Показатели	Год	Отклонение (+/-)	Темп измене- ния, %
	2009	2010
	сумма, млн р	уд. вес,%	сумма, млн р	уд. вес,%	суммы, млн р	уд. веса,%
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Драгоценные металлы и камни	41,3	0,0	15,9	0,0	-25,4	-	38,5
2 Денежные средства	5299,6	2,8	2308,8	0,93	-2990,8	33,21	43,6
3 Средства в Национальном банке	3381	1,8	4175,6	1,69	794,6	93,89	123,5
4 Кредиты юридическим лицам,	99137,5	52,1	123191	58,45	24053,9	94,86	124,3
4.1 в том числе просроченные	367,8	0,2	0	0	-367,8	-	-
5 Кредиты физическим лицам,	68212,1	35,8	96869,6	39,1	28657,5	109,22	142,0
5.1 в том числе просроченные	10,7	0,0	10,7	0,4	0	-	100,0
6 Основные средства и нематериальные активы	5180,3	2,7	6023,5	2,4	843,2	88,89	116,3
7 Ресурсы размещенные внутри ОАО "АСБ Беларусбанк",	6969,3	3,7	13272,0	5,4	6302,7	145,95	190,4
8 Прочие активы	2131	1,1	1635,0	0,66	-498,8	60,00	76,6
9 Итого активов	190352	100,0	247490	100,0	57137	100,00	130,0
9. 1 в том числе доходные	174319	91,6	233333	94,3	59014,1	102,95	133,9

Используя данные таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. На начало 2011 года по сравнению с началом 2010 года актив баланса вырос на 30,0 %. В основном данный рост произошел за счет роста кредитных вложений юридических лиц на 24,3 % и увеличения объема кредитования тенденция увеличения объемов ресурсов, размещенных внутри системы ОАО "АСБ Беларусбанк" на 90,4 % Положительным моментом в работе филиала является рост доходных активов на 33,9 % или на 59,0 млрд р., чт о создает возможные резервы для повышения доходности филиала. Структура и динамика пассивов филиала за 2009-2010 гг. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Структура и динамика пассивов филиала ОАО "АСБ Беларусбанк" в 2009 и 2010 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+/-)	Темп изме- нения,%
	2009	2010
	сумма, млн р.	уд. вес,%	сумма, млн р.	уд. вес,%	сумма, млн р.	уд. вес,%
1 Средства клиентов всего, в том числе:	116136	61,0	1587691	64,2	42622	3,2	136,7
1.1 бюджетных организаций	20956	11,0	22926,5	9,3	1970,9	-1,7	109,4
1.1 юридических лиц	21229,3	11,2	64212,2	26,6	20086	5,4	194,5
1.2 физических лиц	73951,7	38,8	95181,6	38,3	20605	-0,5	127,9
2 Ресурсы, привлеченные в системе ОАО "АСБ Беларусбанк",	64529,9	33,9	77123,5	31,2	12593	-2,7	119,5
2.1 в том числе централизованные	14,2	0,0	13,7	0,0	-0,5	0,0	96,5
3 Прочие пассивы	3085,8	1,6	5874,9	2,5	2789,1	0,9	190,4
4 Капитал и резервы	6369,2	3,3	4966,1	2,1	-1403,1	-1,2	78,0
5. Итого пассивов	190355	100,0	247492	100	57137	0,0	130,0
5.1 в том числе на платной основе	180900	95,0	236651	95,6	55751	0,6	130,8

Исходя из информации, представленной в таблице 2.3, можно сделать следующие выводы:

Темп роста пассивов филиала в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 130,0 %, при этом объем платных пассивов увеличился на 30,8 %. Рост характерен для таких платных статей пассива как "Средства клиентов" (+36,7 %), "Ресурсы, привлеченные в системе ОАО "АСБ Беларусбанк" увеличились на 19,5 %.

Филиал осуществляет кредитование 25 организаций (из них 25 клиенты банка) по 150 кредитным договорам. На расчетно-кассовом обслуживании состоит 909 клиентов (открыто счетов 1463 штук).

Определить динамику результатов деятельности филиала в 2009 и 2010 годах позволяет таблицы 4.

Таблица 2.4 - Структура доходов и расходов филиала ОАО "АСБ Беларусбанк" 2009 и 2010 гг.

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р	уд. вес, %	сумма, млн р	уд. вес, %	сумма, млн р	уд. вес, %
ДОХОДЫ
1 Процентные	15730,7	65,0	27474,9	72,5	11744,2	7,5	174,7
2 Комиссионные	4591,7	19,0	4609,4	12,2	17,7	-6,8	100,4
3 Прочие банковские	2011,7	8,3	5321,3	14	3309,6	5,7	264,5
4 Прочие операционные	73,5	0,3	117,4	0,4	43,9	0,1	159,7
5 Уменьшение резервов	1808,5	7,5	363,5	0,9	-1445	-6,6	20,1
6 Итого доходов	24216,9	100,0	37886,5	100	13669,6	0	156,4
РАСХОДЫ
7 Процентные	6713,8	31,4	12778,7	34,2	6064,9	2,8	190,3
8 Комиссионные	699,5	3,3	877,5	2,3	178	-1,0	125,4
9 Прочие банковские	4969,9	23,2	12011,1	32,1	7041,2	8,9	241,7
10 Прочие операционные	7680,2	35,9	8604,9	23,0	924,7	-12,9	112,0
11 Создание резерва	365,4	1,7	2915,0	7,8	2549,6	6,1	797,8
12 Налог на прибыль	984,1	4,6	175,4	0,5	-808,7	-4,1	17,8
13 Долги списанные с баланса	-	-	0,5	0,0	-	-	-
14 Итого расходов	21414,5	100,0	37363,1	100,0	15948,6	0,0	174,5
15 Прибыль	2802,4	-	523,3

По данным таблицы 2.4 рентабельность филиала ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2010 год составила 1,4 % при 13,1 % за аналогичный период 2009 года.

