Содержание и порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО "ГОСУНИВЕРСИТЕТ - УНПК"

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра "Бухгалтерский учет и налогообложение"

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

на тему "Содержание и порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками"

Студента 3 курса группы 31-У

Ф.И.О. Мироненко А. А.

Научный руководитель Алимов С. А.

Орел 2012



Содержание

Введение

1. Теоретико-методические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Теоретическое обоснование и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Орел-Лада"

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ОАО "Орел-Лада"

2.1 Документальное оформление и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Орел-Лада"

2.2 Синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Орел-Лада"

2.3 Проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Орел-Лада"

3. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с МСФО

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

По определению Кондракова Н.П. к покупателям и заказчикам относятся организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а также реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

Для отражения расчетных операций в бухгалтерском учете руководствуются законодательными и нормативными документами, устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета. К ним относятся Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 10.01.2003) "О бухгалтерском учете"; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.06.1998 № 34-н (ред. От 24.03.2000); Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 " 94-н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

В настоящее время на предприятиях очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Актуальность темы заключается в том, что возможность предприятия осуществлять расчеты с покупателями заказчиками в результате хозяйственной деятельности является возможным показателем его финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности. Данный вид учета до сих пор является самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество "Орел - Лада"

Предмет исследования - состояние бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками, его организация и документальное оформление на данном предприятии.

Цель работы - изучение теории и практики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения.

Для достижения поставленной цели было необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические основы и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками;

- охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ОАО "Орел-Лада";

- изучить документальное оформление и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии;

- изучить синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии;

- рассмотреть проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии;

- рассмотреть аудит расчетов с покупателями и заказчиками и рекомендации по устранению недочетов;

- рассмотреть рекомендации для совершенствования анализа расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с МСФО.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.



1. Теоретико-методические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Теоретическое обоснование и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Все финансово - хозяйственные операции организации, в том числе и операции по расчетам с покупателями и заказчиками, должны быть документально оформлены и обоснованы. Одним из важнейших условий формирования документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. В связи с этим документы на хозяйственные факты должны иметь обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе и придания ему юридической силы. Реквизиты первичных документов и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующими нормативными и другими подобными им актами.

Количество и содержание документов не должно быть излишним, а затраты времени на их оформление важно свести к разумному минимуму. Этому способствует широкое использование унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации; использование нетиповых (произвольной формы) документов должно стать исключением, т.е. только в случаях, если они отсутствуют в соответствующих государственных альбомах. Унификация и стандартизация документов способствует удешевлению стоимости учета и повышению его качества.

Юридическим документом на оформление расчетов с покупателями и заказчиками является прежде всего договор, о видах которых говорилось ранее. Договора с покупателями и заказчиками заключается на основе разработанных типовых форм, но имеющих свои особенности в зависимости от вида заключаемых договоров. Договор должен быть заполнен в соответствии с требованиями по составлению и оформлению договоров и иметь все необходимые реквизиты. На основании заключенных договоров и при наличии доверенности у покупателя, заказчика, если расчет за выполненные работы, услуги, на получение ценностей (готовой продукции, товаров) по конкретно заключенному договору осуществляется перечислением на расчетные счета автоколонны, и без доверенности если расчет будет производиться за наличный расчет. Бухгалтерия предприятия выписывает все необходимые документы на отпуск продукции, выполненных работ, оказанных услуг покупателю или заказчику [1].

Первичные документы на получение материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг должны быть оформлены должным образом и иметь соответствующие подписи должностных и ответственных лиц и быть заранее пронумерованы (см. рисунок 1). Документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Накладная;

2. Акт выполненных работ

3. Товаротранспортная накладная (ТТН);

4. Счет-фактура.

Рисунок 1 - Схема документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками



Накладная на отпуск используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненная в установленном порядке, с соблюдением всех необходимых реквизитов (номер, дата, наименование материальных ценностей, количество (в необходимых единицах измерения) цена, стоимость, подписи ответственных лиц от покупателя и поставщика и другие необходимые реквизиты). Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов и служит подтверждением для материального отчета за отчетный период (месяц) предоставляемый материально-ответственным лицом в бухгалтерию предприятия, второй экземпляр передается покупателю;

Акт выполненных работ выписывается автоколонной как факт совершения им услуг или выполненных работ по перевозке грузов, грузовым автотранспортом, пассажиров автобусами, маршрутными такси как по городу, как и пригородные и междугородные перевозки. Акт выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр покупателю или заказчику, клиенту где указывается номер, дата, содержание выполненных работ, оказанных услуг, единицы измерения (часы, километры), стоимостные и другие показатели, подписи ответственных лиц, второй экземпляр остается на предприятии, с подписью покупателя на втором экземпляре, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции (выполненных работ, оказанных услуг).

