80 %. Помимо этого установлено ограничение на выдачу ссуд связанным между собой лицам (основным держателям акций, располагающие более 15 % акционерного капитала банка, и компаниям, в капитале которых участие банка превышает 20 %) в пределах 20 % собственных средств банков. Банки, входящие в состав банковской группы, не относящейся к категории связанных между собой юридических лиц.

От качества активов в существенной степени зависит доход банка, поскольку сомнительные или безнадежные кредиты означают для него прямые потери. В связи с этим банки должны иметь резервы на покрытие подобных ссуд: при занижении суммы резервных отчислений оказывается завышенной стоимость активов банка, что искажает показатель достаточности капитала. При оценке величины созданных банком резервов центральный банк проверяет резервную политику соответствующего банка, методы и систему наблюдения за кредитным риском и взыскания долгов, структуру задолженности, а также практику получения залога. С целью уменьшения странового риска Банк Англии в 1987 году установил лимиты на предоставление ссуды заемщикам из разных стран с учетом их финансово-экономического положения, что дает банкам возможность довольно объективно оценивать достаточность резервов, создаваемых под ссуды, по каждой стране.

Величина капитала банка, качество его активов непосредственно связаны с доходностью (или прибыльностью) банка. При анализе рентабельности банка органы надзора прежде всего проверяют достоверность документального оформления доходов, правильность формирования резервов на покрытие возможных убытков, начисления процентов, уплаты налогов и выплаты дивидендов, качество доходов по источникам их происхождения и регулярности поступления. На базе отчетной документации доходность может быть определена как отношение чистой прибыли после налогообложения до выплаты дивидендов к общей сумме активов.

Для расчетов по текущим обязательствам банки должны иметь наличность или другие ликвидные активы в достаточном объеме. Поэтому весьма важно, чтобы структура банковских депозитов была различной по срокам и размерам. Во многих странах органы надзора устанавливают показатели ликвидности, отражающие требования по поддержанию банками определенного соотношения между ликвидными активами и величиной депозитов с разбивкой по их видам. Такими показателями могут быть соотношения между представленными кредитами и депозитами;

ликвидными активами и депозитами (или суммой депозитов и кредитов, полученных в центральном банке или в других банках);

стабильными депозитами (то есть теми, которые замещаются на прогнозируемый срок) и общей суммой депозитов.

Для того чтобы получать доход и проводить продуманную политику, необходимо, в первую очередь, определить "здоровье банка", а это можно сделать только путем правильно организованной системы управления. Управление в банковской деятельности включает следующие основные направления: планирование деятельности банка, управление кредитными рисками, финансовое управление, управление человеческими ресурсами, система контроля за исполнением управленческих решений. Качество менеджмента можно оценить только на основе оценки всей финансовой отчетности и определения результатов деятельности.

- E earnings (доходность или прибыльность), определяет достаточность доходов для будущего роста банка;

- L liguiditi (ликвидность). Система определяет, достаточно ли ликвиден банк, чтобы выполнить обычные и неожиданные обязательства.

В соответствии с этой рейтинговой системой общая оценка состояния банка (от 1 - прочное состояние - до 5 - неудовлетворительное состояние) является средней арифметической из баллов, определяемых по 5 вышеназванным критериям.

Таким образом, мировая банковская система давно осознала всю сложность организации банковского надзора. Предварительная рейтинговая оценка дается в процессе документарного надзора, а окончательная -- лишь после завершения инспекции на месте. Общий рейтинг достаточно точно отражает положение банка и предопределяет необходимость принятия надзорным органам надлежащих мер по отношению к данному банку. Систему CAMEL стали применять и надзорные органы других стран.

3.2 Проблемы организации внутрибанковского аудита в Республике Беларусь

По результатам оценки экспертами МВФ и ВБ отмечен существенный прогресс, достигнутый национальным банковским надзором с момента проведения предыдущей оценки осенью 2010 г. Однако по ряду принципов прогресс хоть и достигнут, но в недостаточной степени, чтобы повысить их оценку по сравнению с 2010 г. Это связано в первую очередь с двумя причинами.