В целях обеспечения своевременного и полного исполнения принятых на себя обязательств филиал постоянно регулирует структуру своих активов и пассивов; соблюдает устанавливаемые ему экономические нормативы, поддерживает ликвидную структуру активов и пассивов.

2.2 Организация работы службы внутреннего аудита в "АСБ Беларусбанк"

В организационной структуре ОАО "АСБ Беларусбанк" имеется департамент внутреннего аудита. Организация деятельности Департамента и порядок проведения аудиторских проверок определяются Правилами аудита (стандартами), утвержденными Правлением Банка.

Работа Департамента строится на основании плана на год с указанием основных направлений проверок, утвержденного Председателем Правления Банка и согласованного с Наблюдательным советом Банка. На основании годового плана разрабатываются квартальные планы работы Департамента, утверждаемые Председателем Правления Банка.

В состав Департамента входит управление комплексного аудита, управление аудита информационных систем и управление консолидированной отчетности по МСФО.



Рисунок 2.1 - Структура департамента

По решению Правления Банка Департамент при необходимости может привлекать сторонние организации для выполнения работ по осуществлению внутреннего аудита по отдельным операциям или видам деятельности Банка (аутсорсинг внутреннего аудита).

Основными задачами Департамента являются:

- защита интересов Банка, его акционеров и клиентов путем контроля за обеспечением надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабам проводимых Банком операций;

- осуществление мониторинга, проверки и оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в Банке (далее - СВК) и процедур управления банковскими рисками;

- выявление и анализ проблем, связанных с функционированием СВК, разработка предложений по ее совершенствованию;

- анализ процессов, протекающих в сфере операционной деятельности Банка, в их взаимосвязи и развитии, от начала операции до ее завершения, а также проверка и тестирование достаточности мер контроля на каждом этапе данного процесса;

- проведение периодической оценки эффективности действующей в Банке СВК по направлениям деятельности Банка и представление руководству информации о степени достижения СВК такого состояния, при котором:

- СВК соответствует характеру и масштабам деятельности Банка;

- система управления рисками обеспечивает выявление, анализ и регулирование рисков, существенно влияющих на результаты деятельности Банка;

- разработанные в Банке стратегия, политика и внутренние процедуры предупреждают целенаправленные или случайные нарушения;

- СВК гарантирует быстрое выявление и устранение ошибок и нарушений в случае возникновения непредвиденных ситуаций [36]..

Департамент в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

- проверяет процессы и процедуры внутреннего контроля и оценивает эффективность СВК, в том числе в целях предотвращения и выявления финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности;

- по результатам проверок функционирования СВК представляет предложения руководству Банка по ее совершенствованию;

- проверяет полноту применения и эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок), представляет предложения и рекомендации по устранению или минимизации рисков в целях избежания потерь для Банка;

- определяет наиболее рисковые операции Банка;

- анализирует экономическую целесообразность и эффективность осуществления банковских операций и других видов деятельности;

- контролирует полноту и эффективность принятых мер по исправлению выявленных нарушений в организации контроля и выполнению рекомендаций аудита по его совершенствованию;

- осуществляет взаимодействие с внешним аудитом, органами государственного регулирования и надзора по вопросам организации внутреннего аудита, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками Банка законодательства и локальных нормативных правовых актов. Обеспечивает составление консолидированной финансовой отчетности на отчетные даты в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

- взаимодействует с органами государственного управления и другими организациями по поручению руководства Банка;

- проводит аудиторские проверки по различным направлениям банковской деятельности в структурных подразделениях центрального аппарата и обособленных подразделениях Банка в соответствии с утвержденными планами аудиторских проверок; проводит сравнительную характеристику деятельности структурных подразделений Банка и (или) других банков;

- осуществляет аудит информационных систем, включая контроль соответствия законодательству и локальным нормативным правовым актам; проверяет эффективность функционирования СВК за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности, включая контроль целостности баз данных и их защиту от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств; разрабатывает рекомендации по совершенствованию и доработке процессов в информационных технологиях;

- проводит аудиторские проверки и аналитические исследования на консолидированной основе с учетом всех организаций, являющихся по отношению к Банку дочерними или зависимыми, по заданиям и поручениям Наблюдательного совета, Правления Банка и Председателя Правления Банка;

- осуществляет контроль за выполнением структурными подразделениями центрального аппарата и обособленными подразделениями Банка возложенных на них задач и функций, в первую очередь в части управления банковскими рисками;

- осуществляет контроль за соблюдением установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы Банка, его акционеров и клиентов;

- обобщает и систематизирует недостатки и нарушения, выявленные в результате аудиторских проверок, анализирует причины их возникновения и разрабатывает рекомендации по их предотвращению, организации действенного контроля;

- своевременно информирует руководство Банка: обо всех выявленных рисках; обо всех выявленных фактах нарушений работниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений; о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений Банка, по устранению допущенных нарушений и их результатах;

- привлекается к оказанию консультационной помощи структурным подразделениям центрального аппарата и обособленным подразделениям Банка по вопросам осуществления текущей деятельности Банка и подготовки локальных нормативных правовых актов;

- участвует в подготовке и проведении обучения в Банке, совещаний по изучению нормативных правовых актов Республики Беларусь по вопросам, входящим в компетенцию Департамента;

- представляет отчет о выполнении годового плана работы, в том числе о результатах проведенных проверок, результатах мониторинга СВК, об уровне банковских рисков и факторах, влияющих на его изменение, а также о состоянии СВК и системы управления банковскими рисками, обеспечении соблюдения законности и эффективности деятельности Банка, на утверждение Наблюдательному совету Банка после одобрения Правлением Банка;

^- рассматривает в установленном законодательством порядке обращения республиканских органов управления, местных органов управления и самоуправления, средств массовой информации, общественных объединений, депутатов, граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по вопросам, отнесенным к компетенции Департамента.

