Третье направление стратегии: значительное увеличение спектра представляемых марок одежды: как в средней, так и в высокой ценовой категории.

Четвертое направление стратегии: региональное развитие на условиях франшизы с использованием результатов первого опыта открытия большого универмага в г. Владимире.

Пятое направление стратегии: проведение последовательных маркетинговых мероприятий с целью ребрендинга торговой сети. Задача ребрендинга - обеспечить покупателю возможность по вывеске отличать маленькие магазины ОАО«Сапир» от больших магазинов с широким ассортиментом и универмагов с повышенным выбором одежды разных марок.

2.2 Учетная политика и организация документооборота в ОАО «Сапир»

Учетная политика ОАО «Сапир» для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения составлена в соответствии с нормативными документами и дополнениями к ним и утверждена приказом генерального директора № 95 от 31.12.2009 г.

В соответствии с учетной политикой предприятия, основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечении контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Сапир», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности осуществляется главным бухгалтером - финансовым директором организации.

Бухгалтерский учет осуществляется централизованно бухгалтерской службой - «Центральной бухгалтерией».

Главный бухгалтер:

- осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;

- участвует в проведение экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;

- принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

- оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

- руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Заместитель главного бухгалтер осуществляет те же функции, что и главный бухгалтер, замещает главного бухгалтера в его отсутствие. Также им курируется ведение налогового учета.

Некоторые участки учета ведутся целыми отделами, что обусловлено объемом учетных работ.

Рабочий план счетов разработан с учетом специфики работы предприятия, дающий возможность наглядно отобразить хозяйственную деятельность предприятия. Рабочий план счетов может пополняться новыми субсчетами в течение года по мере необходимости.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).

Учетная информация обрабатывается, автоматизировано с использованием программных средств. В частности для учета кассовых операций применяется программа «Координатор+», ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Учетной политикой предприятия детально прописан порядок учета кассовых операций, что связано со спецификой его функционирования - торговая деятельность.

В частности в ней установлено, что организация кассовых операций осуществляется в соответствии с Законодательством РФ, внутренними приказами и распоряжениями и другими документами по ОАО «Сапир».

В состав подразделения, отвечающего за ведение кассовых операций, входит: главная касса, осуществляющая контроль над организацией и ведением кассовых операций на предприятии, главные кассы торговых комплексов, главные кассы магазинов, операционные кассы магазинов и торговых комплексов.

Для контроля над главными кассами торговых комплексов или магазинов, главный кассир или заместитель главного кассира совместно с администрацией магазинов проводят внеплановые ежеквартальные инвентаризации касс магазинов.

Также в учетной политике предприятия детально прописаны методические аспекты различных аспектов учета имущества и источников его образования, основные моменты выглядят следующим образом:

1. К основным средствам относятся все материальные ценности, предназначенные для хозяйственной деятельности, со сроком службы более 1 года и стоимостью более 10 000 рублей.

2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом по нормам, установленным законодательством РФ. Ускоряющий коэффициент не применяется при начислении амортизации основных средств.

3. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произведены ремонтные работы. Ремонтный фонд не создается.

4. Нематериальные активы, приобретенные за плату, отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости (определяется как сумма фактических расходов на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

5. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

6. Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

7. При отпуске материалов в эксплуатацию и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы. Стоимость материалов для нужд хозяйственной деятельности в торговле списывается на затратные счета по себестоимости методом ФИФО.

8. Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости, за исключением налога на добавленную стоимость. При определении себестоимости реализованных товаров используется метод ФИФО.

9. Товар учитывается на балансовых счетах по мере перехода в право собственности. Весь остальной товар, находящийся на ответственном хранении, учитывается на забалансовых счетах.

10. Проценты по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов учитываются в составе операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

11. Коммерческие расходы (расходы на продажу) признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания, которые списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

12. Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости. Движение готовой продукции отражается по фактической производственной себестоимости. При учете готовой продукции используются количественные показатели, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

13. В бухгалтерском учете применяется метод определения выручки «по отгрузке». Если объем выручки от ведения прочих видов деятельности составляет менее 5%, то отдельный учет по этим видам деятельности не ведется.

Характеризуя порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств можно отметить следующее.

