Отражение в бухгалтерской отчетности показателей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Расчёт текущего налога на прибыль. Причины возникновения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, особенности и порядок их отражения в бухгалтерском учёте. Отражение показателей ПБУ 18/02 в балансе и отчете о финансовых результатах.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 20.06.2016
Размер файла 794,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы возникновения отражения в бухгалтерском учёте постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств

1.1 Сущность и причины возникновения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств

1.2 Порядок отражения в бухгалтерском учёте организации постоянных налоговых активов и обязательств

1.3 Особенности отражения в бухгалтерском учёте организации отложенных налоговых активов и обязательств

2. Механизм отражения информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах в бухгалтерской отчётности организации

2.1 Порядок отражения показателей ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе

2.2 Особенности отражения информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах в отчёте о финансовых результатах

3. Практические рекомендации по процедуре отражения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчётности организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Мотивацией деятельности юридического лица любой организационно-правовой формы как участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

В бухгалтерском и налоговом учете и отчетности прибыль организации определяется превышение доходов над расходами отчетного периода.

При этом методика признания доходов и расходов, а соответственно формирования прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различна.

Начиная с 2003 г. каждое расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом должно найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Данное требование отражено в положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н. Вместе с тем, с введением данного Положения далеко не все вопросы учета расчетов по налогу на прибыль были решены.

Возникновение множества вопросов при практическом применении ПБУ 18/02, отсутствие методики ведения учета постоянных и временных разниц, необходимость отражения в бухгалтерской отчетности новых показателей свидетельствуют об актуальности выбранной темы курсовой работы.

Степень научной разработанности проблемы. В изученной литературе вопросам, связанным с порядком отражения в бухгалтерской отчётности показателей ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не уделялось еще должного внимания. Данной теме посвящали свои труды такие ученые как Моисеев С.И., в своей работе «Применение ПБУ 18/02 и Отчет о прибылях и убытках», Агеева О.А. «Как упростить работу с ПБУ 18/02», Калинина Е.М., Лапина О.Г., Рябова Р.И., Шнайдерман Т.А. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и т.д. Вместе с тем проблематика темы не исчерпана и требует дальнейшего изучения.

Целью курсовой работы является изучение особенностей отражения в бухгалтерской отчётности показателей ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Для достижения данной цели необходимо выполнить ряд задач:

- определить сущность и причины возникновения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств;

- проанализировать порядок отражения в бухгалтерском учёте организации постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств ;

- изучить на конкретном примере механизм отражения в бухгалтерской отчётности информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах.

Предметом исследования выступает методика отражения в бухгалтерской отчётности организации показателей ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Объектом исследования является ЗАО «Тандер».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. При написании работы использовались законодательные документы, материалы проведенных исследований, методические пособия.

В первой главе рассмотрены: сущность, причины возникновения, а также порядок отражения в бухгалтерском учёте постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Во второй главе на конкретном примере рассмотрена методика отражения в бухгалтерской отчётности организации показателей ПБУ 18/02.

В третьей главе представлены практические рекомендации с целью совершенствования, упрощения процедуры отражения в отчётности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Курсовая работа содержит 10 таблиц, 10 рисунков, 14 наименований используемой литературы и 3 приложений. Работа изложена на 40 листах машинописного текста.

1. Теоретические основы возникновения отражения в бухгалтерском учёте постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств

1.1 Сущность и причины возникновения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств

отложенный налоговый актив обязательство

С введением налогового учета стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете, приводившие к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету РФ и в законодательстве РФ о налогах и сборах.

Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [1].

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, но и сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, ПБУ 18/02 призвано сделать отчетность более прозрачной и отразить в ней следующую информацию:

-- текущий налог;

-- различия между бухгалтерской и налоговой прибылью;

-- причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).

Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода с помощью постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по формуле:

ТНП = УД (УР) + ПНО - ПНА +/- ОНО +/- ОНА, где (1)

УД - условный доход;

УР - условный расход;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство;

ТНП - текущий налог на прибыль.