Основным документом регламентирующим деятельность ОАО "АСБ Беларусбанк", как хозяйствующего субъекта, является Устав ОАО "АСБ Беларусбанк", зарегистрированный Национальным банком Республики Беларусь 27 октября 1995г. (регистрационный №56).

Согласно Уставу (п. 13.5) внутренний контроль осуществляется:

- Наблюдательным советом,

- Правлением банка,

- Председателем Правления банка,

- Подразделениями банка,

- работниками всех уровней, включая службу внутреннего аудита и должностных лиц, ответственных за осуществление внутреннего контроля, практику, процедуры, обеспечивающие недопущение вовлечения Банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер.

Положением о системе внутреннего контроля, в том числе на консолидированной основе, (Решение Правления ОАО "АСБ Беларусбанк" Протокол 12.16) предусмотрено осуществление Мониторинга СВК путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого, который является частью текущей деятельности подразделения.

Цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита должны быть определены во внутреннем документе организации (Положении о внутреннем аудите), соответствующем Определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам. Руководитель внутреннего аудита должен периодически рассматривать вопрос о необходимости внесения изменений в Положение о внутреннем аудите и представлять Положение на одобрение высшему исполнительному руководству и Совету.



Рисунок 2.2 - Коммуникационные каналы

- 1100 независимость и объективность.

Внутренний аудит должен быть независимым, а внутренние аудиторы должны быть объективными при выполнении своих обязанностей.

- 1110Организационнаянезависимость.

Руководитель внутреннего аудита должен отчитываться органу управления такого уровня, который позволил бы подразделению внутреннего аудита выполнять свои обязанности. Руководитель внутреннего аудита должен подтверждать Совету факт организационной независимости внутреннего аудита, по крайней мере один раз в год.

- 1111 Прямое взаимодействие с Советом.

Руководитель внутреннего аудита должен поддерживать отношения и напрямую взаимодействовать с Советом.

- 2440 Сообщение результатов.

Руководитель внутреннего аудита должен довести результаты задания до сведения соответствующих лиц.

- 2440 С2.

В ходе выполнения заданий по консультированию могут быть обнаружены проблемы в области корпоративного управления, управления рисками и внутреннего контроля. В случае если эти проблемы являются существенными, они должны быть доведены до сведения высшего исполнительного руководства и Совета.

Перечисленные стандарты IIA позволяют четко выделить основные направления взаимодействия внутреннего аудита в кредитных организациях, надзорных органов, внешнего аудитора, высшего руководства, Совета директоров и Комитета по аудиту.

При осуществлении мониторинга СВК функции подразделений банка распределяются следующим образом .

Функциональные службы филиалов, центров банковских услуг (далее ЦБУ):

- ежедневно осуществляют оперативный мониторинг СВК путем сверки данных в учетных регистрах с первичными документами, сопоставления данных аналитического и синтетического учета, анализа достоверности информации, представленной в формах отчетности, проверки соблюдения законодательства Республики Беларусь, нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов, установленных лимитов, ограничений рисков, обеспечения надежности систем ограничения доступа;

- проводят предварительную количественную и качественную оценку ключевых рисков по определенному кругу операций согласно принятым в банке методикам, предварительный анализ эффективности проводимых операций и расчет их рентабельности, а также сопоставление уровней риска и уровней доходности операций;

- выполняют уточненные расчеты показателей эффективности и рентабельности по завершенным операциям и их сравнение с прогнозируемыми значениями;

- проводят оценку достаточности применяемых мер контроля на индивидуальном уровне, где основным объектом СВК является отдельный работник, его мотивация и компетентность в процессе принятия решений;

- выявляют сферы существующих и потенциальных конфликтов интересов (т.е. условий, при которых служебное лицо в силу своих должностных обязанностей имеет возможность получения финансовой выгоды для себя или своих близких родственников), устраняют ошибки в распределении обязанностей и полномочий, вносят изменения в должностные инструкции работников и Положения о соответствующем подразделении;

- проводят периодические ревизии и проверки для установления адекватности применяемых мер контроля;

- вносят предложения по совершенствованию локальных нормативных правовых актов, установленных методик и процедур, программного обеспечения, изменению лимитов и т.п.;

- организуют подготовку и проведение зачетов по знанию нормативных документов, регламентирующих банковскую деятельность, в случаях, установленных законодательством;

- выявляют и устраняют возникающие непредвиденные ситуации, докладывают руководству о существенных сбоях и нарушениях и причинах их появления.

При установлении фактов, содержащих признаки хищения денежных средств и материальных ценностей, либо фактов обнаружения недостач на сумму 10 и выше базовых величин филиалы, ЦБУ незамедлительно направляют сообщение филиалу-областному (Минскому) управлению, которое в свою очередь информирует (по телефону) руководителя структурного подразделения центрального аппарата банка соответствующего направления банковской деятельности. Филиалы и ЦБУ, подчиненные центральному аппарату банка, информируют центральный аппарат банка.

Не позднее третьего рабочего дня с момента установления любого из перечисленных фактов в вышеуказанное структурное подразделение центрального аппарата должны быть представлены материалы служебного расследования с указанием принятых по ним мер.

Внутренний контроль должен быть явной или подразумеваемой частью должностных обязанностей для каждого работника банка.

Согласно Типовой структуре ЦБУ ОАО "АСБ Беларусбанк" отдельной службы внутреннего аудита не имеется. Функции внутреннего контроля возложены на службы и структурные подразделения ЦБУ. Должностными инструкциями предусмотрены контрольные функции по направлениям деятельности и в пределах компетенции подразделений и служб.

