Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт

Книга учета доходов и расходов может вестись как вручную, так и в электронном виде на компьютере. Поэтому в налоговой политике следует отметить, каким способом ведется налоговый учет. «Бумажную» книгу учета доходов и расходов организация обязана заверить в налоговом органе до начала ее ведения. Электронный вариант книги, распечатанный по окончании налогового периода, заверяется в налоговом органе уже после окончания налогового периода.

В налоговой политике следует указать состав документов, которыми ОАО «Иланский Райтопсбыт» намерено подтверждать свои доходы и расходы. С учетом того, что при использовании упрощенной системы налогообложения определяющее значение имеет факт оплаты, а не дата совершения самой операции, основными документами, подтверждающими как доходы, так и расходы организации, будут являться различные платежные документы. Если помимо унифицированных форм первичных учетных документов используются самостоятельно разработанные формы, то их необходимо привести в приложении к налоговой политике.

Кроме того, в данном разделе налоговой политики следует прописать порядок исправления ошибок в книге учета доходов и расходов, кем и как они вносятся.

В разделе налоговой политики, посвященной доходам, ОАО «Иланский Райтопсбыт» следует привести классификацию налогооблагаемых доходов, которые, как и при общей системе налогообложения, подразделяются на две группы, а именно на:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе которых будет учитываться в основном выручка от реализации;

б) внереализационные доходы, к которым относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.

Перечень и тех, и других доходов по сути является открытым, а это говорит о том, что он может быть дополнен. Поэтому при получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной группе доходов, ОАО «Иланский Райтопсбыт» вправе самостоятельно решить, в составе каких доходов им будут учитываться полученные суммы. Порядок учета таких доходов должен найти отражение в налоговой политике.

При использовании объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, наиболее выгодным вариантом учета таких доходов является признание их доходами от реализации. Это особенно актуально для ОАО «Иланский Райтопсбыт», которое параллельно осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В этом случае возникает обязанность ведения раздельного учета, который нередко базируется на процентном соотношении показателя выручки от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации. Использование данного приема позволит в части упрощенной системы налогообложения включать в состав налогооблагаемых расходов большую величину расходов, относящихся к обоим видам деятельности одновременно.

Если ОАО «Иланский Райтопсбыт», применяющее упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, то значительная часть его налоговой политики должна быть посвящена расходам.

Под налогооблагаемыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов жестко ограничен статьей 346.16 НК РФ.

Данная статья дает возможность оценивать покупные товары любым из следующих способов:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) по средней стоимости;

г) по стоимости единицы товара.

Применяемый метод оценки товаров следует закрепить в налоговой политике.

Если организация привлекает заемные средства, то в налоговой политике следует рассмотреть вопросы признания для целей налогообложения сумм процентов, уплачиваемых за пользование кредитами или займами. При этом рекомендуется в налоговой политике указать состав долговых обязательств организации.

Статья 346.16 не запрещает учитывать в составе налогооблагаемых расходов суммы уплаченных процентов, но ограничивает их размер. Как следует из статьи 269 НК РФ, нормирование процентов налогоплательщик может определять исходя из:

а) среднего уровня процентов в части договоров на сопоставимых условиях;

б) ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно предельная величина налогооблагаемых процентов принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной произведению ставки Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вариант определения предельной величины процентов нужно закрепить в налоговой политике. Необходимо также привести критерий сопоставимости долговых обязательств.

Как уже было отмечено, ОАО «Иланский Райтопсбыт», применяющий упрощенную систему налогообложения, параллельно осуществляет деятельность, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, и поэтому налоговое законодательство требует от налогоплательщика вести раздельный учет. Требования ведения раздельного учета при совмещении двух специальных режимов - упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - имеются как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 26.3 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ говорит о делении доходов и расходов: налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Глава 26.3 НК РФ настаивает на ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В формировании системы раздельного можно выделить несколько этапов:

а) разработка методики ведения раздельного учета. На данном этапе анализируются расходы организации, перечень расходов, относящихся к каждому виду деятельности, определяется перечень расходов, подлежащих распределению. Далее разрабатываются методика распределения общих затрат и порядок списания разделенных расходов на затраты каждого вида деятельности. Для разработки методики распределения затрат проводится анализ законодательства, определяется наличие в НК РФ указаний о самой методике либо общих принципах, которым она должна соответствовать. В случае если имеются пробелы в законодательстве - не прописана методика ведения раздельного учета либо прописаны лишь общие положения - бухгалтеру организации придется заполнить все имеющиеся пробелы путем составления свода правил, согласно которым будут распределяться затраты;

