Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях



Введение

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества. В рыночных условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность производственных затрат.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 доходами организации в бухгалтерском учете признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключение вкладов участников. [c. 99; 1]

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытие активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников.

Структура о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, предприятий согласно МСФО. Расхождения существуют лишь методике расчета отдельных показателей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

- судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

- оценить качество роста прибыли;

- правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

- оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.

Одно из немаловажных направлений является распределение чистой прибыли - внутрифирменное планирование, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие роли информации и учет результатов деятельности организации, а также содержание показателей и структуры отчета о прибылях и убытках в отчетной и международной практике.

Для достижения целей курсовой работы поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и значение отчета о прибылях и убытках;

- изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с российскими стандартами;

- изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами;

- рассмотреть различия отчета о прибылях и убытках и способов его построения в России и международных стандартах

При выполнении курсовой работы использованы нормативные акты, методическая и учебная литература.



1. Теоретическая часть

1.1 Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие с 01.01.2000, отражаются пять видов прибыли.

Валовая прибыль равна выручке (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) минус себестоимость проданных товаров.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. Доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без информации о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности предприятия, отражаются обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» показываются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам. Если предприятие использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99, №34н. [c. 98; 1]

Прибыль (убыток) от продаж устанавливается как валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов.

По статье «Коммерческие расходы» включаются затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность).

По статье «Управленческие расходы» показываются общепроизводственные затраты предприятия.

Прибыль (убыток) до налогообложения выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности равен сумме прибыли до налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), определенная предприятием в соответствии с Налоговым кодексом РФ и показанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учетная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).

Чистая (нераспределенная прибыль) выражает прибыль (убыток) от обычной деятельности за вычетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

По статье «Чрезвычайные доходы» показываются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных событий, подлежащих получению предприятием; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» показываются стоимость утраченных МПЗ; убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, стихийных бедствий и не подлежащих дальнейшему восстановлению основных средств и др.

Для справки к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (чистой прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000, №29 н.

Определение данных о прибыли, приходящейся на одну привилегированную акцию, осуществляется в соответствии с порядком, принятым в учредительных документах акционерного общества.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» данного отчета приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного периода в сравнении с показателями за аналогичный период предыдущего года.

Аналитическая форма «Отчета о прибылях и убытках» приведена в приложении 2 и 3.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках показываются в «Отчете об изменениях капитала» (форма №3). Хозяйственные товарищества и общества приводят в этом отчете сведения о величине капитала на начало отчетного периода, поступлении и использовании его в течение года с отражением переходящего остатка на конец отчетного периода.

Отчет содержит сведения об увеличении капитала за счет:

1) дополнительного выпуска акций;

2) переоценки имущества;

3) прироста имущества в результате приобретения новых активов;

4) реорганизации юридического лица (слияние, присоединение и др.);

5) доходов, которые непосредственно относятся на увеличение капитала.

Отчет включает данные об уменьшении капитала за счет:

1) понижения номинала акций;

2) уменьшения количества акций, находящихся в обращении;

3) реорганизации юридического лица (разделение, выделение и т.д.);

4) расходов, относимых в уменьшение капитала, и т.д.

Исходя из требований нормативных документов в бухгалтерском балансе остатки денежных фондов (фонды накопления, потребления и др.), образуемых за счет чистой (нераспределенной) прибыли, не отражаются. Поэтому денежные фонды показываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях капитала и пояснительной записке. Порядок отражения данных в виде образуемых фондов и резервов, а также порядок изменения их остатков на конец отчетного периода устанавливается предприятием самостоятельно при разработке и принятии им форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина РФ от 13.01.2000, №4 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [c. 1; 2]

В отчете «Об изменениях капитала» в разделе «Капитал» показываются сведения о движении всех его элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Справочно в отчете об изменениях капитала предприятие отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сопоставлении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, целесообразно соответствующие данные показать справочно в отчете об изменениях капитала.

отчет прибыль денежный убыток

1.2 Отчет о движении денежных средств и его использование для управления денежными потоками

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении можно посмотреть в приложении 4.

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду. После этого показатели каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании показателей отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующие положения.

Текущей считается деятельность предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли либо не имеющая в качестве главной задачи получение прибыли. К текущей деятельности относятся: производство промышленной продукции, выполнение строительно-монтажных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественным питанием, заготовка сельхозпродукции, сдача в аренду имущества и т.д.

Инвестиционной признается деятельность, связанная с капитальными вложениями по поводу приобретения земельных участков, зданий и иного имущества, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовой считается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них должна быть приведена подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств в связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей должны показываться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показываются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей деятельности по соответствующему направлению использования.

При покупке иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств представляются сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

Форма отчета о движении денежных средств предприятия представлена в приложении 3. С помощью данного отчета можно установить:

1) состав и структуру денежных средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;

2) влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую устойчивость;

3) резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности) для поддержания нормальной платежеспособности;

4) виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и требующие их оттока за отчетный период;

5) прогнозную величину притока и оттока денежных средств на предстоящий период (квартал, год).

Следовательно, с помощью отчета о движении денежных средств можно

как управлять текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.

1.3 Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.

Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к балансу по форме №5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы №5. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы №5, главной книге и аналитическом учете предприятия.

Логические связи дополняются информационными данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 3.1).

Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.

Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме №2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат. Приложение 5.

Связь 2. Незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме №5 (раздел 4).

Рис. 3.1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме №5 (раздел 5). В справочном разделе формы №5 акции и облигации отражаются по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в форме №5 (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается в форме №5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в Отчете об изменениях капитала (форма №3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:

¦ переоценки активов;

¦ дополнительного выпуска акций;

¦ реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

¦ прироста имущества;

¦ доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала (например, эмиссионный доход).

Факторы, понижающие капитал, следующие:

¦ снижение номинальной стоимости акций;

¦ уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если такая возможность предусмотрена уставом общества;

¦ реорганизация общества (разделение, выделение);

¦ расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета непосредственно относятся на увеличение капитала (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года).

Решение о снижении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в его устав принимается общим собранием акционеров. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального месячного размера оплаты труда.

Не позднее 30 дней с даты принятия решения о понижении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.

Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало и конец отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском балансе (разделы IV-V), а их расшифровка дается в форме №5 (раздел I).

Связь 8. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I формы №3 отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Смотреть образцы форм в приложениях.



2. Практическая часть

Формирование Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках

Задача

ООО «Комплект-П» занимается производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице.

№	Хозяйственные операции	Вариант
		7
1	В текущем году ООО «Комплект-П» реализовало продукцию собственного производства (Х ед.) на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб.	75
2	Прямые материальные расходы на выпуск продукции, тыс. руб.	2500
3	Фонд оплаты труда за отчетный период - Х руб., отчисления на социальные нужды 34%	70000
4	Сумма начисленной амортизации - Х руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 50 000 руб.	40000
5	Общепроизводственные расходы, руб.	55000
6	Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует полную производственную себестоимость выпускаемой продукции.	+
7	Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует сокращенную производственную себестоимость выпускаемой продукции.
8	За отчетный выпуск было произведено Х ед. продукции.	50
9	На начало периода остаток готовой продукции на складе составлял 50 ед. стоимостью 2 300 000 руб.
10	Остатков незавершенного производства на начало перода нет, остаток незавершенного производства на конец периода 32 000 руб.
11	В текущем году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.
12	В феврале текущего года ООО «Комплект-П» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. под Х% годовых Срок действия договора - один год.	24
13	Кроме этого ООО «Комплект-П» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб.
14	ООО «Комплект-П» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере Х тыс. руб.	1
15	Образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб.
16	По итогам года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб.
17	В рамках благотворительной деятельности в сентябре ООО «Комплект-П» перечислило Х тыс. руб. в фонд милосердия и здоровья.	25
18	В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.
19	Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только Х тыс. руб.	18
20	Излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.
21	Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.
22	В июле безвозмездно получены основные средства - 70000 руб. Срок полезного использования Х мес. Способ начисления амортизации - линейный.	36
23	Кроме этого в текущем году был частично учтен убыток прошлых лет 90000 руб.

Решение

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации отчитываются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н.

Состав новой отчетности согласно ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 01 января 2013 г. следующий: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации излагаются в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении №3 к приказу, которое напоминает ранее действовавшую Форму №5.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита не отменено. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В таблице 2.1 представлены данные об остатках на 31.12.2011 г., 31.12.2012 г., 31.03.2013 г. (отчетная дата).

Таблица 2.1 Остатки по счетам Главной книги, руб.

№	Наименование счета / Сальдо	31.12.2012 г.	31.03.2013 г.
		7 вариант	7 вариант
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Основные средства	879650		879650
2	Амортизация основных средств		589800		599800
4	Нематериальные активы	56200		56200
5	Амортизация нематериальных активов		1950		3770
8	Вложения во внеоборотные активы
10	Материалы	16100		41937
14	Резерв под снижение стоимости МЦ		1200		690
19	НДС по приобретенным ценностям	9900		9360
20				5550
50	Касса	900		450
51	Расчетный счет	149242		141500
60.1	Расчеты с поставщиками		64900		61360
60.2	Авансы выданные	10000		3180
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	29500		56640
62.2	Авансы полученные		10000		2500
66	Расчеты по краткосрочным кредитам		160000		151000
68.1	Расчеты по НДФЛ		2500		2680
68.2	Расчеты по НДС		1790		8610
68.4	Расчеты по налогу на прибыль		2210		8000
68.8	Расчеты по налогу на имущество		1250		1100
69.1	Расчеты по соц. страхованию		774		783
69.2	Расчеты по пенсионному обеспечению		3388		3780
69.3	Расчеты по медицинскому страхованию		484		540
69.4	Расчеты по страхованию от НС и ПЗ		1452		297
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		24200		27000
71	Расчеты с подотчетными лицами	3050		790
73.1	Расчеты с сотрудниками по предоставленным займам	2345		6002
75	Расчеты с учредителями	10000
76.4	Расчеты по депонированным суммам		1045		1045
76.АВ	НДС с авансов полученных	1525		381
76.ВА	НДС с авансов выданных		1525		485
80	Уставный капитал		250000		250000
84	Нераспределенная прибыль		52100		52100
94	Недостачи от порчи ценностей	6265		1200
96	Резервы предстоящих расходов		2329		2000
97	Расходы будущих периодов	4900		900
98	Доходы будущих периодов		6680		5500
99	Прибыли и убытки				20700

В таблицах 2.2 и 2.3 представлена техника заполнения строк бухгалтерского баланса коммерческой организации за I квартал 2013 года год по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н.

Таблица 2.2. Техника заполнения строк бухгалтерского баланса на 31.12.2012 г.

№ строки	Величина показателя (в тыс. руб.)	Порядок расчета показателя
1110	54250	Сдо Дт сч. 04 - Сдо Кт сч. 05 = 56200 - 1950 = 54250
1150	289850	Сдо Дт сч. 01 - Сдо Кт сч. 02 = 879650 - 589800 = 289850
1100	344100	Сумма (стр. 1110 + стр. 1300) = 54250 + 289850 = 344100
1210	19800	Сдо Дт сч. 10 - Сдо Кт сч. 14 + Сдо Дт сч. 97 = 16100 - 1200 + 4900 = 19800
1220	9900	Сдо Дт сч. 19 = 9900
1230	56420	Сдо Дт сч. 60.2 + Сдо Дт сч. 62.1 + Сдо Дт сч. 71 + Сдо Дт сч. 73.1 + Сдо Дт сч. 75 + Сдо Дт сч. 76.АВ = 10000 + 29500 + 3050 + 2345 + 10000 + 1525 = 56420
1250	150142	Сдо Дт сч. 50 + Сдо Дт сч. 51 = 900 + 149242 = 150142
1260	6265	Сдо Дт сч. 94 = 6265
1200	241002	Сумма (стр. 1210 + … + стр. 1250) = 19800 + 9900 + 56420 + 150142 + 6265 = 242527
1600	586627	Сумма (стр. 1100 + стр. 1200) = 344100 + 241002 = 585102
1310	250000	Сдо Кт сч. 80 = 250000
1370	52100	Сдо Кт сч. 84 = 52100
1300	302100	Сумма (стр. 1310 + … + стр. 1370) = 250000 + 52100 = 302100
1510	160000	Сдо Кт сч. 66 = 160000
1520	115518	Сдо Кт сч. 60.1 + Сдо Кт сч. 62.2 + Сдо Кт сч. 70 + Сдо Кт сч. 69 + Сдо Кт сч. 68 + Сдо Кт сч. 76.4 + Сдо Кт сч. 76.ВА = 64900 + 10000 + 24200 + 6098 + 7750 + 1045 + 1525= 115518
1530	6680	Сдо Кт сч. 98 = 6680
1540	2329	Сдо Кт сч. 96 = 2329
1500	284527	Сумма (стр. 1510 + … + стр. 1540) = 160000 + 115518 + 6680+ 2329 = 284527
1700	586627	Сумма (стр. 1300 + стр. 1500) = 302100 + 284527 = 567692

Таблица 2.3. Техника заполнения строк бухгалтерского баланса на 31.03.2013 г.

№ строки	Величина показателя (в тыс. руб.)	Порядок расчета показателя
1110	52430	Сдо Дт сч. 04 - Сдо Кт сч. 05 = 56200 - 3770 = 52430
1150	279850	Сдо Дт сч. 01 - Сдо Кт сч. 02 = 879650 - 599800 = 279850
1100	332280	Сумма (стр. 1110 + стр. 1300) = 52430 + 279850 = 332280
1210	57697	Сдо Дт сч. 10 - Сдо Кт сч. 14 + Сдо Дт сч. 97 + Сдо Дт сч. 20 = 41937 - 690 + 900 + 5550 = 47697
1220	9360	Сдо Дт сч. 19 = 9360
1230	66993	Сдо Дт сч. 60.2 + Сдо Дт сч. 62.1 + Сдо Дт сч. 71 + Сдо Дт сч. 73.1 + Сдо Дт сч. 75 + Сдо Дт сч. 76.АВ = 3180 + 56640 + 790 + 6002 + 0 + 381 = 66993
1250	141950	Сдо Дт сч. 50 + Сдо Дт сч. 51 = 450 + 141500 = 141950
1260	1200	Сдо Дт сч. 94 = 1200
1200	267200	Сумма (стр. 1210 + … + стр. 1250) = 57697 + 9360 + 66993 + 141950 + 1200 = 267200
1600	599480	Сумма (стр. 1100 + стр. 1200) = 332280 + 267200 = 599480
1310	250000	Сдо Кт сч. 80 = 250000
1370	72800	Сдо Кт сч. 84 + Сдо Кт сч. 99 = 52100 + 20700 = 72800
1300	322800	Сумма (стр. 1310 + … + стр. 1370) = 250000 + 72800 = 322800
1510	151000	Сдо Кт сч. 66 = 151000
1520	118180	Сдо Кт сч. 60.1 + Сдо Кт сч. 62.2 + Сдо Кт сч. 70 + Сдо Кт сч. 69 + Сдо Кт сч. 68 + Сдо Кт сч. 76.4 + Сдо Кт сч. 76.ВА = 61360 + 2500 + 27000 + 5400 + 20390 + 1045 + 485= 118180
1530	5500	Сдо Кт сч. 98 = 5500
1540	2000	Сдо Кт сч. 96 = 2000
1500	276680	Сумма (стр. 1510 + … + стр. 1540) = 151000 + 118180 + 5500 + 2000 = 276680
1700	599480	Сумма (стр. 1300 + стр. 1500) = 322800 + 276680 = 599480

Показатели Отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Показатели текущего налога на прибыль, ПНО, ОНО и ОНА рассчитываются с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ООО «Комплект-П» занимается производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации за текущий год представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Показатели деятельности предприятия за текущий год

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Значение Х
1	В текущем году ООО «Комплект-П» реализовало продукцию собственного производства (Х ед.) на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб.	75
2	Прямые материальные расходы на выпуск продукции, тыс. руб.	2500
3	Фонд оплаты труда за отчетный период - Х руб., отчисления на социальные нужды 30% + 0,2% отчисления в ФСС на страхование от НС и ПЗ	70 000
4	Сумма начисленной амортизации - Х руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 50 000 руб.	40 000
5	Общепроизводственные расходы, руб.	55 000
6	Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует полную производственную себестоимость выпускаемой продукции.	+
7	Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует сокращенную производственную себестоимость выпускаемой продукции.
8	За отчетный выпуск было произведено Х ед. продукции.	50
9	На начало периода остаток готовой продукции на складе составлял 50 ед. стоимостью 2 300 000 руб.
10	Остатков незавершенного производства на начало периода нет, остаток незавершенного производства на конец периода 32 000 руб.
11	В текущем году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.
12	В феврале текущего года ООО «Комплект-П» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. под Х% годовых Срок действия договора - один год.	24
13	Кроме этого ООО «Комплект-П» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб.
14	ООО «Комплект-П» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере Х тыс. руб.	1
15	Образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб.
16	По итогам года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб.
17	В рамках благотворительной деятельности в сентябре ООО «Комплект-П» перечислило Х тыс. руб. в фонд милосердия и здоровья.	25
18	В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.
19	Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только Х тыс. руб.	18
20	Излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.
21	Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.
22	В июле безвозмездно получены основные средства - 70000 руб. Срок полезного использования Х мес. Способ начисления амортизации - линейный.	36
23	Кроме этого в текущем году был частично учтен убыток прошлых лет 90000 руб.

Решение задачи представим в виде таблицы 2.5, в которой отражаются совокупные доходы и расходы предприятия ООО «Комплект-П» для целей бухгалтерского и налогового учета.



Таблица 2.5. Доходы и расходы предприятия за текущий год

№ строки отчета о прибылях и убытках	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
2110	Выручка от продаж без НДС (операция 1) В = 11 800 000 - 1 800 000 = 10 000 000	10 000 000
2120	Себестоимость реализованной ГП (операции 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 16) Остаток НЗП на начало года = 0 руб. 1. Прямые материальные расходы = 2 500 000 руб. 2. Расходы на оплату труда = 70 000 руб. 3. Страховые взносы = 30,2% * 70 000 = 21 140 руб. 4. Амортизация для целей БУ = 40 000 руб. 5. Общепроизводственные расходы = 55 000 руб. 6. Налог на имущество + Транспортный налог = 47 500 руб. Итого сумма прямых затрат = 2 733 640 руб. Остаток НЗП на конец года = 32 000 руб. Себестоимость выпуска 50 ед. ГП: = 2 733 640 - 32 000 = 2 701 640 руб. Остаток ГП на начало года = 50 ед. на сумму 2 300 000 руб. Выпущено ГП за год = 50 ед. на сумму 2 701 640 руб. Реализовано ГП за год: = 75 ед. * = 3 751 230 руб.	3 751 230
2100	Валовая прибыль (убыток) Стр. 2110 - Стр. 2120	6 248 770
2210	Коммерческие расходы (операция 11, 19), в том числе - расходы на рекламу БУ	115 000 25 000
2200	Прибыль (убыток) от продаж Стр. 2100 - Стр. 2210	6 133 770
2320	Проценты к получению (операция 12) %% = 100 000 руб. * 24% годовых = 24 000 руб.	24 000
2340	Прочие доходы - выручка от реализации станка без НДС (операция 13) - полученные от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров (операция 14) - положительные курсовые разницы по валютному счету (операция 15) - излишки материалов по результатам инвентаризации (операция 20) - учтены доходы по ранее полученному безвозмездно имуществу (операция 21, 22)	129 722 80 000 1 000 7 000 2 000 39 722
2350	Прочие расходы: - остаточная стоимость реализованного станка (операция 13) - расходы на благотворительную деятельность (операция 17) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (операция 18) - частично учтен убыток прошлых лет (операция 23)	198 000 73 000 25 000 10 000 90 000
2300	Прибыль (убыток) до налогообложения Стр. 2200 + Стр. 2320 + Стр. 2340 - Стр. 2350	6 089 492
2410	Текущий налог на прибыль Стр. 2200 * 20% + Стр. 2450 (ОНА) - Стр. 2430 (ОНО) + Стр. 2421 (ПНО) - см. расчеты ОНА, ОНО, ПНО.	1 227 329
2421	ПНО - постоянные налоговые обязательства	10 000
2440	ОНО - Изменение отложенных налоговых обязательств	6 056
2450	ОНА - Изменение отложенных налоговых активов	6 625
2400	Чистая прибыль (убыток) Стр. 2300 - Стр. 2410 + Стр. 2440 - Стр. 2450	4 861 594

1. Признание амортизации в БУ и НУ

Амортизация БУ = 40 000 руб.

Амортизация НУ = 50 000 руб.

Расходы БУ < Расходы НУ, следовательно, начисляем ОНО (которое уменьшает текущий налог на прибыль) = (40 000 - 50 000) * 20% = 2 000 руб.

2. Признание расходов на производство и реализацию в БУ и НУ

Прямые расходы, связанные с производством и реализацией ГП:

Себестоимость реализованной ГП (операции 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10)

Остаток НЗП на начало года = 0 руб.

1. Прямые материальные расходы = 2 500 000 руб.

2. Расходы на оплату труда = 70 000 руб.

3. Страховые взносы = 30,2% * 70 000 = 21 140 руб.

4. Амортизация для целей НУ = 50 000 руб.

Итого сумма прямых затрат = 2 641 140 руб.

Остаток НЗП на конец года = 32 000 руб.

Себестоимость выпуска 50 ед. ГП = 2 641 140 - 32 000 = 2 609 140 руб.

Остаток ГП на начало года = 50 ед. на сумму 2 300 000 руб.

Выпущено ГП за год = 50 ед. на сумму 2 609 140 руб.

Реализовано ГП за год = 75 ед. * = 3 681 855 руб.

Косвенные расходы:

Налог на имущество + транспортный налог = 47 500 руб.

Общепроизводственные расходы = 55 000 руб.

Таким образом,

Расходы БУ = 3 751 230 руб.

Расходы НУ = 3 681 855 + (47 500 + 55 000) = 3 784 355 руб.

Расходы БУ < Расходы НУ, следовательно, начисляем ОНО (который уменьшает текущий налог на прибыль) = (3 784 355 - 3 751 230 + (40 000 - 50 000)) * 20% = 4 625 руб. (расчет произведен с учетом ранее учтенной налогооблагаемой временной разницы по амортизации в БУ и НУ).

3. Признание расходов на благотворительность в БУ и НУ

Расходы на благотворительность БУ = 25 000 руб.

Расходы на благотворительность НУ = 0 руб.

Расходы БУ > Расходы НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль) = (25 000 - 0) * 20% = 5 000 руб.

4. Признание расходов на рекламу в БУ и НУ

Расходы на рекламу БУ = 25 000 руб.

Расходы на рекламу НУ = 18 000 руб.

Расходы БУ > Расходы НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль) = (25 000 - 18 000) * 20% = 1 400 руб.

5. Признание доходов от безвозмездного имущества в БУ и НУ

Доходы по безвозмездно полученному ранее имуществу БУ = 30 000 руб.

Доходы по безвозмездно полученному ранее имуществу НУ = 0 руб.

Доходы БУ > Доходы НУ, следовательно, списываем ранее начисленный ОНА (списание ОНА уменьшает текущий налог на прибыль) = (30 000 -0) * 20% = 6 000 руб.

Амортизация по безвозмездно полученному в июле имуществу начисляется со следующего месяца - с августа и включается в состав прочих расходов, сумма амортизации составляет за август-декабрь:

АМ 5 мес. = 70 000 руб. / 36 мес. * 5 мес. = 9 722 руб.

Доходы по безвозмездно полученному в июле имуществу БУ = 9 722 руб.

Доходы по безвозмездно полученному в июле имуществу НУ = 70 000 руб.

Доходы БУ < Доходы НУ, следовательно, начисляем ОНА (начисление ОНА увеличивает текущий налог на прибыль) = (70 000 - 9 722) * 20% = 12 056 руб.

Итого ПНО = 5 000 + 5 000 = 10 000 руб.

Итого ОНА = - 6 000 + 12 056 = 6 056 руб.

Итого ОНО = 2 000 + 4 625 = 6 625 руб.

ТНП = 6 089 492 * 20% + 10 000 + 6 056 - 6 625 = 1 227 329 руб.

Чистая прибыль = 6 089 492 - 1 227 329 + 6 056 - 6 625 = 4 861 594 руб.



Список литературы

отчет прибыль денежный убыток

1. Бухгалтерская финансовая отчетность организации: учеб. Пособие / О.А. Заббарова. - М.: 2009. - 320 с.

2. приказы Минфина РФ

3. Электронный ресурс Консультант Плюс

Размещено на Allbest.ru