Товаротранспортная накладная (ТТН) используется для указания количества отправленных мест, время отправления, пункт назначения, километраж и другие показатели, заполненная в установленном порядке, с соблюдением всех необходимых реквизитов (номер, дата, наименование материальных ценностей, количество (в необходимых единицах измерения), содержание выполненных работ, оказанных услуг, цена, стоимость, подписи ответственных лиц от покупателя и поставщика и другие необходимые реквизиты). ТТН выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр передается покупателю, второй в итого попадает в бухгалтерию, где служит основанием для выписки счета или платежного требования - поручения покупателю, заказчику, клиенту на оплату оказанных услуг, выполненных работ, отпущенных материальных ценностей. Так как каждое предприятие является плательщиком НДС, кроме того оно обязано выписывать покупателям, заказчикам и счет-фактуру на выполненные работы, оказанные услуги транспортом предприятия, отгруженную продукцию, материальные ценности, товары. Счет - фактура используется для учета (прихода, отпуска) материальных ценностей, продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Счет - фактура выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю вместе со вторым экземпляром накладной на реализуемые материальные ценности, продукцию, товары, а также выписывается на выполненные работы, оказанные услуги, второй экземпляр счет - фактуры остается на предприятии. Второй экземпляр счет - фактуры является основанием для отражения факта отгрузки (отпуска) материальных ценностей, продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг Оборотной ведомости по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету данного счета [9].

1.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента) [7].

Рисунок 2 - Схема учета расчетов с покупателями и заказчиками



Основные операции по счету 62 отражаются проводками:

Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком:

Дебет 62

Кредит 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

Погашение кредиторской задолженности перед покупателями (возврат полученных авансов, возврат уплаченных денежных средств за товар ненадлежащего качества):

Дебет 62

Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках";

Оформление денежного перевода на возврат покупателям и заказчикам полученных от них ранее авансов и предоплаты:

Дебет 62

Кредит 57 "Переводы в пути";

Отражение взаимного зачета задолженности (Предъявление к возмещению покупателю стоимости транспортных услуг, оказанных сторонней организацией, Отражение перемены лиц в обязательстве (при переводе долга, уступке требования):

Дебет 62

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Отражено погашение задолженности перед покупателями и заказчиками структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (Отражена дебиторская задолженность переданная головным подразделением филиалам или другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы, при наделении их имуществом):

Дебет 62

Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

Зачет полученных авансов в счет оплаты за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):

Дебет 62

Кредит 90 "Продажи";

Отражена задолженность покупателей за реализованные им основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, валютные

ценности, ценные бумаги и иные принадлежащие организации активы:

Дебет 62

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы";

Отражение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными от них векселями (Отражена перемена лиц в обязательстве (при переводе долга, уступке требования)):

Дебет 62

Кредит 62;

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков:

Дебет 50, 51, 52, 55

Кредит 62;

Отражение стоимости проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт (до момента их зачисления на счета организации):

Дебет 57

Кредит 62;

Отражение взаимного зачета задолженности (Отражение стоимости работ, выполненных субподрядчиком):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 62;

Списание дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания, за счет созданного резерва по сомнительным долгам:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 62;

Погашение задолженности по краткосрочному кредиту:

Дебет66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кредит 62;

Погашение задолженности по долгосрочному кредиту:

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кредит 62;

Отражение задолженности работников организации за отгруженную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит 62;

Зачтена стоимость имущественного права в счет дивидендов:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит 62;

Отражение взаимного зачета задолженности:

Дебет 76

Кредит 62;

Суммы задолженности покупателей и заказчиков зачтены в счет погашения долгов перед структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы:

Дебет 79

Кредит 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно [9].

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Орел-Лада"

Открытое акционерное общество "Орел - Лада" является дочерним предприятием ОАО "Лада-Сервис" и генеральным дистрибьютором ОАО "АВТОВАЗ" в Орловской области, входит в состав фирменной сети "АВТОВАЗтехобслуживание". Зарегистрировано предприятие 25.04.1991г. Исполнительным комитетом Железнодорожного района г. Орла.