На основании приказа руководителя в целях обеспечения сохранности имущества и денежных средств, а также достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

основных средств один раз в три года;

товарных остатков в магазинах не менее одного раза в год;

денежных средств не менее одного раза в квартал.

Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производятся по решению руководителя.

Результаты инвентаризаций отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности того периода, который оговаривается приказом на проведение инвентаризации.

По мере необходимости, но не менее одного раза в год, производится выверка взаиморасчетов по договорам.

Инвентаризационная комиссия утверждается приказом или распоряжением руководителя. Результаты проводимых инвентаризаций оформляются инвентаризационными описями установленного образца.

Охарактеризуем теперь особенности организации документооборота в ОАО «Сапир».

Документооборот - это движение документов в учетном процессе от момента их составления до сдачи в архив.

График документооборота - это схема, которая описывает движение первичных документов на фирме от момента их создания (получения) до момента передачи на хранение, схематично этот процесс изображен в таблице 4.

Таблица 4 Схема графика документооборота

Наименование документа	Лицо (лица) ответственные за составление документа
	Порядок и сроки предоставления документа	Кто представляет документ
		Кому представляют документ
	Использование документа в учете

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Утверждает график документооборота генеральный директор ОАО «Сапир».

В ОАО «Сапир» график документооборота составлен по каждому участку бухгалтерского учета, ведь на каждом из них используют свои первичные документы (по учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, кассовых операций, безналичных расчетов и т.д.).

Каждый из учетных работников предприятия ознакомлен с графиком документооборота. Для этого каждому исполнителю были вручены копии выписки из графика документооборота. В ней перечислите документы, которые он должен оформлять или получать от других фирм, указаны сроки представления документов и структурное подразделение, в которое документы сдаются. Выписка из графика-документооборота дается работнику под роспись.

Особенностью функционирования предприятия является удаленность многих подразделений (магазинов, торговых центров) от центральной бухгалтерии. Первичные документы по учету торговых и кассовых операций передаются в центральную бухгалтерию в составе отчета до 12 часов следующего за отчетным дня, доставка документов осуществляется через курьера. Часть документов (отчетов), формируемая с использованием программных средств, передается после закрытия магазинов с использованием электронных средств связи.

2.3 Методика и организация первичного учета

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии (бухгалтерские справки).

В соответствии с учетной политикой предприятия, бухгалтера обязаны принимать к учету первичные документы, составленные по унифицированным формам первичной учетной документации, а также утвержденные Приложением к учетной политике предприятия.

Помимо этого учетной политикой разрешено вносить при необходимости в указанные формы целесообразные изменения и дополнения исходя из специфики предприятия, а также самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных форм. Сохранение основных реквизитов обязательно, но в зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В частности к самостоятельно разработанным формам первичного учета в ОАО «Сапир» относятся

1. Акт оценки нематериального актива.

2. Акт приемки-передачи нематериального актива.

3. Акт на списание нематериального актива.

4. Ведомость работы автомашины.

5. Раздаточная ведомость на выдачу горюче-смазочных материалов.

6. Заправочный лист.

К обязательным реквизитам первичных документов относятся следующие:

— наименование документа;

— код формы документа;

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц;

— расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

В ОАО «Сапир» определен круг лиц, которые могут подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утвержден приказом генерального директора по согласованию с главным бухгалтером.

Особое значение в рамках данной работы приобретает рассмотрение первичного учета кассовых операций, что связано в первую очередь со спецификой функционирования предприятия.

Кассовые операции в магазинах ОАО «Сапир» осуществляется согласно типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, зарегистрированы в налоговых органах. По каждому кассовому аппарату ведется журнал кассира-операциониста, в котором отражается выручка за рабочий день и показания суммирующих счетчиков на начало и конец дня.

В магазинах компании ежедневная выручка отражается в компьютерных отчетах и в Z-отчетах. На основании отчетов выписывается приходный кассовый ордер. В конце дня денежная наличность через инкассацию сдается в банк. Инкассация осуществляется специализированной организацией по договору на оказание инкассационных услуг. Согласно приказа № 1 от 05.01.2009г. все магазины, которые не сдают денежные остатки в главную кассу организации, ведут «Отчет по движению денежных средств по магазину» с указанием остатков на начало и конец дня, с приложением приходных и расходных документов. Магазин «Азалия» сдает денежные средства непосредственно в главную кассу. Ежедневно все отчеты из касс магазинов и торговых комплексов поступают в Главную кассу. На основании документов, поступающих из магазинов, осуществляется ведение кассовой книги по установленной форме. Ведение кассовой книги осуществляется с применением компьютера в программе «Координатор+».

