Аудит денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств

1.2 Методика проведения аудита денежных средств

2.ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «БАКУТОВО» КАЛИНИНСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Особенности деятельности ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

2.3 Организация и функционирование системы внутреннего контроля ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение

3.2 Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок денежных средств

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Цель курсовой работы разработка методических рекомендаций по проведению аудита денежных средств.

Задачи, решаемые в ходе изучения данной темы:

1. обзор литературы по теме исследования;

2. изучение нормативно-правовой базы;

3. характеристика финансового состояния объекта исследования;

4. описание методики проведения аудиторской проверки денежных средств, а также систематизация типичных ошибок при его учете;

5. разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок денежных средств.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО "Бакутово" Калининского района Саратовской области.

Источниками информации для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, статьи периодической печати, учебная литература, а также годовая отчетность анализируемого предприятия за 2010 - 2012 г.г.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки -- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение в ней итоговой производственно-хозяйственной деятельности организаций.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений применяемых для обоснования мнения о степени достоверности отчетности.

Стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

1.2 Методика проведения аудита денежных средств

аудит денежный стандарт контроль

Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения кассовых расчетов.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

- сколько касс в организации;

- имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

Сколько расчетных счетов у организации;

Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы, аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

Проверка организации материальной ответственности.

Документальное оформление движения денежных средств.

Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находить свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели (балансовая прибыль, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия). От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Если аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таким образом, в первой главе данной курсовой работы мы рассмотрели теоретические аспекты проведения аудита денежных средств, в частности указали всю нормативную базу, которой обязан руководствоваться аудитор; изучили этапы проведения аудита денежных средств.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «БАКУТОВО» КАЛИНИНСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Особенности деятельности ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

Общество с ограниченной ответственностью «Бакутово» расположена в селе Казачка Калининского района Саратовской области. ООО «Бакутово» находится в 45 км от районного центра г. Калининска и. Хозяйство связано с областным и районным центрами автодорогой с твёрдым покрытием. Состояние дорог хорошее, что создаёт благоприятные условия для перевозки готовой продукции к месту назначения.

В хозяйстве имеется ремонтная мастерская, где производится текущий и капитальный ремонты с.-х. техники; работает слесарный и токарный цех. Организационно - производственная структура предприятия представлена наличием основного, вспомогательного и обслуживающего производства.

Главное направление в работе ООО «Бакутово» -- это растениеводство. Приоритетом является выращивание высококлассных зерновых, бобовых и масличных культур, поэтому хозяйство старается работать с элитными семенами с учетом новых научных разработок в сфере агрономии полей.

Предприятие тесно сотрудничает с различными саратовскими ОПХ и НПО, в частности, НПО «Покровское». Предоставляются данным организациям поля для совместного выращивания новых элитных сортов сельскохозяйственных культур, районированных в Саратовском регионе.

Численность сотрудников предприятия на сегодняшний день -- 40 человек.

Особенностью корпоративной этики ООО «Бакутово» является взаимоуважение и взаимовыручка, стремление к знаниям и постоянное повышение квалификации сотрудников. Поэтому руководство предприятия очень внимательно относится к образованию работников и направляет наиболее перспективных сотрудников на различные специализированные курсы. К слову, среднемесячная заработная плата механизаторов -- одна из самых высоких в области.

Говоря о сильном коллективе хозяйства, нельзя не сказать о его главном агрономе Умарове Асланбеге Умаровиче. Высококлассный специалист, неутомимый труженик и человек, который умеет тонко чувствовать настроение земли: он безошибочно определяет, когда нужно начать посевные или уборочные работы, как подготовить и организовать работу трактористов и комбайнеров. Его последовательный труд с элементами прогнозирования не раз приводил к блестящему результату и подтверждение тому почетные грамоты главы Калининского муниципального образования за добросовестный труд и культуру полей, полученные в период с 2009 по 2011 год.

ООО «Бакутово» содействует жителям села Казачка в различных вопросах, оказывает посильную материальную помощь местной больнице, детскому саду, школе, студиям при Казачинском доме культуры, спортивным секциям. С помощью предприятия в селе Казачка была возведена каменная церковь с пристроенной к ней колокольней, общей площадью около 150 квадратных метров. Особенное внимание и заботу руководство предприятия проявляет к ветеранам Великой Отечественной войны и ветеранам труда, проживающим в селе.