б) совмещение разработанной методики ведения раздельного учета с существующей системой ведения учета на предприятии. На данном этапе анализируется методика ведения учета на предприятии процедуры учета доходов и расходов, проводится анализ возможности получения данных для раздельного учета на основании имеющейся системы учета, построенной на предприятии. Иными словами, решается вопрос, можно ли с помощью имеющегося учета вести раздельный учет в соответствии с разработанной методикой. Если система учета на предприятии удовлетворяет всем потребностям раздельного учета, то стоит лишь определить последовательность получения данных для раздельного учета;

в) документальное оформление и закрепление методики ведения раздельного учета на предприятии. В данный раздел можно включить такие действия, как отражение разработанной методики ведения раздельного учета в учетной политике предприятия, разработка регистров и документов, в которых будут находить отражение операции по разделению расходов между различными видами деятельности.

3.3 Рекомендации по совершенствованию методологии учета

ОАО «Иланский Райтопсбыт», совмещающее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, должно вести раздельный учет доходов.

Разделять доходы по видам деятельности прежде всего необходимо для правильного исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку независимо от выбранного объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) величина доходов является необходимым элементом расчета данного налога. Ведение раздельного учета данного показателя необходимо и для дальнейшего распределения расходов, которые невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности.

В случае отсутствия раздельного учета доходов налоговые органы могут предъявить претензии по поводу неправомерного занижения доходов по упрощенной системе налогообложения и, как следствие, - занижения налоговой базы по данному налогу. Отсутствие претензий к расчету единого налога на вмененный доход обусловлено порядком исчисления самого налога на вмененный доход, исчисление и уплата которого не зависят от суммы фактического дохода организации.

Для разделения доходов ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета второго порядка к счетам учета выручки. Причем такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям. Так, к счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка», нужно открыть два субсчета второго порядка, а именно:

а) 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

б) 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход».

Поскольку плательщики единого налога на вмененный доход не освобождены от ведения бухгалтерского учета, они обязаны распределять доходы, ведь это даст возможность исключить из состава налогооблагаемых доходов в части упрощенной системы налогообложения суммы доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Поэтому доходы, отличные от выручки, ОАО «Иланский Райтопсбыт» имеет возможность распределять между осуществляемыми видами деятельности. Однако для этого в учетной политике следует определить методику расчета, на основании которой организация будет исчислять процентную долю общих доходов, приходящуюся на каждый вид осуществляемой деятельности. Наиболее подходящим вариантом распределения общих доходов является метод расчета пропорционально выручке от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Учет расходов необходимо организовать также обособленно по каждому из направлений деятельности.

Раздельный учет расходов по видам деятельности, облагаемым в соответствии с разными налоговыми режимами - упрощенной системой налогообложения и единым налогом на вмененный доход, необходим прежде всего в целях правильного исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, причем только для плательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку в таком случае расходы являются необходимым элементом расчета налоговой базы.

В случае отсутствия раздельного учета расходов налоговым органом может быть признано неправомерным уменьшение доходов по упрощенной системе налогообложения на сумму расходов и, как следствие, неправомерное занижение суммы налога, причитающейся к уплате. В таких случаях налоговые органы могут либо самостоятельно разделить расходы по видам деятельности и исходя из этих данных исчислить налог, либо определить сумму налога расчетным путем на основании информации, имеющейся у налогового органа о данном налогоплательщике, а также об аналогичных налогоплательщиках.

При совмещении упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) и единого налога на вмененный доход ОАО «Иланский Райтопсбыт» придется не только вести обособленный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности, но и распределять общие расходы, относящиеся к обоим видам деятельности одновременно. Поскольку НК РФ не содержит какой-либо методики такого распределения, то организации придется разработать ее самостоятельно и закрепить в налоговой политике. Основным является то, чтобы с помощью этой методики обеспечивалось разделение необходимых показателей, позволяющих правильно исчислить налоги как в части упрощенной системы налогообложения, так и при едином налоге на вмененный доход.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. С применением этой нормы связаны две практические проблемы.

Во-первых, возникает вопрос, что понимать под доходами, исходя из которых рассчитывается пропорция?