ОАО "Орел - Лада" имеет в своем составе:

- головное предприятие, состоящее из центральной станции технического обслуживания с цехом кузовного ремонта, автомагазина "Орел - Лада" (по торговле запчастями и материалами), торговый павильон по торговле новыми автомобилями ВАЗ.

- Филиал № 1 в г. Ливны Орловской области, состоящий из Станции технического обслуживания автомобилей.

Компания зарегистрирована 1 октября 1993 года регистратором Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северному району г. Орла. Генеральный директор организации - Мироненко Николай Владимирович. Компания ОАО "ОРЕЛ-ЛАДА" находится по адресу 302025, г. Орел, Московское шоссе, д. 173, основным видом деятельности является "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей". Основная отрасль компании - "Ремонт и техническое обслуживание легковых автомобилей и других транспортных средств по заказам населения".

Основные виды деятельности согласно Уставу:

- предпродажная подготовка и продажа новых автомобилей ВАЗ,

- продажа запасных частей, горюче - смазочных, лакокрасочных материалов для технического обслуживания и ремонта автомобилей,

- гарантийное обслуживание автомобилей ВАЗ,

- техническое обслуживание и ремонт автомобилей в послегарантийный период эксплуатации,

- ремонт и окраска кузовов и отдельных их элементов,

- антикоррозийная обработка кузова,

- ремонт и регулировка топливной аппаратуры,

- ремонт электрооборудования автомобилей,

- подготовка автомобилей к техосмотру, инструментальный контроль.

Среднесписочная численность персонала 56 человек, из них управленческий персонал - 5 человек. Большинство работников обладают высокой квалификацией и большим опытом работы [4].

Структуру управления компанией можно охарактеризовать как иерархическую, она содержит всего три уровня. Совету директоров подчиняются главный инженер, мастер смены, главный бухгалтер, магазин (склад). Главному инженеру подчиняется мастер смены. Главному бухгалтеру подчинены сотрудники бухгалтерии. Директору по производству подчиняются старший мастер и главный инженер. На третьем уровне иерархии находится линейный персонал: работники подчиненные мастеру смены (механики, автоэлектрики, кузовщики сотрудники СТО), менеджеры по работе с клиентами и вспомогательный персонал (см. рисунок 3).

Рисунок 3 - Структура управления ОАО "Орел-Лада"

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности приведены в таблице 1.(Приложения А, Б, В). По данным Росстата общий индекс потребительских цен равен 1,061 [19].



Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

№	Показатели	2010 г, тыс. руб.	2011 г.	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	Выручка от реализации без НДС	173 191	188 880	178 021	15689	109
2	Себестоимость реализации товаров, работ, услуг - сумма, тыс. руб.	(157 125)	(174 525)	164 491,40	17400	111
	- уровень, %	90,7	92,4	92,4	1,7	1,02
3	Прибыль (убыток) от реализации - сумма, тыс. руб.	2 291	1 260	1187,56	-1031	55
	- уровень, %	1,32	0,67	0,67	-0,65	0,51
4	Прочие доходы - сумма, тыс. руб.	330	3 141	2960,42	2811	952
	- уровень, %	0,19	1,66	1,66	1,47	0,09
5	Прочие расходы - сумма, тыс. руб.	(1 892)	(1 912)	1798,01	20	101
	- уровень, %	1,09	1,01	1,01	-0,08	92,66
6	Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности - сумма, тыс.руб.	-1562	1229	1158,34	2791	79
	- уровень, %	0,90	0,65	0,65	-0,25	72
7	Балансовая прибыль	77	1 546	1457,12	1469	2008
8	Уровень рентабельности	1,32	0,67	0,63	-0,66	51
9	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс. руб.	3 660	5 411	5099,91	1751	148
	- уровень, %	2,11	2,86	2,86	0,75	1,35
10	Фонд оплаты труда сумма, тыс. руб.	9 625	9 625	8129,13	0	1
	уровень, %	4,98	4,57	4,57	-0,41	92
11	Среднесписочная численность работников	56	56	56	-	-
12	Среднемесячная заработная плата	14,32	14,32	13,50	0	1



Одним из распространенных показателей рентабельности является рентабельность продаж. Рентабельность продаж показывает, какую долю занимает прибыль в общем объеме выручки. Он рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от ее реализации. На предприятии данный показатель в динамике снижается, это свидетельствует о сокращении спроса на его продукцию и снижение конкурентоспособности на рынке [11].