Для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля департамент обеспечивает координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивает соблюдение всеми службами и сотрудниками банка законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого разработаны необходимые нормативные материалы о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённых изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

2.3 Роль внутреннего аудита в обеспечении безопасного и ликвидного функционирования ОАО "АСБ Беларусбанк"

Наличие эффективной системы внутреннего контроля является основой формирования надлежащей системы корпоративного управления, обеспечивающей защиту интересов учредителей банка, кредиторов и прочих заинтересованных лиц. Система внутреннего контроля в ОАО "АСБ Беларусбанк" обеспечивается путем непрерывного контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства и стандартов профессиональной деятельности, предупреждения конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабам проводимых банком операций, и минимизации рисков банковской деятельности.

Совершенствование банковской деятельности на основе стандартизации процессов управления и формирования банковских продуктов или услуг дает возможность банку перейти на современный процессный подход к управлению деятельностью и повысить ее качество, определяет неизбежность изменений в организации внутреннего аудита над процессами формирования банковских продуктов и услуг.

В современных условиях обеспечение стабильности банк и результативности банковской деятельности является особенно важным. Жесткая конкуренция на весьма насыщенном рынке банковских услуг повышает степень неопределенности, порождая непредсказуемые рискованные или кризисные ситуации, преодоление которых возможно только при условии оперативного принятия решений на основе достоверной и своевременной информации. В настоящее время роль внутреннего аудита в банке претерпевает существенные изменения. Важной характеристикой его деятельности в условиях кризиса является ориентированность рекомендаций аудиторов на повышение эффективности бизнеса, обеспечение его экономичности и минимизации ключевых рисков. Вместе с тем актуальным направлением деятельности остается выявление соответствия проводимых операций действующему законодательству и нормативным требованиям.

Внутренний аудит, являясь неотъемлемым компонентом систем контроля и корпоративного управления, позволяет упорядочить бизнес-процессы в банке, что во многих случаях может привести к существенной экономии средств. При этом снижение издержек и себестоимости банковских продуктов и услуг должно сочетаться с повышением их качества, технологичности и удобством сервиса.

Изменение и расширение задач, стоящих перед департаментом внутреннего аудита в современных условиях, направлены:

- обеспечение соответствия банковской деятельности научным принципам управления;

- оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля в банке, а также оказание консультационной поддержки менеджменту на этапе разработки систем и процедур системы внутреннего контроля;

- оценку системы управления рисками;

- оценку эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.

Одним из инструментов комплексного повышения качества банковских продуктов и услуг является построение системы менеджмента качества (СМК) и технологии процессного подхода в управлении на основе принципов, определенных международными стандартами ISO 9001:2000. [1,2] Данная система является комплексным инструментом формализации и повышения эффективности банковской деятельности, которая при данном подходе рассматривается как совокупность процессов, направленных на производство продуктов и услуг с заданными качественными характеристиками, призванными удовлетворять возрастающие потребности внутренних и внешних клиентов. Организация системы менеджмента качества, основанная на процессном подходе, состоит в непрерывности управления, которое он обеспечивает на стыке отдельных процессов в рамках их системы, а также при их комбинации и взаимодействии. Для результативного и эффективного функционирования банк должен определить и осуществлять менеджмент и контроль многочисленных взаимосвязанных видов деятельности. Деятельность, использующая ресурсы и управляемая с целью преобразования входов в выходы, рассматривается как процесс. Нередко выход одного процесса образует непосредственно вход следующего. Для проведения контроля и аудита следует выработать четкие конкретные критерии оценки для всех участников и этапов процесса по формированию продукта или услуги, позволяющие обеспечить проведение контроля на стыке "выход -- вход".

Внедрение технологии процессного подхода и СМК позволяет банку на основе оптимизации и стандартизации деятельности улучшать качество банковских продуктов и услуг, поднимать уровень удовлетворенности клиентов, совершенствовать технологии продвижения продуктов и услуг, увеличивать объемы продаж, усиливать конкурентные преимущества, повышать прибыльность и рейтинг имиджа банка.

Система менеджмента качества (СМК) содержит несколько встроенных механизмов самосовершенствования, в том числе внутренний контроль и аудит, призванные обеспечить достижение установленных целей, соответствие законодательным нормам, своевременное изменение системы управления в ответ на изменения внешней и внутренней среды и постоянное совершенствование деятельности. Возможность быстро и результативно реагировать на происходящие в современных условиях перемены и риски определяется эффективным менеджментом, основанным на рационально организованной системе внутреннего контроля и аудита. Однако ориентация на потребителя предполагает, что приоритетным направлением в аудите системы менеджмента качества должна являться оценка стандартизации банковских продуктов и услуг как основа для формирования процесса, обеспечивающего достижение определенных параметров и показателей [38]..

Предметом контроля в системе менеджмента качества и организации бизнес-процессов должно стать подтверждение соблюдения технологии выполнения процесса и получения в результате продукта с параметрами, соответствующими установленным показателям качества, удовлетворяющим запросы потребителей. Рассматривая особенности внутреннего аудита при переходе на систему менеджмента качества и внедрение стандартизации процессов, можно отметить, что, с одной стороны, необходимо разработать принципы контролирования, соответствующие требованиям и принципам подконтрольных процессов, а с другой стороны, описание процессов само по себе дисциплинирует всех участников, позволяя координировать и направлять их деятельность на получение определенных целевых результатов наиболее эффективным способом, т.е. оказывается фактором, обеспечивающим превентивный контроль.