1. Выявленные недостатки законодательства и (или) практики его применения лежат в области предварительных условий эффективного банковского надзора (законодательство, государственная экономическая политика, внедрение МСФО в небанковской сфере) и выходят за рамки полномочий Национального банка.

2. В процессе переработки принципов Базельский комитет существенно ужесточил подходы к их оценке, ввел значительное количество новых критериев, а также стал более пристально оценивать отдельные сферы деятельности банков и банковского надзора.

Культура контроля.

Многие сбои в системе внутреннего контроля, которые обернулись существенными убытками для банков, можно было бы минимизировать или даже избежать их, если бы совет директоров и менеджмент этих банков позаботились о создании соответствующей культуры контроля. Как правило, низкая культура контроля имела две общие составляющие:

- во-первых, менеджменту не удавалось показать на словах и на деле значение сильной системы внутреннего контроля и, что самое важное, использовать для этого способы, применяемые для поощрения и продвижения сотрудников по службе;

- во-вторых, менеджмент не смог создать четкую организационную структуру и систему подотчетности руководителей различного уровня. Например, не удалось своевременно наладить адекватный надзор за сотрудниками, принимающими ключевые решения, и за предоставлением отчетности о характере банковских операций и ходе их проведения.

Менеджмент может ослабить культуру контроля, если будет поощрять и продвигать по службе руководителей подразделений, успешных с точки зрения получения прибыли, невзирая на то, что они не выполняют правил внутреннего контроля и не решают проблем, выявляемых сотрудниками службы внутреннего аудита. В глазах других сотрудников такие действия означают, что внутренний контроль занимает второстепенное место по сравнению с другими целями организации, что ослабляет желание сотрудников поддерживать на должном уровне культуру контроля.

Организационные структуры некоторых банков, где возникли проблемы с контролем, не имели строго очерченного порядка подотчетности. В результате подразделение банка не подчинялось никому конкретно из числа руководителей высшего звена. Это означало, что ни один из менеджеров не следил за деятельностью данного подразделения достаточно внимательно, чтобы заметить необычную финансовую или иную деятельность, и ни один из менеджеров не понимал полностью характера операций и способа получения прибыли. Если бы руководство понимало, чем занимается подразделение, то оно могло бы заметить соответствующие признаки (такие, как необычное соотношение прибыли и уровня риска), расследовать операции и принять меры по минимизации конечных убытков. Этих проблем можно было бы избежать, если бы руководство проверяло операции и управленческие отчеты и проводило обсуждение характера заключаемых сделок с соответствующими сотрудниками. Такой подход дает менеджменту возможность объективно взглянуть на процесс принятия решений и гарантирует, что сотрудники, занимающие ключевые посты, будут действовать в рамках параметров, установленных банком, и в соответствии с принципами внутреннего контроля.

Выявление и оценка риска.

В недалеком прошлом одной из причин, создающих проблемы в области внутреннего контроля и связанные с ними убытки в некоторых банках, были неадекватное выявление и оценка риска. В ряде случаев возможность получения высоких доходов от некоторых видов кредитов, инвестиций и производных инструментов отвлекала менеджмент от необходимости тщательно оценивать риски, связанные с этими операциями, и выделять значительные ресурсы на текущий мониторинг и анализ рисков. Также убытки происходили по причине того, что менеджмент не модернизировал процесса оценки риска при изменении операционной среды, в которой действует банк. Например, несмотря на появление более сложных банковских продуктов, ничего не делалось для расширения внутреннего контроля, чтобы эти продукты стали предметом его внимания. В других случаях банки осваивали новый вид деятельности без полной и объективной оценки связанных с нею рисков. Без такой оценки система внутреннего контроля не может адекватно справляться с рисками, сопутствующими новым видам деятельности.