Главным кассам торговых комплексов и магазинов приказом по организации устанавливается лимит остатков касс, который в сумме не превышает лимит, установленный банком.

Фирма, по согласованию с обслуживающим банком, расходует денежную выручку на закупку сельхозпродукции, на оплату труда. Выдача денежных средств осуществляется в главной кассе организации или в главных кассах торговых комплексов и магазинов по расходным ордерам формы КО-2 на основании служебных записок, подписанных руководителем фирмы. Заработная плата выдается по подписанным расходным ордерам на основании платежных ведомостей.

Поступление наличных денег в главную кассу предприятия или главную кассу магазина или торгового комплекса оформляется приходным кассовым ордером формы КО-1, подписанным руководителем. Через главную кассу компании, главные кассы торговых комплексов и магазинов могут быть осуществлены расчеты с юридическими лицами с оформлением расходных и приходных ордеров, в пределах лимита, установленного законодательством РФ.

Журнал регистрации приходных и расходных ордеров ведется в главной кассе с помощью компьютерной программы «Координатор+» по утвержденной форме.

Выплата денежных средств клиентам за возвращенный товар в день покупки осуществляется в операционной кассе, где производилась покупка посредством пробивания возвратного чека и составления акта формы КМ-3, с приложением чеков погашенного первичного и возвратного.

Выплата денежных средств за возвращенный товар не в день покупки осуществляется из главной кассы компании или главной кассы торгового комплекса или магазина на основании письменного заявления клиента при наличии чека (если товар не надлежащего качества, то отсутствие чека не является основанием для отказа в удовлетворении требований клиента) по расходному ордеру КО-2 с указанием Ф.И.О. и паспортных данных клиента.

Клиент собственноручно пишет прописью получаемую им сумму и ставит свою подпись (к расходному ордеру прилагаются заявление с разрешительной подписью администрации магазина, возвратная накладная и первичный чек. Такой возврат по операционной кассе не пробивается и не вписывается в журнал кассира-операциониста, а отражается в отчете по движению денежных средств по магазину или торговому комплексу.

Также, в рамках данной работы целесообразным является рассмотреть первичные документы по учету товаров.

Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении.

Применяемые в ОАО «Сапир» формы первичных документов для учета товаров представлены в таблице 5.

Таблица 5. Формы первичной документации по учету товаров применяемые в ОАО «Сапир»

№	Название	№	Название
ТОРГ-1	Акт о приемке товара	ТОРГ-9	Упаковочный ярлык
ТОРГ-2	Акт об установлении расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей	ТОРГ-11	Товарный ярлык
ТОРГ-3	Акт об установлении расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров	ТОРГ-12	Товарная накладная
ТОРГ-4	Акт о приемке товара поступившего без счета поставщика	ТОРГ-13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-5	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика	ТОРГ-15	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-6	Акт о завесе тары	ТОРГ-16	Акт о списании товаров
ТОРГ-7	Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завесы тары	ТОРГ-29	Товарный отчет
ТОРГ-8	Заказ - отборочный лист	ТОРГ-30	Отчет по таре

Охарактеризуем теперь особенности организации синтетического и аналитического учета на предприятии.

2.4 Методика и организация синтетического и аналитического учета

Рассмотрим основные счета бухгалтерского учета, на которых в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов, ведется синтетический учет имущества, источников его образования, а также отражаются хозяйственные операции.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение без НДС. Учет основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

К счету 01 «Основные средства» на предприятии открыты следующие субсчета:

01.1 - Основные средства в эксплуатации;

01.2 - Амортизация по собственным основным средствам;

01.3 - Выбытие основных средств»;

01.4 - Арендованные основные средства.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 02 «Амортизация основных средств».

К счету 02 «Амортизация основных средств» открыты следующие субсчета:

02.1. - Амортизация собственных основных средств предприятия;

02.2. - Амортизация арендованных основных средств.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Погашение стоимости нематериальных активов производится путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Учет ведется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары», к данному счету в ОАО «Сапир» открыты следующие субсчета:

41.1 - Товары на складах;

41.2 - Товары в розничной торговле;

41.3 - Тара под товаром и порожняя;

41.4 - Товары в пути;

41.5 - Неотфактурованные поставки.