Постоянные налоговые активы и обязательства формируются вследствие появления постоянных разниц между данными бухгалтерского и и налогового учёта.

Постоянные разницы -- это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянными разницами являются также доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Случаи возникновения постоянных разниц показаны на рисунке 1.

Рисунок 1 - Причины возникновения постоянных разниц

Постоянное налоговое обязательство -- это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив, наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница.

Величину постоянного налогового обязательства (актива) определяют по формуле, представленной на рисунке 2.

Рисунок 2 - Формула для расчёта суммы ПНО (ПНА)

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (далее - ОНА и ОНО) формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Временные разницы -- это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль -- в другом или в других отчетных периодах.

Разновидности временных разниц и возможные причины их возникновения, приведенные в ПБУ 18/02, представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Разновидности временных разниц и возможные причины их возникновения

Отложенные налоговые активы и обязательства формируются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Величину отложенного налогового обязательства (актива) определяют по формуле, представленной на рисунке 4.

Рисунок 4 - Формула для расчёта суммы ОНО (ОНА)

Общая схема формирования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Схема формирования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств

Таким образом, бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль могут значительно отличаться. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой, образовавшаяся из-за применения различных правил признания доходов и расходов, слагается из постоянных и временных разниц, которые в свою очередь ведут к возникновению постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

1.2 Порядок отражения в бухгалтерском учёте организации постоянных налоговых активов и обязательств

С постоянными разницами фирмы сталкиваются в своем учете довольно часто.

Постоянные разницы могут возникать в каждом квартале. Тогда же они и отражаются в учете. Минфин России обязывает учитывать их обособленно в аналитическом учете. Один из вариантов - открытие отдельных субсчетов к счетам учета расходов (20, 26, 44). Эти субсчета могут быть второго, третьего, четвертого и т. д. порядка. Все зависит от того, насколько детализированные данные нужны. Если, например, каждый месяц необходимо знать, каков размер рекламных расходов и какая их часть есть постоянная разница, на счете 44 можно открыть субсчет «Рекламные расходы», а на нем субсчета «Рекламные расходы в пределах норм» и «Рекламные расходы сверх норм (постоянная разница)».

Информация о постоянных разницах разносится по субсчетам одновременно с проведением в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Для того чтобы аналитика в разрезе статей, предусмотренная к счетам бухгалтерского учета, не нарушалась, субсчета выделяются внутри статьи как вложенные. Аналитический учет постоянных разниц может вестись в аналитических регистрах на основании первичных учетных документов либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Ситуацию с обособленным отражением в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц немного прояснило письмо Минфина России от 15.04.2003 № 16-00-14/129 «Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета». В нем сказано: «…для ведения аналитического учета постоянных и временных разниц и отложенных налоговых активов организация самостоятельно может избрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике» [2]. Для такого учета можно использовать, в частности, регистры бухгалтерского учета или аналитическую справку бухгалтера.

Таким образом, организация вправе не только вводить дополнительные субсчета по учету постоянных и временных разниц, но и составлять дополнительные регистры учета или фиксировать разницы в справке бухгалтера.

Каждая организация, для которой применение ПБУ 18/02 является обязательным, должна провести анализ своей деятельности на предмет выявления разниц, которые являются для нее типичными. В случае выявления большого числа разниц, которые невозможно отразить с использованием дополнительных субсчетов бухгалтерского учета, целесообразно разработать специальный документ (справка бухгалтера, ведомость и т. д.).

Систематизировать большое число выявленных разниц поможет ведомость учета постоянных и временных разниц (Приложение А). Но иногда могут понадобиться дополнительные регистры, позволяющие определить сумму возникших и погашенных в отчетном периоде разниц по отдельным объектам учета. В конце квартала на данных субсчетах выявится постоянная разница за весь период. Ее надо умножить на 20 %, тем самым получив постоянное налоговое обязательство (актив).

Организации отражают в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства и активы на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства/активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -- начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 -- начислен постоянный налоговый актив.

Запись делается на основании бухгалтерской справки, в которой расписаны все постоянные разницы, отраженные на субсчетах для учета постоянных разниц. Образец бухгалтерской справки представлен на рисунке

Рисунок 6 - Образец бухгалтерской справки

Справка пригодится в дальнейшем при составлении пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.Таким образом, постоянные налоговые активы и обязательства вычисляются как оборот постоянной разницы по 99 счету (корректировки в течение периода по счет 99 счету не принимаются в расчет), умноженный на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так:

Сумма постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Отрицательный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.

Сумма постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Положительный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов и обязательств, согласно ПБУ 18/02, представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Порядок отражения в бухгалтерском учете ПНО и ПНА

Виды разниц

Причины возникновения разниц

Как возникают разницы

Последствия в учете

Какими бухгалтерскими записями отражаются разницы

возникновение

Уменьшение (погашение)

Списание (при выбытии актива)

Постоянные

Отраженные в бухгалтерском учете доходы и расходы полностью или частично не признаются в налоговом учете (и наоборот)

Расход в бухгалтерском учете признается, а в налоговом --нет (доход признается в налоговом учете, а в бухгалтерском нет)

Постоянное налоговое обязательство

Дебет сч. 99

Кредит сч. 68

--

--

Расход признается в налоговом учете, а в бухгалтерском --нет (доход в бухучете признается, а в налоговом учете -- нет)

Постоянный налоговый актив

Дебет сч. 68

Кредит сч. 99

--

--

Таки образом, наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством, сумма налога к уменьшению постоянным налоговым активом.

По Плану счетов постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например, на субсчете «Постоянное налоговое обязательство», на субсчете «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» счетов (пояснения к счету 99 «Прибыли и убытки).

Информация о постоянных разницах формируется либо на основании действующих документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

1.3 Особенности отражения в бухгалтерском учёте организации отложенных налоговых активов и обязательств

Одна из первоочередных задач, стоящих перед бухгалтером, который приступает к работе с ПБУ 18/02,-- правильно организовать аналитику в бухгалтерском учете, так как грамотно построенный аналитический учет значительно облегчит труд бухгалтера.

Организациям дано право самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитический учет при отражении отложенных налоговых активов и обязательств. Выбранный способ следует закрепить в учетной политике. Это могут быть регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникли временные и постоянные разницы.

Аналитический учет отложенных налоговых активов и обязательств следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница.

На практике организации разрабатывают собственный аналитический регистр учета временных и постоянных разниц отчетного периода [3]. Отражение информации в отдельном регистре упрощает выявление, определение и учет как постоянных, так и временных разниц отчетного периода. Образец формы аналитического регистра, который может использоваться для отражения информации о возникающих постоянных и временных разницах в учете организации, приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Аналитический регистр для отражения информации о возникающих временных разницах в учете организации, руб.

Счет учета

Вид дохода (расхода)

Сумма в бухгалтерском учете

Сумма в налоговом учете 

Временные разницы

вычитаемая 

налогооблагаемая

20

Амортизация основных средств 

500

1 000 

--

500

91

Убыток от продажи основных средств 

100 000

--

100 000

--

Итого

100 500

1 000 

100 000

500

По итогам отчетного периода

ОНА = 2000 (100 000 Ч 20%)

ОНО = 100 (500 Ч 20%) 

Данный регистр можно вести по всем разницам, возникающим между бухгалтерским и налоговым учетом за отчетный период. Если разниц много, то для крупных групп расходов и доходов целесообразно установить отдельные аналитические регистры.

Согласно нормам ПБУ 18/02 организация может вообще отказаться от детального аналитического учета отложенных налоговых активов, если для нее не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики вычитаемых временных разниц.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрены счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» [4].

Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Организации отражают в бухгалтерском учете ОНА на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -- начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы [5].

Сумма погашения отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 -- погашен отложенный налоговый актив.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Если объект учета, в связи с которым был начислен ОНА, выбывает, остаток непогашенного отложенного налогового актива списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 09 -- списан отложенный налоговый актив.

Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 -- начислено отложенное налоговое обязательство.

Организация может не начислять отложенные налоговые обязательства по каждой возникшей временной разнице и не отражать их подетально в бухучете, а определить их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных за отчетный период.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде ОНО, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 -- погашено отложенное налоговое обязательство.

Если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНО списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 77 Кредит 99 -- списано отложенное налоговое обязательство.

Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при формировании отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Таким образом, корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учёте отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по отражению ОНА и ОНО

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислен отложенный налоговый актив

09

68

Погашение (списание) отложенного налогового актива по мере уменьшения вычитаемых временных разниц

68

09

Списание отложенного налогового актива при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым отложенный налоговый актив был начислен

99

09

Начислено отложенное налоговое обязательство

68

77

Погашение (списание) отложенного налогового обязательства по мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц

77

68

Списание отложенного налогового обязательства при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым отложенное налоговое обязательство было начислено

77

99

Таким образом, в процессе хозяйственной деятельности величина временной разницы претерпевает изменения: увеличение и уменьшение. Изменять величину разницы могут две взаимообратных операции: начисление и погашение. Начисление увеличивает сальдо счета, на котором учитывается отложенный налог (дебетует 09 счет при начислении ОНА или кредитует 77 при начислении ОНО) в корреспонденции со счетом задолженности по налогу на прибыль (68). Погашение приводит к регистрации обратной проводки. При выбытии актива временная разница и связанный с ней отложенный налог должны быть списаны. С точки зрения учета операция списания отлична от операции погашения счетом, который корреспондирует со счетом учета ОНА или ОНО. Погашение разницы изменяет величину налога к уплате (68-й счет), а списание разницы происходит на 99 счет, с тем чтобы в будущих периодах сумма налога к уплате не изменилась. Иногда операция списания разницы называется операцией переквалификацией разницы из временной в постоянную.

2. Механизм отражения информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах в бухгалтерской отчётности организации

2.1 Порядок отражения показателей ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе

В соответствии с п. 23 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в бухгалтерском балансе отражается величина отложенных налоговых активов в составе внеоборотных активов (рисунок 7) и величина отложенных налоговых обязательств в составе долгосрочных обязательств (рисунок 8).

Рисунок 7 - Отражение величины отложенных налоговых активов в составе внеоборотных активов

1

2

3

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Рисунок 8 - Отражение величины налоговых обязательств в составе долгосрочных обязательств

1

2

3

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

В бухгалтерском балансе в отличие от аналогичного показателя, отражаемого в форме № 2 показывается сальдо по счету 09 на конец отчетного периода, а не разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 09 за отчетный период с начала года. Если вступительное сальдо отсутствует, то и в балансе и в отчёте о прибылях и убытках по соответствующей строке отражается одна и та же сумма - сальдо по дебету счета 09 на конец отчетного периода, причем без круглых скобок [6].

В бухгалтерском балансе сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организация может отражать сальдировано, т.е. свернуто (п.19 ПБУ 18/02). Причем отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Анализ этих условий показывает, что они выполняются всегда, поэтому нам сложно придумать ситуации, при которых сальдирование было бы невозможно.

Например, если по итогам отчетного периода величина отложенного налогового актива составила 15 000 руб., а отложенного налогового обязательства - 32 000 руб., то в отчетности (в бухгалтерском балансе) организация может отразить оба этих показателя, а может - только сумму отложенного налогового обязательства в размере 17 000 руб. Понятно, что в последнем случае валюта баланса будет уменьшена на сумму сальдирования, т.е. на 15 000 руб.

Важно подчеркнуть, что право сальдированного отражения данных показателей в отчетности вовсе не означает возможность отказаться от их расчета. Таким образом, данный вопрос должен регулироваться учетной политикой организации.

Несложно увидеть, что для получения разницы (т.е. искомого сальдо) должны быть рассчитаны оба показателя, поэтому некорректно рекомендовать сколько-нибудь реальной методики, позволяющей исчислять только ОНА или только ОНО, даже если известно, что другой показатель заведомо меньше по значению. Итак, сальдирование - прием, который отражается только на содержании отчетности организации, но никак не влияет на расчетные процедуры.

