В США финансовые вложения отражаются в учете по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость входит брокерское вознаграждение, вознаграждение инвестиционному консультанту, а также другие издержки, связанные с осуществлением инвестиций. Краткосрочные финансовые вложения отражаются либо по фактической себестоимости, либо по рыночной стоимости - в зависимости от того, что ниже. Долгосрочные финансовые вложения, которые имеют рыночную цену, отражаются в отчетности либо по себестоимости, либо по рыночной стоимости. В отличие от краткосрочных ценных бумаг снижение оценки ниже себестоимости до рыночной компенсируется за счет акционерного капитала, и не относится на счет нереализованного убытка в отчете о прибылях и убытках. Цель такого подхода состоит в том, чтобы избежать образования отчетного убытка, так как убыток еще не понесен. Убыток будет рассматриваться как понесенный только тогда, когда или ценные бумаги перейдут в состав портфеля краткосрочных вложений, или будут проданы.

Достаточно интересны принципы учета облигаций. При приобретении облигаций в период между выплатами процентов, накопленные проценты с момента их последней выплаты относятся в дебет счета «Прибыли и убытки».

Еще одой особенностью является то, что в случае приобретения облигаций выше или ниже номинала (со скидкой или с премией), разницу между ценой приобретения и номинальной стоимостью необходимо списывать в течение срока обращения этих облигаций. При этом используется метод действующей процентной ставки, то есть постоянная ставка окупаемости инвестиций. При этом счет облигаций дебетуется или кредитуется на разницу процентов, начисленных по номинальной ставке от номинальной стоимости, и процентов, начисленных по действующей процентной ставке от стоимости облигаций.

В 1966 году сформировалась Международная исследовательская группа бухгалтеров, в которую были включены специалисты из Американского института присяжных бухгалтеров, а также аналогичных институтов Канады, Англии, Шотландии и Ирландии. Эта группа выпустила отчет, в котором было дано сравнительное описание практики ведения бухгалтерского учета в этих странах. Наилучшим способом в выработке совместных решений по бухгалтерским проблемам в различных странах было создание Международного комитета по бухгалтерским стандартам и Международной федерации бухгалтеров.

Международный комитет по бухгалтерским стандартам был основан в 1973 году как результат соглашения между профессиональными бухгалтерскими институтами Австралии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Ирландии, США, Голландии, Великобритании.

Сегодня более ста профессиональных бухгалтерских институтов из семидесяти стран мира поддерживают Международный комитет по бухгалтерским стандартам.

Основная задача этого комитета заключается в содействии развития и адаптации бухгалтерских принципов, приемлемых в каждой стране и понимаемых во всем мире. Комитет помогает развивающимся странам в применении этих стандартов.

Международная федерация бухгалтеров основана в 1977 году. Ее членами также являются большинство профессиональных бухгалтерских организаций во всем мире, всецело помогающих работе Международного комитета по бухгалтерским стандартам и признающих этот комитет как ведущую организацию, разрабатывающую стандарты учета.

Целью международной федерации бухгалтеров является развитие международных требований, касающихся аудита, управленческого учета, профессиональной этики и образования. Каждые пять лет созывается международный конгресс бухгалтеров с тем, чтобы на нем бухгалтеры всего мира могли обсудить прогресс в достижении поставленных целей.

В Европе ведется работа по гармонизации бухгалтерского учета. Европейское Экономическое Сообщество выпустило директиву № 4, которая устанавливает определенный минимум и единые формы отчетности для компании стран - членов сообщества и описывает некоторые единые для этих стран бухгалтерские стандарты.

Другие директивы ЕС устанавливают единые правила для составления консолидированной отчетности (директива № 7) и методы оценки квалификации аудиторов (директива № 8). ЕС уделяет большое внимание сравнимости финансовой отчетности в свете создания единого европейского рынка.

МСФО созданы в интересах:

международных корпораций, чтобы легче было составлять консолидированную отчетность;

инвесторов, облегчая им перемещение капиталов из одной страны в другую.

В таблице 1.1 приведена характеристика основных положений МСФО по «Отчету о движении денег».

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика положений КСБУ и МСФО по «Отчету о движении денег»

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Наименование	Отличительные особенности
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»	1 В определение «денежные средства» включаются все формы срочных вкладов. 2 Денежные эквиваленты являются важным компонентом отчетов о движении денег. 3 Предоставляется руководству по учету и отражению потоков денег иностранного дочернего предприятия. 4 Требуется применение обменного курса, используемого при проведении операции, то есть на дату возникновения движения денег в иностранной валюте.

Выдвигалось еще множество причин, однако решающее значение имеет только одна - необходимость облегчить заключение договоров купли продажи ценных бумаг.

С переходом на МСФО меняются задачи у аудита. Теперь аудитор должен сформировать мнение о правильности суждений главного бухгалтера фирмы-клиента, ибо только выбранная фирмой учетная политика раскрывает уровень компетентности руководства предприятия.

