Анализ деятельности ООО "СтройСнаб Плюс"

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи.

Организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость.

Поставщики ведут Книгу покупок (Приложение 8).Она предназначена для регистрации счетов-фактур, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Книга покупок оформляется на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками и подрядчиками налогоплательщику, а также иных документов, предъявленных налогоплательщику. Счета-фактуры не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки в книге покупок не регистрируются.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Для расчетов с поставщиками на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с поставщиками, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.С расчетного счета производятся все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, перечисление денежных средств в бюджет всех уровней и во внебюджетные фонды и т.д.

Безналичные расчеты между хозяйствующими субъектами могут производиться в следующих формах:

а) платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) чеками;

г) по аккредитиву;

д) векселями.

Самой распространенной формой расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс» является расчет платежным поручением. (Приложение 9)

Платежное поручение представляет собой поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с расчетного счета организации на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов, отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.). Платежные поручения, предоставленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10дней со дня выписки.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете организации платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

В организации установлена система Банк-Клиент.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «СтройСнаб Плюс» ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счёт по отношению к балансу - пассивный.

По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам.

На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе краткосрочных обязательств организации. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организациям денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).В бухгалтерском балансе суммы кредиторской задолженности отражаются по строке 1520 где указывается кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К Счету могут быть открыты следующие субсчета:

60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

60.02 Расчеты по авансам выданным (в рублях);

60.03 Векселя выданные;

60.21 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60.22 Расчеты по авансам выданным (в валюте);

60.31 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.);

60.32 Расчеты по авансам выданным (в у.е.).

В ООО «СтройСнаб Плюс» используются следующие субсчета:

60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

60.02 Расчеты по авансам выданным (в рублях);

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.

В ООО «СтройСнаб Плюс» бухгалтерский учет автоматизирован, и на основании выписок банка составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дт 10, 41,25, 26, 44 Кт 60.

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дт 19 Кт 60

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Дт 68 Кт 19

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи: Дт 76.2 Кт 60

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дт 60 Кт 51

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.



Таблица 20. Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за февраль 2012 года.

№п/п	Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы	5176,00	10	60
2	Отражен НДС по поступившим материалам	789,56	19	60
3	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги	8050,00	44	60
4	Приняты к оплате счета поставщиков за приоб. товары	341569,7	41.1	60
5	Отражен НДС по поступившим товарам	52103,85	19	60
6	Переч. поставщиками суммы, ранее от. по пересчетам.	84156,20	51	60
7	Погашена задолженность перед поставщиками	278963,20	60.1	51
8	Перечислен аванс за товары поставщику	100569,47	60.2	51
9	Зачтена сумма ранее перечисленного аванса	100569,47	60.1	60.2

Вся поступившая в бухгалтерию первичная документация по поставщикам заносится в журнал операций. В конце отчетного периода для осуществления контроля и упорядочения данных о хозяйственных операциях, составляют сводные учетные документы. Регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в условиях журнально-ордерной формы является Журнал-ордер №6, а в условиях автоматизации в ООО «СтройСнаб Плюс» - анализ счета 60 (приложение 10).

Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов - сальдо на начало периода и сальдо на конец периода.

Данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в Главной книге (приложение 11), а из Главной книги заносятся в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (приложение 12).

Рассмотрим приобретение товаров в ООО «СтройСнаб Плюс»

Пример 1. 19 ноября 2013г. ООО «СтройСнаб Плюс» с расчетного счета перечислило за вентиляторы ООО «ВЕНТС Северо-Запад» 29630 руб в т.ч. НДС(18%). 20 ноября 2013 г. от ООО «ВЕНТС Северо-Запад» поступил Вентилятор ВЕНТС 125М турбо в количестве 40штук на сумму 29630 руб, в т.ч. НДС (18%). Об этом свидетельствует товарная накладная №ЦБ-7431 (Приложение 13) и счет-фактура от 20.11.13г. №ЦБ-7728 (Приложение 14)

В соответствии с полученными документами, в учете делаются следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 С расчетного счета погашена задолженность ООО «ВЕНТС Северо-Запад» за поставленные товары в сумме 29 630 рублей.

