Дебет счета 1020 «Денежные средства в пути»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

При сдаче торговой выручки заведующими (продавцами) мелкорозничной торговой сети или розничными торговыми предприятиями, не имеющими кассы, дается следующая бухгалтерская проводка Дебет счета 1020 «Денежные средства в пути» Кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

По мере поступления выписки банка о зачислении вышеуказанных сумм на расчетный счет организации производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущем счете» Кредит счета 1020 «Денежные средства в пути».

Аналитический учет денег ведется в журнале-ордере № 5, предназначенном для группировки операций по кредиту счета 1020 «Денежные средства в пути» и ведомости к журнал - ордеру № 3 для группировки операций по дебету этого счета, форма приведена ниже.

При компьютеризации учета денег аналитический учет ведется в машинограмме, имеющей аналогичную форму.

Остаток (сальдо) денег в пути на начало месяца по указанному счету отражается в ведомости к журналу - ордеру. Бухгалтерские записи по дебету (ведомости) и кредиту (журнал-ордер) в учетных регистрах производятся линейно-позиционным способом с указанием номеров квитанций, которыми подтверждается сдача денег, выписок банка, в которых фиксируется зачисление этих денег на счета организации. Линейно-позиционный способ учетных записей означает, что данные по дебету и кредиту счета 1020 «Денежные средства в пути» отражаются по одной и той же строке журнала-ордера № 3 и ведомости к нему в разрезе корреспондирующих счетов общими суммами по предварительно сгруппированным однородным операциям с учетом сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету 1020 «Денежные средства в пути» и выводятся остатки денег в пути на конец месяца, которые переносятся в Главную книгу и ведомости к журналу-ордеру № 3, открываемые на следующий месяц.

Применение линейно-позиционного способа учетных записей в данном учетном регистре обеспечивает наглядность текущего контроля над денежными суммами в пути, своевременностью и полнотой поступления их на счета в банке. Не закрывшиеся в данном месяце позиции составляют сальдо денег в пути на конец месяца, которое должно закрыться в начале следующего месяца.

Для хранения свободных денег, относящихся к основной финансово-хозяйственной деятельности, и осуществления необходимых платежей путем безналичных расчетов торговые организации открывают банковский счет в обслуживающем их учреждении банка.

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банковские счета могут открываться и вестись как в национальной, так и в иностранной валюте.

Порядок открытия банковских счетов, хранения и расходования денег, документального оформления определяется нормативными и правовыми актами Национального банка Республики Казахстан.

Для открытия банковского счета необходимо наличие заключенного договора банковского счета или банковского вклада между банком и владельцем счета. По условиям договора банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять его распоряжение о переводе (выдаче) клиенту или отдельным лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Для открытия банковского (расчетного) счета торговые организации представляют в обслуживающее учреждение банка: документ с образцами подписей и оттиска печати, составленные на государственном и русском языках (форма приведена ниже); оригинал документа, выданного органом налоговой службы, подтверждающего факт постановки клиента на налоговый учет; копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации); нотариально удостоверенную копию Устава (для обособленных подразделений - Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности на основании типового устава.

В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых торговыми организациями, правом первой подписи обладает руководитель либо другое уполномоченное им лицо, право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру либо другому уполномоченному лицу. Данные полномочия предоставляются на основании учредительных документов либо приказов руководителя организации или иных документов, на основании которых предоставлены такие полномочия.

Если в штате организации отсутствуют лица, которым предоставлено право второй подписи, документ принимается банком с образцом только первой подписи, о чем делается соответствующая запись в данном документе.

В документах с образцами подписей и оттиска печатей должен быть образец оттиска печати организации. Запрещается предоставлять в банк образцы оттиска печатей, предназначенных для специальных целей («отдел кадров», «для пакета»).

Необходимое количество экземпляров с образцами подписей и оттиска печати, предоставляемых организациями для открытия счета, определяется банком.

При переименовании организации, утере или износе печати банк вправе предоставить организации необходимый срок для изготовления новой печати. В период изготовления печати банком и организацией устанавливается порядок оформления платежных документов без печати организации, который должен быть указан в договоре.

При замене хотя бы одного образца подписи либо оттиска печати в банк представляется новый документ с образцами подписей и оттиска печати, удостоверенный в вышеуказанном порядке. В случае открытия организацией нескольких счетов в одном банке (его филиалах и подразделениях) банк вправе не требовать повторного предоставления организацией документов, предусмотренных для открытия счета в одном из следующих случаев:

- если банковский счет открывается в том же банке (филиале, подразделении), в котором открыт первый счет;

- если имеется подтверждение банка (филиала, подразделения), в котором открыт первый счет, о наличии полного пакета документов, необходимых для открытия банковского счета.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставить услуга по передаче (доставке) организациям выписок по их счетам электронным способом или нарочно, если это предусмотрено в договоре

Приостановление расходных операций по банковским счетам или арест денег, находящихся на банковском счете, производится согласно законодательным актам Республики Казахстан на основании соответствующих решений (постановлений) уполномоченных органов, обладающих правом приостановить расходные операции на банковском счете или ареста денег торговой организации, находящихся на банковском счете.

Возобновление операций по банковским счетам производится на основании соответствующих письменных уведомлений уполномоченных органов об отмене решений или постановлений о наложенном аресте денег, находящихся на банковском счете или приостановлении расходных операций на банковском счете.

Закрытие банковского счета производится по заявлению клиента в любое время, если иное не предусмотрено законодательством или договором. В деле клиента должно быть указано основание закрытия счета.

Денежные средства, хранящиеся на банковских счетах, являются собственностью организации. Поэтому все операции по этим счетам банк производит с согласия руководителя организации или на основании его письменных приказов (документов установленной формы) в пределах свободного остатка денег в календарной последовательности возникновения обязательств.

Операции по банковским счетам (расчетному и другим счетам в банке) оформляются документами, утвержденными Правлением Национального банка Республики Казахстан. Основные виды платежных документов следующие:

Чек - это платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку - получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю (лицу, в пользу которого был выписан чек, в том числе чекодатель, если чек был выписан им на себя). Организация получает бланки чеков в обслуживающих ее учреждениях банка по ее заявлениям в виде сброшюрованной и последовательно пронумерованной чековой книжки.

Бланки чеков (в том числе, когда они не сброшюрованы в чековые книжки) являются документами строгой отчетности и изготавливаются с учетом обязательных реквизитов и степени защиты (не менее 5-кратной), отсутствие которых влечет за собой недействительность чека.

Чеки подразделяются на гарантированные и негарантированные, покрытые и непокрытые.

Гарантированный чек - это чек, содержащий гарантию банка чекодателя по уплате суммы, указанной данным банком, независимо от наличия достаточной суммы денег чекодателя в банке чекодателя.

Негарантированный чек - это чек, который не содержит соответствующую гарантию банка чекодателя.

Покрытыми чеками считаются чеки, которые обеспечены депозитом предварительно внесенным чекодателем (организацией) в банк.

Непокрытыми являются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитами. Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

Чеки выписываются от руки чернилами либо шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование чекодержателя, а на обратной стороне чека указывают сведения о назначении (цели) получаемых сумм (на заработную плату, командировочные и другие расходы). Какие-либо исправления, даже оговоренные, в чеках не допускаются. При наличии в чеке исправлений и подчисток чек считается недействительным.

Если при заполнении бланка чека чекодателем будет допущена ошибка, то на этом бланке и его корешке по диагонали чекодатель должен сделать надпись «испорчен» и проставить дату и подпись.

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют оттиском печати организации. Чек состоит из двух частей - чека и корешка чека. Чек предъявляется в банк в обмен на наличные деньги, а корешок чека остается в организации в чековой книжке и является оправдательным документом. Банк выдает наличные деньги по чеку после проверки соответствия подписей и оттиска печати организации и в пределах свободного остатка средств на расчетном (текущем) счете.

Объявление на взнос наличными -- это письменный приказ организации учреждению банка на прием и зачисление на его счет вносимых наличными денег. Объявление на взнос наличными заполняется в одном экземпляре, в котором отдельно указывают источник образования вносимых денег (торговая выручка, внесенная кассиром, депонированная заработная плата и тому подобное)

Форма объявления на взнос наличными приведена ниже.

На принятые наличные деньги учреждение банка выдает квитанцию, которая прилагается к расходному кассовому ордеру как оправдательный документ о сдаче денег в банк.

Платежное поручение представляет собой поручение отправителя денег (плательщик) обслуживающему банку-получателю о снятии с его расчетного счета и переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денег) в сумме, указанной в поручении.

Отправитель денег (плательщик) предъявляет в обслуживающий банк - получатель платежное поручение на бланках установленной формы, приведенной ниже.

В графе «Назначение платежа» отправитель денег (плательщик) обязан указать наименование, номер и дату документа (документов), на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» - кодовое обозначение платежа. Кроме поручений, отправитель денег (плательщик) обязан по требованию банка-получателя представить банку на обозрение (с последующим ему возвратом) договора, счета, товарно-транспортной накладной, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое использование платежей.

При иногородних и одногородных расчетах, когда плательщик и получатель обслуживаются одним учреждением банка, платежные поручения выписываются в трех экземплярах: первый служит мемориальным ордером в банке плательщика, второй (при одногородных расчетах) направляют получателю вместе с выпиской, при иногородних расчетах прилагают к авизо по межфилиальным оборотам (МФО) для выдачи получателю. При перечислениях по телеграфу второй экземпляр поручения служит основанием в банке плательщика для составления авизо и зачисления платы в возмещение телеграфных расходов на лицевой счет банка. Третий экземпляр поручения выдают плательщикам с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

При одногородних расчетах, когда плательщика и получателя обслуживают разные учреждения банка, платежные поручения представляются в банк в четырех экземплярах: первый экземпляр используют как мемориальный ордер, второй и третий после оплаты отправляют банку получателя, где второй служи ордером и остается в банке, третий прилагается к выписке счета получателя, четвертый экземпляр возвращается плательщику с распиской и оттиском штампа банка.

Платежное поручение принимается банком-получателем в течение десяти календарных дней с указанной в нем датой выписки.

По согласованию с обслуживающим банком-получателем отправитель денег (плательщик) может указывать в платежном поручении дату валютирования.

Платежное требование-поручение (форма № 0401001) представляет собой требование бенефициара (получателя денег) к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование.

Бенефициар (получатель денег) предъявляет в банк бенефициара (получателя денег) платежные требования-поручения и реестр платежных требований-поручений на бланках установленной формы, которые приведены ниже.

В графе «Назначение платежа» платежного требования-поручения бенефициар (получатель денег) обязан указать реквизиты документов, на основании которых предъявляется платежное требование-поручение.

Платежное требование-поручение вместе с реестром представляется в банк бенефициара (получателя денег), который, проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара (получателя денег), направляет платежное требование-поручение в банк отправителя денег в установленном порядке.

В случае обслуживания бенефициара (получателя денег) и отправителя денег в одном банке-получателе, а также предъявления платежного требования-поручения в банк отправителя денег, минуя банк бенефициара (получателя денег), приложение реестра не требуется.

Платежное требование-поручение и приложенный реестр могут быть предъявлены бенефициаром (получателем денег) в банк бенефициара (получателя денег) в течение тридцати календарных дней с указанной в них даты выписки. При этом даты заполнения платежного требования-поручения и реестра должны совпадать.

Банк отправителя денег не позднее рабочего дня, следующего за днем получения платежного требования-поручения, должен передать экземпляр платежного требования-поручения отправителю денег на бумажном носителе либо в электронном формате в соответствии с соглашением об электронном предъявлении между отправителем денег и его банком для последующего его акцепта и оплаты.

Банк отправителя денег при неполучении от отправителя денег уведомления об оплате или об отказе в акцепте платежного требования-поручения в течение трех дней вправе считать данный платежный документ неакцептованным и не позднее следующего рабочего дня возвратить платежное требование-поручение вместе с уведомлением об отказе его акцептовать отправителем денег. В уведомлении об отказе в акцепте платежного требования-поручения банк отправителя денег указывает реквизиты данного платежного требования-поручения и причину отказа в акцепте.

Платежное требование-поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег, за исключением платежного требования-поручения, по которому не требуется акцепт отправителя денег.

Если отправитель предъявит в банк отправителя денег платежное требование-поручение с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на безакцептное изъятие денег с его банковского счета, такое платежное требование-поручение не требует акцепта отправителя денег.

При отсутствии либо недостаточности суммы денег у отправителя денег или банка-получателя, необходимой для исполнения платежного требования-поручения, срок хранения платежных требований-поручений и реестра банком - получателем, предусмотренным законодательными актами Республики Казахстан, прерывает течение срока действия данных документов. При этом банк-получатель принимает на хранение только акцептованные отправителем денег платежные требования-поручения, за исключением платежных требований-поручений, не требующих акцепта отправителя денег.

Инкассовое распоряжение - это платежный документ, используемый для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без согласия отправителя денег, в случаях, предусмотренных законодательными актами, и в порядке, установленным Национальным банком, с учетом соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег на бланке установленной формы, предназначенное отдельно для судебных, административных и других органов и отдельно органов налоговой службы и таможенных органов. Форма его приведена ниже.

Взыскатель денег представляет в банк отправителя денег инкассовое распоряжение с приложением следующих документов, на основании которых предъявляется инкассовое распоряжение для изъятия денег без согласия отправителя денег:

- исполнительные листы или приказы судов о взысканииденег, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов;

- распоряжения органов налоговой службы о принудительном взимании налогов и других обязательных платежей в бюджет, не уплаченные в сроки, установленные законодательством, штрафов и пени, начисленных за неуплату либо несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- распоряжения таможенных органов о принудительном взимании таможенной пошлины и других обязательных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, не уплаченные в сроки, установленные законодательством, штрафов и пени, начисленных за неуплату таких платежей;

- постановления о взыскании штрафов, вынесенные административными органами или должностными лицами, уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях;

- документы, содержащие исполнительные подписи нотариусов;

- претензии, частично или полностью признанные отправителем денег в письменном виде, а также неоплаченные в срок требования об оплате, акцептованные отправителем денег;

- договор между взыскателем и отправителем денег, содержащий право взыскания по изъятию денег без согласия отправителя денег;

- иные документы, установленные законодательными актами Республики Казахстан.

Исполнительный или иной документ, подтверждающий обоснованность изъятия денег с банковского счета отправителя денег без его согласия, является основанием для предъявления в банк только одного инкассового распоряжения, если иное не установлено в тексте исполнительного документа, договоре банковского счета, заключенного между отправителем денег и обслуживающим банком.

В инкассовом распоряжении показывается назначение платежа со ссылкой на законодательный акт, предусматривающий право изъятия (взыскания) денег (его дату и номер) с банковского счета отправителя денег без его согласия. Сумма платежа (перевода денег), указанная в исполнительном документе (при его наличии) должна совпадать с суммой, указанной в инкассовом распоряжении.

В инкассовом распоряжении органов налоговой и таможенной службы дополнительно указываются коды бюджетной классификации, вид операции.

Платежные документы могут представляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Электронные платежные документы формируются в соответствии с установленными формами для передачи электронных платежных сообщений и направляются в банк по электронным каналам связи и телекоммуникации.

Представление платежных документов и распоряжений об отзыве платежного документа или о приостановлении его исполнения на магнитном носителе допускается только при условии соблюдения порядка защитных действий от несанкционированных платежей. При этом информация на магнитном носителе должна иметь систему программно-криптографической защиты, принятую банком и электронной цифровой подписи между бенефициаром и его банком, либо между отправителем денег и его банком, предусматривающим такое предъявление, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Национального банка.

Договор (соглашение) об использовании электронных систем обмена платежными документами может содержать положения об оплате платежного документа, акцепте, отказе в акцепте, отзыве и иным вопросам, связанным с обработкой банком платежного документа.

Платежный документ либо распоряжение об его отзыве или о приостановлении его исполнения могут быть составлены на государственном или русском языках. Возможность использования иных языков при их составлении устанавливается договором между банком и его клиентом.

Количество экземпляров представляемых платежных документов и распоряжений об отзыве платежного документа или о приостановлении его исполнения, исполненных на бумажном носителе, определяется каждым банком самостоятельно и оговаривается в его правилах об общих условиях проведения операций, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Все операции по зачислению, перечислению и выдаче денег по банковскому счету в банке оформляются с помощью вышерассмотренных платежных (денежных) документов. Исходя из содержания этих документов, учреждения банка осуществляют контроль по существу совершаемых операций по банковскому счету. В частности, они проверяют, не производятся ли владельцем счета операции, не соответствующие характеру деятельности, предусмотренной его уставом или нарушающие установленный порядок использования средств или правила расчетов. В случае выявления таких операций учреждения банка их не осуществляют.

В то же время банковские счета находятся в полном и исключительном распоряжении организации - владельца счета; только по его распоряжению и в пределах имеющегося на счете остатка денег производится оплата расчетных документов, за исключением инкассового распоряжения, о чем было сказано выше.

Для учета и контроля за правильностью операций, произведенных по расчетному счету, учреждения банка в сроки, установленные в соответствии с заключенным договором с организацией, производят выдачу выписок по банковским (расчетным) счетам, заверенных печатью банка. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) клиенту выписок по их счетам электронным способом либо нарочно, если это предусмотрено в договоре.

Выписка представляет собой копию лицевых счетов организации, которые открываются учреждением банка по счетам организаций и составляются автоматизированным способом в двух экземплярах под копировальную бумагу. Первый экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается организациям, второй - лицевым счетом. В выписке указывают остаток средств на начало периода, дату и номер документа, на основании которого зачислены или списаны средства с расчетного счета, корреспондирующий счет банка, род операции, сумма операции и остаток средств на конец периода. К выписке прилагаются все оправдательные расчетно-платежные документы, подтверждающие правильность операций по зачислению и списанию денег, которые отражены в выписке. На прилагаемых к выписке документах должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с указанием кода операционного работника, подписавшего выписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету организации. Приложенные документы нумеруются в порядке отражения их в выписке, а затем размечают суммы по корреспондирующим счетам и шифруют их.

Поступившие в организацию выписки банка подвергаются тщательной проверке: правильность остатков, арифметическая проверка, соответствие поступивших и списанных сумм приложенным оправдательным платежным документам. При этом следует обратить особое внимание на своевременность оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка. Для этого необходимо затребовать у кассира квитанцию приходного кассового ордера на оприходование денег в кассу организации, сопоставив эти суммы с выпиской и предварительно проверив правильность оприходования сумм, и приложить квитанцию к выписке банка. При обнаружении ошибок организация письменно сообщает об этом учреждению банка не позднее 10 дней (или 20 дней, если оно находится в другом населенном пункте) после вручения выписки. Руководитель и главный бухгалтер учреждения банка выясняют причины каждого такого случая и принимают меры для предупреждения подобных ошибок в дальнейшем.

В процессе проверки выписки банка все приложенные к ней оправдательные расчетно-платежные документы нумеруются в порядке отражения их в выписке, начиная с первого номера, так, чтобы на выписке и документах был один и тот же номер.

При бухгалтерской обработке выписки банка из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных расчетно-платежных документов - слева. Одновременно корреспондирующие счета указываются на соответствующем документе.

Учет операций по движению денег на расчетном счете ведется на счете 441 «Деньги на расчетном счете». Для учреждений банка расчетный счет является пассивным, так как показывает сумму привлеченных средств, поэтому в выписке банка поступление денег отражается по кредиту счета, а списание - по дебету счета. Для организации расчетный счет является активным, поэтому здесь эти операции отражаются наоборот, то есть по дебету счета - поступление денег на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от характера поступлений, а по кредиту - списание денег с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Счет 1030 «Денежные средства на текущем счете» как активный счет имеет только дебетовое сальдо, которое показывает остаток денег на расчетном счете.

Основным видом поступления денег на расчетный счет торговой организации является торговая выручка от реализации товаров покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. На расчетный счет поступают также: выручка за реализацию основных средств, нематериальных активов и других товарно-материальных запасов, выполненные работы и оказанные услуги, платежи от учредителей в счет вкладов в уставный капитал, от дочерних (зависимых) предприятий, от филиалов предприятий, выделенных на самостоятельный баланс; в погашение дебиторской задолженности и другие средства от операций нетоварного характера (полученные арендная плата, штрафы, пени, неустойки, паевые взносы членов кооператива, прибывших на постоянное местожительство из другой сельской местности).

Средства, находящиеся на расчетном счете, используются в основном по распоряжению или с согласия владельца счета на выплату заработной платы, на оплату счетов поставщиков за поступившие от них товарно-материальные запасы, транспортным организациям за доставку товаров, сторонним организациям за оказанные услуги (аренда, коммунальные, почтово-телеграфные и телефонные услуги), платежи в бюджет, оплата оперативно-хозяйственных расходов, командировок и тому подобное Оплата расходов с расчетного счета производится в календарной последовательности в зависимости от даты поступления документов в учреждение банка.

При отсутствии или недостаточности средств на расчетном счете документы, не оплаченные в срок, хранятся в картотеке до поступления суммы денег, достаточной для погашения задолженности, и по мере появления средств на расчетном счете они погашаются в порядке установленной очередности.