Учет поступления товаров ведется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Учет упаковочной тары (упаковочные пакеты, пластиковая тара и посуда, используемая в магазинах направления «Продукты») ведется на счете 10 «Материалы». Списывается упаковочная тара в дебет счета 44 «Расходы на продажу» по актам на затраты текущего периода.

Необходимо отметить, что помимо розничной торговли ОАО «Сапир» осуществляются и другие виды деятельности (например в собственности компании имеется пекарня.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу) ведется на счетах 20 - 29 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Оценка незавершенного производства в подразделении пекарня производится по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, оставшихся в производстве на конец отчетного периода.

К расходам будущих периодов относятся сертификаты на продаваемую продукцию, полученные лицензии, разрешения на право торговли. Учет ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов списываются равными долями в течение срока их использования на затратные счета - счет 20 «Основное производство» и счет 44 «Расходы на продажу».

Расходы, выявленные в следующем за отчетным, году относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В случае пересортицы недостача имущества засчитывается в счет излишков.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям» пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ОАО «Сапир» к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыты следующие субсчета:

· 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

· 70-2 «Расчеты с совместителями»;

· 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Начисленные работникам суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность по кредитам и займам сроком до 1 года отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сроком более 1 года на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную не производится.

Ежемесячно предприятие начисляет причитающиеся к уплате проценты за пользование кредитом на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммовые разницы по расчетам с покупателями и поставщиками работ, услуг списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Отклонение в цене товара между торговой и бухгалтерской программами списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно по расчету на остаток товара.

Учет курсовых разниц осуществляется ежемесячно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, в том числе курсовые разницы, вырученные в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, относятся на счет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход».

Бухгалтерский счет 57 «Переводы в пути» используется как промежуточный для разбиения различных проводок.

В соответствии с учредительными документами создается резервный фонд на счете 82 «Резервный капитал».

Характеризуя особенности ведения аналитического учета можно отметить следующие моменты. Использование программы «1С: Бухгалтерия 7.7» дает возможность предприятию вести учет с различной степенью детализации.

В традиционном бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В программе «1С: Бухгалтерия 7.7» функции проводки расширены: проводка может использоваться для отражения хозяйственных операций также и в аналитическом учете. Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов - субконто.

Субконто - это объект аналитического учета, а вид субконто - это множество однотипных объектов аналитического учета, из которого выбирается объект. Видами субконто, в частности, являются списки контрагентов предприятия, складов, подразделений, работников, список номенклатуры товарно-материальных ценностей, документы расчета с контрагентами и др.

Виды субконто прикрепляются к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов.

К одному бухгалтерскому счету можно прикрепить до трех видов субконто. В дополнение к счетам дебета и кредита в ней может быть указано до трех субконто дебета и до трех субконто кредита. Если для какого-либо счета проводки в плане счетов указаны признак ведения количественного учета и признак валютного учета, то помимо рублевой суммы, в записи проводки могут быть указаны количество и сумма в иностранной валюте (по дебету и/или по кредиту).

Многоуровневая аналитика позволяет получать бухгалтерские итоги с разной степенью детализации. Для реализации многоуровневой аналитики необходимо назначать видами субконто справочники. Справочники в системе «1С: Бухгалтерия 7.7» могут иметь до 10 уровней вложенности, это позволяет вести учет с необходимой степенью детализации. При ведении аналитического учета с использованием субсчетов многоуровневый аналитический учет реализуется за счет использования субсчетов разных уровней.

Если на счете или субсчете ведется аналитический учет с использованием субконто, система будет хранить бухгалтерские итоги как в целом по счету или субсчету, так и отдельно по каждому объекту аналитического учета. Извлечение этой информации выполняется средствами встроенного языка.

Такая схема построения аналитического учета позволяет, кроме получения итогов по счету в разрезе объектов аналитики, получать также сквозной анализ объектов аналитического учета по всем счетам, к которым он относится. Например, можно получать итоги по конкретному основному средству в разрезе 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» счетов.