Дт41 Кт 60 Оприходованы товары в организацию согласно полученным документам на сумму 25110 рублей 17 коп. без НДС.

Дт 19 Кт 60 Принята к учету сумма НДС за доставленные материалы в сумме 4 519 рублей 83 коп.

В бухгалтерии производится запись суммы НДС в книге покупок:

Дт 68 Кт 194519 рублей 83 коп.

Вся информация по операциям с поставщиками группируется в аналитических карточках, на примере ООО «ВЕНТС Северо-Запад» (таблица 21).

Таблица 21. Карточка счета 60.1 Поставщики: ООО «ВЕНТ Северо-Запад»« за 19.11.13-20.11.13г. ООО "СтройСнаб Плюс"

Дата	Документ	Операции	Дебет	Кредит	Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 19.11.13 Кол-во
19.11.13	Списание с расчетного счета БП000000322 от 19.11.2013 Оплата по счету NЦБ-4172 от 07.11.2013г. за материалы	ВЕНТС Северо-Запад Основной договор	60.1	29 630	51		Д 29 630
20.11.12	Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 Поступление товаров по вх.д.ЦБ-7431 от 20.11.2013	Вентилятор ВЕНТС 125 М турбо	41.1		60.1	25110,17
20.11.13	Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:06 Поступление товаров по вх.д.ЦБ-7431 от 20.11.2013	ВЕНТС Северо-Запад Пост. товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:06	19.3		60.1	4519,83
Обороты за период и сальдо на конец	29 630	29 630

Пример 2. ООО «Парт.ком» поставило для ООО «СтройСнаб Плюс» товары в соответствии с договором на сумму 26661,50 рублей, в том числе НДС - 4067 рублей. (Приложение 15)

По договору ООО «СтройСнаб Плюс» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных дней после их поступления.

За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 8,25% годовых.

ООО «СтройСнаб Плюс» задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.

В бухгалтерском учете ООО «СтройСнаб Плюс» сделаны записи:

Дт 41 Кт 60 22594,50 руб. - приняты на учет товары;

Дт 19 Кт 60 4067 руб. - учтен НДС;

Дт 60 Кт 51 26661,50 руб. - оплачены расходы с 20-дневной задержкой;

Дт 68 Кт 19 4067 руб. - принят к вычету НДС.

Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 146,64 рубля (26661,50 рублей х 8,25% х 1/300 х 20 дней) плюс НДС в размере 26,4 рублей.

Общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:

Учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них:

Дт 91/2 Кт 60 - 173,04 рублей (146,64+26,4).

В целях налогообложения прибыли организация учтет 146,64 рубля.

Сумму НДС - 26,4 рублей - налоговые органы не примут в расходах.

Таким образом, поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги).

При приобретении ООО «СтройСнаб Плюс» у поставщиков различных товарно-материальных ценностей между организацией и поставщиком заключаются договора купли-продажи и поставки товаров.

В организации составляются все необходимые первичные документы, такие как:счет, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная.

Также организация ведет книгу покупок, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Для расчетов с поставщиками на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты. Формой расчетов служит платежное поручение.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «СтройСнаб Плюс» ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.

В ООО «СтройСнаб Плюс» бухгалтерский учет автоматизирован, и на основании выписок банка составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками.

2.2 Учет расчетов с покупателями в ООО «СтройСнаб Плюс»

Покупателями являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги).

Продажа осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются: договор купли-продажи, договор поставки и договор оказания услуг. У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В ООО «СтройСнаб Плюс» заключено большое количество договоров купли-продажи с покупателями: ООО «СтройТехСнаб», ЗАО «ДСК», ООО «Теплотехник», ООО «ИНФОСТРОЙ», ООО «Стройиндустрия» и другие. (Приложение 16)

Кроме договора для отражения операций в бухгалтерском учете обязательно наличие первичных документов.

