Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных рыночных условиях заметно повысился риск функционирования предприятий. От предприятий требуется постоянное повышение эффективности производства, сохранение необходимого уровня конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Каждое предприятие сталкивается с постоянно меняющейся ситуацией и соответственно постоянно должно решать те или иные проблемы, как в области производственной сферы, так и в области финансов.

В целях организации надежного финансового управления очень важно разбираться в положении дел на предприятии, знать, чем в основном заниматься, иметь информацию об его рынках, клиентах, поставщиках, конкурентах, качестве его продукции, о путях достижения текущих и перспективных целей и т.д. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Финансовое состояние предприятия является важнейшей характеристикой экономической деятельности, деловой активности и надежности предприятия. Оно позволяет оценить конкурентоспособность предприятия, его потенциал и возможности, его потенциал и возможности в деловом сотрудничестве и выявить, на сколько эффективно обеспечивается реализация экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении предприятия.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Информационной базой для исследования финансового состояния предприятия является его бухгалтерская отчетность. От достоверности информации представленной в ней зависит качество финансового анализа, а значит и качество принимаемых на его основе управленческих решений.

Цель данной работы - изучить состав и особенности составления годовой бухгалтерской отчетности на предприятии и на ее основе провести анализ его финансового состояния.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

1. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации;

2. Охарактеризовать содержание бухгалтерской отчетности с точки зрения информативности для целей анализа финансового состояния предприятия;

3. Ознакомиться с особенностями проведения анализа бухгалтерской отчетности;

4. Дать организационно-экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;

5. Охарактеризовать организацию бухгалтерского учета на предприятия и особенности составления бухгалтерской отчетности;

6. На основе бухгалтерской отчетности провести анализ финансового состояния предприятия, выбранного в качестве объекта практического исследования;

7. Данные анализа использовать для разработки направлений повышения финансовой устойчивости предприятия.

Объектом практического исследования является Открытое Акционерное Общество «Сапир», основная деятельность которого - розничная торговля товарами народного потребления (женской и мужской одеждой).

Предметом исследования - состав и особенности составления бухгалтерской отчетности на предприятия и его финансовое состояние.

Следует отметить, что проблеме ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также проведения финансового анализа и принятия на его основе управленческих решений, как в отечественной, так и в зарубежной литературе уделяется пристальное внимание.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности: Богатой И.Н., Хахановой Н.Н., Бочарова В.В., Керимова В., Кондракова Н.П., Савицкой Г.В., Ковалева В.В., Ефимовой О.В., Чечевицыной Л.Н, Шеремета А.Д. и др., нормативные акты Правительства РФ, годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Сапир».

Достижение цели и последовательное решение задач предопределили структуру работы: введение, три главы, в которых раскрываются теоретические, практические аспекты выбранной темы исследования и предлагаются пути совершенствования управлением финансами, заключение, список используемой литературы и приложения.

Глава 1. Экономико-теоретические основы составления бухгалтерской отчетности и анализа финансовых показателей деятельности организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, состав годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.

Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

- законы и иные акты законодательства РФ;

- положения по бухгалтерскому учету;

- методические указания по ведению бухгалтерского учета;

- рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

В общем виде система нормативного регулирования бухгалтерского учета представлена в таблице 1. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов Н/Д: «Феникс», 2004. - С. 35.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Таблица 1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень - законодательный	Федеральные законы, кодексы, указы, постановления	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ
III уровень - методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень - учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)	Организации, предприятия

Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

К этой же группе документов относятся федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и др., в которых законодательно закреплены отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридического лица.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них - методические указания: по бухгалтерскому учету основных средств; по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; по планированию, учету и калькулированию себестоимости в строительстве и т.д. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. Керимов В. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Эксмо, 2005. - С. 17.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета. При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

Характеризуя особенности нормативного регулирования составления и предоставления бухгалтерской отчетности можно отметить следующее.

Важность составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.

В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, т.е. сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и аудиторского заключения.

В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки представления, определена публичность отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Государство в лице Минфина России обеспечивает организации инструментарием для составления бухгалтерской отчетности.

Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.: Омега-Л, 2007. - С. 327.