Во-вторых, существуют разногласия по поводу того, за какой период нужно определять пропорцию?

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильным будет брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные и другие подобные доходы в пропорции не участвуют. Следует отметить, что специальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу применительно к совмещению специальных налоговых режимов нет. Приведенный выше метод используется хозяйствующими субъектами при совмещении единого налога на вмененный доход и общего режима налогообложения. Несмотря на это, считается возможным применить его и к рассматриваемой ситуации.

Также нужно указать, за какой период организация будет распределять общие расходы.

При упрощенной системе налогообложения налоговым периодом является календарный год, а при едином налоге на вмененный доход таковым является квартал. Поэтому логично, если в налоговой политике будет указано, что выручку по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организация будет определять нарастающим итогом с начала года. Однако с учетом того, что из НК РФ данное положение прямо не вытекает, то в налоговой политике организация вправе установить и иной период распределения расходов. Сделать это нужно обязательно, иначе не исключено появление претензий при проверках.

Согласно разъяснениям контролирующих органов распределять общие расходы нужно ежемесячно. Дополнительно уточнено, что делать это надо исходя из доходов и расходов за месяц. Для того чтобы потом рассчитать налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения, исчисленные таким образом суммы расходов, которые не относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, нужно суммировать нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Если налогоплательщик совмещает специальные налоговые режимы, то в части деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, ему придется применять кассовый метод, иначе будет нарушена сопоставимость показателей.

Как и в случае с доходами, в рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» целесообразно ввести дополнительные субсчета, на которых расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

Таким образом, к счету 44 «Расходы на продажу» следует открыть соответствующие субсчета:

а) 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

б) 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

в) 44-3 «Общие расходы на продажу».

Не стоит забывать также о том, что в налоговой политике необходимо прописать порядок распределения выплат в пользу сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности, и тех, кто трудится одновременно во всех видах деятельности. Это понадобится для того, чтобы организация могла в качестве расходов признать затраты на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. В части единого налога на вмененный доход на указанные суммы страховых взносов организация вправе уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Раздельный учет работников, занятых в разных видах деятельности, выплат, производимых в пользу работников, и, как следствие, раздельный учет сумм страховых взносов, начисленных в пользу работников, занятых в разных видах деятельности, необходим для правильного исчисления каждого из применяемых налогоплательщиком специальных налоговых режимов: и упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход Связано это прежде всего с алгоритмом расчета каждого из налогов.

Отсутствие раздельного учета данного показателя приведет к необоснованному уменьшению суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход и, как следствие, неправомерному занижению суммы налога, исчисленной к уплате.

Для разделения выплат и иных вознаграждений необходимо вести раздельный учет самих работников. В связи с этим в бухгалтерском учете ОАО «Иланский Райтопсбыт» нужно предусмотреть:

а) специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу), а именно:

1) 70-1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

2) 70-2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

3) 70-3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»;

б) субсчета для раздельного учета страховых взносов, а именно:

1) 69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

2) 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

3) 69-1-3 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в нескольких видах деятельности» и т.д.

Если разделить работников и выплаты работникам нельзя, то суммы страховых взносов необходимо распределять по видам деятельности с применением расчетной методики.

Методика распределения страховых взносов не вызывает проблем при совмещении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае страховые взносы относятся на расходы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. А, следовательно, и распределяются они точно так же, как и все прочие расходы.

Трудности возникают тогда, когда совмещаются единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы. В таком случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения расходы. Поэтому нет оснований для применения нормы об их распределении.

Из большинства рекомендаций Минфина России следует, что страховые взносы распределяются по видам деятельности в том же порядке, как и все прочие общие расходы, то есть пропорционально выручке. Делать это предполагается исходя из показателей расходов и доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода Также Минфин России предложил страховые взносы не распределять, а рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределять по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а базу для их начисления. Причем делать это надо ежемесячно исходя из показателей выручки за месяц. А затем суммировать базу нарастающим итогом с начала года.

При этом помимо методик распределения, которые рекомендует Минфин России, предприятие вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, можно распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. Такая методика рекомендована для распределения расходов при совмещении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Еще один вариант - распределение пропорционально удельному весу выплат. Суть его заключается в том, что выплаты сотрудникам, занятым в разных видах деятельности, распределяются по этим видам пропорционально выручке от соответствующей деятельности в общем объеме выручки. После этого определяются доли выплат, приходящиеся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат работникам. В основном, эти доли такие же, как и доли выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Но если помимо общих выплат работнику выплачены суммы, которые относятся только к одному виду деятельности и не нуждаются в распределении (например, премия за работу, связанную исключительно с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход), доли изменятся. Далее сумма страховых взносов распределяется пропорционально вычисленным долям выплат.

Таким образом, в учетной политике для налогового учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» (приложение Д), совмещающего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны найти отражение следующие моменты:

а) факт применения организацией упрощенной системы налогообложения;

б) факт применения организацией единого налога на вмененный доход в случаях осуществления видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом;

в) наличие положения о соблюдении законодательства, норм главы 26.2 и 26.3 НК РФ о ведении раздельного учета, методика ведения которого отражена или в учетной политике, или в приложении к приказу об учетной политике;

г) перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности, подлежащих делению расчетным путем;

д) непосредственно саму методику распределения таких расходов, то есть пропорционально чему они делятся, как определяется пропорция, как происходит распределение, на основании каких документов это делается, как документально фиксируется;

е) документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки; что и как оформляется, формы таких документов, форма ведения такого учета и периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде.

Поскольку ОАО «Иланский Райтопсбыт» будет совмещать упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, то оно обязано:

а) вести бухгалтерский учет;

б) представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» при применении упрощенной системы налогообложения обязано соблюдать действующие правила ведения кассовых операций.

С 01.01.2012 вступило в силу «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П [10]. Указанное Положение распространяется на юридических лиц и на индивидуальных предпринимателей.

Для того, чтобы Порядок ведения кассовых операций считался соблюденным, ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо:

а) соблюдать лимит остатка наличных денег в кассе. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле 3.1:

L = V / P • Nc, (3.1)

где L - лимит остатка наличных денег, руб.;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период, руб.;

Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, рабочие дни;

Nc - период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, рабочие дни;

б) не допускать накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита наличных денег. Свободные денежные средства необходимо хранить на банковских счетах в банках;

в) вести кассовую книгу для учета поступающих в кассу и выдаваемых из кассы наличных денег. Вносить в кассовую книгу необходимо все записи, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

Существуют и другие требования к совершению операций с наличными денежными средствами. В частности, согласно Указанию Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», ОАО «Иланский Райтопсбыт» не должно превышать при расчетах наличными деньгами в Российской Федерации с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями 100 000 рублей в рамках одного договора.

Также не стоит забывать, что все организации обязаны использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении ими наличных денежных расчетов, а также расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, ОАО «Иланский Райтопсбыт» обязано использовать контрольно-кассовую технику и выполнять другие требования Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [4]. Однако в отношении видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, ОАО «Иланский Райтопсбыт» может осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники.

Итак, применение упрощенной системы налогообложения не освобождает ОАО «Иланский Райтопсбыт» от обязанности соблюдения правил ведения кассовых операций.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В частности, с 01.01.2013 из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключается розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. По указанному виду предпринимательской деятельности с 01.01.2012 по 31.12.2012 устанавливается ограничение по среднесписочной численности работников в размере 50 человек. С 01.01.2014 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменяется.

Таким образом, с 01.01.2013 для ОАО «Иланский Райтопсбыт» в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, станет возможным выбор между общим режим налогообложения и упрощенной системой налогообложения.

Заключение

При выполнении дипломной работы были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.

Поскольку данная работа посвящена именно малым предприятиям, сначала следует обратиться к характеристике малого предпринимательства. Итак, малое предпринимательство, или малый бизнес, - это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты ранка, для которых характерны юридическая независимость; осуществление управления собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода; небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота, численность персонала. Малым предприятиям рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения: общепринятой (традиционной) системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход, системы единого сельскохозяйственного налога.

Проведенный анализ деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» показал, что в отчетном году наблюдается снижение основных показателей деятельности организации: выручки от реализации, себестоимости, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника.

О снижении эффективности деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» свидетельствуют: недостаток абсолютно ликвидных активов, снижение текущей платежеспособности организации, замедление оборачиваемости капитала и оборотных активов, отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности, уменьшение собственного капитала, более высокие темпы роста оттока денежных средств по сравнению с притоком. Вместе с тем сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтером. При организации бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» руководствуется едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» совмещает общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Общая система налогообложения применяется в отношении реализации угля, единый налог на вмененный доход - розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Анализ налогообложения организации показал, что наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в отчетном году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61 %) и налог на добавленную стоимость (40,38 %). На остальные налоги приходится 6,01 %. В отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается увеличение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 15,08 %. Одновременно происходит увеличение уровня налоговой нагрузки на 3,74 %.

По результатам реализации вышеприведенных направлений разработаны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения в ОАО «Иланский Райтопсбыт».

В первую очередь ОАО «Иланский Райтопсбыт» рекомендовано изменить систему налогообложения. Для оценки общих финансовых последствий применения упрощенной системы налогообложения проведен сравнительный анализ финансовых показателей, формирующихся в общем режиме налогообложения и в упрощенной системе налогообложения, а также оценены возможные последствия освобождения от уплаты налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Проведенные расчеты показали, что наиболее выгодным объектом налогообложения для ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае применения упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, прибыль после налогообложения увеличится в 7,2 раза. Кроме того, сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на 79,46 % меньше суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения. При совмещении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» должно вести раздельный учет показателей деятельности. Поэтому в дипломной работе составлена учетная политика для целей налогообложения, в которой отражен порядок ведения раздельного налогового учета. Кроме того, в работе даны рекомендации по совершенствованию методологии учета, поскольку грамотный подход к организации бухгалтерского учета обеспечивает весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

Библиографический список

1 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 03.12.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 05.12.2011.

2 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (ред. от 06.12.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 07.12.2011.

3 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 10.12.2011.

4 Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 10.01.2012.

5 Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 06.07.2007) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 11.12.2011.

6 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (принят ГД ФС РФ 17.07.2009) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 12.12.2011.

7 Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 11.12.2011.

8 Закон Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 (ред. от 10.11.2011) «О налоге на имущество организаций» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 26.12.2011.

9 Закон Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 (ред. от 10.11.2011) «О транспортном налоге» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 26.12.2011.

10 «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 10.01.2012.

11 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 17.12.2011.

12 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 17.12.2011.

13 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 19.12.2011.

14 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 19.12.2011.

15 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 18.12.2011.

16 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 17.12.2011.

17 Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 10.12.2011.

18 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 10.12.2011.

19 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 10.01.2012.

20 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 08.12.2011.

21 Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 08.12.2011.

22 Решение Иланского городского Совета Красноярского края от 11.11.2005 № 7-37р (ред. от 25.02.2010) «О введении земельного налога и установлении ставок налога на земли муниципального образования город Иланский на 2006 год» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 26.12.2011.

23 Башарина, А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях [Текст] : учеб. пособие / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 317 с.

24 Пожидаева, Т.А. Анализ финансовой отчетности [Текст] : учебное пособие / Т.А. Пожидаева. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2010. - 320 с.

25 Акиньшина, И.А. УСН + ЕНВД: совмещаем два режима [Текст] / И.А. Акиньшина // Практическая бухгалтерия. - 2011. - № 8. - С. 3-8.

26 Баталов, Н.К. Юрий Васильев: «патенты - это удобно». Об отмене ЕНВД [Текст] / Н.К. Баталов // Современный предприниматель. - 2011. - № 5. - С. 17-21.

27 Бородина, А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели [Текст] / А.С. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 6. - С. 6-20.

28 Горина, С.А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства [Текст] / С.А. Горина // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2010. - № 12. - С. 4-8.

29 Диркова, Е.Ю. Бухучет для малых предприятий упростили [Текст] / Е.Ю. Диркова // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 2. - С. 11-22.

30 Дрожжина, И.А. Выбор объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения торговыми предприятиями [Текст] / И.А. Дрожжина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2009. - № 4. - С. 7-18.

31 Ендовицкий, Д.А. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из применяемых малым предприятием форм учета [Текст] / Д.А. Ендовицкий // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 23. - С. 13-26.

32 Зарипова, Н.Д. Налоговое регулирование деятельности малого предпринимательства в России [Текст] / Н.Д. Зарипова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 25. - С. 5-29.

33 Захарова, М.Р. Уменьшение «упрощенного» налога на страховые взносы [Текст] / М.Р. Захарова // Консультант ИП. - 2012. - № 1. - С. 7-10.