Основными первичными документами при учете расчетов с покупателями являются:

- Счет-фактура (Приложение 17). В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура выписывается продавцом покупателю после поставки товара, выполнения работ, оказания услуг вместе с товарно-транспортной накладной или актом выполненных работ. В счет - фактуре содержатся данные о наименовании продукции, услуг, работ их стоимость за единицу и общую стоимость. Счет-фактура составляется поставщиком на имя организации покупателя в двух экземплярах. Один экземпляр передается и дает право покупателю) принять НДС к зачету возмещению. Второй остается у продавца отражается в книге продаж и служит для начисления НДС. Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером.

- Товарно-транспортная накладная. (Приложение 18) Предназначена для учета движения материальных ценностей если организация осуществляет доставку этих материальных ценностей покупателю. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарный. Служит для списания товара у продавца и оприходования его у покупателя.

2. Транспортный. Определяет взаимоотношения продавцов заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнявшими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов продавцов или покупателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Выписывается в 4 экземплярах: один остается у продавца; второй у покупателя; третий и четвертый передаются автотранспортному предприятию.

- Платежное поручение(Приложение 19). Платежное поручение- это поручение плетельщика своему банку перечислить денежные средства с его расчетного счета на счет получателя.

- Товарная накладная (Приложение 20).Оформляется при отпуске товара или других материальных ценностей на сторону и переходе права собственности от продавца покупателю (форма ТОРГ-12). В накладной указывается наименование, цена, общая стоимость и количество товара и реквизиты принимающей и отпускающей стороны с подписями ответственных должностных лиц. Выписывается в 2 экземплярах, один из которых передается покупателю и служит для вычета НДС и оприходования ценностей, а другой остается у продавца и служит основанием для списания товара.

- Счет (Приложение 21).Предназначен для проведения оплаты или предоплаты покупателем за оказанную услугу или поставленный товар. Форма счета на оплату не унифицирована, однако в ней должно быть несколько обязательных реквизитов, с помощью которых документируется факт сделки:наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар.

- Книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. (Приложение 22) В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с разными ставками обложения налогом (10%, 18%), отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Для расчетов с покупателями на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с покупателями, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

Самой распространенной формой расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс» является расчет платежным поручением.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) ООО «СтройСнаб Плюс» отражает на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" активно-пассивный.

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).В бухгалтерском балансе суммы дебиторской задолженности отражаются по строке 1230 где указывается дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками;

62.2 Расчеты по авансам полученным;

62.3 Векселя полученные;

62.21 Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

62.22 Расчеты по авансам полученным ( в валюте).

На анализируемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками;

62.2Расчеты по авансам полученным.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обобщенные данные по расчетам с покупателями за отчетный период в ООО «СтройСнаб Плюс» отражаются в документе анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение 23)

Сальдо дебетовое - означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое - задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в бухгалтерскую финансовую отчетность.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается: Дт 62 Кт 90.1

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дт 51 Кт 62

Организация может получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Дт 51 Кт 62.2

Учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС по полученному авансу от покупателя:

Дт 76 ндс Кт 68

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Дт 62.2 Кт 62.1

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Дт 60 Кт 62

Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь:

Дт 62 Кт 76.2

На сумму фактической себестоимости отгруженной продукции:

Дт 90.2 Кт 41

На сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров:

Дт 90.3 Кт 68

Восстановлен НДС:

Дт 68 Кт 76 ндс

Таблица 22. Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за апрель 2012 года.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.	340004,45	62.1	90.1
2	Поступили денежные средства от покупателей.	190156,20	51	62.1
3	Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции.	105009,10	51	62.2
4	Начислен НДС платежей.	29007	62.1	68
5	Начислен НДС с авансовых платежей.	16018	62.2	68
6	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруж. продукции (выполненных работ, оказ. услуг).	105009,10	62.2	62.1
7	НДС с авансовых платежей предъявлен к вычету	16018	68	62.2
8	НДС с платежей предъявлен к вычету	29007	68	62.1

Рассмотрим реализацию товаров в ООО «СтройСнаб Плюс».