Партнерами являются:

1. ООО «ТД «Янтарное»;

2. ЗАО «Элеваторхолдинг»;

3. Нижегородский маслокомбинат;

4. НИИ «Юго-Восток».

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции. Под структурой товарной продукции понимают процентное соотношение отдельных видов её в общей выручке от реализации.

Таблица 1 - Структура товарной продукции в ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

Показатель	2010 год	2011 год	2012 год	В среднем за 3 года
	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %
Зерновые и зернобобовые - всего	11817	81,3	8159	88,2	22115	84,3	14030	84,6
Прочая продукция растениеводства	5446	0,2	21675	1,3	33307	0,3	20143	0,6
Итого продукция растениеводства	17263	81,5	29834	89,5	55422	84,6	34173	85,2

Структура товарной продукции, представленная в таблице 1, показывает: какой удельный вес занимает каждый вид реализованной продукции в денежном выражении в общей стоимости реализованных товаров и услуг.

Проанализировав данные таблицы 1 можно сказать, что в структуре товарной продукции ведущее место занимает растениеводство - 85,2%. Из продукции растениеводства ведущее место принадлежит зерновым - 84,6%.

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение. От того, сколько оборотных и внеоборотных средств принадлежит предприятию, каково их соотношение во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта

Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критериями оценки финансового состояния предприятия выступают показатели ликвидности и платежеспособности, характеризующие способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Ликвидность организации означает наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.

Количественно ликвидность характеризуется относительными показателями - коэффициентами ликвидности, рассчитываемыми путем формального сопоставления оборотных активов, за счет которых и осуществляется погашение задолженности перед кредиторами с краткосрочной кредиторской задолженностью.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности и результаты занесем в таблицу 1.

Данные таблицы показывают на 1 руб. текущих обязательств ООО «Бакутово» приходится 10,3 руб. активов (на 2,2 руб. больше, чем в 2010 г). Платежные возможности при условии быстрого погашения хоть и ухудшились в 2012 г. по сравнению с 2010 г. (на 1,2), но все же остаются сильными, так как показатель больше норматива (равен 1,2; а норматив: 0,7-1). Показатель абсолютной ликвидности в 2012 г. равен 0,3: в 2010 г. - 1,1. Это значит, у данного предприятия снизилась способность в случае экстренной необходимости погашения задолженности покрыть большую часть обязательств - в 2012 г. оно может покрыть 0,3 часть обязательств.



Таблица 1- Анализ ликвидности баланса ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

Основные показатели ликвидности	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение за период
Маневренность собственных оборотных средств	0,2	0,1	0,3	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	8,1	10	10,3	2,2
Коэффициент быстрой ликвидности	2,4	1,7	1,2	- 1,2
Коэффициент абсолютной ликвидности платежеспособности	1,1	0,1	0,3	- 0,8
Доля оборотных средств в активах	0,6	0,6	0,6	0
Доля собственных оборотных средств в общей их сумме	0,9	0,9	0,9	0
Доля запасов в оборотных активах	0,7	0,8	0,8	0,1
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов	1,2	1,0	1,0	- 0,2
Коэффициент покрытия запасов	1,4	1,2	1,1	- 0,3

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Величина собственного капитала - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что она превышает величину заемного капитала.

Расчет финансовых коэффициентов показывает, что ООО «Бакутово» финансово независимо (коэффициент концентрации собственного капитала равен на протяжении трех лет 0,9), но коэффициент финансовой зависимости равен 1,1 - это говорит о невысоком уровне платежеспособности. Коэффициент маневренности собственного капитала равен 0,6 - финансовое состояние стабильное; а коэффициент концентрации привлеченных средств равен 0,1, что свидетельствует о низкой зависимости ООО «Бакутово» от заемных средств.

Итак, финансовое состояние предприятия на протяжении 2010-2012 гг. оставалось стабильным.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и эффективности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, на сколько эффективно предприятие использует свои средства.