Таким образом, система МСФО затрагивает сферу финансовой отчетности намного шире, чем это делают казахстанские стандарты.

2 Учет, порядок составления отчета и аудитдвижения денежных средств (на примере ТОО «СКЗ»)

2.1 Характеристика деятельности предприятия и нормативная база в области учета денег

История предприятия начинает свой отсчет с 1920 года. Семипалатинский кожевенно-меховой комбинат, выпускавший в основном зимнее обмундирование для Советской армии и силовых структур СССР, постоянно развивался и модернизировался, наращивая объемы производства. Однако, объективные факторы, связанные с распадом Советского Союза, такие как: потери связей с потребителями и поставщиками, слабый менеджмент и маркетинг, поставили комбинат в тяжелое положение, и в 1996 году произошла его полная остановка.

К апрелю 2000 года комбинат являлся государственным коммунальным предприятием (ГКП «Кожевенно-меховой комбинат»).

В целях восстановления кожевенно-мехового производства решением Акима Восточно-Казахстанской области № 841 от 11 апреля 2000 года это ГКП было передано в доверительное управление с правом последующего выкупа ТОО «Семей Тери» - успешному предприятию, осуществлявшему производство и реализацию шубно-меховых изделий с 1996 года.

С приходом на комбинат новой команды менеджеров во главе с Жумагазы Рахимгалиевым, ранее возглавлявшим ТОО «Семей Терi», после пятилетнего простоя, началось восстановление Семипалатинского кожевенно-мехового комбината.

На республиканском аукционе было приобретено оборудование кожевенного завода в г. Павлодаре.

Приобретенное современное оборудование ведущих фирм-производителей Италии (Moskoni, Gemata, Cartigliano, Mostardini), Турции (Huni+Co.AG), Испании - (Olcina), с применением химических материалов германских производителей позволило выпускать высококачественную обувную, мебельную и галантерейную кожу из отечественного сырья. С целью внедрения новых технологий специалисты предприятия неоднократно направлялись на обучение в Италию, Китай и Турцию. При монтаже и пуско-наладке оборудования работники комбината обучались у иностранных специалистов.

Однако существовала проблема освоения мощностей комбината, особенно кожевенного производства, в связи с отсутствием системы предварительной очистки производственных стоков от солей тяжелых металлов, что не позволяло производить полноценную очистку всех сточных вод.

В 2009 году на очистных сооружениях комбината введена в эксплуатацию хромовысадка, благодаря которой предприятие получило возможность перерабатывать в год до 600 тыс. шкур крупного рогатого скота (КРС) и 1,5 млн. шкур мелкого рогатого скота (МРС).

Сегодня комбинат в состоянии не только переработать, но и реализовать товарную продукцию общей стоимостью на сумму в пределах 1,6 млрд. тенге в год. Это реальный объем реализации кожи и шубно-меховых изделий, который востребован рынком:

- по шубно-меховым изделиям потребителями являются кроме населения - нефтяники и газовики, министерство обороны и другие силовые структуры, железнодорожники, как Казахстана так и России.

- по кожевенным изделиям - английская компания «SIRIO LEATHER GROUP LTD.»UK; испанская компания «GROUP IMEX LEATHER» S.L.; итальянские компании «Lamipel SPA», «C.G.R.D.S.R.L»; а также Китай. Потребности этих компаний с лихвой перекрывают производственные мощности комбината.

Однако в 2005 году мощности комбината были загружены по переработке шкур КРС всего лишь на 14%, по переработке шкур МРС на 21%.

В 2006 году ситуация с малой загруженностью производственных мощностей комбината еще более усугубилась из-за форс-мажорных обстоятельств: с 15.04.06. по 25.10.06 по решению местных органов государственной власти (городских и областных) была прекращена подача технологического пара, необходимого для обработки кожевенного сырья.

Кроме снижения объемов выпуска продукции, комбинат вынужден был затратить существенные средства и ресурсы на восстановление автономной котельной.

В целом основной причиной невысоких объемов производства продукции является нехватка собственных оборотных средств комбината, особенно в период заготовки сырья. Заготовка сырья носит сезонный характер и от объема заготовки шкур во время сезона зависит работа предприятия в течение всего года.

Сезон заготовки шкур МРС длится с июля по декабрь месяц.

Между тем, как видно из диаграммы заготовка шкур МРС на комбинате в течение первых 5 месяцев, например, 2005 года вообще не осуществлялась, в июне для выполнения производственной программы было закуплена партия сырья, большая часть которого не лучшего качества, так как массовый забой МРС начинается в июле, а пик его приходится на сентябрь.

Время забоя поголовья особенно сильно сказывается на качестве овчин, так как в процессе линьки шерстного покрова у овец изменяются свойства не только шерсти, но и кожной ткани.

Шкуры МРС от забоя с января по май месяц не пригодны для овчинного производства, так как волосяной покров переросший, а в кожной ткани большое количество волосяных фолликулов, разрыхляющих дерму животного. С мая по июнь осуществляется стрижка овец и шкуры тем более непригодны для овчинного производства.

Шкуры, полученные от животных в период забоя с июля по декабрь месяц плотные, эластичные, с развитыми жировыми отложениями в подкожной клетчатке. Их шерстяной покров блестящий, несвалянный, ровный.

Именно в этот период необходимо затратить значительные оборотные средства на массовый закуп качественного сырья.

Для заготовки шкур КРС также очень важно иметь оборотные средства в период массового забоя скота, который приходится на октябрь февраль месяцы.

Однако как видно из диаграммы комбинат закупал сырье по мере его использования в производстве.

Между тем, в кожевенном деле важно в сезон заготовок кожсырья КРС, располагать оборотными средствами как минимум - для обеспечения складских запасов годовой производственной программы. Кроме того, качественное кожевенное сырье само по себе служит ликвидным товаром. Тот, кто располагает денежными средствами в сезон заготовок, закупает самое качественное сырье по максимально низкой цене, получая значительные оптовые скидки.

Кроме того, до 80% запаса годового сырья необходимо для комплектования шкур в производственные партии. Сырье на складе, должно быть подобрано в производственные партии по целевому назначению и только тогда, передаваться кожевенному и шубно-меховому производствам. По ГОСТ 382-76 производственной партией считается необходимое количество шкур одного вида, одной массы или площади, толщины, породы, способа консервирования, плотности и сортности.

Так как процесс производства кожи и меха представляет собой совокупность многочисленных и очень разнообразных операций по химической обработке сырья, важное значение имеет способ консервирования сырья при его заготовке. При мокросолении влага гидратации из шкур не удаляется, поэтому обводнение (отмока) такого сырья происходит гораздо легче, чем при других способах консервирования. Максимального обводнения мокросолёное сырьё достигает быстро - за 3-4 часа. Для пресно-сухого сырья отмоку удлиняют и добавляют обострители. Недостаточная и неравномерная обводненность шкуры в процессе отмоки может вызвать стяжку лицевой поверхности кожи в последующих процессах или же появление жесткости.

Таким образом, с целью повышения эффективности производства, снижения себестоимости производимой продукции в течение сезона необходимо заготовить максимальное количество сырья. Тем более что состояние складских помещений и технологии консервирования сырья позволяет его хранить в течение двух и более лет.

Комбинат производит не только качественные полушубки, тулупы, меховые куртки-канзас (с водоотталкивающим покрытием), спецодежду с применением высокотехнологичных материалов (огнеупорных, маслобензостойких тканей) с подстежкой из натурального меха, одежную и мебельную кожу, но и обувной хром, юфть для обуви, которые сегодня в Казахстане никто не способен производить в больших объемах. Мощности комбината позволяют обеспечить кожей все обувные фабрики страны, спецодеждой не только силовые структуры, но и нефтяников, газовиков, горняков, железнодорожников и др.



В соответствии с постановлением Правительства РК № 480 от 28 апреля 2008 года «О государственных закупках товаров и услуг, имеющих важное стратегическое значение» ТОО «Семипалатинский кожевенно-меховой комбинат» определен основным поставщиком предметов форменного обмундирования единого стандарта для подразделений органов внутренних дел РК. Согласно данному постановлению во втором полугодии 2008 года для МВД было произведено и отгружено 1,8 тыс. курток меховых с водоотталкивающим покрытием высокого качества с применением новейшей технологии. В 2009 году объем поставок для МВД возрос до 11 тыс. единиц форменного обмундирования.

Основные потребители продукции

Наименование покупателей	Наименование продукции
Шубно-меховые изделия
АО «КазТрансОйл»	Полушубки
АО «Каражанбасмунай»	Куртка + комбинезон
Национальная компания «Казахстан темир жолы»	Рукавицы, тулупы, бекеши, пальто из шубного велюра, костюмы, полушубки
МВД РК согласно Постановлению Правительства РК № 480 от 28 апреля 2004 года	Куртки МВД «Канзас»
Войсковая часть № 2458 КНБ РК	Полушубки, тулупы
Комитет транспортного контроля МТиК РК	Куртки зимние крытые
Финансовая полиция	Куртки нагольные
ТОО "Большевичка"	Полупальто крытое
Таможенный комитет МГД РК	Шапка верх сукно
Кожа и полуфабрикаты
АО " Жетысу"	Получепрак, вороток, полы, юфть, хром обувной
ТОО " Икар"	Получепрак, кожа подкладочная, юфть обувная, хром обувной
«Lamipel SPA», Италия	Полуфабрикат «вет-блю»
«C.G.R.D.S.R.L», Италия	Полуфабрикат «вет-блю»
XINJANG TACHENG REGION FOREIGN REBACK GOODS(КНР)	Полуфабрикат «вет-блю»

Для организации сбыта продукции комбинат имеет шесть постоянных партнеров, один из которых находится на территории России: ТОО «Актау-Кожмех», ТОО «Алматы-Кожмех», ТОО «Астана-Кожмех», ТОО «Атырау Кожмех», ТОО «Восток-Кожмех», ООО «Челябинск-Кожмех».

2.2 Аналитический и синтетический учет наличности в кассе

Учет наличности в кассе в национальной валюте. В кассы торговых организаций ежедневно поступают и собираются огромные суммы наличных денег в виде выручки от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ за наличный расчет.

Порядок приема, хранения и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов установлен Временным порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана, утвержденным на заседании Правления Национального банка Республики Казахстан 23 июля 1993 года, протокол № 21. Ответственность за соблюдение этого Порядка возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира торговой организации.

В кассах торговых организаций и на розничных предприятиях могут храниться наличные деньги лишь в пределах лимита остатка наличных денег в кассе и использования их из выручки в пределах норм, которые устанавливаются организациями и предприятиями по согласованию с учреждениями банков. Нормы расходования денег из выручки устанавливаются в зависимости от степени удовлетворения банком расчетов по заработной плате и приравненных к ним платежам. При необходимости указанные лимиты могут быть пересмотрены.

Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе торговые организации обязаны сдавать в банк для зачисления на счета в порядке и в сроки, согласованные с учреждением банка. Они имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных ими лимитов только для выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и только на срок не свыше трех рабочих дней, не включая день получения денег в учреждении банка. По согласованию с банком указанный срок может быть продлен до 5 рабочих дней. По истечении этого срока невыплаченная (депонированная) заработная плата должна вноситься в банк, а по первым требованиям депонентов вновь поступать из банка в кассу для выплаты работникам, своевременно ее не получившим.

Торговые организации могут расходовать наличные деньги из выручки без ограничения норм на выплату заработной платы, пенсий, пособий, стипендий и на закупку сельскохозяйственной продукции, если эти расходы отвечают целям, предусмотренным в уставах организаций или заменяющих их документах. Однако они не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги на указанные цели до наступления сроков выплат.

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей.

Назначение кассира на работу или возложение его обязанностей на другого работника оформляют приказом руководителя торговой организации. После издания приказа о назначении кассира на работу, а также при возложении его обязанностей на другого работника, руководитель организации обязан ознакомить кассира с Положением о ведении кассовых операций, разрабатываемым и утверждаемым организациями самостоятельно, где предусматриваются порядок ведения кассовых операций, правила приема, хранения и выдачи денег и других ценностей, находящихся в кассе.

Руководитель организации обязан заключить договор с кассиром о материальной ответственности и получить от него письменное обязательство о полной индивидуальной материальной ответственности за принимаемые ценности и подписку о том, что он ознакомлен с Положением о ведении кассовых операций. Это обязательство хранится в личном деле кассира. Форма договора и обязательства приведена ниже.

Кассиру категорически запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. При необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей по письменному приказу руководителя организации возлагается на другого работника, с которого администрация, в свою очередь, берет письменное обязательство о полной индивидуальной материальной ответственности. При этом работник, исполняющий обязанности кассира, принимает в присутствии главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, от уходящего кассира все ценности по акту. В таком же порядке оформляется и увольнение кассира.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.), находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии членов инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта о результатах пересчета и передачи ценностей за подписями членов комиссии.

Форма 6

Договор о материальной ответственности кассира

г. Павлодар «01» марта 2007 г.

В целях обеспечения сохранности денег ТОО «СКЗ», действующее на основании Устава, в лице директора Рахимгалиева А., с одной стороны, и кассира Жанадиловой Р.Ж. (удостоверение 003305836, выданного МВД РК 09.03.97), с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1 Кассир Жанадилова Р.Ж. принимает на себя полную материальную ответственность за сохранность вверенных ему денег и документов, находящихся в кассе, и несет ответственность в установленном законом порядке.

2 Кассир обязуется:

- бережно относиться к переданным ему денежным средствам и документам;

- принимать меры по предотвращению ущерба;

- своевременно ставить в известность руководителя о наличии угрожающих сохранности средств и документов обязательств;

- производить прием и выдачу денег по документам, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации;

- участвовать в инвентаризации кассы;

- возместить материальный ущерб, нанесенный организации по вине кассира.

3 Руководитель обязуется:

- создать необходимые условия для работы кассира и обеспечения сохранности вверенных ему средств;

- проводить инвентаризацию кассы в установленном порядке.

4 В случае необеспечения кассиром сохранности средств в кассе, нарушения порядка ведения кассовых операций в Республике Казахстан, определение ущерба, причиненного организации, и его возмещение производится в соответствии с действующим законодательством.

5 Договор вступает в силу с момента его подписания. б.Договор составлен в двух экземплярах, один из которых находится у ТОО "СКЗ", другой - у материально ответственного лица.

ТОО «СКЗ»

Материально ответственное лицо Жанадилова Р.Ж.

М.П.

Форма 6а

Обязательство кассира

Я, нижеподписавшаяся, кассир Жанадилова Риза Жанадиловна. принимаю на себя полную материальную ответственность за все порученные мне Товариществом с ограниченной ответственностью «СКЗ» полное наименование предприятия, организации, учреждения денежные средства и другие ценности. В случае, если по моей халатности, небрежности или неосторожности причиню ущерб Товариществу с ограниченной ответственностью «СКЗ», я обязана полное наименование предприятия, организации, учреждения возместить его в полном размере.

Я обязуюсь точно выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несу ответственность за их нарушения.

С Положением о ведении кассовых операций ознакомлена.

01 марта 2007 г. Жанадилова

собственная подпись

В организациях, имеющих большое количество подразделений (магазинов, ларьков и так далее) или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, премий, стипендий может производиться по письменному приказу (постановлению) руководителя организации другими, кроме кассира, лицами. Эти лица дают администрации письменное обязательство о полной личной материальной ответственности, и на них распространяются все права и обязанности кассиров.

Руководители торговых организаций обязаны создать необходимые условия для обеспечения сохранности денег в кассе, а также при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк.

Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Во время совершения денежных операций двери в кассу должны быть закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях - в железных шкафах, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает своей сургучной печатью. Ключи от сейфов (шкафов) и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках хранятся у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой оформляются актом. В случае утери ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и сейфов (шкафов) кассир обязан тщательно осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей. При обнаружении повреждений или снятия печати, поломок замков, дверей или решеток на окнах кассир обязан немедленно сообщить об этом руководителю организации, который немедленно должен поставить в известность органы внутренних дел о происшествии.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир организации после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе, о результатах которой составляется акт в трех экземплярах и подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Один экземпляр акта передается в органы внутренних дел, другой посылается в вышестоящую организацию, а третий остается у организации. Такая проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

Кассовые операции оформляются документами, типовые межведомственные формы которых утверждены органами статистики и должны применяться без изменения на всех организациях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

Прием наличных денег кассами организации производится по приходному кассовому ордеру (ф. № КО-1), который выписывается в бухгалтерии и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3 или ф. № КО-За), затем подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. Формы приходного кассового ордера и журналов регистрации приведены ниже.

Журнал регистрации открывают отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем записывают дату и номер приходного (расходного) документа, целевое назначение поступивших (израсходованных) сумм.

В приходных кассовых ордерах указывается от кого и за что получены деньги, их сумма и делается ссылка на документы, послужившие основанием для выписки ордера. После регистрации и подписи главного бухгалтера приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера (или уполномоченного лица), принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Лицу, сдавшему деньги в кассу, в подтверждение приема денег, вручают отрывную квитанцию к приходному кассовому ордеру, скрепленную подписями вышеуказанных лиц и печатью организации. Деньги по приходным кассовым ордерам принимаются только в день их заполнения.

С целью предотвращения злоупотреблений категорически запрещается выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги, для передачи в кассу.

При получении наличных денег из учреждений банка (с расчетного или других счетов) кассир заполняет денежный чек в одном экземпляре в соответствии с Правилами заполнения чековой книжки, расположенными на ее обложке. Затем главный бухгалтер организации проверяет правильность заполнения чека, подписывает его сам, дает на подпись руководителю и ставит печать.

Подписание чека до заполнения всех его реквизитов и проставление печати категорически запрещается.

При получении наличных денег в кассе банка кассир обязан пересчитать полностью общую полученную сумму в присутствии контролера банка и убедиться, что она соответствует сумме, указанной в чеке.

При приеме денежных билетов и монет кассиры организации обязаны руководствоваться документом «Признаки и правила определения платежности денежных знаков». Этим документом определены: признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Наличные деньги, полученные по чекам, приходуют в кассу выпиской приходного кассового ордера. При этом квитанцию к данному ордеру после подписи ее кассиром передают в бухгалтерию для контроля и приложения к соответствующей выписке банка.

Приходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Получено» с обязательным указанием даты (число, месяц, год), чтобы исключить возможность их повторного использования.

Наличные деньги выдаются из кассы организации на основании расходных кассовых ордеров (ф. № КО-2), форма которой приведена ниже, или надлежаще оформленных других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (ведомостях, заявлениях, счетах и пр.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Кассир торговой организации сдает выручку в банк обычно через инкассатора банка и оформляет выпиской препроводительной ведомости в трех экземплярах, каждый из которых имеет свое название и назначение. Первый экземпляр - препроводительная ведомость - вкладывают в инкассаторскую (денежную) сумку, второй - накладная - выдают инкассатору вместе с сумкой, третий - копия препроводительной ведомости остается у кассира и служит основанием для списания с него сданных денег.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Форма платежной ведомости приведена ниже.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делают разрешительную надпись:

«В кассу для оплаты в срок с _ _ по 200 г. в сумме (прописью)» за подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выплаты денег из кассы. Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами.

По истечении установленных трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий кассир должен в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся им суммы, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано» и составить Реестр депонированных сумм. В платежной ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченной сумме и о неуплаченных суммах, подлежащих депонированию, сверив эти суммы с общим итогом по ведомости, бухгалтер скрепляет надпись своей подписью. Фактически выплаченную сумму по платежной ведомости кассир записывает в кассовую книгу. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом (раздатчиком), то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.