Отличительной особенностью внутреннего аудита является комплексная оценка конкретных отклонений по контролируемому объекту и методов контроля, направленных на этот объект, призванных обеспечить его функционирование в установленных для него параметрах. Однако отсутствие дифференциации между текущими контролями в управлении и внутренним аудитом определяет дублирование контрольных процедур и тотальность контроля без учета специфики объектов контроля в бизнес-процессе. Для преодоления этого противоречия необходимы разграничение внутреннего аудита и других видов внутреннего контроля и четкое формулирование задачи внутреннего аудита по их оценке с учетом специфики формирования бизнес-процессов и системы менеджмента качества.

Необходимо разграничить сферы внутреннего аудита и управления в отношении прав, обязанностей и ответственности при формировании контрольной информации. Так, предопределенность характеристик состояния контролируемого объекта или этапа процесса и допустимость величин отклонений для реагирования должны предопределяться менеджерами и являться сферой ответственности управления. Задача управления -- стандартизировать продукт и услуги, генерируемые кредитной организацией, так как они для всех банков должны иметь минимально гарантированное качество, которое не может самостоятельно проверить непрофессиональный потребитель банковских услуг. Вместе с тем методы наблюдения и методики сбора информации о состоянии объекта (продукта, услуги), расчеты возникших отклонений и своевременность доведения контрольной информации до управления или блокировка деятельности устанавливаются в системе контроля контролирующими субъектами и относятся к сфере внутреннего аудита. Для повышения действенности внутреннего аудита необходимо регламентировать требования порядка его проведения и включать в алгоритмы контрольных процессов последствия невыполнения задачи и уровень субъекта, уполномоченного его проводить (конкретизация этих мер: выговор, штраф, вынесение вопроса на рассмотрение руководства и т.п., не устанавливается, методы должны определяться в текущем порядке).

В процессе аудита системы менеджмента качества по каждому оцениваемому процессу необходимо выявить и оформить документально информацию о том, что:

- процессы, необходимые для системы менеджмента качества банка, выявлены, четко определены и регламентированы;

- определены последовательность и взаимодействие процессов или этапов бизнес-процесса для обеспечения установленных параметров и характеристик определенного продукта или услуги;

- установлены функции, распределены полномочия и ответственность субъектов управления для каждого этапа процесса;

- исходя из стратегических целей деятельности, задач и функций, определен перечень предоставляемых банком продуктов и услуг для внутренних или внешних клиентов;

- определены и установлены для каждого продукта и услуги измеряемые характеристики, отражающие свойства и определяющие потребительскую ценность продукта или услуги;

- внедрены и поддерживаются в рабочем состоянии процедуры, составляющие процесс формирования продукта или услуги;

- разработаны и контролируются планы мероприятий и исполнение финансовых и нефинансовых целевых показателей по проектам, объединяющим бизнес-процессы и параметры продуктов на выходе;

- определены критерии и методы, необходимые для обеспечения результативности при осуществлении каждого процесса и управлении им;

- установлена система целевых показателей, имеющих преимущественно нефинансовый характер, для контроля достижения целей управления бизнес-процессом;

- регулярно выявляется степень исполнения бюджетов, решений, финансовых планов, бизнес-планов, планов работы;

- мониторинг процесса основан на выявлении степени соответствия установленным регламентам выполнения составляющих его операций;

- каждый установленный показатель, имеющий финансовый и нефинансовый характер, контролируется;

- систематически контролируются согласованность и выполнение результатов отдельных этапов процесса;

- обеспечено наличие ресурсов и информации, необходимых для поддержки качественного выполнения процессов создания продукта или услуги (сформированы бюджеты, рассчитаны необходимые материальные и человеческие ресурсы);

- осуществляются мониторинг, измерение и анализ процессов;

- выявляются риски, соответствующие этапам бизнес-процесса, составляются перечни возможных неблагоприятных событий и ущербов по направлениям и видам (не достижение установленного уровня качества продукта (услуги), нарушения установленных нормативных требований и законодательства, финансовые потери и перерасход ресурсов, ущерб репутации, ошибки, связанные с человеческим фактором, и другие специфические риски, присущие процессу производства товара и услуги);

- предусмотрены и принимаются меры, необходимые для достижения запланированных результатов и постоянного улучшения этих процессов.

Таким образом, выбор наиболее эффективных методов и технологий внутреннего контроля определяется целями и видами деятельности банка, окружающей средой, соответствующим набором неотъемлемых рисков и опытом менеджеров, кроме того, методы внутреннего контроля "встраиваются" в бизнес-процесс, соответственно, руководство получает от внутреннего аудита объективные и независимые гарантии того, что бизнес-процессы, включающие методы контроля, эффективны и риск ограничен приемлемым уровнем, а создаваемые продукты и услуги соответствуют установленным характеристикам. Под гарантиями аудита следует понимать то, что объективная оценка действующих методов и приемов контроля, встроенных в бизнес-процессы или сопровождающих их, способна ограничивать риски на приемлемом уровне. В случае выявления недопустимых отклонений в организации контроля внутренний аудитор призван исполнить определенные действия по доведению информации до системы управления, чтобы привести систему контроля в надлежащее состояние и обеспечить приемлемый уровень риска.

В современных условиях задачи внутреннего аудита расширяются и предполагают оценку и мониторинг контролирования в бизнес-процессах, обеспечивающих формирование банковских продуктов и услуг высокого качества, соответствующего возрастающим потребностям потребителей.

Исходя из вышеизложенного отметим, что современный внутренний аудит выполняет разнообразные и масштабные задачи по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности, помогая банку достигать поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления [39].

2.4 Анализ состояния внутреннего аудита в ЦБУ (проблемы, недостатки)

Проверки банка осуществляется с целью определения соответствия деятельности банка законодательству Республики Беларусь, другим нормативным документам, внутренним положениям и указаниям; выявления степени надежности банковской системы; соблюдения экономических нормативов; оценки состояния учета, контроля и анализа; осуществления предупредительных мер и разработки рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

Банк подлежит комплексной проверке не реже одного раза в два года. При этом проверяются их структурные подразделения, количество которых определяется лицом, назначившим проверку. Проверки Национального банка не заменяют аудиторских проверок, проводимых для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и отчетности, а также документальных ревизий, назначаемых компетентными органами.