Как уже говорилось, банки должны ставить перед собой цели достижения эффективности операций, достоверности и полноты финансовой и управленческой информации, а также соблюдения законодательных и нормативных актов. Оценка риска включает выявление и анализ рисков, связанных с достижением этих целей. Данный процесс позволяет обеспечить соответствие системы внутреннего контроля банка характеру, сложности и рискам его балансовых и забалансовых операций.

Осуществление контроля и разделение полномочий

При проведении анализа крупных убытков банков, происшедших вследствие плохо налаженного внутреннего контроля, надзорные органы обычно приходят к выводу, что банки не соблюдали некоторых ключевых принципов внутреннего контроля. Чаще всего банки, потерпевшие серьезные убытки из-за проблем с внутренним контролем, игнорировали принцип разделения полномочий - один из столпов надежной системы внутреннего контроля. Зачастую менеджмент вменял в обязанности хорошо зарекомендовавшему себя сотруднику контролировать два или более видов деятельности, между которыми имеется конфликт интересов. Например, в некоторых случаях один и тот же сотрудник контролировал одновременно подразделение совершения сделок и подразделение их учета. Это позволяло ему контролировать начальную стадию заключения сделок (т.е. куплю / продажу ценных бумаг или производных инструментов) и соответствующие учетные операции по документированию сделок. Наделяя одного сотрудника такими противоречивыми полномочиями, банк давал ему возможность манипулировать финансовой информацией в корыстных целях или в целях сокрытия убытков.

Разделение полномочий не ограничивается ситуациями, когда один и тот же сотрудник получает возможность одновременного контроля за совершением операций и учетом сделок. Совмещение полномочий может привести к возникновению серьезных проблем, когда сотрудник отвечает за:

- санкционирование выплаты денежных средств и их фактическую выплату;

- ведение счетов, на которых отражаются операции клиентов, и счетов, отражающих собственные операции банка;

- ведение операций, относящихся как к "банковскому", так и к "дилерскому" портфелю;

- неформальное предоставление информации клиентам об их позициях в ходе проведения для них маркетинга;

- оценку адекватности кредитной документации при выдаче кредита и мониторинг заемщика после выдачи кредита;

- любые другие области, где может возникнуть существенный конфликт интересов, не смягченный другими факторами.

Примером того, как воздействие потенциального конфликта интересов может быть снижено с помощью других видов контроля, является независимая группа проверки кредитов, которая путем проведения мониторинга системы классификации банковских кредитов может предотвратить потенциальный конфликт интересов, возникающий, когда сотрудник, ответственный за оценку адекватности кредитной документации, одновременно проводит мониторинг платежеспособности заемщика после выдачи кредита.

Помимо этого, недостатки, выявленные в области внутреннего контроля, отражают неудачу попыток обеспечить осуществление банковской деятельности предсказуемым образом, начиная от проверок на высшем уровне и кончая соблюдением определенной системы "сдержек и противовесов" при ведении бизнеса. Например, в некоторых случаях руководство адекватно не реагировало на получаемую информацию. Эта информация подавалась в форме периодических отчетов по результатам операций всех подразделений. Отчеты информировали руководство о ходе выполнения каждым подразделением поставленных целей и позволяли требовать разъяснений, если полученные результаты не соответствовали ожидаемым. Как правило, подразделения, которые позднее потерпели существенные убытки, сообщали о прибыли, значительно превосходящей ожидаемую по сравнению с декларируемым уровнем риска, что должно было бы встревожить руководство. Если бы высшее руководство провело соответствующую проверку, можно было бы изучить причины отклонений и найти решение, тем самым сведя риск к минимуму или предотвратив убытки. Однако, поскольку отклонения от ожидаемых результатов были положительными, руководство не требовало разъяснений и не проводило расследований до тех пор, пока проблемы не вырастали до неуправляемых масштабов.