Определяющим документом, устанавливающим место отчетности в организации бухгалтерского учета на предприятии, является Закон РФ «О бухгалтерском учете», а также разработанное в соответствии с ним и введенное в действие с 1 января 2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

В соответствии с положением, в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

При составлении годовой отчетности в состав отчетности, кроме названных форм, также включаются:

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части;

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;

- формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два периода - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - С. 252.

1.2 Бухгалтерская отчетность как информационная база для анализа финансового состояния организации

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Бухгалтерская отчетность призвана решить три задачи: предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам; предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами; предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях.

Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Если же допустить обратное, то возникает вопрос: зачем вести бухгалтерский учет или ведется ли он надлежащим образом.

Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости.

Схема характеристики полезности отчетной информации представлена на рисунке 1. Сотников Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год. - СПб.: Питер, 2008. - С. 44.

Раскроем сущность указанных характеристик представляемой информации.

Уместность информации. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Надежность информации. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Сравнимость информации. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности.

Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: Форум, 2006. - С. 78.

Заметим, что большинство приведенных требований к информации закреплено в действующих нормативных правовых актах по регулированию формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Минфин России уже пять лет не утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности.

Необходимо подчеркнуть, что приведенные в приказе № 67н в качестве рекомендаций образцы форм бухгалтерской отчетности являются и воспринимаются как типовые большинством организаций, которые не разрабатывают на их основе содержание своей бухгалтерской отчетности, учитывающей специфику деятельности, отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта, особенности структуры управления и другие факторы, влияющие на их деятельность. К тому же на такое сохранение старого восприятия норм Минфина России влияет и позиция статистических и налоговых органов, которым удобнее работать с унифицированными (стандартизированными) формами бухгалтерской отчетности, а не с составленной с индивидуальным подходом отчетной финансовой информацией. Видимо, это станет одной из причин отказа Минфина России от разработки образцов всех или ряда форм бухгалтерской отчетности (например, формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

К сожалению, несмотря на наличие действующих стабильно в течение ряда лет правил формирования бухгалтерской отчетности, приближенных к международно-признанным требованиям раскрытия информации, положение у большинства хозяйствующих субъектов в части представления качественной отчетности не улучшается, а, следовательно, не решаются поставленные перед ней задачи и цели. Можно отметить много недостатков в ведении бухгалтерского учета и отчетности, свидетельствующих о несоблюдении правил. В частности к ним относятся следующие:

- ориентация большинства организаций на удовлетворение потребностей только одного внешнего пользователя - налоговой службы. В результате появляется опасная однобокость в составлении бухгалтерской отчетности, что проявляется и в организации бухгалтерского учета;

- косвенным признаком недостоверности бухгалтерской отчетности является наблюдающийся на протяжении ряда лет большой удельный вес убыточных организаций в целом по стране (от 30 до 60% по разным отраслям экономики и регионам). Естественно, встает вопрос о правомерной оценке признаков и показателей банкротства, показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и т.д.;

- выборочное соблюдение утвержденных правил бухгалтерского учета, принятие решений по способам учетной политики, не просчитанных с точки зрения последствий для экономики хозяйствующего субъекта (начисление резервов, в частности оценочных; применение норм амортизации, установленных для налогообложения, в целях бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской отчетности); несоблюдение процедур реорганизации, ликвидации юридического лица и т.п.;

- отсутствие корпоративной и профессиональной заинтересованности, как у бухгалтеров, так и у аудиторов. Непрофессионализм и сиюминутная оценка действий, отсутствие стремления к постоянному повышению квалификации, к сожалению, приводят к дискредитации профессии бухгалтера в глазах, как руководителей, так и внешних пользователей;

- невнимание собственников и управленческого персонала к бухгалтерской информации, а иногда и сознательное ее игнорирование, незнание ими базовых основ и правил бухгалтерского учета, легковесное отношение к фиксации фактов хозяйственной деятельности, недооценка роли и значения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Сложившаяся у большинства хозяйствующих субъектов система ведения бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой ими информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации заинтересованными внешними и внутренними пользователями. Сотников Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год. - СПб.: Питер, 2008. - С. 48.

1.3 Значение финансового анализа для успешного развития организации

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятий является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы. Это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод исследования путем расчленения сложных явлений на составные части. В широком научном понимании финансовый анализ - это метод научного исследования (познания) и оценки явлений и процессов, основе которого лежит изучение составных частей, элементом изучаемой системы.

В экономике, составным элементом которой являются финансы, анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций и оценки экономических и социальных процессов, изучения финансово-хозяйственной деятельности на всех уровнях (на уровне предприятия, организации, объединения, отрасли в масштабе страны) и в разных сферах воспроизводства (материальном производстве, распределении, обмене и потреблении).

В современных условиях хозяйствования могут выживать те хозяйствующие субъекты, которые имеют устойчивое финансовое состояние, не допускают убытков, умело используют финансовые резервы.

Для успешного развития предприятию необходимо знать, каково его современное состояние и как исправить положение, если оно ухудшается (какие рычаги задействовать наиболее эффективно).

Результаты анализа финансового состояния необходимы следующим группам потребителей:

- менеджеры предприятий и в первую очередь финансовые менеджеры. Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для менеджеров важна оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов;

- собственники (в том числе акционеры). Им важно знать отдачу от вложенных в предприятие средств, прибыльность предприятия, а также уровень экономического риска и вероятность потери своих капиталов;

- кредиторы и инвесторы. Их интересует оценка возможности возврата выданных кредитов и возможности предприятия, реализовать инвестиционную программу;

- поставщики. Для них важна оценка оплаты поставленной продукции, выполненных услуг и работ. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. - СПб.: Феникс, 2007. - С. 22.

Детализация финансового анализа предприятия зависит от поставленных целей, направлений анализа, а также от факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения.

При рассмотрении финансового состояния предприятия можно обнаружить три возможные проблемы:

1. Снижение финансовой независимости или низкая финансовая устойчивость. На практике низкая финансовая устойчивость грозит проблемами в погашении обязательств в будущем, другими словами - зависимостью компании от кредиторов, потерей самостоятельности.

2. Дефицит денежных средств и низкая платежеспособность. На практике это означает, что у компании в ближайшее время может не хватить или уже не хватает средств для того, чтобы своевременно расплатиться по своим обязательствам, т.е. появились «финансовые дыры».

О низкой платежеспособности свидетельствуют также сверхнормативные задолженности перед бюджетом, персоналом, кредиторами, угрожающий рост привлекаемых кредиторов, возникающие как следствие «затыкания» этих финансовых дыр.

3. Недостаточное удовлетворение интересов собственника. Данную проблему чаще всего называют «низкой рентабельностью собственного капитала». На практике это означает, что собственник получает доходы, неадекватно малые его вложения. Следствием такой ситуации может быть и недовольство менеджментом организации, и желание выйти из компании. Управление финансами / Под ред. А.А. Володина. - М.: ИНФРА-М, 2006. - С. 117.

Финансовый анализ является прерогативой высшего звена управленческих структур предприятия, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и потоки денежных средств. Эффективность или неэффективность частных управленческих решений, связанных с определением цены продукта, размера партии закупок сырья или поставок продукции, замены оборудования или технологии, и другие решения должны пройти оценку с точки зрения общего успеха фирмы, характера ее экономического роста и роста общей финансовой эффективности.

В условиях рыночной конкуренции все предприятия и организации имеют своей задачей добиться устойчивого финансового положения. Чтобы обеспечить выживаемость предприятий и организаций в современных рыночных условиях, их руководство и всему управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние своих организаций и конкурентов.

Для этого необходимо:

а) владеть методикой оценки финансового состояния предприятия;

б) иметь информационное обеспечение для выполнения финансового анализа;

в) уметь выполнить финансовый анализ, рассчитывать финансовую устойчивость, платежеспособность, рентабельность, эффективность использования основных фондов и оборотных средств.

Анализ служит исходной отправной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами.

Любой вид хозяйственной деятельности (коммерческой или некоммерческой) начинается с вложением денег, протекает через движение денег и заканчивается результатами, имеющими денежную оценку (см. рисунок 2). Кубышкин И. Использование финансового анализа для управления компанией // Финансовый директор. - 2005. - №4. - С. 5.

Поэтому только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта. В конечном итоге это означает только одно, что в рыночной экономике финансовый анализ является одним из главных инструментов воздействия на экономику.

Несомненным является тот факт, что финансовый анализ должен стать повседневной деятельностью руководства предприятия. Для того чтобы предприятию улучшить свое финансовое положение, ему дополнительно к бухгалтерскому учету следует перейти на управленческий учет, чтобы более точно определять эффективность различных звеньев и знать рычаги воздействия на каждый из них в своей текущей деятельности. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового ана-лиза - М.: Инфра - М., 2001. - С. 9.

1.4 Задачи, виды и методика анализа бухгалтерской отчетности организации

Содержание и предмет экономического анализа определяют задачи, стоящие перед ним. К числу важнейших задач, решаемых в процессе анализа, относятся:

- научно-экономическое обоснование бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

- объективное и всестороннее изучение по учетным и отчетным данным выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов;

- оценка экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с целью повышения результативности производства, контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (самоокупаемости и самофинансирования) и оценка результатов его реализации (конечных финансовых результатов);

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- принятие оптимальных управленческих решений на основе предварительно проведенного анализа, оценки хозяйственной деятельности и выявление тенденций в развитии;

- разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Задачи, решаемые в ходе анализа, меняются, так как меняются подходы, требования к экономическому анализу.

Основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Шишкоедова Н. Н. Методика финансового анализа предприятий // Экономический анализ. - 2005. - №3. - С.17.

Анализ хозяйственной деятельности можно классифицировать по различным критериям и признакам. В наиболее общем виде классификация анализа хозяйственной деятельности предприятия представлена в таблице 2. Чуев И.Н. , Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов. - М.: Дашков и Ко, 2006. - С. 34.

Структурный анализ основан на структуризации изучаемого объекта. Каждый структурный элемент является самостоятельным предметом детального исследования и характеризуется определенными параметрами

Функциональный анализ исследует процесс функционирования (деятельности) предприятия.

Внутренний анализ служит для выявления состояния данного предприятия.

Таблица 2. Классификация видов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Классификационный признак	Вид анализа
Объект	Структурный Функциональный
Периодичность проведения	Систематический Эпизодический
Цель	Внутренний Сравнительный
Характер	Динамический Статический
Масштаб	Комплексный (системный) Локальный (объектный)
Содержание	Предметный Операционно-процедурный
Форма оценки результатов	Количественный Качественный
Субъект	Анализ хозяйствующего субъекта (самоанализ) Анализ внешних структур (внешний анализ)
Метод	Статический Факторный Экспертный

Сравнительный анализ нужен для сравнения состояния данного предприятия с другими однотипными предприятиями.

Систематический анализ предполагает постоянное исследование изменения технико-экономического состояния предприятия.

Эпизодический анализ основан на разовых специальных исследованиях изменения технико-экономического состояния предприятия.

Динамический анализ базируется на изучении конкретных показателей в динамике, развитии. Он основан на расчете таких показателей, как абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолютное значение одного процента прироста, на построении рядов динамики.

Статический анализ исходит из неизменности, статичности характеристик технико-экономического состояния предприятия.

Комплексный (системный) анализ исходит из того, что любой технико-экономический процесс представляет собой определенную систему, для которой характерны внутренние закономерности, отличительные особенности и свойства. Системный анализ имеет две разновидности - генетический (изучение системы в развитии) и функциональный (изучение реального функционирования системы).

Локальный (объектный) анализ базируется на изучении отдельных локальных характеристик технико-экономического развития.

Предметный анализ основан на изучении предметно определенных фрагментов технико-экономического развития предприятия, анализе предметных циклов технико-экономического процесса.

Операционно-процедурный анализ базируется на исследовании отдельных операций, процедур в технико-экономических циклах, имеющих достаточно большое значение для развития, анализируемого предприятия.

Количественный анализ исходит из необходимости определения количественных характеристик технико-экономического состояния предприятия. Цель данного анализа состоит в измерении, сравнении результатов производства, уровня затрат, установлении количественной меры влияния различных факторов.

Качественный анализ основан на качественных сравнительных оценках, характеристиках технико-экономического состояния предприятия. Его целью является выявление особенностей данного состояния и его внутренних взаимозависимостей.

