Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт

б) дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 42 «Торговая наценка» - красное сторно торговой наценки, приходящейся на проданные товары согласно расчету.

Основные операции по продаже товаров в розничной торговле представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Учет формирования финансового результата от продажи товаров в розничной торговле

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1 Получены в кассу деньги за проданные товары	Приходный кассовый ордер	50	90-1
2 Списаны проданные товары по продажным ценам	Товарный отчет	90-2	41-2
3 Списана торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, методом красного сторно	Расчет	90-2	42
4 Списаны издержки обращения	Расчет	90-2	44
5 Выявлен результат от продажи товаров:	Расчет
- прибыль;		90-9	99
- убыток		99	90-9

2.3 Налогообложение ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Характерной особенностью современной налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов. Следует отметить несовпадение критериев малого предпринимательства, изложенных в Законе № 209-ФЗ, и критериев перехода на специальные налоговые режимы.

Уточним, вправе ли ОАО «Иланский Райтопсбыт» исходя из норм главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» воспользоваться этим специальным налоговым режимом.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» не занимается видами деятельности, перечисленными в статье 346.12 НК РФ, в частности: не имеет филиалов; не является страховщиком, банком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг; не занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; не является бюджетным учреждением, иностранной организацией, плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В таблице 2.15 приведены условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таблица 2.15 - Условия перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с НК РФ

Критерий	Условия перехода на упрощенную систему налогообложения	Значение в ОАО «Иланский Райтопсбыт»
1 Выручка	Доходы (выручка и внереализационные доходы) за девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе, не превысили 45 млн. рублей	4 318 тыс. рублей
2 Стоимость активов	Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей	258 тыс. рублей
3 Средняя численность работников	Не должна превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период	37 человек
4 Доля участия в уставном капитале	Доля участия других организаций составляет менее 25 %	0 %

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют о том, что ОАО «Иланский Райтопсбыт» вправе в 2010 году применять упрощенную систему налогообложения.

Однако ОАО «Иланский Райтопсбыт» совмещает общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Плательщики единого на вмененный доход обязаны вести раздельный учет показателей своей деятельности при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках единого налога на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, облагаемой по другим налоговым режимам.

Общая система налогообложения применяется в отношении реализации угля. ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Кроме того, ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты вышеперечисленных налогов на примере ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009 и 2010 год.

Налог на добавленную стоимость. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектом налогообложения признается реализация ОАО «Иланский Райтопсбыт» товаров (угля). Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен без включения в них налога. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Согласно учетной политике организации дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» уменьшает общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). При этом в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей.

В таблице 2.16 отражена сумма уплаченного налога на добавленную стоимость ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Данные таблицы 2.16 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 1 201 руб. и составила 566 732 руб. При этом наибольший удельный вес уплаченного налога на добавленную стоимость приходится на I и IV кварталы: 31,44 и 30,06 % соответственно в 2009 году, 33,84 и 40,12 % соответственно в 2010 году, что связано с сезонностью хозяйственной деятельности организации.

Таблица 2.16 - Расчет налога на добавленную стоимость ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг., руб.

Показатель	2009 год	2010 год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1 Налоговая база	2 328 700	701 388	905 595	3 361 106	2 701 873	296 761	1 148 262	4 266 174
2 Сумма НДС	415 875	122 872	162 145	596 918	469 293	52 177	203 854	755 245
3 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету	191 385	4 514	47 520	385 157	259 983	39 796	58 460	470 749
4 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)	45 916	12 247	2 080	41 058	31 994	6 888	3 281	57 131
5 Общая сумма НДС, подлежащая вычету	237 301	16 761	49 600	426 215	291 977	46 684	61 741	527 880
6 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	178 574	106 111	112 545	170 703	191 761	5 493	142 113	227 365

Налог на прибыль организаций. Данный налог является прямым и представляет собой форму изъятия в бюджет части прибыли хозяйствующих субъектов.

Объектом налогообложения признается прибыль ОАО «Иланский Райтопсбыт», то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные ОАО «Иланский Райтопсбыт» покупателю товаров и услуг.

Согласно учетной политике ОАО «Иланский Райтопсбыт» документальным подтверждением доходов служат не только первичные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, прочие документы, подтверждающие доходы.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно учетной политике ОАО «Иланский Райтопсбыт» документальным подтверждением произведенных расходов служат первичные учетные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и в соответствии с обычаями

делового оборота, а также документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (приказы о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В учетной политике для целей налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» выбран порядок признания доходов и расходов методом начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Раздельный учет расходов ведется в отношении видов деятельности, облагаемых по разным налоговым режимам.

Некоторые расходы не могут быть напрямую отнесены к конкретному виду деятельности. Это общехозяйственные, общепроизводственные расходы:

такие, как коммунальные платежи, заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация основных средств. Одна часть этих расходов принимается в расчет налогооблагаемой прибыли. Другая часть - относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход - в целях налогообложения не учитывается.

Если расходы нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности, то они распределяются по видам деятельности расчетным путем - пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой по соответствующему налоговому режиму, в общей величине доходов организации. При этом в доходы не включаются суммы косвенных налогов.

При определении долей доходов от видов деятельности, облагаемых по различным налоговым режимам, в расчет не принимаются доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В целях исчисления налога на прибыль расходы между различными видами деятельности распределяются ежемесячно на основе данных о доходах за месяц. С целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рассчитанные суммы расходов за каждый месяц суммируются нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Налогообложение прибыли ОАО «Иланский Райтопсбыт» производится по налоговой ставке 20 %. При этом:

а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В таблице 2.17 отражен порядок расчета налога на прибыль организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.17 - Расчет налога на прибыль организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Показатель	2009 год	2010 год
1	2	3
1 Доходы от реализации - всего, руб.	5 184 540	3 809 870
в том числе: 1.1 выручка от реализации покупных товаров, руб.	5 184 540	3 809 870
2 Внереализационные доходы, руб.	-	-
3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - всего, руб.	4 184 151	3 748 613
в том числе: 3.1 прямые расходы, руб. 3.2 косвенные расходы, руб.	2 444 655 1 739 496	3 486 121 262 492
4 Внереализационные расходы, руб.	7 053	3 936
5 Итого прибыль (убыток), руб.	993 336	57 321
6 Ставка налога на прибыль - всего, %	20	20
в том числе: 6.1 в федеральный бюджет, %	2	2
6.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, %	18	18
7 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, руб.	198 667	11 464
в том числе: 7.1 в федеральный бюджет, руб. 7.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	19 867 178 800	1 146 10 318
8 Сумма начисленных авансовых платежей - всего, руб.	79 406	-
в том числе: 8.1 в федеральный бюджет, руб. 8.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	7 941 71 465	- -
9 Сумма налога на прибыль к доплате- всего, руб.	119 261	11 464
в том числе: 9.1 в федеральный бюджет, руб. 9.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	11 926 107 335	1 146 10 318

Данные таблицы 2.17 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 187 203 руб., или на 94,23 %, и составила 11 464 руб. Прежде всего это связано с достаточно высокими темпами снижения доходов и расходов. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 годом доходы снизились на 1 374 670 руб., или на 26,51 %, расходы - на 438 655 руб., или на 10,47 %. Вследствие этого прибыль уменьшилась на 936 015 руб., или на 94,23 %.

Налог на имущество организаций. Данный налог представляет собой форму налогообложения стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Объектом налогообложения для ОАО «Иланский Райтопсбыт» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, ОАО «Иланский Райтопсбыт» представлены в таблице 2.18.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин

остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таблица 2.18 - Остаточная стоимость основных средств ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Остаточная стоимость основных средств, руб., по состоянию на:	2009 год	2010 год
01 января	342 696	258 061
01 февраля	335 400	251 367
01 марта	328 104	244 964
01 апреля	320 808	238 560
01 мая	313 513	232 157
01 июня	306 217	225 754
01 июля	298 921	219 350
01 августа	291 625	212 947
01 сентября	284 594	206 544
01 октября	277 563	200 140
01 ноября	270 533	196 193
01 декабря	264 297	192 245
31 декабря	258 062	188 297

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В целях исчисления налога на имущество организаций ведется раздельный учет основных средств.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» как плательщик единого налога на вмененный доход освобожден от обязанности уплаты налога на имущество организаций. Поэтому в целях исчисления налога на имущество необходим раздельный учет основных средств, которые используются в деятельности, облагаемой по общей налоговой системе и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Стоимость основных средств общехозяйственного назначения, которые используются в различных видах деятельности включается в налоговую базу по налогу на имущество лишь частично. Порядок расчета этой части стоимости предусмотрен в учетной политике предприятия: стоимость основных средств общехозяйственного назначения облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной доле выручки от деятельности, по которой применяется общая система налогообложения.

Налогообложение имущества ОАО «Иланский Райтопсбыт» производится по налоговой ставке 2,2 %.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В таблице 2.19 отражен порядок расчета налога на имущество организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.19 - Расчет налога на имущество организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг., руб.

Показатель	2009 год	2010 год
1 Средняя стоимость имущества за I квартал	331752	248 238
2 Сумма авансового платежа за I квартал	1 825	1 365
3 Средняя стоимость имущества за полугодие	320 808	238 602
4 Сумма авансового платежа за полугодие	1 764	1 312
5 Средняя стоимость имущества за 9 месяцев	309 944	228 984
6 Сумма авансового платежа за 9 месяцев	1 705	1 259
7 Среднегодовая стоимость имущества	299 410	220 506
8 Сумма налога за налоговый период	6 587	4 851
9 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды	5294	3 936
10 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	1 293	915

Данные таблицы 2.19 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма исчисленного налога на имущество организаций уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 1 736 руб., или на 26,35 %, и составила 4 851 руб. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости имущества. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая стоимость снизились на 78 904 руб., или на 26,35 %.

Транспортный налог. ОАО «Иланский Райтопсбыт» признается налогоплательщиком транспортного налога, поскольку в соответствии с законодательством Российской Федерации на него зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобиль грузовой ЗИЛ 431410, автомобиль легковой ГАЗ 27-05, трактор Т 150 и Т 030.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Отчетными периодами для признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В таблице 2.20 отражен порядок расчета транспортного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.20 - Расчет транспортного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Вид транспортного средства	Марка транспортного средства	Налоговая база, л.с.	Коэффициент	Ставка налога, руб.	Сумма налога, руб.
Автомобиль грузовой	ЗИЛ 431410	150	1	9,00	1 350
Автомобиль легковой	ГАЗ 27-05	98	1	6,00	588
Трактор	Т 150	165	1	11,50	1 898
Трактор	Т 030	81	1	11,50	932

Из таблицы 2.20 следует, что общая сумма транспортного налога, исчисленная за налоговый период (2009 и 2010 годы), составила 4 768 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 3 576 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 1 192 руб.

Земельный налог. ОАО «Иланский Райтопсбыт» признается налогоплательщиком земельного налога, поскольку оно обладает земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

Объектом налогообложения признаются земельные участки. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогообложение производится по ставке 1,5 %.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В таблице 2.21 отражен порядок расчета земельного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.21 - Расчет земельного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель	Категория земель
	3002000090	3002000100
1 Кадастровая стоимость земельного участка, руб.	1 642 023	11 310
2 Доля налогоплательщика в праве на земельный участок, в простых дробях	1/1	1/1
3 Налоговая ставка, %	1,5	1,5
4 Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода, мес.	12	12
5 Сумма исчисленного налога, руб.	24 630	170
6 Суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в бюджет в течение налогового периода, руб.	18 474	126
7 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.	6 156	44

Из таблицы 2.21 следует, что общая сумма земельного налога, исчисленная за налоговый период (2009 и 2010 годы), составила 24 800 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 18 600 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 6 200 руб.

Категории земель: 3002000090 - земли в пределах поселений, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур; 3002000100 - прочие земельные участки.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» осуществляет розничную торговлю через:

а) магазин «Уголек», расположенный по адресу город Иланский, улица Локомотивная, дом 16;

б) магазин «Таймыр», расположенный по адресу город Иланский, улица Первомайская, дом 56.

Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Ставка налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

При совмещении единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения необходим раздельный учет выплат работникам, пособий по временной нетрудоспособности, а также страховых взносов во внебюджетные фонды по следующим причинам:

а) часть выплат работникам, которая относится к общему режиму налогообложения, входит в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Другая часть выплат работникам, относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не учитывается при налогообложении;

б) в 2010 году страховые взносы при этих режимах начисляются по разным тарифам. Так, при общей системе налогообложения тарифы страховых взносов составляют: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 20,0 %, в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 % и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0 %. При применении единого налога на вмененный доход тариф страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 14,0 %;

в) часть страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, уменьшает сумму единого налога, но не более, чем на 50 %. Другая часть платежей, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, входит в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Если выплаты связаны с сотрудниками, работа которых относится ко всем видам деятельности предприятия, то они распределяются между видами деятельности, облагаемыми по разным налоговым режимам, расчетным путем - пропорционально долям доходов от соответствующих видов деятельности.

По данным учета и отчетности сумма страховых взносов (единого социального налога - в 2009 году), уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт», составила:

а) в 2009 году: 334 705 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 91 648 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

б) в 2010 году: 336 312 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 90 511 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В таблице 2.22 отражен порядок расчета единого налога на вмененный доход ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.22 - Расчет единого налога на вмененный доход ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Показатель	квартал 2009 года	квартал 2010 года
1 Адрес	улица Локомотивная, дом 16
2 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.	1800	1800
3 Физический показатель, кв. м	20	20
4 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)	1,148	1,295
5 Корректирующий коэффициент К2	0,400	0,400
6 Налоговая база, руб.	49 594	55 944
7 Налоговая ставка, %	15	15
8 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.	7 439	8 392
9 Адрес	улица Первомайская, дом 56
10 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.	1800	1800
11 Физический показатель, кв. м	64	64
12 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)	1,148	1,295
13 Корректирующий коэффициент К2	0,400	0,400
14 Налоговая база, руб.	158 700	179 021
15 Налоговая ставка, %	15	15
16 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.	23 805	26 853
17 Общая налоговая база, руб.	208 294	234 965
18 Общая сумма исчисленного ЕНВД, руб.	31 244	35 245
19 Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД, руб.	15 622	17 622
20 Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, руб.	15 622	17 623

Из таблицы 2.22 следует, что общая сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), составила 15 622 руб. в 2009 году и 17 623 руб. в 2010 году. Соответственно, сумма единого налога за 2009 год составила 62 488 руб., за 2010 год - 70 492 руб. Увеличение суммы единого налога на вмененный доход в 2010 году на 8 004 руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,148 до 1,295.

На рисунке 2.2 представлена динамика обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009 и 2010 годы.



Рисунок 2.2 - Динамика обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг., тыс. руб.

На рисунке 2.3 представлена структура обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году.

На рисунке 2.3 видно, что наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61 %) и налог на добавленную стоимость (40,38 %). На остальные налоги приходится 6,01 %: земельный налог 2,35 %, единый налог а вмененный доход 1,67 %, налог на прибыль организаций 1,08 %, налог на имущество организаций 0,46 %, транспортный налог 0,45 %.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником покрытия данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник покрытия в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета.

В таблице 2.23 приведен перечень источников и соответствующие счета, по дебету которых начисляются налоги в бухгалтерском учете.

Рисунок 2.3 - Структура обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году, %

Таблица 2.23 - Источники покрытия налоговых сумм в бухгалтерском учете ОАО «Иланский Райтопсбыт» - операции начисления налогов

Налог	Источник покрытия	Операции начисления налогов
1	2	3
1 Налог на имущество организаций	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 68
2 Транспортный налог	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 68
3 Земельный налог	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 68
4 Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 69
5 Налог на добавленную стоимость	Доходы от обычных видов деятельности, поступившие от покупателей	Дебет 90 Кредит 68
	Доходы от прочих видов деятельности, поступившие от покупателей	Дебет 91 Кредит 68
6 Налог на прибыль организаций	Финансовый результат текущего периода	Дебет 99 Кредит 68
7 Единый налог на вмененный доход	Финансовый результат текущего периода	Дебет 99 Кредит 68

В соответствии с требованиями налогового законодательства для каждого налога установлен свой порядок уплаты, включающий периодичность и конкретные даты уплаты, предусматривающий авансовые платежи и другие особенности.

В таблице 2.24 представлены сроки расчетов ОАО «Иланский Райтопсбыт» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2010 год.

Ключевую позицию в налоговом анализе занимает налоговая нагрузка. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

НН = НП / (В + ВД) • 100 %, (2.10)

где НН - налоговая нагрузка на предприятие, %;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ВД - внереализационные доходы, руб.

Уровень налоговой нагрузки ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2009 году составил 24,01 %, в 2010 году - 27,75 %. Увеличение уровня налоговой нагрузки составило 3,74 %.

Анализ налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» показал, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается увеличение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 184 669 руб., или на 15,08 %. Одновременно происходит увеличение уровня налоговой нагрузки на 3,74 %, что связано с опережающим снижением выручки от реализации (26,51 %) по сравнению с общей суммой всех уплаченных налогов (15,08 %).

Таблица 2.24 - Сроки расчетов ОАО «Иланский Райтопсбыт» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2010 год

Наименование платежа	Налоговый период	Отчетные периоды	Периодичность уплаты авансовых платежей	Окончательные сроки уплаты по итогам налогового периода
1 НДС	Квартал	Отсутствуют	Не предусмотрены	Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
2 Налог на прибыль	Календарный год	Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом
3 Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС	Календарный год	Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год	Не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж
4 Налог на имущество	Календарный год	Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года	В пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам	В десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода
5 Транспортный налог	Календарный год	Первый, второй, третий квартал календарного года	Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
6 Земельный налог	Календарный год	Первый, второй, третий квартал календарного года	Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом	Не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
7 ЕНВД	Квартал	Отсутствуют	Не предусмотрены	Не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода

3. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения в ОАО «Иланский Райтопсбыт»

3.1 Рекомендации по изменению системы налогообложения

Самым распространенным специальным налоговым режимом в Российской Федерации по количеству субъектов, его применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который утратил силу с 01.01.2003. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 01.01.2003 новой упрощенной системы налогообложения, которая основывалась на некоторых элементах предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленном опыте за время ее применения.

С тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые налогоплательщики до сих пор не приемлют этого налогового режима, считая его сложным в применении. И напрасно, ведь известно, что упрощенная система налогообложения была и остается одной из форм налогового планирования - правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. К тому же для бухгалтера этот специальный режим налогообложения означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учетов. Вот почему применение упрощенной системы налогообложения является особенно актуальным.

После введения в действие упрощенной системы налогообложения перед малыми и средними предприятиями встали два вопроса:

а) стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;

б) если да, то какой вариант объекта налогообложения выгоднее для налогоплательщика.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» важно четко представлять порядок применения упрощенной системы для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения. Исходя из норм главы 26.2 НК РФ ОАО «Иланский Райтопсбыт» вправе применять упрощенную систему налогообложения. Следовательно, необходимо оценить все преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, а также провести оценку общих финансовых последствий применения данного налогового режима ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Сравнение упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Сравнительная характеристика общего и упрощенного режима налогообложения

Критерий сравнения	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
1 Уплачиваемые налоги	В соответствии с НК РФ	Единый налог при упрощенной системе налогообложения. Организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации). Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах
2 Обязанности налоговых агентов	В полном объеме
3 Ведение бухгалтерского учета	В полном объеме	В ограниченном объеме (кассовые операции, учет основных средств, нематериальных активов)
4 Метод учета доходов и расходов	Метод начисления или кассовый	Кассовый метод
5 Объем налоговой отчетности	Полный	Ограниченный
6 Налог на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету	При исчислении единого налога включается в состав расходов
7 Доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Высока доля страховых взносов (с 01.01.2011 - 34 %)	Возможно уменьшение уплаты единого налога (до 50 %) из-за увеличения доли страховых взносов

В результате сравнительной характеристики можно сделать следующие выводы:

а) в отношении уплаты налога на добавленную стоимость выявлены несколько отрицательных моментов:

1) если товары импортируются, то налог на добавленную стоимость, взимаемый на таможне со стоимости импортных товаров, платят организации, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

2) для торговых организаций-плательщиков единого налога существует риск прекращения сотрудничества с покупателями-плательщиками налога на добавленную стоимость, поскольку у контрагентов в результате сделок значительно возрастают суммы налога на добавленную стоимость в результате его невозмещения из бюджета.

С другой стороны, положительным моментом применения упрощенной системы налогообложения является отказ от уплаты налога на добавленную стоимость, который признается одним из самых сложных в расчете налогов. Плательщики упрощенной системы налогообложения освобождены от необходимости рассчитывать налог на добавленную стоимость, перечислять его в бюджет и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога. Однако в случаях, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставит счет-фактуру с выделенным налогом на добавленную стоимость, ему придется уплатить налог в бюджет и подать налоговую декларацию;

б) в отношении ставки по основному налогу (речь идет о налоге на прибыль организаций и едином налоге). Базовая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20 %, из них 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5 %. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль может составлять 15,5 %.

Ставка налога при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы - 6 %, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль организаций без дополнительных расчетов некорректно. Однако для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, базовая ставка установлена в размере 15 %, что ниже минимальной ставки налога на прибыль. При этом региональными властями ставка налога при упрощенной системе может быть снижена до 5 %;

в) в отношении ведения бухгалтерского учета не установлены обязательные правила. Организации, применяющие упрощенную систему, обязаны вести учет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов и кассовым операциям. Однако многие предприятия ведут полный учет в добровольном порядке;

г) в отношении порядка определения расходов. Это касается плательщиков упрощенной системы налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, принять к расходам можно те затраты, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ;

д) в отношении учета доходов. Отражать доходы при упрощенной системе налогообложения организациям следует, руководствуясь кассовым методом, в соответствии с которым стоимость реализованных товаров (оказанных услуг) считается доходом лишь после погашения дебиторской задолженности. При общем режиме большинство организаций применяют метод начислений, когда доходы не связаны с оплатой на момент реализации товаров (оказания услуг). В результате, если к концу налогового периода накоплена значительная дебиторская задолженность, придется платить налог с еще только ожидаемых сумм. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, напротив, учитывают лишь то, что поступило, и вероятность нехватки денег для уплаты налогов у них гораздо меньше;

е) в отношении подачи налоговой отчетности. По упрощенной системе налогообложения налоговая декларация представляется налогоплательщиками-организациями один раз в год. По взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сдается отчет по окончании каждого квартала. По взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование подается один и тот же отчет по окончании каждого квартала. По налогу на доходы физических лиц справки на каждого получателя доходов предоставляются один раз в год по окончании налогового периода. Общее количество составит 10 документов. Минимальный пакет различных отчетов и деклараций при общем режиме налогообложения включает 25 документов [37].

Важным моментом при переходе на упрощенную систему налогообложения является выбор объекта налогообложения, поскольку он влияет на уплачиваемую сумму налога в бюджет, а следовательно, и на налоговую нагрузку организации. Организации при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов. Выбор объекта налогообложения происходит по следующим критериям:

а) если организация собирается работать без прибыли, то ей нужно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы;

б) если же организация стремится получить прибыль от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты в целях определения наиболее выгодного объекта налогообложения.

Итак, расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, и ее размер зависят от выбора объекта налогообложения.

Преимущества и недостатки двух вариантов объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Преимущества и недостатки объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения

Объект налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
преимущества	недостатки	преимущества	недостатки
Простота расчета	Двойное налогообложение при бартерных сделках	Возможность планирования налога путем влияния на расходы	Есть риск неправильного учета расходов
Выгодность применения при высокой прибыли	Невыгодно применять, если доходы незначительно превышают расходы	Выгодность применения при небольшой прибыли	Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы
Минимум рисков, связанных с неправильным расчетом расходов		Возможность переноса убытка, полученного в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет	Ограниченный перечень расходов
Возможность уменьшения единого налога на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности	Страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности уменьшают единый налог не более, чем на 50 %	Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога можно учесть в расходах в последующих налоговых периодах	Необходимость расчета минимального налога
В книге учета доходов и расходов заполняются не все разделы. Можно не заполнять разделы, касающиеся расходов			В книге учета доходов и расходов заполняются все разделы

Для оценки общих финансовых последствий применения упрощенной системы налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо провести сравнительный анализ финансовых показателей, формирующихся в общем режиме налогообложения и в упрощенной системе налогообложения, а также оценить возможные последствия освобождения от уплаты налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения. ОАО «Иланский Райтопсбыт» для обоснования выбора режима налогообложения необходимо знать, как изменятся финансовые результаты его деятельности в случае применения упрощенной системы налогообложения.