В процессе обработки выписки банка из расчетного счета составляется следующая корреспонденция счетов, представленная в таблице

2.4 Таблица - Синтетический учет денежных оераций с банками

На основании обработанных выписок банка и приложенных к ним денежных документов вышерассмотренные операции по расчетному счету систематизируются в двух учетных регистрах: журнале-ордере № 2 и ведомости к нему. Журнал-ордер № 2 предназначен для учета операции по кредиту счета 1030 с распределением сумм по дебету корреспондирующих счетов, а ведомость к журналу-ордеру № 2 - по дебету счета 1030 с распределением сумм по кредиту корреспондирующих счетов.

Для отражения в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему хозяйственных операций в разрезе корреспондирующих счетов осуществляется группировка сумм путем подсчета соответствующих данных в банковских выписках, согласно приведенным в них бухгалтерским записям, и записи в журнал-ордер и ведомости к нему ведут сгруппированными итогами по каждой выписке банка. Для группировки, приложенных к выписке банка денежных оправдательных документов, целесообразно составлять две разработочные (группировочные) ведомости с записью в них каждого отраженного в выписке документа и с указанием, от кого поступили или кому перечислены деньги, за что, суммы и корреспонденции счетверю дебету и кредиту счета 1030.

Записи в журнал-ордер № 2 и ведомости к нему начинают с отражения сальдо по счету 1030 на начало месяца, которое указывается в левом верхнем углу ведомости к журналу-ордеру № 2. Затем производят записи за текущий месяц по мере поступления и бухгалтерской обработки выписок банка. При этом каждая выписка банка записывается отдельной строкой, порядковый номер которой указывается на выписке. Графы «Дата» журнала-ордера № 2 и ведомости к нему предназначены для указания начальной и конечной даты выписок банка, поступивших в течение месяца. Наименование и код соответствующих счетов, корреспондирующих с кредитом или по дебету счета 1030, заносятся соответственно в графы 1-35 журнала-ордера и 1-28 ведомости с указанием по каждой графе сумм хозяйственных операций. В графы «Итого» заносятся подсчитанные суммы по кредиту и дебету счета 441 «Деньги на расчетном счете» согласно выпискам банка. Указанные суммы должны соответствовать оборотам, приведенным в выписке банка.

По окончании месяца подсчитываются итоги по графам, и в строки «Итого» журнала-ордера № 2 и ведомости к нему заносятся подсчитанные суммы кредитовых и дебетовых оборотов по хозяйственным операциям, согласно выписке банка за месяц. Строкой ниже в правом нижнем углу ведомости к журналу-ордеру № 2 отражают «Сальдо на конец месяца в тенге», которое выводят с учетом сальдо на начало месяца и сумм кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету.

Сальдо на конец месяца должно соответствовать выписке банка из расчетного счета, и оно переносится в ведомость к журналу-ордеру № 2, открываемую на следующий месяц.

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

При компьютеризации учета выписки банка из расчетного счета по мере их поступления обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает необходимую автоматизированную разработку в виде машинограммы или других накопительных ведомостей в разрезе корреспондирующих счетов.

отчет аудит денежный наличность касса

3 Пути совершенствование аудита денежных средств (на примере ТОО «СКЗ»)

3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области денег и разработка программы аудита

Аудит денег имеет большое значение для любого предприятия, так как позволяет оценить правильность ведения учета денег на предприятии, обоснованности включения сумм денежной наличности в финансовые отчеты, соответствия ведения учета денег законодательным и нормативным актам, а также выработку рекомендаций по улучшению управления денежными средствами.

Одним из начальных и самых важных этапов аудиторской проверки является оценка системы внутреннего контроля и определения уровня аудиторского риска. Аудитор должен получить представление о системах учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и внутреннего контроля вместе с рассмотрением других обстоятельств дадут возможность аудитору:

установить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовых отчетах;

учесть факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

разработать соответствующие аудиторские процедуры.

Для начала проведения аудита денежных средств следует оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. С этой целью нами был разработан вопросник системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для ТОО «СКЗ» с учетом специфики его деятельности. Данный вопросник был распространен среди 11 работников предприятия, которые дали четкие и прямые ответы на поставленные вопросы; обсуждения вопросов и ответов не допускались.