Самоанализ выполняется внутри предприятия силами своих специалистов. Его субъектом являются внутризаводские структуры.

Внешний анализ выполняется с привлечением экспертов, аудиторов, отдельных высококлассных специалистов по профилю работы предприятия.

Статистический анализ основан на исследовании характерных особенностей, структуры, связи явлений, тенденций, закономерностей развития путем применения математико-статистических и экономико-статистических методов. Чуев И.Н. , Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов. - М.: Дашков и Ко, 2006. - С. 37.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: внешнего финансового анализа и внутрихозяйственного управленческого анализа.

К финансовому анализу по традиции относят анализ, основывающийся на данных публичной бухгалтерской отчетности, этот вид анализа считают внешним по отношению к предприятию.

К управленческому анализу по традиции относят внутрихозяйственный финансовый и внутрихозяйственный производственный анализ, которые основываются на данных управленческого учета. Этот вид анализа считают внутренним анализом, выполняемым на предприятии.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Юнити-Дана, 2008. - С. 28.

Различают несколько методических подходов к проведению анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, обобщении (синтезе) полученных результатов (см. таблицу 3). Либерман И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: РИОР, 2007. - С. 40.

Таблица 3. Основные методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Название метода	Содержание метода
Неформализованные методы	Логистическое, субъективное исследование
экспертные	Оценка ситуации высококлассными специалистами
морфологический	Систематизация наборов альтернативных решений по возможным сочетаниям вариантов и выбор сначала приемлемых, а затем наиболее эффективных вариантов
рейтинговый	Систематизация, ранжирование и определение наилучших результатов по ряду показателей
фактографический	Анализ зафиксированных фактов в СМИ, научных работах и т.п.
мониторинг	Детальный, систематический анализ изменений
логическое моделирование	Построение сценариев, систем показателей, аналитических таблиц
фундаментальный	Изучение основных тенденций и определение основных направлений динамики
технический	Отражение желаемых сглаженных ожиданий
Формализованные методы	Строгие формализованные аналитические зависимости
факторный	Выявление, классификация и оценка степени влияния отдельных факторов
конъюнктурный	Установление текущего состояния с позиций соотношения спроса и предложения
математический	Цепные подстановки, арифметическая разница, процентные числа, дифференциальный, логарифмический, интегральный анализ, расчет простых и сложных процентов, дисконтирование
статистический	Корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный, экстраполяционный, ковариационный анализ; методы главных компонент, средних и относительных величин, группировки; графический и индексный методы обработки рядов динамики
методы исследования операций и принятия решений	Использование теорий графов, игр, массового обслуживания; построение деревьев целей и ресурсов, байесовский анализ, сетевое планирование
эконометрические	Матричный, гармонический, спектральный анализ, производственные функции, межотраслевой баланс
экономико-математическое моделирование и оптимальное программирование	Дескриптивные (описательные), предикативные (предсказательные, прогностические) и нормативные модели; системный анализ, машинная имитация; линейное, нелинейное, динамическое, выпуклое программирование

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов, среди них можно выделить следующие:

— горизонтальный анализ;

— вертикальный анализ;

— трендовый анализ;

— метод финансовых коэффициентов;

— сравнительный анализ;

— факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим годом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым, т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным, когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. - М.: Феникс, 2006. - С. 23.

Глава 2. Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ОАО «Сапир»

2.1 Организационная характеристика ОАО «Сапир»

Объектом практического исследования является Открытое Акционерное Общество «Сапир» (далее ОАО «Сапир»), основная деятельность которого - розничная торговля товарами народного потребления (женской и мужской одеждой).

ОАО «Сапир» образовано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом Российской Федерации и иным законодательством Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и третейском суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, может иметь зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, эмблему и другие средства индивидуализации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество не отвечает по обязательствам акционеров.

Общество может самостоятельно и совместно с российскими и иностранными юридическими лицами (независимо от их формы собственности и организационно-правовой формы) и гражданами создавать на территории Российской Федерации и иностранных государств юридические лица и иные организации в любых допустимых законом организационно-правовых формах.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации с соблюдением законодательства Российской Федерации.