Некоторые банки потерпели убытки потому, что информация, используемая в рамках организации, была ненадежной или неполной, или потому, что была плохо налажена система связи. Сотрудники банка могли предоставлять неправильную финансовую информацию; для оценки финансового положения могли использоваться недостоверные данные из внешних источников, а незначительные по объемам, но виды деятельности с высокой долей риска могли не отражаться в отчетах для руководства. В некоторых случаях банки не смогли адекватно довести до сотрудников информацию, касающуюся их обязанностей и функций в области контроля, или передавали информацию по таким каналам, как, например, электронная почта, которые не могли обеспечить ознакомление с нею, ее понимание и реализацию на практике. В результате в течение долгого времени основные документы о политике банка в соответствующих областях, разработанные руководителями высшего звена, не реализовывались. В других случаях отсутствовали адекватные каналы передачи информации о случаях подозрительного поведения некоторых сотрудников. Если бы были созданы сквозные каналы для передачи информации наверх, руководство смогло бы выявлять и исправлять злоупотребления гораздо более оперативно.

Мониторинг и исправление недостатков

Многие банки, потерпевшие убытки в результате недостатков внутреннего контроля, не проводили эффективного мониторинга своих систем внутреннего контроля. Зачастую в эти системы не были встроены необходимые механизмы по регулярному проведению мониторинга, а отдельные проводившиеся проверки были неудовлетворительными или же руководство не принимало по ним надлежащих мер.

В некоторых случаях отсутствие мониторинга началось с того, что менеджмент и другие сотрудники не реагировали на ежедневную информацию о необычной деятельности, например, превышении лимитов риска, использовании клиентских счетов при проведении собственных операций банка или отсутствии текущей финансовой отчетности заемщиков. В одном банке убытки, связанные с дилерской деятельностью, скрывались на фиктивном клиентском счете. Если бы в этой организации был введен порядок, согласно которому выписки по счетам ежемесячно отправлялись клиентам по почте, а остатки на счетах клиентов периодически подтверждались, то скрываемые убытки были бы замечены раньше, чем они переросли в крупные проблемы для банка.

В некоторых случаях подразделение банка или вид деятельности, в котором имели место крупные убытки, характеризовалось многочисленными признаками повышенного риска, например, более высокой, чем обычно, рентабельностью по сравнению с уровнем принятого риска или быстрым ростом нового бизнеса в условиях географической удаленности от головной организации. Однако из-за неправильной оценки риска банки не выделяли достаточных дополнительных ресурсов для проведения контроля или мониторинга деятельности, связанной с повышенным риском. Фактически в некоторых случаях деятельность, связанная с повышенным риском, контролировалась слабее, чем деятельность, носящая менее рискованный характер, а многочисленные предупреждения внутренних и внешних аудиторов в отношении деятельности данного подразделения игнорировались руководством банка.

Несмотря на то, что внутренний аудит может быть действенным средством проведения отдельных проверок, он оказался неэффективным во многих проблемных банках. Такое положение объясняется сочетанием трех факторов - фрагментарностью аудиторских проверок, отсутствием глубокого понимания банковской деятельности и бездействием в отношении выявленных проблем. Фрагментарный характер аудиторских проверок объяснялся тем, что программы внутреннего аудита были составлены в виде серии разрозненных проверок отдельных видов операций в рамках одного и того же подразделения, региона или юридического лица. Поскольку аудиторские проверки проводились фрагментарно, сотрудники службы внутреннего аудита были лишены возможности глубоко вникнуть в суть банковских операций. Если бы в ходе проверок аудиторы могли отслеживать весь процесс банковских операций с начала до конца (например, прослеживать отдельную операцию, начиная с ее возникновения и кончая этапом ее отражения в финансовой отчетности), то это позволило бы им лучше понимать данный процесс. Более того, это дало бы им возможность проверки и тестирования качества контроля на каждом этапе процесса.

В некоторых случаях проблемы внутреннего аудита усугублялись в результате некомпетентности и недостаточной подготовки сотрудников службы внутреннего аудита в области финансовых инструментов и рынков, систем электронной информации и других сложных областях. Поскольку сотрудники не имели необходимого опыта, они часто не решались задавать вопросы, когда подозревали наличие проблем, а если и задавали соответствующие вопросы, то удовлетворялись полученным разъяснением, не ставя его под сомнение.

Таким образом, внутренний аудит не дает ожидаемых результатов в случаях, когда руководство своевременно не предпринимает мер по исправлению выявленных недостатков. Такие задержки могут происходить в силу того, что руководство не признает роли и значения внутреннего аудита. Помимо этого, эффективность внутреннего аудита страдает в случаях, когда менеджмент и члены совета директоров (комитет по аудиту) не получают своевременных и регулярных контрольных отчетов, в которых указываются недостатки и меры по их исправлению, принятые руководством. Такой вид периодических отчетов может помочь менеджменту оперативно и своевременно решать важные вопросы.

3.3 Пути совершенствования внутреннего банковского аудита

В настоящее время Национальным банком разработана новая концепция развития и совершенствования банковского надзора Республики Беларусь, основным направлением развития которого стало дальнейшее внедрение риск-ориентированных подходов. Оценка деятельности банков и применение мер надзорного реагирования будут осуществляться прежде всего исходя из профессионального суждения об уровне рисков и качестве управления ими с позиций их влияния на устойчивость банка. В целом в рамках упомянутых направлений можно выделить несколько блоков мероприятий, реализуемых в настоящее время.

Предполагается, что положительное воздействие на координацию надзорной деятельности за различными сегментами финансового сектора окажет практическая реализация положений Указа Главы государства от 16 октября 2009 г. № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь", Меморандума о взаимопонимании между Национальным банком, Министерством финансов, Министерством экономики и Агентством по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц в сфере обеспечения финансовой стабильности. В этих же целях сейчас проводится работа над Концепцией развития финансового рынка до 2015 г.

Однако реализация данных мер не приведет к ощутимым результатам без осознания собственниками и руководством банков важности решения существующих проблем, создания и поддержания в адекватном состоянии эффективных систем управления рисками.

Стратегия развития Банка на предстоящую пятилетку ориентирована на преемственность целей и задач, определенных государством при создании Банка, и учитывает происходящие в настоящее время процессы развития экономики и реализацию нового этапа индустриального развития основных отраслей промышленности.

Применение современных технологий управления рисками планируется по следующим направлениям:

- мониторинг и анализ риска ликвидности, валютного, процентного и других рисков; контроль соблюдения процедур по управлению этими рисками, прогнозирование (моделирование - раннее предупреждение возможных рисков, проведение стресс-тестирования) и оценка влияния результатов возможной реализации рисков на финансовую устойчивость Банка.

- анализ информации об операционных потерях Банка; мониторинг лимитов по операциям Банка, разработка лимитов показателей раннего предупреждения; оценка уровня операционного риска, проблемных сфер и сфер потенциального возникновения проблем в управлении операционным риском, разработка предложений по минимизации операционного риска.

- общая оценка принимаемых Банком рисков.

- совершенствование методик в сфере управления банковскими рисками, процедур совершения банковских операций и сделок.

Повышение уровня управления рисками будет неразрывно связано с совершенствованием корпоративного управления, в том числе в ответственности органов управления Банка за решения, касающиеся увеличения принимаемых Банком рисков, информированности собственника Банка об имеющихся и потенциальных рисках и угрозах.

В целях повышения эффективности и оперативности работы риск-менеджеров Банк внедрит автоматизированную систему управления рисками, что в сочетании с использованием современных технологий и методик обеспечит комплексное управление рисками и оперативность в принятии управленческих решений.

Для достижения поставленных целей и задач Банком на постоянной основе осуществляется мониторинг действующей системы внутреннего контроля: регулярно производится оценка адекватности существующей системы внутреннего контроля характеру, сложности и степени рисков текущей деятельности банка и предпринимает надлежащие действия с целью минимизации рисков.

В текущей пятилетке будет продолжено совершенствование системы внутреннего контроля, которая претерпит значительные изменения при внедрении централизованного программного обеспечения обработки банковской информации и использовании автоматизированных средств контроля за осуществлением банковских операций.

Совершенствование системы внутреннего контроля будет осуществляться на основе применения профессиональных суждений менеджмента Банка. Это позволит проводить адекватную рискам учетную политику, повысить качество получаемой информации и эффективность деятельности банка в процессе управления финансовыми потоками, оперативность, достоверность и качество информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Банка, повысить уровень системы контроля при совершении операций и их отражении в бухгалтерском учете и отчетности.

Таблица №3.1 - Мероприятия по совершенствованию внутрибанковского аудита

Содержание рекомендаций по совершенствованию внутирбанковского аудита	Содержание мероприятий ОАО "АСБ Беларусбанк"
1	2
Совершенствование системы внутреннего контроля и управления рисками
1. Развитие специального подразделения Банка с функциями риск-менеджмента Предлагаем в функции структурного подразделения включить анализ резервов в соответствии с МСФО. Это позволит повысить независимость и качество оценки резервов Банка в соответствии с МСФО.	Внести в Положение об оценке обесценения финансовых активов, условных обязательств кредитного характера для целей составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности изменения, касающиеся согласования резервов в соответствии с МСФО с департаментом управления рисками.
2. Создание Аудиторского комитета Рекомендуем Банку создать Аудиторский комитет, в состав которого должны войти независимые участники. Аудиторский комитет должен проводить регулярные заседания не менее одного раза в квартал и внеочередные заседания - по мере необходимости. В функции Комитета должны включаться основные функции, характерные для независимого надзорного органа.	Предусмотрено Концепцией преобразования контрольных служб банка на 2012-2013 гг.
Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО
3. Распределение обязанностей при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО Целесообразно передать структурное подразделение, курирующее составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, от Департамента внутреннего аудита в другое подразделение по усмотрению Банка. Департаменту внутреннего аудита целесообразно регулярно осуществлять аудиторские мероприятия по проверке процедуры составления консолидированной финансовой отчетности Группы согласно МСФО, чтобы эффективно минимизировать риски наличия существенных ошибок в отчетности по МСФО.	Рассмотреть вопрос о целесообразности передачи управления отчетности по МСФО в иное структурное подразделение с целью обеспечения принципа независимости
4. Уровень унификации, автоматизации и подготовки раскрытия по связанным сторонам Целесообразно усилить ежеквартальный мониторинг информации, предоставляемой филиалами Банка в части идентификации связанных сторон, разработать и внедрить автоматизированную систему определения операций со связанными сторонами в учетных системах Банка для целей снижения вероятности ошибок при раскрытии информации по подобным операциям. Внедрение подобной системы обеспечит более быстрое составление необходимых примечаний к отчетности Банка и снизит трудозатраты сотрудников Банка, а также риск использования некорректной информации. Мы также рекомендуем Банку продолжить совершенствование процесса внесения в учетную систему информации, касающейся УНП клиентов, с целью устранения временного лага, в течение которого клиенту присваивается "нулевой" УНП.	Рекомендации по созданию автоматизированной системы идентификации связанных сторон реализовываются в ЦАБС. Внедрение системы идентификации связанных сторон и предоставление информации по операциям со связанными сторонами планируется вместе с внедрением функциональности по направлениям деятельности по юридическим и физическим лицам. Организовать ежедневное внесение информации об УНП и наименовании клиентов, имеющих счета в банке (за исключением временных счетов) с целью устранения временного лага, в течение которого по ряду депозитных и расчетных счетов отсутствует централизованная информация о наименовании и УНП клиента.
5. Совершенствование методологической работы в области подготовки финансовой отчетности по МСФО Мы рекомендуем Банку продолжить работу, направленную на формализацию и структурирование процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО. В частности, мы предлагаем Банку поэтапно разработать детально прописанное Руководство, в соответствии с которым будет осуществляться подготовка финансовой отчетности по МСФО. Данное Руководство может состоять из отдельных глав, посвященных каждому конкретному МСФО счету. Каждая глава может включать: -основу учета конкретного счета, со ссылками на конкретные стандарты и пояснения; -описания различий в учете между МСФО и национальными стандартами по каждому счету; -перечень возможных корректировок; -детальный алгоритм составления данных раскрытий, с указанием необходимой информации используемой при подготовке данных раскрытий (как приложения).	Продолжить разработку Руководства по составлению консолидированной финансовой отчётности банка по МСФО, содержащего алгоритм перегруппировки счетов национального учета 4-го порядка в группы счетов отчетности по МСФО, а также принципы и алгоритмы составления корректировок и основных раскрытий к отчетности.
6. Совершенствование технической работы в области подготовки финансовой отчетности Мы рекомендуем Банку разработать и применять систему мер по проверке математической точности примечаний, по перекрестной проверке цифр в различных примечаниях, а также улучшить систему контролей по внесению данных в отчетность в Word. С данной целью мы предлагаем Банку разработать MS Excel файл и определить набор как математических, так и перекрестных сверок, которые будут применяться к таблицам и текстовым данным, внесенным из отчетности в Word.	Определить набор математических и перекрестных сверок, которые будут применяться к таблицам и текстовым данным, внесенным из отчетности в Word.
7. Расчет средней заработной платы в разрезе сотрудников для определения обязательства Банка перед сотрудниками по неиспользованным отпускам Мы предлагаем Банку обеспечить автоматизированный расчет и выгрузку среднедневной заработной платы в разрезе сотрудников, необходимой для расчета отпуска на конец отчетного периода в соответствии с "Инструкцией об условиях и порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка" № 47 от 10.04.2000 с изменениями и дополнениями.	Рекомендация планируется к реализации в рамках внедрения ЦАБС
9 Применение требований МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" Разработать и использовать в составлении отчетности детальную инструкцию по применению МСФО (IAS) 29, в которой будут прописаны: - применяемые суждения; - порядок определения статей, подлежащих пересчету; - порядок пересчета для каждой статьи, а также для отчетности в целом.	Разработать инструкцию по применению МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" для составления корректировок и раскрытий консолидированной финансовой отчетности банка в соответствии с МСФО.
10. Автоматизация подготовки и сбора данных для составления консолидированной финансовой отчетности Мы рекомендуем Банку ежегодно проводить анализ возможности дальнейшей автоматизации сбора данных для подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, т.е. использовать возможность замены ручного труда автоматическим формированием сводных отчетов и другой информации в IT-системах. Следует также проанализировать возможность унификации и стандартизации форм, используемых для подготовки корректировок и раскрытий в MS Excel, а также продолжить автоматизацию трансформационных корректировок с использованием инструментов MS Excel.	Провести анализ возможности дальнейшей автоматизации сбора данных для подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Пересматривать на постоянной основе возможности дальнейшей автоматизации сбора данных для подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Продолжить автоматизацию трансформационных корректировок с использованием инструментов MS Excel. Проанализировать возможность унификации и стандартизации форм, используемых для подготовки корректировок и раскрытий в MS Excel.
11. Оценка обесценения кредитов по МСФО Мы рекомендуем Банку применить консервативный подход при толковании МСФО при оценке обесценения кредитов, т.е. оценивать наличие признаков необходимости оценивать кредит на обесценение на индивидуальной основе в привязке к характеристикам заемщика, а не кредита.	Рассмотреть возможность реализации рекомендации.
12. Оценка исторических потерь по кредитам физических лиц по МСФО Мы рекомендуем Банку рассмотреть возможность сбора информации по движению кредитов в разрезе категорий по просрочке за более длительный период времени и использовать данную информацию для расчета коэффициента миграции просроченной задолженности.	Рассмотреть возможность реализации рекомендации.
13. Управление изменениями Мы рекомендуем усилить контроль над процессом внесения изменений в ключевые системы банка. Все изменения должны быть соответствующим образом санкционированы, протестированы и утверждены к внедрению в производственную среду. Все этапы этого процесса должны быть документально зафиксированы.	Организовано документирование установки версий ПО SC-CARD для ОПЕРУ Центрального аппарата Банка в Журнале регистрации версий ПО, начиная с 13.02.2012. Внести дополнения в Правила проведения ежемесячных и ежеквартальных проверок состояния информационной безопасности в филиалах и ЦБУ ОАО "АСБ Беларусбанк", утвержденные приказом №366 от 31.05.2011, и Положение об администраторе информационной безопасности учреждения ОАО "АСБ Беларусбанк", утвержденное Правлением банка 24.11.2010, протокол №110.12.

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 
•  5 

дипломная работа "Совершенствование организации внутрибанковского аудита на примере ЦБУ №305 филиала № 302 ОАО "АСБ Беларусбанк"" скачать

Подобные документы

• Совершенствование организации банковского аудита (на примере отделения №316 ГФ ОАО "Белинвестбанк")

  Понятие, задачи и виды банковского аудита. Краткая характеристика ОАО "Белинвестбанк". Проведение ревизии кассы и кассовых операций банка, проверка бухгалтерского учета. Особенности организации внутреннего и внешнего аудита, пути улучшения его качества.
  
  дипломная работа [4,0 M], добавлен 19.05.2013
  

• Аудит формирования финансового результата и распределение прибыли

  Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
  
  реферат [20,9 K], добавлен 17.12.2013
  

• Организация внутреннего аудита на предприятии

  Теоретические обоснования организации внутреннего аудита на предприятии: понятие, требования, структура, значение. Особенности организации внутреннего аудита кризисного предприятия. Проблема разработки регламентов при организации внутреннего аудита.
  
  курсовая работа [47,4 K], добавлен 06.08.2010
  

• Организация бухгалтерского учета материалов в банке на примере филиала №300 Гомельского областного управления ОАО "АСБ Беларусбанк"

  Классификация и оценка материалов в банке. Характеристика филиала №300 Гомельского областного управления ОАО "АСБ Беларусбанк"; бухгалтерский учет материалов: документальное оформление их поступления, отпуска и списания; порядок проведения инвентаризации.
  
  дипломная работа [5,8 M], добавлен 10.03.2014
  

• Сущность аудита, его цель и задачи

  Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.
  
  курсовая работа [44,3 K], добавлен 07.10.2004
  

• Работа специалистов в аудите

  Характерные признаки аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Отличия ревизии от аудита. Круг задач аудитора. Понятие внутреннего аудита согласно стандарту аудита РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита".
  
  контрольная работа [89,1 K], добавлен 04.11.2012
  

• Виды аудита

  Формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка. Осуществление внешнего и внутреннего аудита. Характеристика иных видов аудиторской деятельности. Состояние современного рынка аудита в России, направления его реформирования.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 27.04.2012
  

• Отличие внешнего аудита от внутреннего контроля

  Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов. Сущность и виды внешнего аудита. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля.
  
  курсовая работа [56,9 K], добавлен 05.04.2015
  

• Организация внутреннего аудита на предприятии

  Понятие, сущность, виды, функции, цели и задачи внутреннего аудита предприятия. Релевантное информационное обеспечение как способ обеспечения эффективности управленческих решений. Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита.
  
  курсовая работа [41,0 K], добавлен 26.07.2010
  

• Экономическая природа внутреннего аудита и сущность его процедур

  Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.
  
  презентация [23,8 K], добавлен 12.04.2014
  

Другие документы, подобные "Совершенствование организации внутрибанковского аудита на примере ЦБУ №305 филиала № 302 ОАО "АСБ Беларусбанк""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам