Инвентаризация как предшествующий этап бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты инвентаризации

1.1 Понятие инвентаризации

1.2 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

1.3 Сроки проведения и документальное оформление инвентаризации

2. Составление бухгалтерской отчетности (вариант № 9)

3. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

инвентаризация учет финансовый бухгалтерский

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Как бы качественно ни был организован системный бухгалтерский учет, в организациях возможно возникновение расхождений между данными об остатках запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими остатками на складах.

Составлению бухгалтерской отчетности (ст. 13 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют основные этапы подготовительной работы:

- распределение доходов и расходов

- проводится переоценка имущественных статей баланса

- выявляется окончательный финансовый результат

- составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги

- в соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризуемых объектов или проверки учетных записей.

Целями инвентаризации являются проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок, контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательства по уплате налогов и сборов, проверка соблюдения принципа материальной ответственности, проверка состояния учета и организация движения товарных запасов, проверка отражения всех хозяйственных операций в документальном и бухгалтерском учете.

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете: учитывают неучтенные хозяйственные операции, контролирующие сохранность тех или хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.

Актуальность данной темы состоит в том, что инвентаризации является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, современным обнаружением и исправлений расхождений между фактическими и бухгалтерскими данными.

Целью курсовой работы является раскрытие и анализ теоретических и практических аспектов учета инвентаризации организации.

Для достижения поставленной цели выдвинуты следующие задачи:

- изучить понятие инвентаризации

- описать документальное оформление

- проанализировать порядок ведения инвентаризации

Объектом исследования является предприятие ЗАО «Комета».

По своей структуре курсовая работа состоит из введения, теоретической главы, практической главы, анализа финансового состояния и заключения. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы значимости и необходимости проведения инвентаризации. Во второй главе рассматриваются практические расчеты и заполнение таблиц на примере предприятия ЗАО «Комета».

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты инвентаризации

1.1 Понятие инвентаризации

Перед составлением годовой отчетности учреждения и организации должны провести полную инвентаризацию активов и обязательств п.1 ст. 11 Федерального Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Результаты должны оформляться инвентаризационными описями и актами инвентаризации. [1]

Документирование всех хозяйственных операций и система двойной записи на счетах бухгалтерского учета не могут обеспечить полное отражение хозяйственной деятельности организации. Существуют процессы, которые либо вообще не поддаются повседневному документированию (естественная убыль), либо данные первичных документов по тем или иным причинам искажаются (ошибки при оформлении и учете складских операций, злоупотребления, хищения). Данные о таких фактах могут быть выявлены только при инвентаризации путем проверки средств в натуре. Одновременно решается задача проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества.

Инвентаризация является продолжением документации и проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности предприятия, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В хозяйственной практике не исключается возможность тех или иных отклонений действительного наличия объектов имущества, включая дебиторскую задолженность всех видов, и фактических сальдо обязательств предприятия от данных бухгалтерского учета на контрольную дату. [17, 36]

Инвентаризация является одним из наиболее доступных и действенных инструментов контроля за достоверностью данных бухгалтерского учета о наличии имущества и состоянии обязательств и средств в расчетах.

Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Организациям дано право самостоятельно определять количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, перечень имущества, кроме случаев, установленных законодательством в п. 3 ст. 11 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», когда проведение инвентаризации обязательно. [14, 212]

Обязательная инвентаризация проводится в соответствии с законодательством и нормативными документами:

- при передаче имущества в аренду, продаже

- при смене материально-ответственных лиц

- при выявлении фактов хищения

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Порядок проведения инвентаризации осуществляется на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49 (ред. От 08.11.2010) [2]

Инвентаризация проводится инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, техники). В состав комиссии могут включаться внутренние и внешние аудиторы. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. На негодные и испорченные ценности составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи. Материалы у рабочих мест, объекты незавершенного производства и производственный брак включаются в отдельные инвентаризационные описи.

Поступающие во время инвентаризации ценности принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии, вносятся в отдельную опись и приходуется по реестру после инвентаризации. Отпуск ценностей во время проведения инвентаризации допускается только в исключительных случаях, с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, обязательно в присутствии инвентаризационной комиссии, с внесением отпускаемых ценностей в отдельную опись и с проставлением соответствующей отметки на расходных документах. [17, 38]

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней или если имущество одного и того же материально ответственного лица находится в нескольких помещениях, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий описи должны храниться в ящике в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. В случае, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации.

По тем наименованиям имущества, по которым выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указаниями в них выявленных расхождений, как в натуральных, так и стоимостных измерителях. [17, 41]

При инвентаризации основных средств и нематериальных активов производится проверка наличия всей необходимой бухгалтерской, технической и иной документации, включая регистрационные свидетельства на недвижимость, учетную документацию на транспортные средства, патенты на изобретения. Соответствующие существенные сведения вносятся в инвентаризационные ведомости. При выявлении неучтенных основных средств в инвентаризационную опись включается их подробное описание. По всем основным средствам производится проверка корректного отражения в учете произведенных дооборудования, реконструкции и модернизации этих основных средств, а так же факта не начисления амортизации за период нахождения основных средств по решению руководителя организации на длительной консервации. На основные средства, находящиеся в ремонте, составляются отдельные описи с указанием в них процента технической готовности объектов, а так же экономии или перерасхода ремонтных затрат по сравнению с заказом.

При инвентаризации ценных бумаг проверяется как фактическое наличие, так и правильность их оформления. Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. [17, 45]

При инвентаризации расчетов данные бухгалтерского учета сопоставляются с информацией контрагентов, договоров и иных документов. В ходе инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности необходимо уточнить договорные сроки погашения задолженностей с длительными сроками погашения для корректного их отнесения к краткосрочным, либо долгосрочным. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в том числе своевременность начисления процентов по займам в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного актива, а также корректность отнесения процентов по займам, использованным для осуществления предоплат, на увеличение дебиторской задолженности поставщика. [17, 46]

Таким образом, с помощью инвентаризации:

- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета

- выявляются ошибки, допущенные в учете

- принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты

- контролируется сохранность хозяйственных средств

- выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи.

Кроме того, инвентаризации занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается еще и том, что ее осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля за деятельностью предприятия.

1.2 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными регистров бухгалтерского учета подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации, по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п.4 ст. 11 Федерального Закона №402-ФЗ). [19] Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения. При подготовке таких предложений следует учитывать положения трудового законодательства.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми была обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. [20, 325]

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии, либо отсутствие подписи в инвентаризационной описи при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

При рассмотрении результатов инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает:

- причины излишка и недостачи, включая пересортицу, а также ошибки, допущенные в процессе учета имущества и обязательств;

- наличие материально ответственных лиц, причины возникновения ущерба, виновных лиц и наличие условий для наступления материальной ответственности работников, точный размер ущерба и сумму ущерба, подлежащую взысканию с виновных лиц.

Отражение результатов инвентаризации на примерах хозяйственных операций по материально-производственным запасам, основным средствам, денежным средствам в кассе, готовой продукции, расчетам в приложении.

По фактам установленных излишков и недостач комиссия получает подробные объяснения от материально ответственных лиц. Если материально ответственные лица отказываются давать объяснения по факту недостачи, составляется соответствующий акт.

Если недостача образовалась не по вине материально ответственных лиц, комиссия оформляет исчерпывающие объяснения о причинах, по которым недостача не отнесена на виновных лиц. Более того, факт отсутствия виновного лица следует документально подтвердить, например постановлением о приостановлении предварительного следствия. [16, 338]

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки, а так же утверждается заключительный акт инвентаризации. Заключительный акт передается на рассмотрение руководителю организации. Результаты должны включать показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. Расшифровка имущества и обязательств может приводиться только по тем объектам, по которым установлены расхождения.

Именно руководитель организации принимает окончательное решение по результатам инвентаризации, которое оформляется приказом (распоряжением, решением). Приказ об утверждении результатов инвентаризации является основанием для отражения соответствующих решений в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации переносятся в счета Главной книги, остатки которых в связи с этим пересматриваются и учитываются при закрытии счетов учётного года и переносе в баланс. Завершается инвентаризация подшивкой в папку её результатов, где они будут сохраняться не менее 5 лет, т.е. весь срок исковой давности по бухгалтерским операциям.

Контрольные функции бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующего субъекта предполагают выявление в возможно короткие сроки указанных отклонений, внесение в данные бухгалтерского учета и отчетности соответствующих коррективов, обусловленных результатами установленных отклонений и полностью соответствующих им. Бухгалтерский учет может эффективно контролировать достоверных учетных данных о дебиторско-кредиторской задолженности с помощью инвентаризации.

В соответствии с рыночной концепцией учёта инвентаризации подлежит каждая статья актива и пассива. По её результатам можно сделать выводы о натурально-вещественной базе и состоянии дел в области расчётов организации, т.е. качественном состоянии бизнеса, что позволяет не только оценить его эффективность, но и разобрать экономическую перспективу развития.

Таким образом, результаты инвентаризации дают возможность предприятию планировать и координировать свои действия в определенных направлениях. При отсутствии этих данных предприятие не может планировать свою работу на долгосрочную перспективу.

1.3 Сроки проведения и документальное оформление инвентаризации

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 15 Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Инвентаризация активов и обязательств организации перед годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью должна проводиться с 1 октября по 31 декабря отчетного года. [12]

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ, где указываются председатель и члены комиссии. Указывается то имущество, которое подлежит инвентаризации, причина инвентаризации, дата, время начала и окончания инвентаризации. Председатель инвентаризации визирует все приходные и расходные документы, что служит основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки к началу инвентаризации о сдаче всех приходных и расходных документов в бухгалтерию или передаче комиссии, а также о том, что все ценности поступившие на их ответственность оприходованы, а выбывшие сданы в расход. [16, 335]

Согласно п. 3 ст. 11 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяется экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации и федеральными отраслевыми стандартами и должна быть проведена:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п.27 ч.1 ст. 30 Федерального Закона №402-ФЗ) [10, 29]

- при смене материально ответственных лиц

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления

- в случае стихийного бедствия, пожара

- при реорганизации или ликвидации организации.

К плановым инвентаризациям относятся ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам).

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, первичной учетной документации (ст. 9 Закона №402-ФЗ), в том числе используемые при проведении инвентаризации, не являются обязательными к применению. Организация имеет право либо самостоятельно разработать документы для оформления инвентаризации, либо продолжать использовать унифицированные формы (Постановление Госкмстата РФ от18.08.1998 №88 и от 27.03.2000 №26) [6], либо доработать унифицированные формы под потребности организации. В любом случае применяемые формы должны быть утверждены руководителем организации.

Инвентаризуемые ценности и объекты учета записываются в указанные регистры в натуральных и денежных измерителях, в которых ведется их учет на дату инвентаризации.

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости по форме № ИНВ-19.

Сличительные ведомости составляются только по тем видам имущества, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. [17, 49]

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляют отдельные сличительные ведомости (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»). [5]

На каждый вид инвентаризуемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. Инвентаризационные описи (акты) составляются в двух экземплярах. При выявлении расхождений между данными учета ценностей и данными инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации, а так же результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов всех инвентаризаций, произведенных в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета результатов инвентаризации. [11, 715]

Таким образом, инвентаризационные описи представляют собой документы, которые фиксируют фактическое наличие и состояние средств организации.

Глава 2. Составление бухгалтерской отчетности

Таблица 1. Остатки хозяйственных средств и их источников по состоянию на 01.03.11. Организация ЗАО «Комета»

№ п/п	Номер счета	Счета	Суммы в рублях
1	01	Основные средства	285000
2	02	Износ основных средств	47500
3	10	Материалы	129200
4	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	36100
5	20	Основное производство	68400
6	68	Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	13300
7	43	Готовая продукция	83600
8	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	9500
9	50	Касса	3800
10	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	76000
11	51	Расчетный счет	169100
12	84	Нераспределенная прибыль отчетного года	45600
13	62	Расчеты с покупателями и заказчиками	68400
14	80	Уставный капитал	421800
15	71	Расчеты с подотчетными лицами	950
16	83	Добавочный капитал	77900
17	04	Нематериальные активы	12350
18	66	Краткосрочные кредиты банков	93100

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций ЗАО «Комета» за март 2011 г.

№	Документы и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма Руб.
		Д-Т	К-Т	частная	общая
1	Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы	50	51	76000	76000
2	Расходный кассовый ордер и платежные ведомости. Выдана заработная плата.	70	50	76000	76000
3	Выписка из расчетного счета Перечислено в погашение задолженности: Оптовой базе №3 ЗАО Металлопрокат Бюджету Социальному страхованию	60 60 68 69	51 51 51 51	20900 15200 7600 9500	36100 7600 9500 53200
4	Справка бухгалтерии и разработанные таблицы Начислены: Заработная плата Амортизация основных средств Отчисления во внебюджетные фонды	20 20 20	70 02 69	57000 3800 21660	57000 3800 21660 82460
5	Требования на отпуск материалов Отпущены материалы в производство (цех№1): провод медный 165кг.по 80руб. провод алюминиевый 220кг.по50руб. лента изоляционная 22рулона по 100руб.	20 20 20	10 10 10	22800 19000 3800	45600
6	Накладные, счета, счета-фактуры Оприходованы материалы от ЗАО Металлопрокат: Провод медный 110кг. по 80руб. Провод алюминиевый 88кг. по50руб.	10 10	60 60	15200 7600	22800
7	Справка с бухгалтерии Согласно решению учредителей часть добавочного капитала (от переоценки основных средств) переведена в уставный капитал	01 83	83 80	39900	39900
8	Расходный кассовый ордер Выдано в подотчет на хозяйственные нужды	71	50	570	570
9	Авансовый отчет Оплачены за счет подотчетных сумм услуги по содержанию производственного здания	20	71	950	950
10	Накладные цехов Сдано на склад готовой продукции по фактической себестоимости	43	20	174800	174800
11	Приказ-накладная Отгружена в порядке реализации готовая продукция: По договорным ценам По фактической себестоимости (со склада готовой продукции)	62 90/2	90/1 43	228000 152000	228000 152000
12	Выписка из расчетного счета Зачислен платеж за реализованную продукцию покупателями	51	62	228000	228000
13	Справка бухгалтерии Рассчитан результат от реализации (перераспределенная прибыль отчетного периода)	90/1 90/9 90/9 99	90/9 90/2 99 84	228000 152000 76000 76000	228000 152000 76000 76000
14	Расходный кассовый ордер Сдан сверхлимитный остаток кассы на расчетный счет	51	50	1140	1140
	ИТОГО:				1257420

Таблица 3. Расшифровка - аналитический разрез к счету «Металлы» по состоянию на 01.03.11. Организация ЗАО «Комета»

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Цена (руб.)	Кол-во	Сумма
1	Провод медный	кг	80	950	76000
2	Провод алюминиевый	кг	50	760	38000
3	Лента изоляционная	рулон	100	152	15200
	Итого:				129000

Таблица 4. Расшифровка - аналитический разрез к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 01.03.11. Организация ЗАО «Комета»

№ п/п	Наименование поставщика	Сумма (руб.)
1	ЗАО «Металлопрокат»	15200
2	Оптовая база №3	20900
	Итого	36100

Счета синтетического учета.

«Основные средства» (01) «Износ ОС» (02)

Д	К
Сн285000
7) 39900
Об39900	Об -
Ск324900

Д	К
	Сн47500
	4)3800
Об -	Об 3800
	Ск51300

«Материалы» (10) «Основное производство» (20)

Д	К
Сн129200
6)22800	5)45600
Об22800	Об45600
Ск106400

Д	К
Сн 68400
4)82460 5)45600 9)950	10)174800
Об 129010	Об 174800
Ск22610

«Готовая продукция» (43) «Продажи» (90)

Д	К
Сн 83600
10)174800	11)152000
Об174800	Об 152000
Ск106400

Д	К
Сн
11)152000 13)76000	11)228000
Об228000	Об228000
Ск

«Касса» «Расчетный счет»

(50) (51)

Д	К
Сн 3800
1)76000	2)76000 8)570 14)1140
Об 76000	Об 77710
Ск 2090

Д	К
Сн 169100
12)228000 14)1140	1)76000 3)53200
Об 229140	Об 129200
Ск 269040

«Расчеты с поставщиками «Расчеты с покупателями и подрядчиками» 60 и заказчиками» 62

Д	К
	Сн 36100
3)36100	6)22800
Об 36100	Об 22800
	Ск 22800

Д	К
Сн 68400
11)228000	12)228000
Об 228000	Об228000
Ск 68400

«Расчеты с бюджетом» 68 «Расчеты по социальному страхованию, обеспечению 69

Д	К
	Сн 13300
3)7600
Об 7600	Об -
	Ск 5700

Д	К
	Сн 9500
3)9500	4)21660
Об 9500	Об 21660
	Ск 21660

«Расчеты с персоналом по «Расчеты с подотчетными оплате труда» лицами»

Д	К
	Сн 76000
2)76000	4)57000
Об 7600	Об 57000
	Ск 57000

Д	К
Сн 950
8)570	9)750
Об 570	Об 750
Ск 770

«Нераспределенная «Уставный капитал» прибыль» (80)

Д	К
	Сн 421800
	7)39900
Об -	Об 39900
	Ск 461700

Д	К
	Сн 45600
	13)76000
Об -	Об 76000
	Ск 121600

«Добавочный капитал» «Краткосрочные кредиты (83) банков»

Д	К
	Сн 77900
7)39900	7)39900
Об 39900	Об 39900
	Ск 77900

Д	К
	Сн 93100
Об -	Об -
	Ск 93100

«Нематериальные активы» (04)

Д	К
Сн 12350
Об -	Об -
Ск 12350

Таблица 5. Счет аналитического учета

а) количественно-суммовой формы

Провод медный

№ операции	От кого получено	Ед. изм.	Цена (руб.)	Кол-во	Сумма (руб.)	№ операции	Кому отпущено	Ед. изм.	Цена (руб.)	Кол-во	Сумма (руб.)
	Остаток на 01.03.05.	кг	80	950	76000	5	Производственному цеху №1	кг	80	165	22800
6	ЗАО «Металлопрокат»	кг	80	110	15200
	Итого за март:	кг	80	110	15200		Итого за март:	кг	80	165	22800
	Остаток на 01.04.05			895	68400

Таблица 6. Счет аналитического учета

б) количественно-суммовой формы

Провод алюминиевый

№ операции	От кого получено	Ед. изм.	Цена руб	Кол-во	Сумма (руб.)	№ операции	Кому отпущено	Ед. изм.	Цена руб	Кол-во	Сумма(руб)
	Остаток на 01.03.05.	кг	50	760	38000	5	Производственному цеху №1	кг	50	220	19000
6	ЗАО «Металлопрокат»	кг	50	88	7600
	Итого за март:	кг	50	88	7600		Итого за март:		50	220	19000
	Остаток на 01.04.05		-	628	26600

Таблица 7. Счет аналитического учета

в) количественно-суммовой формы

Лента изоляционная

№ операции

от кого получено

Ед. изм.

Цена (руб)

Кол-во

Сумма (руб.)

№ операции

Кому отпущено

Ед. изм.

Цена (руб)

Кол-во

Сумма (руб)

Остаток на 01.03.11

рулон

100

152

15200

5

Производственному цеху№1

рулон

100

22

3800

Итого за март:

Итого за март:

100

22

3800

Остаток на 01.04.11

130

11400

б) Суммовой формы (схема счетов)

Счет 60/1 Счет 60/2

ЗАО «Металлопрокат» Оптовая база №3

Д	К
	Сн15200
15200	22800
Об 15200	Об 22800
	Ск 22800



Д	К
	Сн20900
20900
Об 20900	Об -
	Ск -

Таблица 8. Оборотная ведомость количественно-суммовой формы за март 2011г. к синтетическому счету «Материалы»

№	Наименование материалов	Ед. изм.	Цена (руб.)	Остаток на 01.03.05.	Обороты за месяц	Остаток на 01.04.05
				Д-т	Д-т	К-т	Д-т
				Кол-во	Сумма (руб.)	Кол-во	Сумма (руб.)	Кол-во	Сумма (руб.)	Кол-во	Сумма (руб.)
1	Провод медный	кг	80	950	76000	110	15200	165	22800	895	68400
2	Провод алюминиевый	кг	50	760	38000	88	7600	220	19000	628	26600
3	Лента изоляционная	рулон	100	152	15200			22	2200	130	11400
	ИТОГО:				129200	2280000	106400

Таблица 9. Оборотная ведомость суммовой формы за март 2011г. К синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№	Наименование поставщика	Остаток На 01.03.05	Обороты за месяц	Остаток На 01.04.05
		К-т	Д-т	К-т	К-т
1	ЗАО «Металлопрокат»	15200	15200	22800	22800
2	Оптовая база №3	20900	20900	-	-
	ИТОГО:	36100	36100	22800	22800

Таблица 10. Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Организация ЗАО «Комета»

№	Код счета	Остаток на начало месяца	Обороты за отчетный месяц	Остаток на конец месяца
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
1	01	285000		39900		324900
2	02		47500		3800		51300
3	10	129200		22800	45600	106400
4	20	68400		129010	174800	22610
5	43	83600		174800	152000	106400
6	90			228000	228000
7	50	3800		76000	77710	2090
8	51	169100		229140	129200	269040
9	60/1		15200	15200	22800		22800
10	60/2		20900	20900
11	62	68400		228000	228000	68400
12	68		13300	7600			5700
13	69		9500	9500	21660		21660
14	70		76000	76000	57000		57000
15	71	950		570	950	570
16	84		45600		76000		121600
17	80		421800		39900		461700
18	83		77900	39900	39900		77900
19	66		93100				93100
20	04	12350				12350
	ИТОГО:	820800	820800	1297320	1297320	912760	912760

Приложение №1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)

Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс

на	1 апреля	20	11	г.	Коды
Форма по ОКУД	0710001
Дата (число, месяц, год)
Организация	ЗАО «Комета»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид экономической деятельности	Производство и реализация продукции	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)	по ОКЕИ	384 (385)

Местонахождение (адрес)

		На	01.04.		На 01.03.	На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20	11	г.3	20	11	г.4	20		г.5
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	12350	12350
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства	324900	285000
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	337250	297350
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	235410	281200
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	68970	69350
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты	271130	172900
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II	575510	523450
	БАЛАНС	912760	820800

		На	01.04.		На 01.03.	На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20	11	г.3	20	11	г.4	20		г.5
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	461700	421800
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	(		)7	(		)	(		)
	Переоценка внеоборотных активов	51300	47500
	Добавочный капитал (без переоценки)	77900	77900
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	121600	45600
	Итого по разделу III	712500	592800
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	93100	93100
	Кредиторская задолженность	107160	134900
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	200260	228000
	БАЛАНС	912760	820800

Глава 3. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.1. Абсолютные показатели ликвидности и платежеспособности ЗАО «Комета»

Актив	март.11	апр.11	Пассив	март.11	апр.11	Излишек/недостаток
						март.11	апр.11
А1	172900	271130	П1	134900	107160	38000	163970
А2	69350	68970	П2	93100	93100	-23750	-24030
А3	281200	235410	П3	0	0	281200	235410
А4	297350	327250	П4	592800	712500	-295450	-385250
Итого:	820800	912760	Итого:	912760	820800

Март: А1 ? П1; А2 ? П2; АЗ ? ПЗ; А4 ? П4.

Апрель: А1 ? П1; А2 ? П2; АЗ ? ПЗ; А4 ? П4.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия: А1 ? П1; А2 ? П2; АЗ ? ПЗ; А4 ? П4.

Невыполнение одного из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса не является абсолютной.

Таблица 3.2. Относительные показатели ликвидности и платежеспособности ЗАО «Комета».

Показатель	Март 2011г.	Апрель 2011г.	Абсолютные изменения: +, -
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,8	1,4	0,6
Коэффициент промежуточной ликвидности	1	1,7	0,7
Коэффициент текущей ликвидности	2,3	2,9	0,6

Расчет показателей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / краткосрочные обязательства

К_март 172900/228000 =0,8

К_апр. 271130/ 200260= 1,4

Коэффициент абсолютной ликвидности определяет, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время. У предприятия ЗАО «Комета» показатель вырос на 0,6, а это свидетельствует о нормальной платежеспособности.