Пример 1. 31 января 2013г. от ООО «СтройТехСнаб» на расчетный счет поступило за товары 5870,40 руб в т.ч. НДС(18%).

31января 2013 г. ООО «СтройСнаб Плюс»« реализовало товары на сумму 5870,40 руб, в т.ч. НДС (18%). Об этом свидетельствует товарная накладная №14 (Приложение 24) и счет-фактура от 31.01.13г. №14 (Приложение 25)

В соответствии с полученными документами, в учете делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 - Поступили деньги от покупателя на сумму 5870,40 руб;

Дт 76 ндс Кт 68 - На сумму НДС с аванса от покупателя 895,48;

Дт 62Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров на сумму 5870,40руб; Дт 90.03 Кт 68.02 - Отражен НДС при реализации товаров на сумму 895,48 руб; Дт 91.02.1 Кт 41.1 - Отражена себестоимость отгруженных товаров на сумму 4974,92;

Дт 68.2 Кт 76 НДС - восстановлен НДС 895,48 руб;

Вся информация по операциям с покупателями группируется в аналитических карточках, на примере ООО «СтройТехСнаб» (таблица 23).

Таблица 23. Карточка счета 62.1 Покупатели: ООО «СтройТехСнаб за 31.01.13-31.01.13г. ООО "СтройСнаб Плюс"

Дата	Документ	Операции	Дебет	Кредит	Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 31.01.13 Кол-во
19.11.13	Пос. на расчетный счет БП00016 от 05.02.2013 оплата по счету №26 от 30.01.13 за ком., в.т.ч. НДС 18%	ООО «СтройТехСнаб» Реализация товаров и услуг БП 000000178 от 31.01.13	51		62.1	5870,40	Д 5870,40
31.01.13	Реализация товаров и услуг БП00000014 от 31.01.13	Плашкодержатель М10-11 (30х11), Плашка DIN M10*1,5, Плашка DIN M12*1,75, Шпилька рез TR 12*2000 (штанга), COPMAT Дюбель NAT 6, COPMAT Дюбель NAT 8, Шуруп сантехнический GL 6*60, Саморезы по гипроку/дерево 3,8*41	62.1	4974,92	90.1.1		4974,92
31.01.13	Реализация товаров и услуг БП00000014 от 31.01.13	ВЕНТС Северо-Запад Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:06	90.3	895,48	68.2		895,48
Обороты за период и сальдо на конец	5870,40	5870,40

Пример 2. Пример: 29 июля 2013г. ООО «ТЕХНО ПРОЕКТ» оплатила счет на сумму 16374 руб., в т.ч. НДС. После оплаты товара ООО «СтройСнаб Плюс» реализовала товар покупателю выписав счет-фактуру №92 от 30.07.2012г. на сумму 16374 руб, в т.ч. НДС 2497,74 руб.(Приложение 26) В бухгалтерском были произведены следующие записи:

Поступила оплата на расчетный счет от покупателя:

Дт 51 Кт 62.1 16374,00 руб

Списана себестоимость товара:

Дт 90.2.1 Кт 41.1 на сумму 13876,26 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 Кт 90.1.1 - на сумму 16374,00 руб.

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дт 90.3 68.2 - на сумму 2497,74 руб.

При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, используем предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Списана себестоимость товара:

Дт 90.2.1 Кт 41.1 13876,26 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дет 62.1 Кт 90.1.1 - на сумму 16374,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:

Дт 90 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 2497,74 руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика составляется проводка:

Дт 51 Кт 62.1 - на сумму 16374,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"

Дт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кт 68.2 - на сумму 2497,74 руб.