Программа «1С: Бухгалтерия» помимо учета денежных средств предоставляет возможность ведения количественного учета. Количественный учет можно вести на любом счете или субсчете. Возможность ведения на счете количественного учета включается при редактировании планов счетов. В ОАО «Сапир» количественный учет ведется по счету 10 «Материалы» и счету 41 «Товары».

Количественный учет ведется вместе с аналитическим учетом. Например, ведение на счете учета материалов аналитического и количественного учета по материалам позволит получать сведения о наличии и движении материалов не только в денежном, но и в количественном выражении.

Таким образом, проводка является инструментом для отражения хозяйственных операций одновременно в синтетическом бухгалтерском учете и в нескольких разрезах аналитического бухгалтерского учета. Но многофункциональность этого инструмента не создает дополнительных трудностей, поскольку в большинстве случаев проводки формируются автоматически.

2.5 Порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Сапир»

Организация предоставляет отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков.

Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно и могут быть разделены на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый.

В ОАО «Сапир» бухгалтерская отчетность составляется по стандартному варианту.

Годовой отчет предприятия включает в себя:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Годовая отчетность ОАО «Сапир» представляется в адрес:

- наблюдательного совета для утверждения, годовому собранию акционеров;

- областному органу государственной статистики;

- инспекции по налогам и сборам;

- комитету по управлению государственным имуществом Московской области.

Рассмотрим порядок формирования годовой отчетности в рамках программы обеспечения «1С: Бухгалтерия 7.7».

Регламентированная отчетность фирмы «1С» включает файлы, с помощью которых можно сформировать:

- бухгалтерскую отчетность;

- налоговые декларации и иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

- отчетность во внебюджетные социальные фонды;

- статистическую отчетность;

- различные справки.

Для подготовки бухгалтерской отчетности в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» используются отчеты, входящие в группу «Бухгалтерская отчетность».

Отчеты этой группы позволяют автоматически по данным бухгалтерского учета сформировать формы годовой бухгалтерской отчетности согласно образцам форм, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, акционерные общества должны составлять расчет стоимости чистых активов по установленной форме. В состав группы «Бухгалтерская отчетность» программы «1С: Бухгалтерия 7.7» входит отчет «Расчет чистых активов акционерного общества», который позволяет автоматически выполнить такой расчет.

Составление бухгалтерской отчетности в автоматизированном режиме предполагает выполнение определенных действий. В частности, для составления бухгалтерского баланса за 2010 год необходимо выполнить следующие действия:

1. В диалоге управления отчетом кнопками, расположенными в рамке «За период», выбрать период «Январь - Декабрь 2010 г.».

2. Проверить правильность сведений об организации и ее уполномоченных лицах. Соответствующие поля баланса заполняются информацией, извлекаемой из сведений об организации, указанных в программе «1С: Бухгалтерия 7.7». Поэтому, если эти поля в балансе не заполнены, необходимо закрыть форму, ответив «Нет» на запрос о необходимости сохранения данных, ввести необходимые сведения, после чего вновь открыть форму и продолжить его заполнение.

3. В реквизитах «Единица измерения» и «Точность» указать, в каком формате будут представлены данные в балансе (в ОАО «Сапир» отчетность составляется в тыс. руб.).

4. С помощью флажка «Разделять задолженность» выбрать, необходимо ли при автоматическом заполнении баланса подразделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную.

При неустановленном флажке вся задолженность считается краткосрочной. Деление задолженности требует анализа информации об объектах учета - например, о контрагентах. Если учет связан с большим количеством объектов аналитики, такой анализ займет продолжительное время, и баланс будет формироваться дольше. Снятие флажка позволяет ускорить формирование показателей, но при этом задолженность разделяться не будет. В нашем случае вся задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную. бухгалтерский отчетность ликвидность платежеспособность

5. Сформировать баланс по кнопке «Заполнить» в диалоге управления отчетом. При этом баланс будет заполнен автоматически данными, извлеченными из информационной базы.

6. Проверить правильность и полноту заполнения баланса, сверив данные по отдельным статьям с данными стандартных отчетов, которые можно построить в программе «1С: Бухгалтерия 7.7». При проверке удобно использовать режим расшифровки заполнения отчета. Для использования этого режима необходимо установить курсор на ячейку в форме баланса, для которой необходимо получить расшифровку, и нажать клавишу «F5». На экран будет выведено окно, содержащее алгоритм расчета значения ячейки с указанием, данные по каким счетам бухгалтерского учета сформировали показатель.