Таблица 2 - Оценка деловой активности ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение за период
Производительность труда, тыс.руб.	199	211	205	6
Фондоотдача, руб.	1,4	1,3	1,1	- 0,3
Оборачиваемость средств в расчетах, оборотов	4,02	3,96	4,17	0,15
Оборачиваемость средств в расчетах, дней	89,6	90,9	86,3	- 3,3
Оборачиваемость запасов, оборотов	0,6	0,6	0,5	- 0,1
Оборачиваемость запасов, дней	600	600	720	120
Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов	78,96	44,3	45,9	- 33,06
Продолжительность операционного цикла, дней	687	691	806	119
Продолжительность финансового цикла	611	647	760	149
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности	0,2	0,3	0,2	0
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов	0,4	0,4	0,3	- 0,1
Оборачиваемость совокупного капитала, оборотов	0,4	0,4	0,3	- 0,1
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,9	0,9	0,9	0
Коэффициент финансовой зависимости	1,1	1,1	1,1	0
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,6	0,6	0,6	0
Коэффициент концентрации привлеченных средств	0,1	0,1	0,1	0
Уровень финансового левериджа	0,1	0,1	0,1	0



Анализ показателей деловой активности показал следующее: На 1 тыс.руб выручки в 2012 г. приходится 1,1 тыс.руб стоимости основных средств, что на 0,3 тыс.руб меньше по сравнению с данным показателем 2010 г. Оборачиваемость средств в расчетах: совершается 4,17 оборотов (на 0,15 оборотов больше, чем в 2010 г.), каждый из которых равен 86,3 дням (на 3,3 дня меньше, чем в 2010 г.).

Оборачиваемость запасов - медленная, и уменьшилась на 0,1 оборота (в 2012 г. равна 0,5 оборота); каждый оборот занимает 720 дней (срок увеличился на 120 дней). Длительность одного операционного цикла увеличилась на 119 дней и равна в 2012 г. 806 дням - это обусловлено увеличением и без того длительного периода оборачиваемости запасов.

Продолжительность финансового цикла (получения выручки) тоже увеличилась на 149 дней и составляет в 2012 г. 760 дней за счет увеличение срока операционного цикла и за счет убыстрения оборачиваемости кредиторской задолженности на 33,06 дней. Уменьшились на 0,1 оборота оборачиваемости собственного и совокупного капиталов, что свидетельствует об уменьшении использования капитала.

Финансовые результаты деятельности ООО «Бакутово» определяются в конце года. Поэтому всесторонний анализ этих показателей осуществляется по годовому отчету. Но следует иметь в виду, что факторы, которые оказывают влияние на финансовые результаты, действует в течение года, поэтому оперативный анализ этих показателей в течение года позволит выявить причины всех отклонений от плана и принять соответствующие меры. Это способствует более полному использованию резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности сельскохозяйственного производства

Рассмотрим данные в таблице 3.



Таблица 3 - Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка, тыс. руб.	36261	30550	55615
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	27059	21112	44970
Прибыль от продаж, тыс. руб.	9202	9438	9830
Прочие доходы, тыс. руб.	2499	4135	1114
Прочие расходы, тыс. руб.	4547	3464	1379
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	6991	9754	9183
Чистая прибыль, тыс. руб.	6991	9714	9169
Уровень рентабельности от реализации, %	134	144	123
Уровень рентабельности всего, %	62	-	16

Исходя из анализа финансовых результатов можно сделать вывод, что выручка от реализации продукции в 2012 году по сравнению с 2010, 2011 г. больше и составила 55615 тыс. руб. Полная себестоимость и прибыль так же по сравнению с 2010, 2011 г. больше.

Анализируя данную таблицу, хочу сказать, что самым прибыльным годом для предприятия оказался 2012 г., а 2010 и 2011 годы оказались менее прибыльными. Это в большей степени было связано с погодными условиями.

В целом ООО «Бакутово» - прибыльное предприятие. Уровень рентабельности по хозяйству в 2010 г. был наибольшим и составлял 62%.

В 2010-2012 гг. темпы роста рентабельности упали.

2.3 Организация и функционирование системы внутреннего контроля ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области

Внутрихозяйственный контроль является разновидностью внутреннего аудита, функция которого состоит в оперативном информировании руководства предприятия о нерациональных расходах сырья, материалов, наличия брака продукции, хищении ценностей.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением денежных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

1. соблюдения требований законодательства;

2. точности и полноты документации бухгалтерского учета;

3. своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

4. предотвращения ошибок и искажений;

5. исполнения приказов и распоряжений;

6. обеспечения сохранности активов.

Средства внутреннего контроля - это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства внутреннего контроля содействуют достижению следующих целей:

-осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должных отчетных периодах, с тем чтобы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с порядком;

- возможность доступа к активам и записям по разрешению руководства;

-регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие мер в отношении расхождений.

Система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета - это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем непрерывного документального их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда - это понятие, характеризующее общее отношение, практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля организации. Она включает в себя:

-стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

-организационную структуру экономического субъекта;

-распределение ответственности и полномочия;

-осуществляемую кадровую политику;

-порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства внутреннего контроля - это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства внутреннего контроля содействуют достижению следующих целей:

-осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должных отчетных периодах, с тем чтобы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с порядком;

- возможность доступа к активам и записям по разрешению руководства;

-регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие мер в отношении расхождений.

По причине существования неотъемлемых ограничений система внутреннего контроля не может дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед аудиторами целей.

Работая в больших хозяйственных системах, аудитор планирует свою работу таким образом, чтобы оценочный уровень риска контроля считался низким для большинства сегментов аудита. При этом сначала достигают понимания среды контроля и учетной системы, а потом определяют конкретные контрольные моменты. Это позволяет снизить риск контроля и оценить его, протестировав контрольные моменты на эффективность.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Бакутово», касающейся учета денежных средств. Составим вопросник и проанализируем его данные.



Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области.

№	Вопросы контроля	Да	Нет
1	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?	+
2	Иметься ли сигнализация в помещении кассы?	+
3	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?		+
4	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?	+
5	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?	+
6	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?		+
7	Регистрируются ли приходные документы в журналах?	+
8	Составляет ли кассир прих. и расх. документы денежных средств?	+
9	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?		+
10	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?		+
11	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?	+
12	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?	+
13	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?	+

Результаты опроса показали, что в ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области учет денежных средств осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Вся документация по денежным средствам соблюдена по правилам учета денежных средств. Существует охрана, которая производит сохранность денежных средств и т.д.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету денежных средств в ООО «Бакутово» можно оценить как среднюю, что составляет 60 - 80%. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки денежных средств можно использовать выборочные методы контроля.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение

Формирование профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Комитет международной аудиторской практики, действующий на правах постоянного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации (ВС) - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Внутрифирменные стандарты позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Контроль за соблюдением сотрудниками положений ВС могут вести:

-руководство аудиторской организации;

-лицо, уполномоченное руководством;

-разработчик внутрифирменных стандартов.

Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Стандартом аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» установлено, что наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований стандартов и по повышению качества аудиторских проверок.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на работы ассистентом аудитора.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации могут взять за основу в качестве такой терминологической базы Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять его нужными терминами.

Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов. Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.

Таким образом, аудиторские стандарты должны способствовать внедрению экономического механизма регулирования аудита и создавать методическую базу для его проведения.



3.2 Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок денежных средств

По итогам проведенного аудита на предприятии ООО "Бакутово" необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

- Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

- Внимательней следить за оформлением документов;

- Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.

Также аудиторская проверка показала, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов и Инструкцией по его применению и другими нормативными актами в области бухгалтерского учета, а также то, что существенных нарушений при осуществлении деятельности, в области ведения учета ООО "Бакутово" не обнаружено. Этот факт может говорить о том, что на предприятии работаю квалифицированные специалисты.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерной бухгалтерской программы "1 С: Предприятия" версия 7.7", что значительно упрощает работу главного бухгалтера, позволяя, легко формировать различные отчеты, тем самым предупреждая возможность недостоверной сдачи бухгалтерских отчетов.

Организация бухгалтерского учета соответствует требованиям бухгалтерского законодательства и принятой учетной политике предприятия. Система внутреннего контроля способствует формированию достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности предприятия.

Данные бухгалтерского учета позволяют формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с установленными требованиями. Показатели отчетности о величине и структуре денежных средств организации подтверждаются данными бухгалтерского учета, представленными в учетных регистрах.



Выводы и предложения

Цель курсовой работы разработка методических рекомендаций по проведению аудита денежных средств.

Мы решили такие задачи по данной теме, как:

1. цель, задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств;

2. методика проведения аудита денежных средств;

3. особенности деятельности ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области;

4. финансово-экономическая характеристика ООО «Бакутово» Калининского района Саратовской области;

5. разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок денежных средств.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе предложена приблизительная программа проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов по существу;

- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложены процедуры снижения аудиторских рисков.



Список использованной литературы

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности», утвержденный Приказом МФ РФ от 20 мая 2010 г. №46н-ФЗ;

2. ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Приказом МФ РФ от 06.12.2011г. №402-ФЗ

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон "Об аудиторкой деятельности". Кодекс этики аудиторов России. 2-е изд. - М: Ось-89, 2009;

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.99г №43н);

5. Приказ Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

6. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Практическое пособие, 2010

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., доп. и перераб.-М.:ИНФРА-М, 2011.

8. Терехов А.А. Аудит.- Финансы и статистика, 2012

9. Сотникова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Сотникова -- М.: Бухгалтерский учет, 2012.

10. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, А.Н. Дубровина-М.: ИНФРА-М, 2011

11. И.Н.Белый; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 2010 г.

12. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2011 год.

13. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2011 год.

14. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2010 год.

15. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис,2010г.

16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях - М: Финансы, 2011г.

17. Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета - М: Дело и сервис, 2011г.

18. Булыга Р.П. "Аудит", учебник, - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 318 с.;

19. Бычкова С.М., Фомина Т.В. "Практический аудит", М: ЭКСМО, 2009 г., 176 с.;

20. Галкина Е.В. "Бухгалтерский учет и аудит", М: КноРус, 2009 г., 592 с.;

21. Епифанов О.В. "Краткий курс по аудиту", М: ЮНИТИ, 2009 г., 207 с.;

22. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. "Аудит", М: Юрайт, 2011 г., 640 с.;

23. Ивашкевич В.Б. "Практический аудит", "Магистр", 2010 г., 288 с.;

24. Камышанов П.И. "Практическое пособие по аудиту", М: Инфра - М, 2008 г., 237 с.;

25. Кочинев Ю.Ю "Аудит организаций различных видов деятельности", Питер, 2009 г., 288 с.;

26. Кочинев Ю.Ю "Аудит: теория и практика", 2-е изд.,Питер, 2010 г., 448 с.;

27. Лебедева Е.М. "Аудит", М: Академия, 2009 г., 176 с.;

28. Мельник М.В. "Основы аудита", уч.пособие, - М: Инфра - М, 2008 г., 410 с.;

29. Миргородская Т.В. "Аудит", уч.пособие, М: КноРус, 2011 г., 288 с.;

30. Овсийчук М.Ф. "Аудит. Организация. Методика проведения", М: ТОО "Интехтех", 2008 г., 418 с.;

31. Палицин В.А. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", М: Высшая школа, 2010 г., 512 с.;

32. Подольский В.И., Савин А.А. "Аудит", учебник - 3-е изд., перераб. И доп. - М: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011 г., 605 с.;

33. Пугачев В.В. "Внутренний аудит и контроль", М: ДиС, 2010 г., 224 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Методические рекомендации по проведению аудиторской проверки основных средств

1. Общие положения.

Установить методику и порядок разработки проведения аудиторской проверки операций с основными средствами предприятия. Основанием разработки стандарта являются рекомендации стандартов аудиторской деятельности: «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»; «Планирование аудита»; «Существенность и аудиторский риск».

Полный учет рекомендаций стандартов аудиторской деятельности при аудите операций с основными средствами способствует эффективному планированию проверки и получению достаточных аудиторских доказательств с наименьшими затратами для обоснования мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого предприятия и соблюдения требований, предъявляемых к аудиторскому заключению по обязательной аудиторской проверке.

2. Цели, задачи аудита.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. и правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита основных средств является проверка правильности, законности и целесообразности операций по внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

К задачам аудита основных средств можно отнести следующие:

- проверка правильности документального наличия и движения основных средств;

- проверка правильности отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

- проверка наличия и сохранности основных средств;

- проверка правильности оформления материалов инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;

- проверка правильности начисления амортизации основных средств.

3. Источники информации при проведении проверки.

При проведении аудита основных средств используются следующие источники информации:

1. Организационные документы (положение по учетной политике; материалы переоценки; документы, удостоверяющие право собственности организации на основные средства).

2. Первичные документы (акты приема-передачи основных средств; инвентарные карточки; инвентарные списки; описи инвентарных карточек; акты на списание зданий и сооружений; сличительные ведомости; инвентаризационные описи и т.д.).

3. Ведомости по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

4. Регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера № 13-АПК, № 10-АПК; ведомость аналитического учета по счетам 01 и 04 № 72-АПК; главная книга).

5. Бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс (форма № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

4. Программа аудита.

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. В соответствии с целью и задачами аудита основных средств в плане можно выделить следующие направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления амортизации;

4. аудит переоценки основных средств;

5. аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа.

При проведении аудита основных средств необходимо проверить наличие и сохранность основных средств; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; выполнение планов ремонтов, их своевременность и качество.