В таблице 3.3 проведен анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 3.3 - Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2010 году, руб.

Показатель	Система налогообложения
	общая	упрощенная с объектом налогообложения
		доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
1 Выручка от реализации	4 495 647	4 495 647	4 495 647
2 Налог на добавленную стоимость с реализации	685777	-	-
3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	3 752 549	-	4 108 906
4 Прибыль до налогообложения	57 321	-	386 741
5 Налоговая база	57 321	4 495 647	386 741
6 Налог на прибыль организаций, 20 %	11 464	-	-
7 Единый налог при УСН, 6 % (15 %)	-	269 739	58 011
8 Минимальный налог, 1 %	-	-	44 956
9 Налог к уплате	11 464	134 870	58 011
10 Прибыль после налогообложения	45 857	251 871	328 730

Из таблицы 3.3 следует, что сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, зависит от выбора объекта налогообложения. В случае, если ОАО «Иланский Райтопсбыт» выберет в качестве объекта налогообложения доходы, сумма единого налога, подлежащая уплате за 2010 год составит 134 870 руб. Если же организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога составит 58 011 руб., что на 56,99 % меньше. Таким образом, из приведенных расчетов следует, что наиболее выгодным объектом налогообложения для ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае применения ОАО «Иланский Райтопсбыт» упрощенной системы налогообложения изменятся финансовые результаты его деятельности. Так, при применении общего режима прибыль после налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» составляет 45 857 руб. В случае применения упрощенной системы прибыль после налогообложения составит 251 871 руб. при объекте налогообложения доходы, и 328 730 руб. при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В таблице 3.4 отражена абсолютная налоговая нагрузка ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения.

Таблица 3.4 - Расчет абсолютной налоговой нагрузки ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения в 2010 году, руб.

Показатель	Система налогообложения
	общая	упрощенная с объектом налогообложения
		доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
1 Выручка от реализации	4 495 647	4 495 647	4 495 647
2 Налог на добавленную стоимость с реализации	685777	-	-
3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	3 752 549	-	4 108 906
4 Налог на прибыль организаций	11 464	-	-
5 Единый налог при УСН	-	134 870	58 011
6 Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате	566 732	-	-
7 Налог на имущество организаций	4 851	-	-
8 Страховые взносы	336 312	-	-
9 Взносы в Пенсионный фонд РФ	-	130 788	130 788
10 Итого сумма налоговых платежей	919 359	265 658	188 799

Из данных таблицы 3.4 видно, что сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, составляет 265 658 руб., что на 653 701 руб. или на 71,10 % меньше суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

Сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 188 799 руб., что на 730 560 руб. или на 79,46 % меньше суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

На рисунке 3.1 представлены показатели деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения в 2010 году.



Рисунок 3.1 - Показатели деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения в 2010 году, руб.

Таким образом, несмотря на все недостатки упрощенной системы налогообложения, она имеет ряд ценных преимуществ перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме.

3.2 Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

Использование упрощенной системы налогообложения требует от ОАО «Иланский Райтопсбыт» составления такого документа как учетная политика для целей налогообложения.

Как следует из статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [1]. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что налоговая политика ОАО «Иланский Райтопсбыт» должна представлять собой не слепое копирование норм главы 26.2 НК РФ, а только закрепление тех положений, в отношении которых указанная глава НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность выбора или содержит какие-то неясности в части тех или иных правил налогового учета.

В первую очередь в налоговой политике следует указать, какой объект налогообложения используется ОАО «Иланский Райтопсбыт». Выбранный объект налогообложения влияет на содержание налоговой политики организации. Организации, уплачивающей налог с доходов, в налоговой политике в основном нужно отразить только аспекты, связанные с доходами и порядком уплаты налога. У организации, использующей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, к перечисленным позициям добавятся еще правила оценки и порядок признания расходов.

В налоговой политике ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо осветить вопросы, связанные с ведением налогового учета. Организации ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения данного регистра утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».