Местонахождение общества: 117133, г. Москва, ул. Академика Варги, дом. 8, корп. 1.

Основной целью Общества, как коммерческой организации, является получение прибыли.

Основную деятельность ОАО «Сапир» осуществляет на рынке розничной торговли модной одежды в Московском регионе, который является экономическим, политическим и финансовым центром Российской Федерации, имеет диверсифицированную экономику города с хорошо развитым сектором услуг и уровнем благосостояния населения, превышающим средний по России.

ОАО «Сапир» занимает ведущие позиции на рынке модной одежды Москвы. Одним из параметров оценки положения ОАО «Сапир» на рынке розничной торговли в г. Москве является показатель доли розничного товарооборота Общества в товарообороте предприятий розничной торговли промышленными и продовольственными товарами г. Москвы (без оборота неорганизованного рынка столицы). В 2010 году значение этого показателя достигло 0,58% против 0,46% в 2009 году. Рост данного показателя по сравнению с 2010 годом составил 26% (в 2009 рост составлял 15%).

Несмотря на усиление конкуренции ОАО «Сапир», имеет целый ряд преимуществ, а именно:

— наличие широкой сети магазинов с удобным местоположением;

— планомерное увеличение количества магазинов сети ОАО «Сапир», которое производится согласно накопленному опыту работ по расширению и разработанной методике по определению потенциала предлагаемых к аренде или покупке площадей;

— приоритетное положение среди прочих операторов рынка при получении предложений по аренде или продаже, что позволяет выбирать наиболее предпочтительные варианты на самых выгодных условиях;

— ОАО «Сапир» обладает весьма значительной базой данных на покупателей каждого магазина (более 35 000 человек), позволяющей довести до покупателей информацию, стимулирующую продажи, без использования дорогостоящей рекламы, переориентировать покупателей на новый магазин в случае невозможности пролонгации аренды;

— компания имеет эксклюзивные права на продажу многих известных марок европейской одежды;

— ОАО «Сапир» обладает высокопрофессиональной командой менеджеров с большим опытом работы, имеет отработанную систему заказа товаров и контроля их реализации;

— менеджмент компании проводит серьезные мероприятия по совершенствованию системы заказа товаров у поставщиков с целью оптимизации механизма продаж и снижения товарных остатков;

— марки одежды, реализуемые сетью магазинов ОАО «Сапир» очень известны, популярны и обладают оптимальным соотношением цены и качества;

— активно растет производительность труда торгового персонала, что обеспечивает повышение эффективности торгового процесса.

Помимо основного вида деятельности общества - розничной торговли - продолжают развитие и другие направления деятельности.

Это, во-первых, управление недвижимостью. Арендуя на длительный срок большие по размеру торговые площади для магазинов и универмагов, ОАО «Сапир» аккумулирует на арендованных площадках значительные потоки реально платежеспособных посетителей - покупателей.

Используя данный факт, Общество часть арендованных торговых, складских и административных площадей сдает в субаренду своим партнерам - продавцам обуви, белья, аксессуаров и других товаров, сопутствующих одежде.

Следующее направление деятельности - региональное развитие на условиях франшизы. Важным событием начала 2010 года стало открытие большого универмага площадью 1700 кв.м. в г.Владимире. ОАО«Сапир» осуществляет заказ товара, консультирует по вопросам размещения товара и достижения наилучших коммерческих результатов.

Учитывая потенциал и пути развития московского и регионального розничных рынков, собственные устойчивые позиции на этих рынках, ОАО «Сапир» определило для себя следующие основные направления стратегии развития:

Первое направление стратегии: дальнейшее расширение московской торговой сети. На перспективу запланировано увеличение торговых площадей по направлениям «Одежда среднего уровня» и «Одежда класса Люкс» в г. Москве более чем на 6 000 кв.м.

Второе направление стратегии: эффективное развитие магазинов нового формата - универмагов одежды. В этом формате Общество успешно конкурирует с выходящими на Российский рынок Европейскими сетями универмагов и укрепляет свои позиции на рынке одежды России. На современном этапе развития, компания имеет пять больших универмагов на арендованных площадях крупных торговых центров. В ближайшей перспективе планируется открытие еще нескольких универмагов.