Бухгалтерия тщательно проверяет сделанные кассиром записи в платежной ведомости, производит подсчет выданных и депонированных по ней сумм и на общую выданную сумму выписывает расходный кассовый ордер и проставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №__». Депонированные суммы заработной платы, пособий и премий возвращаются в банк, который выдает их по первому требованию организаций. На основании квитанции банка о приеме денег выписывают также расходный кассовый ордер.

Заготовительные организации, в том числе организации потребительской кооперации, могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственных продуктов и сырья по приемным квитанциям с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы.

Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе (нештатным) организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенного договора. Исключение составляют лица, привлеченные на сельскохозяйственные, погрузочно-разгрузочные работы и ликвидацию последствий стихийных бедствий, которым выплата может производиться по ведомости. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При этом кассир обязан потребовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда выдан, и отбирать расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы: тенге - прописью, тиын - цифрами. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Если заменяющий расходного кассового ордера документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Наличные деньги, полученные в банке для выплаты заработной платы, премий, пенсий, стипендий и других подобных выплат и не использованные на указанные цели в установленный трехдневный срок (депонированные суммы), а также вся денежная наличность, превышающая потребность организации, сдаются в обслуживающее учреждение банка. При этом кассир организации выписывает Объявление на взнос наличными, в котором указывает источник образования вносимых средств (торговая выручка, невыданная (депонированная) заработная плата и тому подобное). Учреждение банка выдает кассиру квитанцию установленной формы на принятие суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с обязательным указанием даты (числа, месяца, года).

Расходный кассовый ордер также выписывают в бухгалтерии, регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № К-3 или ф. № К-За) и передают кассиру для исполнения. Во избежание злоупотребления выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

Приходные кассовые ордера и квитанции, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек, выписаны на пишущей машинке или на компьютере. Никакие исправления, помарки и подчистки, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Если в кассовом ордере допущена ошибка, то его оформляют заново.

В приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача наличных денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Для учета движения и остатков наличных денег в кассе кассир ведет Кассовую книгу (ф. № КО-4), листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Количество листов указывается прописью в конце книги, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждая организация должна вести только одну кассовую книгу. Записи в кассовой книге ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, химическим карандашом или чернилами в течение рабочего дня сразу же вслед за получением или выдачей денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. В книге указывают номера приходных и расходных кассовых ордеров, от кого получены или кому выданы деньги, номера корреспондирующих счетов, сумму денег по приходу и расходу.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Ежедневно или в другие установленные сроки кассир в конце рабочего дня подсчитывает итоги операций по приходу и расходу за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число. Одновременно кассир сверяет остаток денег по кассовому отчету с фактическим наличием денег в кассе. Затем первые экземпляры листов кассовой книги остаются в книге, а второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами передают в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. Форма отчета кассира приведена в приложении.

Если в организации ежедневно совершаются операции на общую сумму до 100000 тенге, кассовые отчеты могут составляться один раз в 3-5 дней.

Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

При приеме от кассиров кассовых отчетов бухгалтер, осуществляющий контроль за кассовыми операциями, обязан немедленно и тщательно проверить правильность ведения кассовой книги, соответствие остатка в кассовой книге на начало дня остатку денег на конец предыдущего дня, оформление приходных и расходных кассовых документов, убедиться в наличии на них распорядительных подписей, расписок получателей денег, в правильности подсчетов итогов операций (оборотов) по приходу и расходу за день и остатков денег на конец дня (отчетного периода).

Кроме того, бухгалтерия устанавливает законность и хозяйственную целесообразность кассовых операций, правильность и полноту оприходования и списания денежных сумм путем встречной сверки по кассовому отчету сумм, полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному счету и другим счетам, а также с отчетами материально ответственных лиц торговых предприятий, с корешками чеков в денежной чековой книжке. После проверки отчета кассира кассовая книга с подписью бухгалтера о приеме отчета возвращается кассиру.

При компьютеризации учета кассовых операций выписку приходных, расходных кассовых ордеров и заменяющих их документов целесообразно производить документально-копировальным методом в один рабочий прием регистрации их в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-За), а также автоматизированным способом вести кассовую книгу. По мере необходимости формируются ее листы в виде машинограммы: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». При этом заполнение таблицы «Листы кассового отчета» начинается занесением начальных остатков.

Полученные машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются вместе с приходными, расходными кассовыми ордерами и заменяющими их документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Вкладной лист кассовой книги хранится кассиром в течение года отдельно за каждый месяц, и в конце года общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации и кассовая книга опечатывается.

Проверенные бухгалтерией отчеты кассира подвергаются бухгалтерской обработке, сущность которой заключается в том, что на приходных, расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах, а также в специальной графе отчета по каждой операции проставляются коды корреспондирующих счетов.