По данным таблицы видно, что среднесписочная численность работников не изменилась. Прибыль от реализации уменьшилась, но увеличились прочие доходы и расходы.

Так же рассчитаем коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности оказывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия, рассчитывается по формуле 1:

(1)

Где:

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса.

Таким образом:



Чем выше значение коэффициента текущей ликвидности, тем выше ликвидность активов компании. В данном случае коэффициент равен 2,29 что считается нормальным значением в мировой практике.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, долю оборотных активов компании, финансируемых за счет собственных средств предприятия, рассчитывается по формуле 2:

(2)

Где:

СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса

Таким образом

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Нормативное значение коэффициента 0,1 (10%) было установлено постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 года № 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" в качестве одного из критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается для оценки платежеспособности компании. Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0.1, структуры баланса компании признаются неудовлетворительной.

В случае если структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за предстоящий период (6 месяцев). Таким образом, наличие реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение определенного, заранее назначенного периода выясняется с помощью коэффициента восстановления платежеспособности.

Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается по формуле 3:

(3)

где

К_тл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

К_тл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода

П - период восстановления платежеспособности (в данном случае 6)

Т - число месяцев исследуемого периода [11].

Рассчитаем К_тл0 по формуле 1:

Таким образом



Коэффициента восстановления платежеспособности, принимает значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, что свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.



2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ОАО "Орел-лада"

2.1 Документальное оформление и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Реализация материальных ценностей в ОАО "Орел-Лада" покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним и покупателями договоров купли-продажи. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей (услуг), коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей (услуг), порядок расчётов (условия платежей).

Бухгалтерский учет в бухгалтерии ведется на ПК с помощью системы "1С - Бухгалтерия" версия 8,2, с помощью этой программы осуществляют начисление заработной платы работникам, учет поступления товара, учет отгрузки товара, формирование отчетов.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора купли-продажи, покупателю выставляют счет на оплату. Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара (оказание услуг).

Счет выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

- второй экземпляр - поставщику.

В ОАО "Орел-Лада" на 24 июня 2011 года имеется счет на оплату товаров, плательщиком и грузополучателем является Иванов И. И. (приложение Е). Счет выписан на товар: запчасти для ВАЗ 2111в количестве 5 штук на сумму двадцать восемь тысяч восемьсот рублей ноль копеек.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. Счета создаются, хранятся и редактируются в журнале "Счета". Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет [4].

Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств предназначен документ "выписка банка", в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, номер документа по каждой операции, номер счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

После поступления на расчетный счет или кассу ОАО "Орел-Лада" денежных средств от покупателя в программе 1С формируется строка банковской выписки. Документ "банковская выписка" предназначен для ввода строк банковской выписки по расчетному счету, связанных с поступлением денежных средств от покупателей и оплаты поставщикам по торговым операциям. В ней указывается корреспондирующий счет 62.2 и в приходе необходимая сумма. Проводки, которые создает банковская выписка:

Дебет 51

Кредит 62.2 "Расчеты с поставщиками по авансам"

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой).

Операции по продаже товаров оформляются документами: "Отгрузка товаров, продукции", "Реализация отгруженной продукции" - формируется товарная накладная (документы - учет реализованной продукции - отгрузка товаров, продукции). Она предназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура (приложение Г). Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером (см. рисунок 4). Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов "Счет-фактура", "Запись книги продаж". Документ "Запись книги продаж" удобно вводить на основании ранее введенного документа "Счет-фактура выданный". Документ "Запись книги продаж" предназначен для ввода записей в книгу продаж [8].

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятии учетной политики, для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение). Для отправления отчетности на ОАО "Орел-Лада" установлена программа Референт, которая позволяет отправлять отчетность по электронной почте, что экономит время.



Рисунок 4 - Схема составления документов при реализации товара

Акт сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени [12].

Для получения итоговых и детальных сведений по учету товаров можно использовать стандартные отчеты.

Стандартный отчет "оборотно-сальдовая ведомость по счету" для счета 41 "Товары" позволяет просмотреть остатки и обороты каждого товара, как в суммовом, так и в количественном измерителе.

Стандартный отчет "Анализ счета по субконто" для счета 90.2 "Себестоимость продаж" позволяет оценить объем реализации товаров по себестоимости.

Стандартный отчет "Анализ счета по субконто" для счета 90.1 "выручка" позволяет оценить объем реализации товаров по цене реализации.

