Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя) [46].

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе системы могут применяться налогоплательщиком, одновременно занимающимся различными видами деятельности. Единый налог на вмененный доход является обязательным, исключительным, а размер налога неоспоримым.

Единый налог на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в статье 346.26 НК РФ. Если определенный вид предпринимательской деятельности предусмотрен статьей 346.26 НК РФ, но не введен в муниципальном районе, налогоплательщик не вправе применять единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных в статье 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Кроме того, единый налог на вмененный доход не могут применять налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших.

На уплату единого налога на вмененный доход не переводятся:

а) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;

б) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Это ограничение не распространяется:

1) на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

2) на организации потребительской кооперации (потребительские общества, их союзы);

3) на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

в) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

г) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если эти услуги:

1) являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

2) оказываются непосредственно этими учреждениями;

д) организации и индивидуальные предприниматели, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Организации и индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, заявление о постановке на учет. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает соответствующее уведомление. Снятие с учета производится в аналогичном порядке.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода - произведение базовой доходности по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. К1 составляет: в 2009 году - 1,148, в 2010 году - 1,295, в 2011 году - 1,372.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. К таким особенностям относятся: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, место ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов значений, учитывающих влияние на результат деятельности вышеперечисленных факторов.

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются представительными органами на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Если нормативный правовой акт представительного органа об изменении значения коэффициента К2 не принят до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Ставка единого налога на вмененный доход составляет 15 % налоговой базы.

Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход по итогам налогового периода представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения вмененного дохода служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает организации от обязанности по представлению в налоговые органы и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Реальным упрощением можно назвать только замену расчета совокупности основных налогов одним. Вместе с тем цель упрощения налогообложения, учета и отчетности не достигается в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, один из которых облагается единым налогом на вмененный доход, другие - по общепринятой системе. Применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по своим объемам (размерам деятельности), приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения. Вмененный доход как потенциально возможный доход может значительно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных масштабов деятельности. Отсутствует механизм объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, попадающим под этот режим налогообложения.

Стимулирующая роль единого налога на вмененный доход часто обосновывалась тем, что он представлял собой фиксированные платежи (по крайней мере, в течение года), не зависящие от объема производства.

Поэтому основной целью введения данного специального налогового режима все же является не снижение налоговой нагрузки, не упрощение процедуры налогообложения и отчетности, а привлечение к уплате налогов лиц, контроль за которыми затруднен. Если единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности подразумевает стимулирование развития субъектов малого предпринимательства, то право применения данного налога должно быть добровольным.

Таким образом, обе специальные системы налогообложения субъектов малого бизнеса различаются по своему назначению: упрощенная система направлена на упрощение налогообложения малого бизнеса, единый налог на вмененный доход устанавливается для целей облегчения налогового администрирования отдельных видов деятельности [32].

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО «Иланский Райтопсбыт»

2.1 Статус и профиль деятельности

Открытое акционерное общество «Иланский Райтопсбыт» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общество имеет статус юридического лица и действует на основании Устава.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» расположено по адресу: 663800, Красноярский край, Иланский район, город Иланский, улица Локомотивная, дом 16. Размер уставного капитала составляет 51 135 руб. Уставный капитал составляется из 2 435 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 21 руб. каждая. Общество имеет добавочный капитал в размере 498 150,59 руб. Общество возглавляет генеральный директор Прокопчина Валентина Александровна.

Главными видами деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются:

а) заготовка и реализация твердого топлива;

б) лесозаготовка и переработка древесины;

в) торговля твердым и жидким топливом, необработанным и обработанным лесоматериалом;

г) розничная торговля продукцией и изделиями;

д) розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

е) розничная торговля алкогольной продукцией;

ж) оказание транспортных и прочих персональных услуг;

з) обеспечение сохранности грузов;

и) посредническая, торгово-закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;

к) хранение и реализация горюче-смазочных материалов.

Однако основными доходами ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются доходы:

а) от реализации угля;

б) от розничной торговли

На рисунке 2.1 изображена структура доходов ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2010 году.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» специализируется на реализации угля ирша-бородинский марки Б - бурый. Основным поставщиком угля является ОАО «Сибирская угольная энергетическая компания» (ОАО «СУЭК») - основной производитель энергетического угля в России. Закупочная цена тонны угля составляет 495,60 руб., цена реализации - 856,57 руб. Так, в 2009 году объем реализации угля составил 11 169 тонн в 2010 году - 9 734 тонны. Планирование поставок угля на следующий год производится на основании заявок от организаций, а для населения - исходя из поставок в текущем году.

малый бухгалтерский налоговый учет

Рисунок 2.1 - Структура доходов ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2010 году, %

Основными потребителями ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются жители города Иланского и близлежащих населенных пунктов, а также котельные в городе Иланском и селах Иланского района.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» совмещает общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Общая система налогообложения применяется в отношении реализации угля. ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Кроме того, ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» осуществляет розничную торговлю через:

а) магазин «Уголек», расположенный по адресу город Иланский, улица Локомотивная, дом 16;

б) магазин «Таймыр», расположенный по адресу город Иланский, улица Первомайская, дом 56.

В таблице 2.1 представлены основные показатели деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.1 - Динамика основных показателей деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	6 174	4 797	-1 377	77,70
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	5 514	4 958	-556	89,92
3 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	299	221	-78	73,91
4 Фондоотдача, руб. / руб.	20,65	21,71	+1,06	105,13
5 Численность работников, чел.	37	31	-6	83,78
6 Выработка на одного работника, тыс. руб.	167	155	-12	92,81
7 Затраты на 1 руб. выпущенной продукции, коп.	89,31	103,36	+14,05	115,73
8 Материальные затраты, тыс. руб.	160	316	+156	197,50
9 Материалоемкость продукции, коп.	2,59	6,59	+4	254,44

Из данных таблицы 2.1 следует, что в 2010 году выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 1 377 тыс. руб., или на 22,30 %. Уменьшение выручки от продажи произошло за счет снижения объема реализации угля на 1 435 тонн, или на 12,85 %. Одновременно наблюдается снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 556 тыс. руб., или на 10,08 %.

В отчетном году фондоотдача увеличилась на 1,06 руб. Увеличение фондоотдачи связано с опережающим темпом снижения среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с темпом снижения выручки от продажи. Так, темп снижения среднегодовой стоимости основных средств составил 26,09 %, выручки от продажи - 22,30 %.

По сравнению с предыдущим годом выработка на одного работника уменьшилась на 12 тыс. руб. Уменьшение выработки произошло за счет снижения выручки от продажи и составило 37 тыс. руб. Вместе с тем за счет снижения численности работников выработка увеличилась на 25 тыс. руб.

Фактические затраты на 1 рубль выпущенной продукции составили в отчетном году 103,36 коп. и увеличились к соответствующему периоду прошлого года на 14,05 коп. Основная причина роста затрат на 1 рубль выпущенной продукции заключается в опережающем снижении объема выпущенной продукции (29,30 %) по сравнению со снижением себестоимости продукции (10,08 %).

Материалоемкость продукции составила в отчетном году 6,59 коп. и увеличилась к соответствующему периоду прошлого года на 4 коп. Увеличение материалоемкости связано с ростом материальных затрат на 156 тыс. руб. при одновременном снижении выручки от продажи на 1 377 тыс. руб.

В целом в 2010 году наблюдается снижение основных показателей деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт»: выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника. Вместе с тем наблюдается рост затрат на рубль выпущенной продукции. Рост материалоемкости продукции свидетельствует о снижении экономической эффективности производства.

Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. В таблице 2.2 представлена информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Из данных таблицы 2.2 следует, что стоимость имущества организации возросла на 264 тыс. руб. за счет увеличения наиболее мобильной его части - оборотных активов - на 334 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на начало года 17,21 % всего имущества составляли внеоборотные активы, то на конец года их доля сокращается на 6,55 пункта. Одновременно удельный вес оборотных активов стал составлять на ту же дату 89,34 %, что, несомненно, способствовало ускорению оборачиваемости ее средств. При этом увеличение наблюдается по таким статьям, как краткосрочная дебиторская задолженность (в 5,2 раза) и прочие оборотные активы (в 14,1 раза). Вместе с тем наблюдается сокращение наиболее ликвидной части оборотных активов - денежных средств на 105 тыс. руб. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить, как данное изменение повлияло на уровень ликвидности организации.

В составе пассивов ОАО «Иланский Райтопсбыт» наибольший прирост наблюдается по краткосрочным обязательствам (на 396 тыс. руб.). Одновременно произошло уменьшение собственных средств организации на 132 тыс. руб. Отрицательным является тот факт, что снижение собственного капитала связано с уменьшением нераспределенной прибыли, что свидетельствует снижении эффективности деятельности организации.

Динамика отдельных групп пассивов привела к изменениям в структуре источников средств организации. На конец года наименьшую долю в них составляют капитал и резервы - 31,14 %, и эта доля сократилась по сравнению с началом анализируемого периода на 14,29 пункта. Одновременно возросла доля краткосрочных обязательств - с 54,57 до 68,86 пункта.

Положительным признаком является то, что оборотные активы организации превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.

Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие у организации собственного оборотного капитала как на начало, так и на конец года, что свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации.

Таблица 2.2 - Динамика и структура активов и пассивов ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2010 год

Статья активов и пассивов	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса
Актив	1 499	100,00	1 763	100,00	+264	-
I Внеоборотные активы	258	17,21	188	10,66	-70	-6,55
Основные средства	258	17,21	188	10,66	-70	-6,55
II Оборотные активы	1 241	82,79	1 575	89,34	+334	+6,55
Запасы, в том числе:	1 046	69,78	864	49,01	-182	-20,77
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16	1,07	15	0,85	-1	-0,22
затраты в незавершенном производстве	300	20,01	171	9,70	-129	-10,31
готовая продукция и товары для перепродажи	730	48,70	678	38,46	-52	-10,24
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	48	3,20	250	14,18	+202	+10,98
в том числе покупатели и заказчики	48	3,20	250	14,18	+202	+10,98
Денежные средства	115	7,67	10	0,57	-105	-7,10
Прочие оборотные активы	32	2,13	451	25,58	+419	+23,45
Пассив	1 499	100,00	1 763	100,00	+264	-
III Капитал и резервы	681	45,43	549	31,14	-132	-14,29
Уставный капитал	51	3,40	51	2,89	-	-0,51
Добавочный капитал	498	33,22	498	28,25	-	-4,97
Нераспределенная прибыль	132	8,81	-	-	-132	-8,81
V Краткосрочные обязательства	818	54,57	1 214	68,86	+396	+14,29
Кредиторская задолженность, в том числе:	818	54,57	1 214	68,86	+396	+14,29
задолженность перед персоналом организации	216	14,41	93	5,28	-123	-9,13
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	91	6,07	182	10,32	+91	+4,25
задолженность по налогам и сборам	132	8,81	187	10,61	+55	+1,80
прочие кредиторы	379	25,28	752	42,65	+373	+17,37

Таблица 2.3 - Оценка ликвидности баланса ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2010 год, тыс. руб.

Активы	Пассивы	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
группировка активов по степени ликвидности	код строки баланса	на начало года	на конец года	группировка пассивов по срочности погашения	код строки баланса	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
А1 - наиболее ликвидные активы	250 + 260	115	10	П1 - наиболее срочные обязательства	620 + 630 + 660	818	1 214	-703	-1 204
А2 - быстро реализуемые активы	240 + 270	80	701	П2 - краткосрочные пассивы	610	-	-	+80	+701
А3 - медленно реализуемые активы	210 + 220 + 230	1 046	864	П3 - долгосрочные пассивы	590	-	-	+1 046	+864
А4 - трудно реализуемые активы	190	258	188	П4 - постоянные пассивы	490 + 640 + 650	681	549	-423	-361
Баланс	300	1 499	1 763	Баланс	700	1 499	1 763	-	-

Ликвидность баланса - такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами. Оценка ликвидности баланса ОАО «Иланский Райтопсбыт» приведена в таблице 2.3.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия: А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4.

Из полученных данных следует, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. В частности, она располагает платежным излишком как на начало, так и на конец отчетного года по второй и третьей группе активов и пассивов вследствие отсутствия займов и кредитов. Вместе с тем у организации наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов, о чем свидетельствует отрицательная разница между первой группой активов и пассивов. Сравнение четвертой группы активов и пассивов позволяет установить наличие у ОАО «Иланский Райтопсбыт» собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости организации.

Следует отметить, что к концу анализируемого года значения соотношений между отдельными группами активов и пассивов организации ухудшаются. В частности, увеличивается платежный недостаток по первой группе, уменьшается платежный излишек по третьей группе, а также уменьшается значение собственного оборотного капитала.

Текущая платежеспособность организации оценивается с помощью коэффициентов ликвидности, рассчитанных в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Оценка платежеспособности ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель	2009 год	2010 год
	на начало года	на конец года	изменение (+, -)	на начало года	на конец года	изменение (+, -)
1 Коэффициент абсолютной ликвидности	0,139	0,141	+0,002	0,141	0,008	-0,133
2 Коэффициент критической ликвидности	0,139	0,199	+0,060	0,199	0,214	+0,015
3 Коэффициент текущей ликвидности	1,529	1,517	-0,012	1,517	1,297	-0,220

Из расчетов, представленных в таблице 2.4, следует, что на начало 2010 года ОАО «Иланский Райтопсбыт» за счет имеющихся денежных средств (краткосрочные финансовые вложения отсутствуют) в состоянии погасить

только 14,1 % своих краткосрочных обязательств, а на конец 2010 года - еще меньше (0,8 %). Даже если организация получит деньги от дебиторов, то на конец 2010 года она не сможет расплатиться по всем своим долгам (коэффициент критической ликвидности на конец 2010 года составил 0,214). В то же время, в случае реализации запасов, у организации возникнет на ту же дату запас средств для погашения краткосрочных обязательств (коэффициент текущей ликвидности - 1,297). Таким образом, следует отметить, что у ОАО «Иланский Райтопсбыт» наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов. К концу 2010 года происходит увеличение дебиторской задолженности, что способствует росту коэффициента критической ликвидности. Однако основным источником покрытия краткосрочных обязательств являются запасы. Их сокращение привело к снижению коэффициента текущей ликвидности с 1,517 до 1,297. В целом текущая платежеспособность ОАО «Иланский Райтопсбыт» к концу 2010 года снизилась.

В таблице 2.5 проанализирована динамика показателей оборачиваемости капитала и оборотных активов.

Таблица 2.5 - Динамика показателей оборачиваемости активов ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение (+, -)
1 Оборачиваемость совокупных активов (капитала), обороты	4,034	2,941	-1,093
2 Оборачиваемость оборотных активов, обороты	5,020	3,407	-1,613
3 Продолжительность оборота капитала, дни	89,2	122,4	+33,2
4 Продолжительность оборота оборотных активов, дни	71,7	105,7	+34,0
5 Доля оборотных активов в общей величине капитала, коэф.	0,8037	0,8633	+0,0596

Из данных таблицы 2.5 следует, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло замедление оборачиваемости капитала организации на 33,2 дня, продолжительность одного оборота стала составлять 122,4 дня. Оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 34 дня и стала составлять 105,7 дня. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить причины сложившейся ситуации. Однако уже из данных таблицы 2.5 видно, что одна из таких причин - это значительное увеличение оборотных активов в отчетном году по сравнению с предыдущим, вызвавшее рост их доли в общей величине капитала с 80,4 до 86,3 %.

Для выявления факторов и причин замедления оборачиваемости оборотных активов следует проанализировать изменения в скорости оборота их основных видов, прежде всего - дебиторской задолженности и запасов.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие показатели:

а) оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах:

lДЗ = N / ДЗср, (2.1)

где lДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты;

N - выручка от продаж товаров, работ, услуг, тыс. руб.;

ДЗср - среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.;

б) средний период погашения дебиторской задолженности в днях:

ПДЗ = 360 / lДЗ, (2.2)

где ПДЗ - средний период погашения дебиторской задолженности, дни;

в) доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов:

ДДЗ = ДЗ / ОА, (2.3)

где ДДЗ - доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, доля ед.;

ДЗ -дебиторская задолженность, тыс. руб.;

ОА - оборотные активы, тыс. руб.

В таблице 2.6 проведен анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в сравнении с аналогичными показателями оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 2.6 - Оценка оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение (+, -)
1 Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	257,250	32,195	-225,055
2 Период погашения дебиторской задолженности, дни	1,4	11,2	+9,8
3 Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	7,646	4,721	-2,925
4 Период погашения кредиторской задолженности, дни	47,1	76,3	+29,2
5 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, коэф.	0,030	0,147	+0,117

Проведенные в таблице 2.6 расчеты позволяют установить, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности с 257,25 до 32,195 оборота. В результате средний период расчетов с покупателями и прочими дебиторами стал составлять 11,2 дня вместо 1,4 дня, что в конечном итоге стало одним из факторов замедления оборачиваемости оборотных активов в целом. Оборачиваемость кредиторской задолженности также замедлилась на 29,2 дня и стала составлять 76,3 дней. Значительное увеличение остатков дебиторской задолженности в 6,2 раза привело к тому, что в отчетном году анализируемая организация не смогла полностью расплатиться со своими кредиторами средствами, полученными от дебиторов (соотношение дебиторской и кредиторской задолженности составило 0,147).

Для оценки оборачиваемости запасов используются следующие показатели:

а) оборачиваемость запасов в оборотах:

lЗ = Sn / Зср, (2.4)

где lЗ - оборачиваемость запасов, обороты;

Sn - себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.;

Зср - среднегодовые остатки запасов, тыс. руб.;

б) средний срок хранения запасов в днях:

ПЗ = 360 / lЗ, (2.5)

где ПЗ - средний срок хранения запасов, дни.

В таблице 2.7 приведена динамика оборачиваемости запасов.

Таблица 2.7 - Оценка оборачиваемости запасов ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение (+, -)
1	2	3	4
1 Оборачиваемость запасов, обороты, в том числе:	5,120	5,192	+0,072
1.1 оборачиваемость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, обороты	334,182	319,871	-14,311
1.2 оборачиваемость готовой продукции и товаров для перепродажи, обороты	7,170	7,043	-0,127
2 Продолжительность оборота (срок хранения) запасов, дни, в том числе:	70,3	69,3	-1,0
2.1 продолжительность оборота (срок хранения) сырья, материалов и	1,1	1,1	-
других аналогичных ценностей, дни
2.2 продолжительность оборота (срок хранения) готовой продукции и товаров для перепродажи, дни	50,2	51,1	+0,9
3 Доля запасов в общей величине оборотных активов, коэф.	0,8756	0,6783	-0,1973
4 Доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей в общей величине запасов, коэф.	0,0134	0,0110	-0,0024
5 Доля готовой продукции и товаров для перепродажи в общей величине запасов, коэф.	0,6252	0,5000	-0,1252

Из данных таблицы 2.7 следует, что оборачиваемость запасов в отчетном году по сравнению с предыдущим ускорилась на 1 день и составила 69,3 дня. Вместе с тем оборачиваемость запасов готовой продукции замедлилась на 0,9 дня. В результате срок ее хранения увеличился с 50,2 до 51,1 дня.

Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации - выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования.

Анализ чистой прибыли приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Динамика факторов формирования чистой прибыли ОАО «Иланский Райтопсбыт», тыс. руб.

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+, -)	Темп роста, %
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	6 174	4 797	-1 377	77,70
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5 514	4958	-556	89,92
3 Валовая прибыль	660	(161)	-821	-24,39
4 Прибыль (убыток) от продаж	660	(161)	-821	-24,39
5 Прочие расходы	7	4	-3	57,14
6 Прибыль (убыток) до налогообложения	653	(165)	-818	-25,27
7 Текущий налог на прибыль	199	-	-199	-
8 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	454	(165)	-619	-36,34

Данные таблицы 2.8 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло уменьшение прибыли от продаж на 821 тыс. руб., прибыли до налогообложения - 818 тыс. руб., чистой прибыли - на 619 тыс. руб. Отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережающего снижения выручки от продаж по сравнению с себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервов.

В таблице 2.9 проведен анализ состава, структуры и динамики собственного капитала ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.9 - Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель	На 31 декабря 2009 года	На 31 декабря 2010 года	Отклонение	Темп роста, %
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	пункты
1 Уставный капитал	51	7,49	51	9,29	-	+1,80	100,00
2 Добавочный капитал	498	73,13	498	90,71	-	+17,58	100,00
3 Нераспределенная прибыль	132	19,38	-	-	-132	-19,38	-
Итого	681	100,00	549	100,00	-132	-	80,62

Из данных таблицы 2.9 следует, что за отчетный год собственный капитал уменьшился на 132 тыс. руб., или на 19,38 пункта. Основным фактором его уменьшения стало снижение нераспределенной прибыли до нуля. Сложившаяся динамика собственного капитала вызвала изменения в его структуре. В частности, на 31 декабря 2009 года наибольшую долю (73,13 %) составлял добавочный капитал, и к концу следующего года она увеличилась до 90,71 %, несмотря на неизменность его абсолютной величины. В то же время происходит значительное уменьшение нераспределенной прибыли. Выявленные изменения свидетельствуют о снижении эффективности деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Для целей анализа платежеспособности важно знать, из каких источников организация получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Поэтому целесообразно исследовать состав источников поступления денежных средств и направлений их расходования в разрезе отдельных видов деятельности, а также оценить динамику притоков и оттоков в отчетном году по сравнению с предыдущим. Информация по текущей деятельности представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Анализ движения денежных средств по текущей деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт», тыс. руб.

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+, -)	Темп роста, %
1 Поступление денежных средств, в том числе:	13 679	14 516	+837	106,12
1.1 средства, полученные от покупателей, заказчиков	13 020	12 373	-647	95,03
1.2 прочие доходы	659	2 143	+1484	325,19
2 Расходование денежных средств, в том числе:	13 675	14 621	+946	106,92
2.1 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	10 041	11 583	+1542	115,36
2.2 на оплату труда	1 763	1 636	-127	92,80
2.3 на расчеты по налогам и сборам	1 729	1 208	-521	69,87
2.4 на прочие расходы	142	194	+52	136,62
3 Чистый денежный поток от текущей деятельности	4	-105	-109	-

По данным таблицы 2.10 видно, что поступление денежных средств по текущей деятельности в отчетном году возросло на 837 тыс. руб., или 6,12 %. Однако этот прирост обеспечен не увеличением выручки от продаж, а повышением прочих доходов. К сожалению, в отчете о движении денежных средств ОАО «Иланский Райтопсбыт» не дана их расшифровка, несмотря на существенность величины. Известно, что по статье «прочие доходы» могут быть отражены возврат средств от поставщиков, бюджета, подотчетных лиц, полученные суммы по решению суда. Поэтому рост таких поступлений, носящих случайный (нестабильный) характер, на фоне сокращения реальной (подкрепленной притоком денежных средств) выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг, является неблагоприятной ситуацией. Одновременно наблюдается более значительное увеличение расходования денежных средств по текущей деятельности на 946 тыс. руб., или 6,92 %.

В целом более высокие темпы роста оттока денежных средств по сравнению с притоком обусловили получение отрицательного чистого денежного потока по основной деятельности в размере 105 тыс. руб.

По данным приложения к бухгалтерскому балансу можно провести анализ расходов по обычным видам деятельности.

В таблице 2.11 проведен анализ расходов по обычным видам деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.11 - Динамика и структура расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+, -)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
1 Материальные затраты, тыс. руб.	160	5,52	316	8,43	+156	+2,91
2 Затраты на оплату труда, тыс. руб.	828	28,56	1 162	30,99	+334	+2,43
3 Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	206	7,11	-	-	-206	-7,11
4 Амортизация, тыс. руб.	74	2,55	33	0,88	-41	-1,67
5 Прочие затраты, тыс. руб.	1 631	56,26	2 238	59,70	+607	+3,44
6 Итого по элементам затрат, тыс. руб.	2 899	100,00	3 749	100,00	+850	-
7 Выручка, тыс. руб.	6174	-	4797	-	-1 377	-
8 Материалоемкость продаж, коп.	2,59	-	6,59	-	+4,0	-
9 Зарплатоемкость продаж, коп.	16,75	-	24,22	-	+7,47	-
10 Амортизациоемкость продаж, коп.	1,20	-	0,69	-	-0,51	-
11 Организациоемкость продаж, коп.	26,42	-	46,65	-	+20,23	-
12 Затраты на 1 рубль продаж, коп.	46,95	-	78,15	-	+31,2	-

Данные таблицы 2.11 свидетельствуют о том, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло значительное увеличение расходов, связанных с производством и продажей продукции, на 850 тыс. руб., или 29,32 %. Такое изменение было вызвано ростом материальных затрат на 156 тыс. руб., или 97,5 %, на оплату труда - на 334 тыс. руб., или 40,34 %, прочих затрат - на 607 тыс. руб., или 37,22 %. Увеличение расходов по обычным видам деятельности происходило на фоне снижения выручки от продаж на 1 377 тыс. руб. Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности позволяет увидеть, что наибольший удельный вес занимают прочие затраты (59,7 %) и затраты на оплату труда (30,99 %).

Анализ финансовой отчетности ОАО «Иланский Райтопсбыт» показал, что баланс организации не является абсолютно ликвидным, наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов. Вместе с тем сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Анализ динамики показателей оборачиваемости капитала и оборотных активов показал их замедление в отчетном году по сравнению с предыдущим. Одним из факторов замедления оборачиваемости оборотных активов в целом стало замедление оборачиваемости дебиторской задолженности.

О снижении эффективности деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» свидетельствуют: уменьшение собственного капитала организации, отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности, значительное уменьшение нераспределенной прибыли.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Иланский Райтопсбыт»

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства определены в Законе № 209-ФЗ. Уточним, является ли ОАО «Иланский Райтопсбыт» малым предприятием согласно действующему законодательству.

В таблице 2.12 приведены критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства.

Таблица 2.12 - Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства

Критерий	Значения в соответствии с Законом № 209-ФЗ	Значение в ОАО «Иланский Райтопсбыт»
1	2	3
1 Для юридических лиц: - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) юридических лиц; - доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами	- не выше 25 % - не выше 25 %	- 0 % - 0 %
малого и среднего предпринимательства
2 Средняя численность работников за предшествующий календарный год	- от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий; - до 100 человек включительно - для малых предприятий; - до 15 человек - для микропредприятий	37 человек
3 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год	- 1 000 млн. рублей - для средних предприятий; - 400 млн. рублей - для малых предприятий; - 60 млн. рублей - для микропредприятий	6 174 тыс. рублей
4 Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за предшествующий календарный год	не установлена	258 тыс. рублей

Данные таблицы 2.12 свидетельствуют о том, что ОАО «Иланский Райтопсбыт» относится к категории субъекта малого предпринимательства. При этом категория субъекта малого предпринимательства определена в соответствии с наибольшим по значению условием, а именно: численностью работников. Следовательно, ОАО «Иланский Райтопсбыт» имеет право на облегченный вариант ведения бухгалтерского учета на вполне законных основаниях.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» включает в себя два раздела: организационно-технический и способы ведения бухгалтерского учета.

В организационно-техническом разделе установлено, что для ведения бухгалтерского учета в штат введена должность бухгалтера.

Бухгалтер:

а) осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

б) формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

в) возглавляет работу по:

- подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;

- обеспечению порядка проведения инвентаризаций;

- контролю за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

г) обеспечивает:

- рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

- формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;

- разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

д) организует:

- учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

- учет издержек производства и обращения, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- учет финансовых, расчетных и кредитных операций;

е) обеспечивает:

- законность, своевременность и правильность оформления документов;

- составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг).

- расчеты по заработной плате;

- правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений;

- погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам;

- отчисления средств на материальное стимулирование работников;

ж) осуществляет контроль над:

- соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

- расходованием фонда оплаты труда;

- установлением должностных окладов работникам предприятия;

- проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Кассир выполняет работу по организации и учету кассовых операций, по приему, выдаче и хранению наличных денег; ведет первичную документацию по приему и выдаче наличных денег; осуществляет контроль за первичной документацией по кассовым операциям и готовит их к счетной обработке.

Экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» использует План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Предприятие ведет бухгалтерский учет с использованием программного продукта «1С: Предприятие 7.7».

Особенностью учетной политики малого предприятия является уменьшение ее объема в связи со сравнительно небольшим количеством хозяйственных операций, ограниченным числом сотрудников. Поэтому во втором разделе учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» отражены следующие способы ведения бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. К основным средствам относится имущество стоимостью более 40 000 рублей за единицу. Ежегодная переоценка основных средств не производится. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Затраты на ремонт основных средств списываются на издержки по мере выполнения ремонтных работ без образования резерва.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам производится линейным способом.

Прямые расходы, относящиеся к остатку товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

а) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

б) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце и остаток товаров на складе на конец месяца;

в) средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов к стоимости товаров;

г) умножением среднего процента на стоимость товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе.

Бухгалтерский учет движения товаров на складе ведется в количественном и стоимостном выражении. Складской учет товаров ведется материально ответственным лицом по партиям (поступившим товарам одновременно по одному транспортному документу), поэтому покупная стоимость отпущенных товаров определяется на основе первичных документов. Стоимость отпущенных покупателям товаров списывается бухгалтерской проводкой: дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 41-1 «Товары».

ОАО «Иланский Райтопсбыт» затраты на осуществление торговой деятельности учитывает в составе расходов на продажу. Расходы на продажу включают в себя расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению товаров и другие расходы.

Оценка товаров осуществляется по цене поставщика, поэтому вся сумма транспортных расходов, связанных с покупкой товаров, включается в состав расходов на продажу (на счет 44 «Расходы на продажу»). При этом вся сумма транспортных расходов подлежит распределению. Часть транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе, остается как сальдо на счете 44 «Расходы на продажу», остальная сумма транспортных расходов списывается на финансовый результат.

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных товаров (ТРкон) и остающаяся на конец месяца как сальдо на счете 44 «Расходы на продажу», определяется следующим образом:

ТРкон = Ткон · Птр / 100, (2.6)

где Ткон - стоимость остатка товаров на конец месяца, руб.;

Птр - средний процент транспортных расходов, связанных с покупкой товаров, по отношению к общей стоимости товаров, %.