Для учета кассовых операций Рабочим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены активные синтетические счета 1010 «Денежные средства в кассе». Основанием для отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета являются отчеты кассира с приложенными к ним приходными, расходными кассовыми ордерами и заменяющими их оправдательными документами. Поэтому итоговые данные группированных однородных хозяйственных операций кассового отчета отражаются в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 1 и ведомости к журналу-ордеру № 1, которые предназначены для учета операций с наличностью в кассе и где кассовые операции систематизируются в ведомости по дебету счетов 1010 «Денежные средства в кассе» с распределением сумм по кредиту корреспондирующих счетов и журнале-ордере по кредиту указанных счетов с распределением сумм по дебету корреспондирующих счетов.

Записи в учетные регистры начинаются с заполнения в левой верхней части ведомости к журналу-ордеру № 1 строки «Сальдо на начало месяца тенге», где записывают остаток денег в кассе на начало месяца, который берется из такой же ведомости за предшествующий месяц. Затем на основании проверенных и обработанных отчетов кассира производятся записи за текущий месяц. Каждому кассовому отчету, составленному по операциям за день (или 3-5 дней, если он составляется один раз за это время), отводится в журнале-ордере № 1 и ведомости к нему одна строка. Для удобства и быстрого нахождения соответствующих кассовых отчетов при необходимости в учетном регистре номер строки, по которой сделана запись, указывается на кассовом отчете. В графах Б «Дата» журнала-ордера и ведомости к нему указывается дата составления кассового отчета, а если отчеты составляются в целом за несколько дней, то в этих графах указываются начальные и конечные числа месяца, за которые составлены кассовые отчеты, например: 1-5, 6-10 и так далее Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами складывают и вносят в соответствующую графу журнала-ордера и ведомости к нему. Для удобства записи таких однородных хозяйственных операций целесообразно сгруппировать предварительно во вспомогательных группировочных ведомостях, из которых затем итоги переносят в учетные регистры. В графы 1-33 журнала-ордера заносятся суммы по кредиту соответствующих счетов подраздела 1000 «Денежные средства». В графу 34 «Итого» заносятся подсчитанные по данной строке согласно кассовым отчетам суммы кредитовых оборотов по счетам.

В ведомости к журналу-ордеру № 1 заносятся дебетовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с соответствующими счетами, коды которых указываются в графах 1-28. Графа 29 «Итого» предназначена для отражения подсчитанных по каждой строке ведомости к журналу-ордеру № 1 суммы дебетовых оборотов.

В конце месяца подсчитываются итоговые суммы (строка «Итого») в разрезе синтетических счетов журнала-ордера и ведомости к нему и переносятся в Главную книгу. С учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счетам выводится сальдо (остаток) на конец месяца, которое указывается в правом нижнем углу ведомости, а также переносится в Главную книгу и ведомость к журналу-ордеру № 1, открываемую на следующий месяц. Суммы кредитовых, дебетовых оборотов и сальдо на конец дня должны быть сверены с итогами по приходу и расходу, а также с остатком денег по каждому отчету кассира. Это позволяет оперативно выявлять и устранять возможные ошибки при перенесении данных из кассовых отчетов в журнал-ордер № 1 и ведомость к нему.

При компьютеризации учета кассовых операций данные машинограммы «Отчет кассира» автоматически переносятся в машинограмму по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе», которая имеет с журналом-ордером № 1 и ведомостью к нему аналогичную форму.

Основная корреспонденция счетов по учету денежной наличности в кассе в национальной и иностранной валюте показана в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденции счетов по учету денежной наличности в кассе