7. После того, как правильность заполнения баланса проверена, можно распечатать баланс. Чтобы посмотреть, как баланс будет выглядеть при печати, можно выбрать пункт «Просмотр» из меню «Файл» главного меню программы.

Заполнение форм №№ 2-5 производиться аналогично заполнению бухгалтерского баланса предприятия.

Особое значение при составлении годовой отчетности приобретает проверка исходных данных, которая осуществляется в ОАО «Сапир» до формирования бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим особенности такой проверки на примере бухгалтерского баланса.

1. Проверка остатков на балансовых счетах.

Для каждого счета (субсчета) в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» установлен признак остатка по отношению к балансу: активный, пассивный или активно-пассивный. Для активных и пассивных счетов проводится проверка остатков на начало и конец отчетного периода на уровне конечных объектов (объектов аналитического учета). Активные счета должны иметь дебетовое сальдо, пассивные счета - кредитовое сальдо. В оборотно-сальдовых ведомостях «неправильные» остатки выделяются красным цветом и автоматически переносятся со знаком «минус» в соответствующую часть (активные в дебет, пассивные в кредит).

Наличие «неправильных» остатков приводит к тому, что актив и пассив баланса, сформированного по установленным правилам, не совпадают.

2. Проверка счетов с признаком количественного учета. Анализируются остатки на счетах (субсчетах) с признаком количественного учета, 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

В результате некорректной работы с объектами аналитического учета на этих счетах возможны следующие практические ситуации:

- по объекту имеется остаток в рублях, но отсутствует количество;

- по объекту имеется остаток в количестве, но отсутствует оценка в рублях;

- остаток в рублях и в количестве располагаются на счете симметрично: рубли по дебету, количество - по кредиту, и наоборот.

Независимо от причин, в результате которых имело место возникновение на практике описанных ситуаций, этот недочет в учетной работе необходимо исправить до момента формирования бухгалтерской отчетности.

3. Проверка счетов с признаком валютного учета.

Перед формированием отчетности нельзя забывать необходимости пересчета перед составлением баланса остатков имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В результате не только искажается структура баланса, но в некоторых случаях и база по налогу на прибыль. Для автоматической переоценки остатков на валютных счетах на последнюю дату отчетного года в «1С: Бухгалтерии 7.7» предназначен документ «Переоценка валюты». Документом пересчитываются остатки по всем счетам с признаком валютного учета, за исключением тех, результат переоценки которых не всегда относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Список таких счетов приведен на закладке «Переоценка счетов». Переоценку этих счетов отражают операциями, введенными вручную.

4. Проверка «бессальдовых» счетов.

В соответствии с установленным порядком отдельные бухгалтерские счета в конце каждого отчетного месяца подлежат «закрытию». Остатки с этих счетов списываются на другие счета учета. Поэтому в балансе остатки по этим счетам не приводятся.

К ним, в частности, относятся следующие счета:

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- 90 «Продажи»;

- 91 «Прочие доходы и расходы».

Перед составлением баланса проверяется наличие (отсутствие) остатков на указанных счетах.

Особенностями закрытия счетов 90 и 91 заключительными записями является тот факт, что закрываются не только счета в целом, но и субсчета.

Применительно к счету 90 «Продажи» совокупная сумма выручки от продаж по кредиту субсчета 90.1 «Выручка от продаж» (в разрезе субсчетов второго порядка) списывается проводками на кредит субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», а себестоимость продаж (90.2 - в разрезе субсчетов), сумма налогов и пошлин (90.3, 90.4, 90.5, 90.6), сумма расходов на продажу (90.7 - в разрезе субсчетов) и управленческих расходов (90.8) - в дебет субсчета 90.9.

В результате по состоянию на 1 января 2008 года остатков не должен иметь не только счет 90 в целом, но и все открытые к нему субсчета.

Применительно к счету 91 «Прочие доходы и расходы» общая сумма операционных и внереализационных доходов по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» списывается проводкой на кредит субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а операционных и внереализационных расходов по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» - в дебет субсчета 91.9.