Для наглядности перечисленные действия будут рассмотрены на конкретном примере, с учетом правил, установленных ПБУ 18/02.

ЗАО «Тандер» получило прибыль от продаж (Д-т 90 К-т 99) - 35563 тыс. руб.,в том числе:

- выручка от реализации - 1 143 220 руб.;

- себестоимость услуг - 592 000 руб.

- коммерческие расходы - 70 000 руб.

- управленческие расходы - 159 764руб.

- прочие доходы - 20 339 руб.;

- прочие расходы - 76 500 руб.

В отчетном периоде у организации ЗАО «Тандер» были выявлены следующие разницы, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц ЗАО «Тандер»

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Сумма разницы

1

Представительские расходы

15 000

12 000

3 000 руб. (постоянная разница)

2

Сумма начисленной амортизации по автомобилю

4 000

2 000

2 000 руб. (вычитаемая временная разница)

3

Сумма начисленной амортизации по зданию

35 000 руб.

42 500 руб.

7 500 руб. (налогооблагаемая временная разница)

4

Отчисления в резерв по сомнительным долгам (задолженность со сроком 65 дней - 30 000 руб.)

30000 руб.

15 000 руб.

15 000 руб. (постоянная разница)

5

В виде безвозмездной помощи от учредителя - физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 80%, получены денежные средства

50 000 руб.

-

50 000 руб. (постоянная разница)

В результате образовались следующие налоговые активы и налоговые обязательства, представленные в таблице 5.

Таблица 5- Механизм образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств

Сумма разницы

Сумма налогового актива / обязательства

Вид налогового актива / обязательства

3 000 руб.

600 руб. (3 000 руб. х 20%)

Постоянное налоговое обязательство

2 000 руб.

400 руб. (2 0000 руб. х 20%)

Отложенный налоговый актив (ОНА)

7500 руб.

1500 руб. (7500руб. х 20%)

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

15 000 руб.

3 000 руб. (15 000руб. х 20%)

Постоянное налоговое обязательство

50 000 руб.

10 000 руб. (50 000руб. х 20%)

Постоянный налоговый актив

Для упрощения примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.

Учетной политикой ЗАО «Тандер» предусмотрено, что ОНА и ОНО в бухгалтерской отчетности не сальдируются, раскрываются отдельно. Таким образом, организация отразит сумму отложенного налогового актива по строке «Отложенные налоговые активы» раздела I бухгалтерского баланса, а также сумму отложенного налогового обязательства по строке «Отложенные налоговые обязательства» раздела IV бухгалтерского баланса.

Заполненная форма бухгалтерского баланса ЗАО «Тандер» представлена в приложении Б.

Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются. Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка. В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату -- в составе дебиторской задолженности, недоимку -- в составе краткосрочных обязательств. Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

2.2 Особенности отражения информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах в отчёте о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств (рисунок 9). Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

(

)

(

)

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Рисунок 9 - Отражение величины постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в отчёте о финансовых результатах

В расчете величины изменений участвуют вновь возникшие в отчетном периоде отложенные налоговые активы и погашенные в этом же периоде.

Сумма изменений отложенного налогового актива за период - это совокупность операций [7]:

- по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» - по вновь возникшим активам (вычитаемым временным разницам);

- по дебету субсчета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» - при погашении ранее начисленных налоговых активов (уменьшение вычитаемых временных разниц).

В отчетном периоде в расчете показателя строки «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах учитывается сумма вновь возникших отложенных налоговых активов и сумма этого показателя, погашенная в этом отчетном периоде.

Сумма изменений отложенного налогового обязательства за период - это совокупность операций:

- по дебету счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» » и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - по вновь возникшим обязательствам (налогооблагаемым временным разницам);

- по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» - при погашении ранее начисленных налоговых обязательств (уменьшение налогооблашаемых временных разниц).

В расчете показателя строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах участвует сумма вновь возникших отложенных налоговых обязательств и величина этого показателя, погашенная за этот же период.

При заполнении показателей Отчета о финансовых результатах отражаются изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов соответственно, следует использовать правило - «дебет минус кредит» [8]. То есть нужно из дебетового оборота по счетам 77 или 09 соответственно вычесть кредитовый оборот того же счета и определить знак полученного результата. В Отчете о финансовых результатах по соответствующей строке указать положительную или отрицательную (в скобках) величину изменения (рисунок 10).

ОНА

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09

[Дебет 09 Кредит 68]

[Дебет 68 (99) Кредит 09]

Если результат отрицательный

(Дебет < Кредит),

он отражается в круглых скобках

ОНО

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77

[Де бет 68 (99) Кредит 77]

[Дебет 77 Кредит 68 (99)]

Если результат положительный (Кредит > Дебет), его отражают в круглых скобках

Рисунок 10 - Налоговые показатели

Рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения - к его уменьшению.

Согласно пункту ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но в Отчете о финансовых результатах сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя [9, с.73] .

Показатель строки Отчета о финансовых результатах Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) исчисляется как разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если дебетовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то в соответствующей строке формы № 2 отражается отрицательный показатель. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в круглых скобках как отрицательная величина.

Если кредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то в соответствующей строке формы № 2 отражается положительный показатель. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается без круглых скобок как положительная величина.

Воспользуясь данными рассмотренного выше примера, проанализируем порядок отражения в отчёте о финансовых результатах информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах.

При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки, представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по отражению налоговых активов и налоговых обязательств ЗАО «Тандер»

Содержание операции

Дебет

Кредит

?

Начислено постоянное налоговое обязательство

99

68

600

Начислен отложенный налоговый актив

09

68

400

Начислено отложенное налоговое обязательство

68

77

1 500

Начислено постоянное налоговое обязательство

99

68

3 000

Начислен постоянный налоговый актив

68

99

10 000

Сделав указанные проводки, перед тем как заполнять формы отчетности, проанализируем обороты по счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02.

Анализ позволяет представить, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09, 77, 68/НП/ТЕК и 99.

Таблица 7 - Обороты по счету 09

Показатель

Корреспонденция

Счет 09

Дебет

Кредит

Отложенный налоговый актив

С кредитом счета 68

400

Обороты периода

400

Сальдо

400

Таблица 8 - Обороты по счету 77

Показатель

Корреспонденция

Счет 77

Дебет

Кредит

Отложенное налоговое обязательство

С дебетом счета 68

1500

Обороты периода

1500

Сальдо

1500

Таблица 9 - Обороты по счету 68

Показатель

Корреспонденция

Счет 68

Дебет

Кредит

Постоянное налоговое обязательство

С дебетом счета 99

600

Постоянный налоговый актив

С кредитом счета 99

10 000

Постоянное налоговое обязательство

С дебетом счета 99

3 000

Обороты периода

10 000

3 600

Сальдо

6 400

Таблица 10 - Обороты по счету 99

Показатель

Корреспонденция

Счет 99

Дебет

Кредит

Постоянное налоговое обязательство

С кредитом счета 68

600

Постоянный налоговый актив

С дебетом счета 68

10 000

Постоянное налоговое обязательство

С кредитом счета 68

3 000

Обороты периода

3 600

10 000

Сальдо

6 400

Сформировав все проводки бухгалтерского учета, связанные с отражением постоянных и временных разниц, можно заполнять форму № 2.

По строке «текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» исчисляется разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Кредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 (10 000 руб.) больше дебетового (3 600 руб.), значит, в соответствующей строке формы № 2 отражается положительный показатель (6 400 руб.).

По строке изменение отложенного налогового актива отражается разница дебетового и кредитового оборота счета 09. В данном примере это сумма 400 руб. В Отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке необходимо указать положительную величину изменения.

По строке изменение отложенного налогового обязательства также отражается разница дебетового и кредитового оборота счета 77. В данном примере это сумма 1 500 руб. В Отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке необходимо указать отрицательную величину изменения.

Заполненная форма № 2 представлена в Приложении В. Для упрощения в Отчете о прибылях и убытках не приведены показатели предыдущего отчетного периода.

Возникающие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства организации отражают корректировки для приведения условного расхода по налогу на прибыль к текущему налогу на прибыль.

Таким образом, при наличии этих показателей при составлении отчетности в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

3. Практические рекомендации по процедуре отражения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчётности организации

Существующее ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое, по сути, является аналогом МСФО 12, устанавливает правила отражения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской финансовой отчетности. Однако положением не предусмотрены конкретные рекомендации по отражению в бухгалтерском учете информации о возникающих разницах при признании доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Отсутствие наглядной информационной системы по определению налогооблагаемой базы на практике затрудняет принятие эффективных управленческих решений, в том числе в области оптимизации налогообложения.

ПБУ 18/02 указывает на необходимость раскрытия информации в бухгалтерском балансе, в отчете о финансовых результатах, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Прежде чем взяться за составление годовой бухгалтерской отчетности, следует убедиться в отсутствии ошибок в учете. Наиболее оптимальным является осуществление проверки по оборотно-сальдовой ведомости. Начать надо с рабочего плана счетов. В него должны быть включены все используемые счета и субсчета бухгалтерского учета, необходимые для отражения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Затем проверить первичные учетные документы, которые должны подтверждать все проведенные операции (бухгалтерский справки, ведомости).

Далее, чтобы составить бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, бухгалтер должен проанализировать, в каких случаях у него возникают описанные выше разницы. После чего он должен классифицировать их, чтобы понять, какие они: постоянные или временные? А если временные, то вычитаемые или налогооблагаемые? Затем разницы отражаются в соответствующих регистрах. Они понадобятся бухгалтеру при составлении отчетности с учетом требований ПБУ 18/02. Поскольку применение ПБУ 18/02 может потребовать ведения новых видов документов, руководство организации должно внести соответствующие изменения в порядок документооборота.

Информацию для заполнения регистров бухгалтер может брать как из бухгалтерского учета (например, данные о нормируемых расходах), так и из налогового (например, сведения о реализации основных средств с убытком).

После того как бухгалтером проанализирована вся имеющаяся информация, непосредственно касающаяся постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств он может приступать к заполнению бухгалтерской отчётности.

Минфин же оказался необычно скуп на комментарии и разъяснения, поэтому бухгалтерам приходится решать все возникающие вопросы самостоятельно.

В связи с чем при формировании отчётности необходимо руководствоваться не только ПБУ 18, которое в свою очередь не слишком понятно для рядового бухгалтера, что, зачастую, ставит его в тупик, но также и другие источники информации, такие как научная и специальная литература по бухгалтерскому учету, учебно-методическая литература, интернет ресурсы, справочные системы, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» (Региональный выпуск)и др., в которых более подробно описан механизм отражения соответствующей информации в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах.

Итак, очертим еще раз круг действий, которые должно произвести руководство организации с целью применения ПБУ 18/02:

- проверить наличие ошибок в учёте;

- проанализировать всю имеющуюся информацию, касающуюся отражения в учёте постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств;

- подготовить информационную базу, необходимую для заполнения соответствующих форм отчётности.

Упоминая о важности достоверной бухгалтерской отчетности для заинтересованных пользователей, хотелось бы, чтобы и в ПБУ 18/02, равно как и в любом другом бухгалтерском стандарте, уделялось бы должное внимание аспектам раскрытия информации в отчетности.

Хотелось бы верить, что совершенствование учета отложенных налогов поможет бухгалтерам-практикам избавиться от трудоемких учетных процедур постоянных и временных разниц и существенно снизить затраты на формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Заключение

В данной курсовой работе были проанализированы теоретические и практические аспекты отражения в бухгалтерской отчётности показателей ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». На примере организации ЗАО «Тандер» был изучен механизм отражения в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах.

В теоретической части курсовой работы были рассмотрены теоретические аспекты возникновения отражения в бухгалтерском учёте постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Изучены сущность, причины возникновения, порядок отражения в бухгалтерском учёте ПНО, ПНА, ОНА и ОНО.

В соответствии с ПБУ 18/02 суть учета расчетов по налогу на прибыль сводится к отражению в системном бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различий между суммой налога, исчисленной на основании бухгалтерской прибыли, и суммой налога, рассчитанной исходя из налогооблагаемой прибыли и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В Положении предусмотрено отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ. Основополагающей терминологией ПБУ 18/02 является определение постоянных и временных разниц в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством, сумма налога к уменьшению постоянным налоговым активом.

По Плану счетов ПНО (ПНА) отражаются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например, на субсчете «Постоянное налоговое обязательство», на субсчете «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» счетов (пояснения к счету 99 «Прибыли и убытки).

Информация о постоянных разницах формируется либо на основании действующих документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В процессе хозяйственной деятельности величина временной разницы претерпевает изменения: увеличение и уменьшение. Изменять величину разницы могут две взаимообратных операции: начисление и погашение. Начисление увеличивает сальдо счета, на котором учитывается отложенный налог (дебетует 09 счет при начислении ОНА или кредитует 77 при начислении ОНО) в корреспонденции со счетом задолженности по налогу на прибыль (68). Погашение приводит к регистрации обратной проводки. При выбытии актива временная разница и связанный с ней отложенный налог должны быть списаны. С точки зрения учета операция списания отлична от операции погашения счетом, который корреспондирует со счетом учета ОНА или ОНО. Погашение разницы изменяет величину налога к уплате (68-й счет), а списание разницы происходит на 99 счет, с тем чтобы в будущих периодах сумма налога к уплате не изменилась. Иногда операция списания разницы называется операцией переквалификацией разницы из временной в постоянную.

Возникающие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства организации отражают корректировки для приведения условного расхода по налогу на прибыль к текущему налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 указывает на необходимость раскрытия информации в бухгалтерском балансе, в отчете о финансовых результатах, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В соответствии с п. 23 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в бухгалтерском балансе отражается величина отложенных налоговых активов в составе внеоборотных активов и величина отложенных налоговых обязательств в составе долгосрочных обязательств.

В Отчете о финансовых результатах отражают: постоянные налоговые обязательства, изменения временных разниц, текущий налог на прибыль. В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату -- в составе дебиторской задолженности, недоимку -- в составе краткосрочных обязательств. Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Однако положением не предусмотрены конкретные рекомендации по отражению в бухгалтерском учете информации о возникающих разницах при признании доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Таким образом, в качестве практических рекомендации по заполнению бухгалтерской отчётности с учётом положений ПБУ 18/02 бухгалтеру предлагается действовать в несколько этапов:

- проверить наличие ошибок в учёте;

- проанализировать всю имеющуюся информацию, касающуюся отражения в учёте постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств;

- подготовить информационную базу, необходимую для заполнения соответствующих форм отчётности.

Упоминая о важности достоверной бухгалтерской отчетности для заинтересованных пользователей, хотелось бы, чтобы и в ПБУ 18/02, равно как и в любом другом бухгалтерском стандарте, уделялось бы должное внимание аспектам раскрытия информации в отчетности.

Список используемых источников

1 Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»(с изменениями и дополнениями) [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: база данных. - fs: (сервер КГТУ)

2 Письмо Минфина России от 15.04.2003 г. № 16-00-14/129 «Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета» [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: база данных. - fs: (сервер КГТУ)

3 Регистры для расчета постоянных и временных разниц. Научная статья [Электронный ресурс] / Студенческий научный форум - Режим доступа: http://fin-buh.ru/text/60415-1.html

4 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: база данных. - fs: (сервер КГТУ)

5 ПБУ 18/02 «Налог на прибыль»: сближаем учёты. Научная статья [Электронный ресурс] / Российский налоговый курьер - Режим доступа: http://www.rnk.ru/article/72658-pbu-1802-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-sblijaem-uchety


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.