Стандартный отчет "Карточка счета" по счету 41 "Товары" позволяет получить детальную информацию об операциях с конкретными товарами.

Стандартный отчет "оборотно-сальдовая ведомость по счету" для счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров.

Стандартный отчет "обороты между субконто" может быть использован для получения информации об объемах закупок товаров покупателями или поступлении их от поставщика.

Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета "Анализ счета " для счета 68.2 "Налог на добавленную стоимость".

С помощью отчета оборотно - сальдовая ведомость по счету 90.3 "НДС с продаж" можно получить данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит 90 "Продажи"

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным [17].

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ОАО "Орел-Лада" ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

62.1 - Расчеты с поставщиками. При помощи него в бухгалтерском учете предприятия отражаются такие записи как: отражена выручка от реализации товара, списан с авансов реализованный товар. Данные операции отражаются по дебету субсчета 62.1. По кредиту отражаются операции когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика.

62.2 - Расчеты с поставщиками по авансам. Используется для отражения в бухгалтерском учете поступление безналичного аванса на расчетный счет, суммы будут отражаться по дебету счета 51 и кредиту данного субсчета.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

2.2 Синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с покупателями и заказчиками

На основании договора поставки №1012 от 24.06.11г. и счета на оплату, с приложенной к ней доверенности покупателя, происходит формирование товарной накладной №379 от 24.06.11г. (приложение Д), по которой отпускается купленный товар. На основании товарной накладной формируется счет-фактура.

После оплаты товара по счету-фактуре № 00000379 от 24.06.11г. (приложение Г) на сумму 23800,00 руб., в т.ч. НДС - 3630,51руб., Иванов И.И. получил товар по накладной № 379 от 24.06.11г [8]. В бухгалтерском учете ОАО "Орел-Лада" были произведены следующие записи (см. рисунок 5):

Списана себестоимость товара:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 41 "Товары" на сумму 20169,49руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90"Продажи" - на сумму 23800,00 руб.

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дебет 90"Продажи"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму 3630,51руб.

Списан с авансов реализованный товар:

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму 23800,00 руб.

Сторно НДС с аванса:

Дебет 68"Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму 3630,51руб руб.

Рисунок 5 - Записи в бухгалтерском учете после получения товара покупателем.

При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями (см. рисунок 6):

Рисунок 6 - Бухгалтерские записи при реализации товара с отсрочкой платежа



Списана себестоимость товара:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 41 "Товары" на сумму 20169,49руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи" - на сумму 23800,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора" субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - на сумму 3630,51руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика составляется проводка:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму 23800,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора" субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

Кредит 68.2 "Расчеты по налогам и сборам - на сумму 3630,51 руб.

2.3 Проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Для проведения инвентаризации в ОАО "Орел-Лада" создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам. Руководители ОАО "Орел-Лада" создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовых обязательств в установленные сроки.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее по тексту Постановление Госкомстата РФ № 88).

В ОАО "Орел-Лада" за 10-15 дней до наступления срока проведения инвентаризации директор издает приказ по форме №ИНВ-22, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №88. Этот приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ-23). Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика). Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи [14].

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17, приложение Ж). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.



Рисунок 7 - Структура акта инвентаризации

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы). Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме №ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты. Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет [2].

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты. Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями:

Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 62

Кредит 91;

Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 63

Кредит 62;

Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 91

Кредит 62;

Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток:

Дебет 51(50)

Кредит 91.

В ОАО "Орел-Лада" в декабре 2011 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. В ОАО "Орел-Лада" выявлена дебиторская задолженность срок исковой давности уже истек (приложение Ж). На основании приказа бухгалтер по расчетам делает следующие бухгалтерские проводки:

Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Дебет 91

Кредит 62 на сумму 1800 руб.;

На забалансовом счете 007 отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов на сумму 1800 руб.

Таким образом, в результате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ОАО "Орел-Лада" можно сделать следующий вывод: Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.



3. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах.

Планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетах операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность [6].

Аудиторская проверка ОАО "Орел-Лада" была проведена Аудиторской фирмой ЗАО "Группа Финансы ".

Методы аудиторской проверки использованные при проверке расчетов с поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) "Аудиторские доказательства" в ОАО "Орел-Лада" представлены на рисунке 8.

Рисунок 8 - Методы аудиторской проверки в ОАО "Орел-Лада"

Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов, прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах. В ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете аналитические процедуры. Был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.