В результате по состоянию на 1 января 2008 года остатков не должен иметь не только счет 91 в целом, но и все открытые к нему субсчета.

Заключительными записями декабря подлежит закрытию и счет 99 «Прибыли и убытки». Но прежде на субсчет 99.1 «Прибыли и убытки» переносятся остатки с субсчета 91.2 «Налог на прибыль» (с каждого субсчета второго порядка в отдельности).

Затем, если по субсчету 99.1 сальдо кредитовое (прибыль), то оно (списывается на кредит счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению», а если дебетовое (убыток), то в дебет счета 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию».

Для автоматического «закрытия» счетов 90, 91 и 99 в «1С: Бухгалтерии 7.7» предназначен документ «Закрытие месяца».

Помимо этого при формировании бухгалтерской отчетности проводиться контроль состояния налогового учета.

Контроль состояния налогового учета выполняется с помощью отчета «Анализ состояния налогового учета». Отчет предназначен для сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета и выявления возможных ошибок при ведении налогового учета по налогу на прибыль организаций. Расхождение данных бухгалтерского и налогового учета может быть обусловлено объективными причинами (различием в нормативном регулировании) или являться следствием допущенных ошибок в учете. Поэтому при обнаружении различий в оценке активов и обязательств, доходов и расходов, хозяйственных операций в отчете предусмотрена возможность вывода краткой информации о наиболее вероятных причинах расхождений. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета производится по целому ряду показателей:

1. Доходы:

- выручка от реализации продукции, работ и услуг;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации нематериальных активов;

- выручка от реализации прочего имущества;

- выручка от реализации прав требования;

- выручка от реализации ценных бумаг;

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

2. Расходы:

- прямые расходы на производство продукции (работ, услуг);

- косвенные расходы;

- стоимость реализованных покупных товаров;

- стоимость реализованного прочего имущества;

- стоимость реализованных основных средств;

- стоимость реализованных нематериальных активов;

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

3. Оценка отдельных видов имущества:

- стоимость материалов;

- стоимость товаров;

- стоимость внеоборотных активов;

- стоимость оборудования к установке;

- расходы будущих периодов.

4. Показатели, связанные с амортизируемым имуществом:

- состав и стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);

- сумма начисленной амортизации.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

В соответствии с заявленной темой дипломной работы следующим этапом является проведение комплексного анализа финансового состояния предприятия.

Глава 3. Организация и проведение экономического анализа годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Сапир»

3.1 Методическое и информационное обеспечение анализа деятельности ОАО «Сапир»

Воспользуемся следующей последовательностью для оценки экономического состояния ОАО «Сапир».

Первоначально определяется имущественное положение предприятия. Для этого используется средства вертикального и горизонтального анализа. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.

Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:

— сумма хозяйственных средств предприятия;

— доля активной части основных средств;

— коэффициент износа;

— удельный вес быстореализуемых активов;

— доля арендованных основных средств;

— удельный вес дебиторской задолженности и др.

Далее определяется финансовое положение предприятия. Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

Приведем основные показатели, позволяющие оценить ликвидность и платежеспособность предприятия.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств.

Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль. Следует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризует активы предприятия (II раздел актива баланса), второй - источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. Финансовое положение предприятия в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.

Рассчитывается по формуле:

(1)

где СК - собственный капитал;

ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы.

Маневренность функционирующего капитала. Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот показатель обычно меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочное значение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и зависит, например, от того, насколько высока его ежедневная потребность в свободных денежных ресурсах.

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически). Значение показателя можно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Рассчитывается по формуле:

(2)

Коэффициент быстрой ликвидности. Показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

Ориентировочное нижнее значение показателя - 1; однако эта оценка также носит условный характер. Анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, то это не может характеризовать деятельность предприятия с положительной стороны.

Рассчитывается по формуле:

(3)

где ДЗ - дебиторская задолженность;

ГП - готовая продукция.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуемая нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, - 0,2. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов - дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

(4)

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае - 50%.

Рассчитывается по формуле:

(5)

где СК - собственный капитал;

ВА - внеоборотные активы;

З - величина запасов предприятия.

Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.

Коэффициент концентрации собственного капитала. Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала - их сумма равна 1 (или 100%).

Рассчитывается по формуле:

(6)

где СК - собственный капитал;

В - валюта баланса.