Таблица 3.1 - Анализ результатов оценки внутреннего контроля в области учета операций с денежными средствами ТОО «СКЗ»

При анализе результатов опроса, мы обратили внимание на следующие моменты:

на ТОО «СКЗ» не проводятся внезапные проверки кассы;

при проведении инвентаризации кассы не всегда проводится полный полистный пересчет денег, находящихся в банковских упаковках;

на предприятии нет сотрудника, осуществляющего периодическую сверку правильности и полноты ведения денежных операций;

выявленные нарушения и ошибки не всегда фиксируются.

На предприятии контрольные функции за кассовыми и расчетными операциями выполняет главный бухгалтер предприятия.

Проведенная оценка СВК на ТОО и ее анализ позволяют сделать нам вывод об относительной эффективности системы внутреннего контроля, требующей дополнительного усиления, особенно в части внезапных проверок кассы. Проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля показала, что состояние бухгалтерского учета ТОО «СКЗ» удовлетворительно: существует возможность совершения ошибок, что говорит о необходимости осуществления детальной проверки представленных данных.

На основе оценки системы внутреннего контроля аудитор разрабатывает программу аудита.

Аудитору необходимо разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудита или программу. Несмотря на то, что текст полного плана аудита должен быть достаточно детальным для того, чтобы служить руководством в осуществлении программы аудита, сама его форма и содержание могут меняться в зависимости от размеров хозяйствующего субъекта, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором.

На данном этапе аудиторской проверки аудитор составляет общий план и программу аудита. Аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные процедуры по аудиту с руководством хозяйствующего субъекта и его персоналом для улучшения эффективности и действенности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала хозяйствующего субъекта.

Аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы осуществить полный план аудита.

Программа аудита может также содержать в себе цели аудита для каждой области с указанием сроков проведения аудиторской проверки.

При подготовке программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемый уровень гарантии, обеспечиваемый процедурами проверки на существенность.

Аудитор также должен принимать во внимание сроки тестов контроля и процедур проверки на существенность, координацию любой помощи, ожидаемой от хозяйствующего субъекта, наличие помощников, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Во время разработки программы аудита, вероятно, возникнет необходимость рассмотреть более детально другие вопросы, рассмотренные выше.

Нами была разработана следующая программа аудита денег ТОО «СКЗ» за 2009 год.

Таблица 3.2 - Программа аудита денег на ТОО «СКЗ» за 2009год

Процедуры проверки денег по существу

Все процедуры проверки денег на ТОО «СКЗ» были проведены согласно приведенного выше плана. При проверке использовался сплошной метод по кассовым операциям и банковским операциям. Рассмотрим подробно процедуры аудита денег.

Инвентаризация кассы. При проведении аудита денег аудитору необходимо организовать проведение внезапной ревизии кассы и в присутствии ответственных за проведение инвентаризации сотрудников субъекта лично убедиться в наличии в кассе числящихся в учете наличных денег, как в национальной, так и в иностранной валюте. При этом аудитор ни в коем случае не должен принимать на себя ответственность за хранение кассовой наличности во время проведения инвентаризации сотрудников субъекта, ответственных за проведение инвентаризации. По окончании проверки наличия денег необходимо, чтобы представитель клиента подтвердил результат этой проверки и кроме того, получить заверение от представителя клиента о том, денежные средства клиента не тронуты аудитором. Если после подсчета выявляется излишек или недостача денег, аудитору необходимо принять меры к пересчету их, подтверждению этого от представителя клиента и выяснить причины расхождений.

Проверка банковских счетов. Аудитор обычно должен подтвердить остаток на банковском счете на конец года. Это осуществляется с помощью прямой корреспонденции со всеми банками, с которыми клиент имел деловые связи в течение года независимо от всех изменений или сверки счетов на конец года.

В отношении банковских операций ключевыми процедурами внутреннего контроля, осуществляемыми аудируемым субъектом, является сверка клиентом банковских счетов и соответствующее разделение обязанностей относительно кассовой наличности и операций. Оценка аудитором эффективности сверок счетов клиентом во многом определяет характер, распределение во времени и степень охвата процедур по существу. При этом основными факторами являются адекватность системы учета, компетентность работников, выполняющих сверку и разделение обязанностей. Чем больший эффект дала сверка счетов клиентом, тем менее будет оцениваемый аудитором риск внутреннего контроля менее подробными будут проводимые аудитором процедуры по существу.