Последняя ревизия была проведена в ЦБУ №305 филиала №302 ОАО "АСБ Беларусбанк" с 31.01.2011 по 25.02.2011г. Ревизия проводилась на основании приказа ОАО "АСБ Беларусбанк" от 26.01.2011г №68 и в соответствии с утвержденной заместителем Председателя Правления Назаренко В.А. программой проведения ревизий от 25.01.2011, за период с 19.10.2009 по 30.01.2011, рабочей группой из числа сотрудников департамента ревизий, главными ревизорами управления ревизий внутрибанковских операций и структуры банковского холдинга, главными ревизорами управления ревизий операций кредитования населения и операций с банковскими пластиковыми карточками, главными ревизорами управления ревизий операций розничного бизнеса, ведущими ревизорами отдела ревизий (г.Гомель), ведущим ревизором отдела ревизий (г.Гродно), главными ревизорами отдела ревизий (г.Могилев), ведущими ревизорами отдела ревизий (г.Витебск), в присутствии директора филиала №305, главного бухгалтера.

Предыдущая документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности в филиале №305 проводилась специалистами отдела ревизий департамента ревизий ОАО АСБ Беларусбанк" (акт от 27.11.2009). Недостатки, установленные предыдущей ревизией, устранены.

В ревизуемом периоде в филиале проводились проверки работы и оказание практической помощи департаментами центрального аппарата, филиалом №300 - Гомельским областным управлением, информация о которых отражена в актах ревизии членов рабочей группы по направлениям деятельности.

В ходе внезапной ревизии ценностей в хранилище операционной кассы филиала, проведенной по состоянию на 01.02.2011, был произведен пересчет ценностей. Денежная наличность и валютные ценности, учитываемые на балансовом счете №1010 были подвергнуты контрольному полистному пересчету в полном объеме. Недостач либо излишков не установлено. Ценности, учитываемые на внебалансовых счетах, учитывая их значительный объем, контрольному полистному пересчету подвергнуты выборочно.

Таблица №1 - Установленные нарушения в ходе ревизии кассовой работы

Установленные нарушения и замечания	Информация об устранении
1	2
1 В нарушение п.15.3 Особенностей совершения кассовых операций в ОАО АСБ Беларусбанк" от 29.05.2007 №54.13 в хранилище операционной кассы хранились 2 полные пачки с бланками строгой отчетности (чековые книжки ф.9-в) по 100 шт. каждая, с датой формирования и кодом работника за 2008г., т.е. бланки не пересчитаны более 2-х лет.	Пересчитаны в ходе ревизии, расхождений не установлено
2 В нарушение Правил организации работы по получению, выдаче и перевозке банковских пластиковых карточек в ОАО "АСБ Беларусбанк" от 18ю03ю2008 №28.8 в 5-ти случаях была нарушена целостность упаковки конвертов с ПИН-кодами, в результате чего не исключена возможность просмотра персональных идентификационных номеров.	В ходе ревизии составлены акты на уничтожение банковских пластиковых карточек с ПИН-кодами.
3 Установлены факты наличия двух пластиковых карточек Белкарт и конвертов с ПИН-кодами к ним с одинаковыми реквизитами. Работник объяснил причину в связи с ошибочно дважды отправленного файла в РЦПК на перевыпуск карточки	В ходе ревизии составлены акты на уничтожение пласитковых карточек с ПИН-кодами.

Комиссией была осуществлена проверка по организации и постановке бухгалтерского учета. Выявлены нарушения п.95 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней.

В ходе ревизии (18.02.2011) обревизованы ценности, находящиеся в подотчете у операционно-кассовых работников отдела кассовой работы (приходно-расходная касса №1), которые были пересчитаны в полном объеме. Недостач или излишков не установлено.

Проведены ревизии в хранилищах операционного отдела, 20 отделений в объёме 100%, также проведены ревизии касс отделений, обменных пунктов.

В ходе ревизии установлен ряд нарушений и недостатков по направлениям финансово-хозяйственной и банковской деятельности.

В ходе ревизии хозяйственной деятельности и внутрибанковских операций было подвергнуто 98 хозяйственных договоров, в т.ч. - из числа заключенных в рамках инвестиционной программы, проверено 25 договоров (на сумму 625,3 млн. р.). Изучена полнота и обоснованность выполнения инвестиционной программы.

В нарушение п.3.2.2 Положения о порядке организации и использования телефонной связи в ОАО "АСБ Беларусбанк" от 12.04.2008 №38.13 без согласования с начальником филиала №300-Гомельского областного управления ОАО "АСБ Беларусбанк" был приобретен мобильный телефон для начальника отдела взамен вышедшего из строя. В ходе ревизии получено разрешение.

При проверке порядка оплату труда и социальных выплат в 2-+х случаях главным специалистом отдела персонала не заполнялась строка "Особые отметки" в листках временной нетрудоспособности. Устранено в период ревизии.

В нарушение п. 3.1.4 Положения о порядке оказания материальной помощи работникам неправильно определено количество квадратных метров, подлежащих включению в расчет. Урегулировано в ходе ревизии.

Изучен порядок заключения и исполнения хозяйственных договоров в рамках и вне инвестиционной программы, ценообразование при их заключении.

В ревизуемом периоде установлены случаи не предоставления работникам банка документов подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты таким категориям как: инвалиду с детства, на иждевенцев как одинокой матери. Осуществлен пересчет налога.

Таблица №2 - Установленные нарушения в ходе проверки порядка заключения договоров по инвестиционным программам.

Установленные нарушения и замечания	Информация об устранении
1	2
В нарушение п.22 договора аренды с ОАО "Совхоз комбинат "Сож" договор вступил в силу не с момента подписания обеими сторонами, а только через неделю, в результате расчет арендной платы произведен по утратившему силу договору аренды с ОАО "Совхоз комбинат "Сож". В результате излишне начислено арендной платы на сумму 18 170 р.	Внесено по приходному кассовому ордеру.
При проверке договора аренды с ГУ РНПЦ РМЭЧ установлено, что на момент подписания дополнительного соглашения №2 составленного от 01.01.2010г., соглашение фактически утратило силу в связи с вступлением в силу дополнительного соглашения №3. В результате необоснованно произведен расчет арендной платы.	Внесено по приходному кассовому ордеру.

В ходе ревизии по организации складского учета выявлены следующие нарушения:

Таблица №3 - Установленные нарушения и замечания

Установленные нарушения и замечания	Информация об устранении
1	2
При проведении выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе установлено, что филиалом не в полной мере выполнялись требования п.3.1.3. Учетной политики ОАО "АСБ Беларусбанк" от 31.12.2009 №152.7 в части проведения работы по сокращению количества неиспользуемого оборудования и материальных ценностей с длительным сроком нахождения на складе	В ходе ревизии заключены договора на продажу неиспользованного имущества.
Установлено 7 случаев нахождения в подотчете у материально-ответственных лиц товарно-материальных ценностей свыше 30 календарных дней, чем не соблюдены требования п.3.1.20 Учетной политики №152.7

По состоянию на 31.01.2011 задолженность филиала №305 по активным операциям составляла 198 342,2 млн.р. Ревизии подвергнута задолженность по активным операциям:

- кредитование юридических лиц - осуществлена проверка действующих кредитных договоров на сумму 97 560,2 млн. р., что составило 50,2% от суммы остатка задолженности;

- финансовый лизинг - осуществлена проверка действующих финансового лизинга на сумму 3 098,6 млн. р., что составило 81,3% от суммы остатка задолженности по договорам финансового лизинга.

В ходе ревизии операций розничного бизнеса изучены структура кредитного портфеля физических лиц по состоянию на 31.01.2011г. Предоставлена информация об условиях кредитования и полной процентной ставке и другие вопросы.

В нарушение Положения о порядке совершения операций по вкладам физических лиц в ОАО "АСБ Беларусбанк" от 11.11.2003 № 45.14, а также требований Положения по осуществлению дополнительного контроля по операциям с физическими лицами, совершаемым в отделениях ОАО "АСБ Беларусбанк" от 24.09.2003 №38.31:

- не в соответствии с полномочиями, указанными в доверенностях, составленным вне банка, представителям вкладчика кроме сумм пенсий, были выданы процентные доходы либо остатки средств по вкладам,

- не были подвергнуты дополнительному контролю расчетно-кассовые документы при закрытии счета, при выдаче денежных средств;

- произведено закрытие счета от имени умершего вкладчика и т.п.

В нарушение Инструкции №85.6 не были подвергнуты контролю операции по выдаче/отправлению денежных переводов. В нарушение требований Особенностей осуществления операций по вкладным счетам физических лиц в ОАО "АСБ Беларусбанк" в единой базе данных от 29.06.2006 № 49.7 произошло неправомерное получение в операционном отделе по базе ЦХД денежных средств.

Выявленные нарушения были устранены в ходе ревизии.

Задача руководителей - донести до каждого работника важность выполнения дополнительного контроля. Демонстрировать позицию, при которой за несоблюдение контрольных процедур работник будет "наказываться" больше, чем при невыполнении плановых заданий.

В нарушение Положения о кредитовании населения на общих основаниях учреждениями ОАО "АСБ Беларусбанк" от 30.06.2004 № 32.4:

- размер кредита на приобретение квартиры, предоставленного в белорусских рублях превысил 75% стоимости жилого помещения;

- неверно исчислялась величина среднего совокупного дохода;

- неверно производился расчет платежеспособности;

- отсутствовала информация о наличии (отсутствии) задолженности у кредитополучателя по единой картотеке кредитополучателей и поручителей в центральном аппарате банка и т.п.

Причина указанных ошибок - совмещение контрольной и исполнительской функции либо непонимание значимости точки контроля.

В нарушение Сборника вознаграждений за банковские услуги, выполняемые ОАО "АСБ Беларусбанк", от 28.05.2010 (протокол №57.2):

- не взято вознаграждение при покупке дорожных чеков, недополучено комиссионное вознаграждение за выдачу чековой книжки для снятия наличных денег;

- не взималось вознаграждение за услуги, связанные с изменением условий кредитования по инициативе кредитополучателя, за оформление договоров поручительства;

- не списана плата за обслуживание пластиковой карточки (дополнительной пластиковой карточки), за утерю карточки и нахождение ее в стоп-листе;

- не было получено вознаграждение за снятие наличных денежных средств, поступивших на счета физических лиц безналичным путем, за оказание услуги по открытому банковскому хранению ценностей, за удостоверение доверенностей;

- неверно взималось комиссионное вознаграждение за открытие в соответствии с законодательством специальных счетов и т.д.

Причина ошибок - игнорирование последующего контроля (п. 1.5 Сборника вознаграждений).

В нарушение Инструкции №211:

- оборудование кассового узла не соответствовало техническим требованиям, определенным Правилами проектировки зданий банков 45-3.02-55-2006: со стороны клиентского зала имелась невысокая остекленная барьерная перегородка, которая не обеспечивает безопасность работника и может быть использована посторонними лицами с целью проникновения в кассовый узел.

В нарушение Особенностей от 29.05.2007 №54.13:

- замок ящиков в рабочем столе, предназначенных для хранения ценностей во время рабочего дня, на момент ревизии находились в неисправном состоянии и т.п.

Причина - игнорирование контрольной деятельности, обеспечивающей сохранность материальных активов. В нарушение Инструкции об организации доступа работников к программному обеспечению, эксплуатируемому в учреждениях ОАО "АСБ Беларусбанк", утвержденной Правлением ОАО "АСБ Беларусбанк" 13.03.2008 протокол №25.10, работникам предоставляются доступы:

-без учета должностных обязанностей;

- без учета должностных обязанностей и оформленной заявке;

- не в соответствии с оформленными заявками.

Предоставление доступа на операции, не предусмотренные должностными инструкциями, увеличивает риск осуществления противоправных и противозаконных действий, влекущих за собой нанесение ущерба банку.

В нарушение Инструкции №74.9:

- в книге регистрации выдачи и приема ключей от банкоматов и инфокиосков ответственными работниками, за которыми были закреплены ключи, не указывалось время выдачи и время возврата ключей от верхнего отсека и от внешней двери банкоматов;

- операторами не были выполнены функциональные обязанности в части хранения и учета копий журналов протокола работы банкоматов в электронном виде либо на бумажном носителе;

- неверно заполнялась книга регистрации выдачи и приема ключей от банкоматов и инфокиосков (вместо № ключей указывали местонахождение банкоматов, отсутствовала подпись оператора банкомата, в книге имелась подпись должностного лица в получении от операторов ключей оператора банкоматов, в то время как в эти дни указанное лицо находилось в служебной командировке);

- комплекты документов, сформированные в результате возникновения излишков денежной наличности в банкоматах не были направлены в РЦПК в установленный срок и т.п.

Причина - игнорирование контрольной деятельности, обеспечивающей сохранность материальных активов. В нарушение требований Регламента осуществления контроля за действиями работников отделений с использованием СПО "Мониторинг действий пользователя" и системы видеонаблюдения в отделении:

- система видеонаблюдения установлена таким образом, что не позволяет фиксировать действия работников отделения (не предусмотрена видеокамера у входа в предкладовую, что не дает возможности проконтролировать действия работников при открытии, закрытии хранилища ценностей, соблюдение работниками установленных требований при работе в хранилище, камеры направлены на обозрение клиентов отделения перед кассами);

- данные видеонаблюдения хранятся только последние четыре дня, а не в течение месяца, предусмотренного Регламентом.

Важной частью проведения банковского аудита является документальное отражение его результатов. Содержание составленных документов наиболее полно отражает состояние тех аспектов деятельности банка, которые подвергаются проверке. По результатам проверки составлен акт (справка) не позднее 15 рабочих дней после завершения проверки, которые подписываются руководителем рабочей группы, руководителем и главным бухгалтером проверяемого банка и регистрируются как входящий документ с датой и временем поступления.

По результатам ревизии было предложено:

1) устранить установленные ревизией нарушения и недостатки, в том числе отмеченные в актах ревизии членов рабочей группы:

2) необходимо пересмотреть договора закрытой продажи облигаций местных исполнительных и распорядительных органов;

3) необходимо пересмотреть договора аренды и порядок внесистемного учета штрафов (пени);

4) пересмотреть права доступа руководителей служб, осуществляющих активные операции;

5) пересмотреть должностные инструкции лиц, являющихся Управляющими информацией;

6) проводить проверку полноты поступления и правильности исчисления размера вознаграждения;

7) пересмотреть должностные инструкции лиц, которые осуществляют функции контроля за выполнением условий хозяйственных договоров;

8) исключить из практики доведение индивидуальных задания до ОКР по объему безналичных операций;

9) организовать работу по всем направлениям деятельности филиала в соответствии с действующим законодательством и локальными нормативными актами.

Контрольные процедуры, регламентированные ЛНПА, направлены на минимизацию ошибок и риска, например:

1) самопроверки (перекрестные проверки) кредитных досье (предупреждение потенциального источника конфликта интересов, минимизация кредитного риска);

2) подпись начальника отдела на расчете платежеспособности кредитополучателя-физического лица (минимизация кредитного риска);

3) дополнительный контроль по операциям с физическими лицами (минимизация операционного риска в части внутреннего мошенничества);

4) изменение порядка принятия решения при установлении овердрафта (минимизация кредитного и операционного рисков) и т.п.

Информацию об устранении нарушений и недостатков, установленных настоящей ревизией, а также мероприятия по устранению причин, допущенных нарушений, представить в адрес департамента ревизий ОАО "АСБ Беларусбанк" в срок до 10.03.2011.

Таким образом, успешному внедрению предложений по результатам внутреннего аудита банка способствует их обсуждение на общем собрании работников для принятия эффективных мер к устранению выявленных недостатков и нарушений.

3. Совершенствование организации внутрибанковского аудита

3.1 Зарубежный опыт системы организации внутреннего аудита

В США, Германии, Франции, Японии существует смешанная система банковского надзора, в рамках которой центральный банк разделяет обязанности по надзору с другими государственными органами. В Великобритании, Италии, Нидерландах банковский надзор уполномочены осуществлять исключительно центральные банки. В Канаде и Швейцарии органы надзора отделены от центрального банка.

Банковский надзор в широком смысле включает в себя собственно надзор за банками, называемый дистанционным, или документарным, и инспектирование (инспекционные проверки на местах). В зависимости от особенностей отдельных стран упомянутые виды надзора неодинаково трактуются. В ряде стран, например в Великобритании, акцент делается на документарный надзор; в других, например в США, -- на регулярное и всестороннее изучение состояния каждого банка при проведении инспекции на месте. Для большинства стран характерно сочетание дистанционного контроля за деятельностью банков на основе анализа отчетных документов с выездом инспекторов для проверки в банки. При этом органы надзора взаимодействуют со службами внешнего и внутреннего аудита банков.