Коэффициент промежуточной ликвидности = денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы / краткосрочные обязательства.

К_март 242250/228000 = 1

К_апр. 340300/200260= 1,7

Коэффициент промежуточной ликвидности отражает платежные возможности при своевременных расчетах с дебиторами. У данного предприятия значение выросло на 0,7, это говорит о росте платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности = оборотные активы / краткосрочные обязательства.

К_март 523450/228000=2,3

К_апр. 575710/200260= 2,9

Коэффициент текущей ликвидности один из важнейших показателей, характеризующий достаточность или недостаток средств, которые могут быть использованы для краткосрочных обязательств. Значение показателя составляет 2,9, это говорит об эффективном использовании финансовых ресурсов.

Таким образом, результаты расчетов свидетельствуют об экономическом росте организации и стабильности ее финансового положения.

Таблица 3.3 Абсолютные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Комета»

Показатель	Март 2011г.	Апрель 2011г.	Абсолютные изменения
Собственный капитал	592800	712500	119700
Внеоборотные активы	297350	327250	29900
Собственные оборотные средства	311600	385250	73650
Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-
Собственные и долгосрочные источники финансирования запасов и затрат	311600	385250	73650
Краткосрочные кредиты и займы	93100	93100	-
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	539600	585510	45910
Общая величина запасов и затрат	281200	235410	-45790
Излишек/ недостаток собственных оборотных средств	+258400	+350100	+91600

Итак, финансовая устойчивость предприятия ЗАО «Комета» характеризуется стабильным превышением доходов над расходами, правильным использованием денежных средств, платежеспособностью.

Заключение

Целью курсовой работы явилось исследование теоретических аспектов учета инвентаризации, составление бухгалтерской отчетности и анализ финансового состояния ЗАО «Комета».

По теоретической главе можно сделать вывод, что инвентаризация - важный этап подготовки бухгалтерской отчетности, а также является эффективным методом контроля за сохранностью имущества. В целях обеспечения достоверных данных (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ) организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств.

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете: учитывают неучтенные хозяйственные операции, контролирующие сохранность тех или хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.

Заключительным этапом инвентаризации можно назвать проведение заседания инвентаризационной комиссии, на котором обсуждаются результаты проведения инвентаризации и утверждается заключительный акт об инвентаризации, на основании которого делаются бухгалтерские проводки по отражению выявленных расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта по следующей схеме: излишки имущества - приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты; недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - за счёт виновных лиц; при невозможности установления или отказе суда во взыскании с виновных убытков, они списываются на финансовые результаты.

В соответствии с рыночной концепцией учёта инвентаризации подлежит каждая статья актива и пассива. По её результатам можно сделать выводы о натурально-вещественной базе и состоянии дел в области расчётов организации, т.е. качественном состоянии бизнеса, что позволяет не только оценить его эффективность, но и разобрать экономическую перспективу развития.

Для того, чтобы предприятие могло эффективно работать и располагать достоверными данными инвентаризация должна быть своевременной и полной.

По практической главе можно сделать выводы:

- уставный капитал вырос на 119700 руб.

- увеличение денежных средств свидетельствует о том, что расчет по кредиторской задолженности будет произведен вовремя

- от переоценки увеличилась стоимость основных средств на 39900 руб.

- нераспределенная прибыль увеличилась на 76000 руб.

Анализ финансового состояния отразил уровень платежеспособности в соответствии с нормативами.

Таким образом, из вышеизложенного видно, что предприятие ЗАО «Комета» работает эффективно и экономически развивается.

Список литературы

1. Новый Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.- М.: Проспект, 2013. - 16с.

2. Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июля 1995г. №49(ред. От 08.11.2010) «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»/ Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107970/?frame=1

3. Приказ Министерства Финансов РФ от 18.09.2006г. №115н (ред. От 13.12.2010) « О внесении изменений в нормативные правовые акты побухгалтерскому учету»/ Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_105408/

4. Приказ Министерства Финансов РФ от 28.06.2010г. №63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Об исправлении ошибок в учете и отчетности»/ Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»- http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131610/

5. Приказ Министерства Финансов от 02.07.2010г. №66н (ред. От 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организации»/ Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»- http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_141042/

6. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 (ред. От 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»/ Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»-http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_27261/

7. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник. / В.М. Богаченко - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 335с.

8. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: практикум. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 400с.

9. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет./ Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2012. 848с.

10. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учебное пособие/ Л.Т. Гиляровская - М.: Юнти-Дана, 2012.-159с.

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ И.Е. Глушков - М.: КноРус, 2008. -944с.

12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для бакалавров. 3-е издание перераб. и доп./ И.М. Дмитриева - М.: Юрайт, 2013. -318с.

13. Драгункина Н.В. Финансовый анализ организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности./ Н.В. Драгункина. -М.: Экзамен, 2008. 224с.

14. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: 3-е издание./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - Спб.: Питер, 2008. 288с.

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры./ В.В.Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2008. - 425с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие./ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. 592с.

17. Лепешинская М.И. Местное самоуправление: организация, экономика и учет. №6/ М.И Лепешинская - Барнаул: Регион, 2008. 108с.

18. Лозовский Л.Ш. Словарь аудитора и бухгалтера./ Л.Ш. Лозовский - М.: Экономика, 2008. -446с.

19. Хаханова Н.Н. Бухгалтерское дело: учебное пособие./ Н.Н. Хаханова. - М.: Кнорус, 2010. 576с.

20. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко - М.: Дашков и Ко, 2007. - 404с.

Приложение

Таблица 1. Отражение результатов инвентаризации материально-производственных запасов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции.	Дт	Кт
1	Недостача производственных запасов по фактической себестоимости	94	10
2	Недостача материалов в пределах норм естественной убыли	20, 26,44	94
3	Недостача сверх норм естественной убыли, потери от порчи.	732	94
4	Разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по рыночным ценам	732	984
5	Сумма разницы списывается по мере погашения задолженности	984	911
6	Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий	99	10
7	Виновник недостачи не установлен	921	94
8	Выявлены излишки по рыночным ценам	10	911

Таблица 2. Отражение результатов инвентаризации основных средств.

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Оприходованы излишки основных средств по первоначальной себестоимости	01	911
2	Оприходованы излишки основных средств на сумму начисленной амортизации	912	02
3	Недостача основных средств на сумму начисленной амортизации	02	01
4	Отражена недостача основных средств на сумму остаточной стоимости	94	01
5	Недостача основных средств отнесена на виновное лицо (по остаточной стоимости)	732	94
6	Списывается на виновное лицо разница между остаточной и рыночной стоимостью	732	984
7	Возмещение недостачи виновным лицом	50,70	732

Таблица 3. Отражение результатов инвентаризации денежных средств в кассе

№	Содержание хозяйственной операции.	Дт	Кт
1	Выявлена недостача денежных средств в кассе	94	50
2	Недостача отнесена на убытки предприятия	912	94
3	Недостача отнесена на виновное лицо	732	94
4	Выявлены излишки денежных средств в кассе	50	911

Таблица 4. Отражение результатов инвентаризации готовой продукции.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Выявлена недостача готовой продукции, товаров	94	41,43
2	Недостача списывается на виновное лицо	732	94
3	Недостача в пределах норм естественной убыли	26	94
4	Списание разницы между учетной ценой и нормой естественной убыли	732	984
5	Списание недостачи на предприятие	912	94
6	Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий	99	94
7	Оприходованы излишки по рыночной стоимости	41,43	911

Таблица 5. Отражение результатов инвентаризации расчетов.

№п/п	Содержание хозяйственной операции.	Дт	Кт
1	Списание дебиторской задолженности на уменьшение прибыли	912	62,76
2	Списание дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	63	62,76
3	Поступление средств по ранее списанной дебиторской задолженности	50, 51, 52 007	911 007
4	Кредиторская задолженность по истечении срока давности	60,76	911

Размещено на Allbest.ru