Средний процент транспортных расходов определяется следующим образом:

Птр = (ТРнач + ТРотч) / (Тпрод + Ткон) ·100, (2.7)

где Птр - средний процент транспортных расходов, %;

ТРнач, ТРотч - транспортные расходы на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

Тпрод - покупная стоимость проданных товаров в отчетном месяце.

По окончании месяца сумма расходов на продажу, собранная на счете 44 «Расходы на продажу», за вычетом суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, списывается со счета 44 «Расходы на продажу» на счет 90-2 «Продажи» (дебет счета 90-2 кредит счета 44).

В ОАО «Иланский Райтопсбыт» бухгалтерский учет продажи товаров ведется в общем порядке по мере перехода права собственности на проданные товары к покупателю.

Учет продаж товаров ведется на счете 90 «Продажи». Выручка от продажи товаров, включающая в себя цену и налог на добавленную стоимость, на момент перехода права собственности на товар к покупателю отражается в учете записью: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90-1 «Продажи». Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, - дебет счета 90-3 «Продажи» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основные операции по формированию финансового результата от продажи товаров представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Учет формирования финансового результата от продажи товаров

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
1 Получена предварительная оплата за товары от покупателей	Приходный кассовый ордер	50	62 аванс
2 Начислен НДС с суммы предварительной оплаты товаров	Расчет	76 аванс	68 НДС
3 Отпущены покупателям товары по продажным ценам	Счета, накладные, товарно-транспортные накладные	62	90-1
4 Списана покупная стоимость проданных товаров	Расчет	90-2	41-1
5 Начислен подлежащий взносу в бюджет за проданные товары НДС	Расчет	90-3	68 НДС
6 Восстановлен НДС в сумме предварительной оплаты после отгрузки товаров, по которым был получен аванс	Расчет	68 НДС	76 аванс
7 Зачтена предварительная оплата, полученная от покупателей за товары	Справка	62 аванс	62
8 Поступила оплата от покупателей за проданные товары	Приходный кассовый ордер	50	62
9 Начислена амортизация зданий, помещений и инвентаря	Расчет	44	02
10 Израсходованы материалы на хранение товаров	Требования-накладные	44	10
11 Приняты услуги поставщиков и подрядчиков:	Платежные поручения
- за доставку товаров и другие услуги;		44	60, 76
- НДС		19	60, 76
12 Списан предъявленный НДС в зачет бюджету	Справка	68 НДС	19
13 Начислена заработная плата работникам	Расчетная ведомость	44	70
14 Начислены страховые взносы	Расчет	44	69
15 Начислен транспортный налог, земельный налог, налог на имущество	Расчет	44	68
16 Включены командировочные расходы в расходы на продажу	Авансовый отчет	44	71
17 Списаны расходы на продажу за отчетный период	Расчет	90-2	44
18 Выявлены и списаны:	Расчет
- прибыль от продажи;		90-9	99
- убыток от продажи		99	90-9

В розничной торговле учет товаров ведется по продажным ценам (покупная стоимость и торговая наценка). При оценке товаров на счете 41-2 «Товары» по продажным ценам фактическая себестоимость проданных товаров (ФСт) определяется следующим образом:

ФСт = ПСт - ТНт, (2.8)

где ПСт - продажная стоимость проданных товаров (равна сумме торговой выручки, отраженной бухгалтерской проводкой дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90-1 «Продажи»), руб.;

ТНт - торговая наценка, приходящаяся на проданный товар, руб.

Торговая наценка, приходящаяся на проданный товар (ТНт), рассчитывается:

ТНт = (ТНн + ТНпост) / (ПСпрод + ПСк), (2.9)

где ТНн - торговая наценка, приходящаяся на остаток товара на начало месяца (сальдо на счете 42 «Торговая наценка» на начало месяца), руб.;

ТНпост - торговая наценка на поступившие в течение месяца товары (кредитовый оборот на счете 42 «Торговая наценка» за месяц), руб.;

ПСпрод - продажная стоимость проданных за месяц товаров (кредитовый оборот за месяц на счете 90-1 «Продажи»), руб.;

ПСк - продажная стоимость остатка товаров на конец месяца (сальдо на счете 41-2 «Товары»), руб.

Фактическая себестоимость проданных товаров формируется на счете 90-2 «Продажи» двумя проводками:

а) дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 41-2 «Товары» - списывается продажная стоимость проданных товаров, равная выручке от продажи;