Таким образом, покупателями являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажа осуществляется в соответствии с заключенными договорами купли-продажи и поставки товаров.

В организации составляются все необходимые первичные документы: счет, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная.

Также в организации ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Для расчетов с покупателями на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с покупателями, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

Формой расчетов является расчет платежным поручением.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) ООО «СтройСнаб Плюс» отражает на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или поставки.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

2.3 Инвентаризация расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс»

Инвентаризация является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности.

Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

При инвентаризации расчетов в организации ООО «СтройСнаб Плюс» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место.

С этой целью всем покупателям и поставщикам направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца).

В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Перед проведением инвентаризации генеральным директором создается приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22 (Приложение №27).

Для инвентаризации расчетов так же, как и для инвентаризации имущества, создается инвентаризационная комиссия. При инвентаризации расчетов в комиссию не входят материально ответственные лица.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

-регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

-первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

-акты сверки.

На начальном этапе следует провести сверку расчетов с контрагентами и подписать акт сверки расчетов, для подтверждения задолженности. Акт сверки выписывается в двух экземплярах и подписывается с двух сторон.

Например, ООО «СтройСнаб Плюс» провела сверку взаимных расчетов с ООО «Теплотехник» за 2013 год. По данным сверки задолженность отсутствует. (Приложение 28)

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимо проверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок. При проверке расчетов с покупателями следует проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо по всем счетам расчетов должно быть показано в развернутом виде, т.е. кредиторская задолженность не может быть зачтена за счет дебиторской задолженности.

В результате проверки определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 31 декабря отчетного года. Кроме того, выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно статье 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности составляет три года.

Срок исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения срока исковой давности четко прописаны в ст. 198 ГК РФ.

Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, в организации ООО «СтройСнаб Плюс», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дт 91.2 Кт 62- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дт 63Кт 62 - списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дт 60 Кт 91.1- списана кредиторская задолженность.

В ООО «СтройСнаб Плюс» нет задолженности с истекшим сроком исковой давности, т.к. организация образована в 2012 году.

ООО «СтройСнаб Плюс» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СтройСнаб Плюс» оформляются актом (форма №17- ИНВ)(Приложение 29).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.Акт хранится в архиве организации 5 лет.

Но прежде, чем составить акт, необходимо заполнить справку к нему. Справка более подробно описывает историю, причины и дату возникновения долга, реквизиты документа по которому возник долг, реквизиты дебитора, юридический адрес, телефон.

Таким образом, по результатам инвентаризации выявляются сомнительные и безнадежные долги по каждому обязательству, а с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров, дебиторская задолженность может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.



Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ, части 1-2.(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(действующая редакция от 14.11.2013)

2.Налоговый кодекс РФ, ч.1-2. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 30.01.2014)

3.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

4.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия (от 31.10.2000 N 94н, действующая редакция от 01.01.2011г.)

5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. от 24.12.2010)

6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012г.).

8.Положениео платежной системебанка России (от 29 июня 2012 г. N 384-П, в ред. Указаний Банка России от 15.03.2013 N 2981-У,от 25.10.2013 N 3079-У)

9.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43 н, (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н,от 08.11.2010 N 142н)

10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49, с изменениями и дополнениями от 08.10.2010г.)

11.Березкин И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения.// Консультант бухгалтера, 2010г., №14.

12.Голикова Е. И Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Реформирование. - М.:ИНФРА-М, 2011

13.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2013

14.Егорова С.Е., Волкова О.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Псков: Издательство ППИ, 2010

15.Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пососбие / О.В.Ефимова. - М.: Омега-Л, 2012

16.Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012

17.Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014

18.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2011

19.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие. - 5-е изд.,перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011

20.Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИНФРА-М, 2012

ено н Размещено на Allbest