34 Зобова, Е.П. Упрощение бухгалтерского учета для малых предприятий [Текст] / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 1. - С. 6-11.

35 Зобова, Е.П. Упрощенная система бухгалтерского учета для малого бизнеса [Текст] / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 8. - С. 3-12.

36 Королев, С.А. Совмещение режимов. Тонкости раздельного учета [Текст] / С.А. Королев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. - № 5. - С. 13-30.

37 Коростелкина, И.А. Особенности применения упрощенной системы налогообложения организациями торговли и общественного питания в 2011 году [Текст] / И.А. Коростелкина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2011. - № 1. - С. 15-26.

38 Костюкова, Е.И. Особенности организации бухгалтерского учета на малом предприятии [Текст] / Е.И. Костюкова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 3. - С. 7-12.

39 Лесникова, В.А. Раздельный учет при совмещении УСНО и ЕНВД: закрепляем в учетной политике [Текст] / В.А. Лесникова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - № 9. - С. 15-23.

40 Малов, О.Н. Раздельный учет при совмещении спецрежимов [Текст] / О.Н. Малов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - № 4. - С. 9-18.

41 Миславская, Н.А. Развитие системы бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства: точка зрения [Текст] / Миславская Н.А. // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 21. - С. 8-13.

42 Полякова, М.С. Упрощение бухгалтерского учета для малого бизнеса [Текст] / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 5. - С. 5-13.

43 Степанов, С.В. Упростить бухгалтерский учет не просто (проблемы малых предприятий) [Текст] / С.В. Степанов // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 6. - С. 3-13.

44 Чхутиашвили, Л.В. Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации (начало) [Текст] / Л.В. Чхутиашвили // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 13. - С. 7-20.

45 Чхутиашвили, Л.В. Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации (окончание) [Текст] / Л.В. Чхутиашвили // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 14. - С. 10-24.

46 Чхутиашвили, Л.В. Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса [Текст] / Л.В. Чхутиашвили // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 9. - С. 5-21.

47 Шальнева, М.С. Оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий [Текст] / М.С. Шальнева // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 5. - С. 12-20.

Приложение

(справочное)

Учетная политика предприятия

Открытое акционерное общество «Иланский Райтопсбыт»

г. Иланский 30 декабря 2011 г.

Приказ № 80

«Об утверждении учетной политики предприятия»

Руководствуясь Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, начиная с 1 января 2012 г.

приказываю:

1. В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ продолжать вести бухгалтерский учет в полном объеме.

2. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2012 г.

Раздел I. Упрощенная система налогообложения

1.1 Руководствуясь положениями ст. ст. 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ, общество переходит на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ.

1.2 Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12 2008 № 154н. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

1.3 В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.4 При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной группе доходов, учитываются в составе доходов от реализации.

1.5 При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

1.6 В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ оценка покупных товаров производится по средней стоимости.

1.7 В соответствии со ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной произведению ставки Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

1.8 Поскольку наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом по упрощенной системе налогообложения, осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых при упрощенной системе налогообложения хозяйственных операций, имущества и обязательств.

1.9 Доходы, относящиеся к обоим видам деятельности одновременно, распределяются пропорционально выручке от реализации, полученной в рамках каждого вида деятельности.

1.10 В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом.

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, учитывается выручка от реализации, полученная в рамках каждого вида деятельности.

1.11 Активы стоимостью более 40 000 рублей за единицу отражаются в составе основных средств. При начислении амортизации объектов основных средств применяется линейный способ.

1.12 Руководствуясь «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П, приказываю:

- соблюдать лимит остатка наличных денег в кассе;

- свободные денежные средства хранить на банковских счетах в банках;

- вести кассовую книгу для учета наличных денег.

1.13 При осуществлении наличных денежных расчетов использовать контрольно-кассовую технику.

Раздел II. Единый налог на вмененный доход

2.1 Руководствуясь нормами ст. 346.26 НК РФ, а также Решением Иланского районного Совета народных депутатов Красноярского края от 13.11.2006 № 21-109-р налогообложение следующих видов деятельности производить в соответствии с гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

2.2 Поскольку наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляются иные виды предпринимательской деятельности, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход хозяйственных операций, имущества и обязательств.

2.3 Доходы по деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, определяются:

- на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст. 249-251 НК РФ;

- с применением кассового метода;

- нарастающим итогом с начала года.

Размещено на Allbest.ru