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	дебет счета	кредит счета
Поступление платежей наличными от покупателей: - за проданные товарно-материальные запасы	1010 «Денежные средства в кассе»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Поступление наличными задолженности работников: - остаток неиспользованных подотчетных сумм	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
- по возмещению материального ущерба и недостачи	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
- по погашению задолженности за товары, проданные в кредит	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
- по погашению предоставленных работникам займов	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
Поступление наличности со счетов в банке: - с сберегательных счетов	1010 «Денежные средства в кассе»	1050 «Денежные средства на сберегательных счетах в банках»
- с текущего счета	1010 «Денежные средства в кассе»	1030 «Денежные средства на текущем счете»
Поступления наличными сумм вкладов в уставный капитал от учредителей: - товарищества	1010 «Денежные средства в кассе»	5030 «Вклады и паи»
- акционерного общества	1010 «Денежные средства в кассе»	5110 «Неоплаченный капитал»
Поступление наличных сумм от покупателей в виде авансов под поставку товарно-материальных запасов	1010 «Денежные средства в кассе»	3510 «Краткосрочные авансы полученные»
Получен доход от основной деятельности при оплате наличными за реализованные товарно-материальные запасы: - от реализации приобретенных товаров	1010 «Денежные средства в кассе»	6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказания услуг»
- от сдачи в аренду торговых площадей	1010 «Денежные средства в кассе»	6260 «Доход от операционной аренды»
Получен наличными доход от реализации основных средств	1010 «Денежные средства в кассе»	6210 «Доход от выбытия активов»
Оприходованы по результатам инвентаризации излишки наличности в кассе	1010 «Денежные средства в кассе»	6280 «Прочие доходы»
- поступившие основные средства	2410 «Основные средства»	1010 «Денежные средства в кассе»
- расходы по капитальному строительству	2930 «Незавершенное строительство»	1010 «Денежные средства в кассе»
- поступившие упаковочные, горюче-смазочные материалы, запасные части, строительные и прочие материалы	1310 «Сырье и материалы» 1311 «Топливо» 1312 «Запасные части» 1350 «Прочие материалы» 1313 «Строительные материалы»	1010 «Денежные средства в кассе»
- стоимость приобретенных товаров	1330 «Товары»	1010 «Денежные средства в кассе»
Выданы наличные деньги в подотчет на административно хозяйственные расходы и служебные командировки	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	1010 «Денежные средства в кассе»
Предоставленные работникам наличными займы	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	1010 «Денежные средства в кассе»
Выявлена недостача наличных денег при инвентаризации кассы	1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам»	1010 «Денежные средства в кассе»
Выдан наличными аванс под поставку товарно-материальных запасов	1610 «Краткосрочные авансы выданные»	1010 «Денежные средства в кассе»
Внесены наличные деньги в народные (сберегательные) банки, кассы почтовых отделений, инкассаторам и вечерние кассы банка для зачисления на расчетный счет или иной счет организаций, но еще не зачисленные по назначению	1020 «Денежные средства в пути»	1010 «Денежные средства в кассе»
Внесенные наличные деньги на текущий счет	1030 «Денежные средства на текущем счете»	1010 «Денежные средства в кассе»
Оплачены наличными счета поставщиков и подрядчиков за поставленные товары и оказанные услуги	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	1010 «Денежные средства в кассе» 1030 «Денежные средства на текущем счете»
Выдана заработная плата работникам	3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда»	1010 «Денежные средства в кассе»
Отражение стоимости, возвращенных товаров покупателями и заказчиками наличными	6020 «Возвраты проданных товаров»	1010 «Денежные средства в кассе»
Произведена оплата наличными некоторых оперативно-хозяйственных расходов, связанных с реализацией товаров	7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета (по видам торговых предприятий)	1010 «Денежные средства в кассе»
Оплачены наличными некоторые общие и административно-управленческие расходы	7210 «Административные расходы»	1010 «Денежные средства в кассе»

2.3 Учет денежных средств в пути и на текущем счете

На предприятиях розничной торговли денежными средствами в пути считается торговая выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей за проданные им товары и внесенная в учреждения банка, кассу почтового отделения связи, народный банк или переданная инкассатором банка для зачисления на расчетный или иной счет организаций, но еще не зачисленная по назначению. Поскольку торговая выручка вносится обычно к концу рабочего дня розничных торговых предприятий, когда рабочий день работников банка уже окончен, поэтому она зачисляется банком на расчетный или иной счет не сразу, а как правило, на следующий день после ее сдачи. В результате возникает разрыв во времени между датами сдачи денег в банк и их зачислением на указанные счета, то есть деньги находятся в определенное время в пути.

Деньги, сдаваемые непосредственно в кассу банка, считаются в пути в том случае, если они сданы в вечернюю кассу в конце последнего рабочего дня месяца, а зачислены на счета организации в банке в первый рабочий день нового месяца.

Размер сумм, находящихся в пути, не превышает обычно однодневной выручки предприятий розничной торговли. Иногда величина денег в пути может составить двух и трехдневный размер выручки, если выручку сдают в нерабочие для банка дни.

Денежными средствами в пути являются также суммы по полученным от вышестоящих организаций своей системы или от материнского предприятия извещениям и другим аналогичным документам, принятым банком к оплате, но не зачисленные еще на расчетный или иной счет. В этих случаях возникает острая необходимость в установлении строгого контроля за своевременностью, правильностью и полным зачислением банком сумм выручки, сданной каждым розничным торговым предприятием, особенно за суммами, сданными предприятиями почтовыми переводами. Банк обязан зачислить поступившие суммы на счета организации не позднее следующего дня. В случае несвоевременного зачисления денег банк обязан уплатить штраф в пользу торговой организации в установленном размере за каждый день просрочки.

Для текущего учета и систематического контроля за состоянием и движением денег в пути предназначен активный счет 1020 «Денежные средства в пути». Основанием для записей по дебету счета 1020 «Денежные средства в пути» являются приложенные к отчетам кассиров, товарным отчетам заведующих розничных торговых предприятий (не имеющих касс) квитанции учреждения банка, почтовых отделений связи, препроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и соответствующих документов народного банка. При этом на основании указанных документов, подтверждающих сдачу выручки из кассы торговой организации в банк, через инкассаторов банка, почтовое отделение связи, народный банк и так далее делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета: