+

Имеются ли должностные инструкции?

+

Соблюдается ли хозяйственное законодательство?

+

Имеется ли отдел внутреннего аудита?

-

Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?

+

Имеются ли компетентные специалисты?

+

Разработана ли учетная политика организации?

+

Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?

+

Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?

+

Организован ли документооборот?

+

Соблюдается ли график предоставления отчетности?

+

Полно и своевременно ли оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?

+

Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей?

+

Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?

+

Таким образом, письменный опрос работников не выявил недостатков в системе внутреннего контроля.

Далее проведено тестирование состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим» (таблица 5.2).

Таблица 5.2 - Тест проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим»

Содержание вопроса	Вариант ответа	Прим.
	да	нет	нет ответа
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава (по формам)				Не было переводов
Личные карточки (ф № Т-2)	+
Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)	+
Приказ о переводе на другую работу (ф №15)	+		+
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)	+
Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	+			Хранятся у директора
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	+
2. Учет и начисление повременных и других видов оплат
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	+
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	+
Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат		+		Нет таких служб
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы		+
3. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:
Налога на доходы физических лиц	+
Удержаний по исполнительным листам	+
Прочих удержаний	+
Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц	+
4. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Какие ведутся документы по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомости	+
Лицевые счета	+
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими			+	Архива нет
5. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	+
Составляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду	+
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	+			Проверяет главный бухгалтер
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда		+
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+
6. Расчеты по депонированной заработной плате.
Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате			+	Оплата труда не была депонирована
7. Заработная плата рабочих и служащих и денежные в области поступления
Возможна ли оплата служащим за невыполненную работу	+
Возможна ли неправильная выплата премий или заработной платы	+
Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы, социального страхования и других вычетов	+

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета было установлено, что правильность расчетов по начислениям различных видов оплат на предприятии не проверяется, кроме того, для начисления заработной платы не используется программа, а расчет производится вручную с использованием программы MSExcel. При наличии депонированной заработной платы, в бухгалтерии не ведутся карточки по депонированной заработной плате.

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Универхим» можно оценить уровень аудиторского риска. Ответы на вопрос оцениваются следующим образом: положительный - 1; неудовлетворительный - 0. Выведем оценку системы внутреннего контроля организации учета на этапе общего знакомства на основе обработки данных таблиц 3.2 и 3.3. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. Общее количество вопросов (оценка системы бухгалтерского учета) - 27, положительных - 21. То есть риск необнаружений составляет 78% (21 / 27*100).

Оценка надежности системы внутреннего контроля составляет 93% (13 / 14*100). На основе полученных данных оценим надежность средств контроля (СК):

Уровень риска = 100 - 93 = 7%.

Аудиторский риск состоит из двух компонентов: риск существенных искажений и риск необнаружения. Риск существенных искажений включает в себя два элемента - неотъемлемый риск и риск средств контроля. Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения по счетам или группам однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности.

Определим аудиторский риск.

АР = РСИ РН = 0,07 0,78 0,93 100% = 5,1%

Таким образом, уровень аудиторского риска находится на уровне 5%.

Далее необходимо определить планируемый уровень существенности ошибки (таблица5.3).

По данным таблицы 5.3 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(22946+86364+7708+443+73798) : 5 = 38252 тыс. руб.

Таблица 5.3 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Прибыль от продаж	723	5	36
Выручка от продаж без НДС	179113	2	3582
Валюта баланса	28635	2	573
Собственный капитал	24635	10	2464
Общие затраты предприятия	178390	2	3568

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(38252 - 443) : 38252 х 100% = 99%.

Среднее арифметическое составит:

(36+3582+573+2464+3568) : 5 = 2044 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3582 - 2044) : 2044 х 100% = 98,2%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2044 - 36) : 2044 х 100% = 75,2%.

Новое среднее арифметическое составит:

(573+2464+3568) : 3 = 2201 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет0,06% ((2201-2200) : 2201 х 100%).

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2200 тыс. руб. Конкретно для статьи «задолженность по оплате труда» уровень существенности будет следующим. Доля данной статьи в валюте балансе составит 13,3% (3801 : 28635).

2201 * 0,06% * 13,3% = 17,564 тыс. руб.

Таким образом, существенной будет считаться ошибка свыше 17564 руб.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 5.4).

Таблица 5.4 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Универхим»

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Период аудита	С 01.01.2014года по 31.12.2014года
Руководитель	Пономарева А. И.
Уровень аудиторского риска	5%
Уровень существенности	17564 руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель проведения
1. Аудит оформления первичных документов	01.04.2015-02.04.2015	Пономарева А.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	03.04.2015-06.04.2015	Пономарева А.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	07.04.2015	Пономарева А.И.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	08.04.2015-10.04.2015	Пономарева А.И.

Планирование состоит также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 5.5).

Таблица 5.5 - Программа аудиторской проверки в ООО «Универхим»

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Период аудита	С 01.01.2014 года по 31.12.2014 года
Руководитель	Пономарева А.И.
Уровень аудиторского риска	5%
Уровень существенности	17564 руб.
Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных	01.04.2015	Пономарева А.И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, табели учета
документов по учету персонала и рабочего времени			использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	01.04.2015	Пономарева А.И.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	02.04.2015	Пономарева А.И.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4. Проверка правильности учета депонированной зарплаты	02.04.2015	Пономарева А.И.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений: а) окладов и премий б) сверхурочные работы и работу в ночное время	03.04.2015-04.04.2015	Пономарева А.И.	Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, табели учета использования рабочего времени, лицевые счета, перечень расчетно-платежные ведомости, работ, личные карточки
2.3. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	05.04.2015	Пономарева А.И.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	06.04.2015	Пономарева А.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	07.04.2015	Пономарева А.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2. Определение соответствия применяемых ставок налога действующему законодательству	07.04.2015	Пономарева А.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления	08.04.2015-10.04.2015	Пономарева А.И.	Разработочная таблица «Сводка начисленной зарплаты по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера, ведомости, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

В ходе аудита проверке подвергались все трудовые договора, личные карточки, табеля учета рабочего времени, лицевые счета, а также платежные и расчетные ведомости по начислению и выплате заработной платы, то есть объем выборки составил 100%. Таким образом, на основе составленных плана и программы проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, далее необходимо провести непосредственно саму проверку в ООО «Универхим», результаты которой зафиксированы в рабочих документах.

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно начать с выборочной проверки первичных документов.

Определим наличие документов по учету труда и его оплаты и степень унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени. Результаты проверки сведены в рабочем документе (таблица 5.6).

Таблица 5.6 - Проверка наличия документов

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Аудитор	Пономарева А.И.
Дата начала проверки	01.04.2015г.
Дата окончания проверки	02.04.2015 г.
Проверяемый период	С 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.
Наименование документа	Наличие документа ("+" есть, "-" нет)
трудовой договор	+
приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1)	+
личная карточка работника (форма № Т-2)	+
штатное расписание (форма № T-3)	+
табель учета рабочего времени (форма № Т-13)	+
лицевой счет (форма № Т-54)	+
расчетная ведомость (форма № Т-51)	+
платежная ведомость (форма № Т-53)	+

Таким образом, все необходимые первичные документы в учете предприятия имеются. Для учета персонала на предприятии применяются типовые унифицированные формы документации. Кроме того, изучение учетной политики показало, что на предприятии нет первичных документов неунифицированной формы.

Проверенные первичные учетные документы занесены в рабочий документ (таблица 5.7).

Таблица 5.7 - Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Аудитор	Пономарева А. И.
Дата начала проверки	01.04.2015г.
Дата окончания проверки	02.04.2015 г.
Проверяемый период	С 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.
Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	№ документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Трудовые договора	2014 г.	11, 12	Прием на работу	Нарушений нет
Приказ о приеме на работу	04.06.2014	32	Прием на работу	Отсутствует расшифровка подписи руководителя
Табель рабочего времени	2014 г.	1-12	Учет рабочих дней	Нарушений нет
Расчетно-платежная ведомость	2014 г.	1-12	Начисление и выплата зарплаты	Нарушений нет

По итогам проверки документооборота было установлено, что в приказе о приеме на работу отсутствует расшифровка подписи руководителя, что является нарушением действующего законодательства.

В соответствии с п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98, одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа являются расшифровки личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (в т.ч. в документах, созданных с применением средств вычислительной техники).

При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов документ не является первичным учетным. Следовательно, отсутствие расшифровки подписей должностных лиц значит, что документ не является первичным учетным.

Из п.1 ст.9 Федерального закона РФ №402-ФЗ от 06.12.2011«О бухгалтерском учете» следует, что оформление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании первичных учетных документов. Отсюда следует, что отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции на основании документа, не являющегося первичным учетным документом, неправомерно и приводит к искажению бухгалтерского учета. Такое нарушение правил бухгалтерского учета может привести к применению санкций в соответствии со ст.120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода … влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей».

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей».

При этом «под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения…понимается отсутствие первичных документов…систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций …».

Согласно ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета…влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.

Примечание. В соответствии со ст.15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ «Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов».

Проверка правильности учета рабочего времени показала, что учет ведется в табеле учета рабочего времени главным бухгалтером предприятия. Полученные данные являются основанием для начисления заработной платы всем работникам предприятия. Проверка табелей учета показала правильность ведения учета рабочего времени.

В ходе проверки установлено, что на предприятии имеют место случаи сверхурочной работы. Например:

- на основании табеля учета рабочего времени за май 2014 г. водитель Новиков И.К. отработал 238 часов (23 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в мае 2014 г. установлено 151 рабочих часа (19 рабочих дней), в табеле указано 87 сверхурочных часа;

- на основании табеля учета рабочего времени за сентябрь 2014 г. водитель Новиков И.К. отработал 252 часа (22 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в сентябре 2014 г. установлено 176 рабочих часа (22 рабочих дня), в табеле указано 76 сверхурочных часа.

Результаты проверки отражены в рабочем документе (таблица 5.8).

Таблица 5.8 - Результаты проверки учета рабочего времени (сверхурочно)

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Аудитор	Пономарева А. И.
Дата начала проверки	01.04.2015 г.
Дата окончания проверки	02.04.2015 г.
Проверяемый период	С 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.
Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	№ документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Табель учета рабочего времени	Май 2013 г.	5	Учет сверхурочных дней	Нарушений нет
Табель учета рабочего времени	Сентябрь 2013 г.	9	Учет сверхурочных дней	Нарушений нет

В соответствии со статьей 99 Трудового законодательства РФ сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя, за пределами, установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

- при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (не завершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

- при производстве временных работ по ремонту и восстановление механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

Для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:

- при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы производственной аварии или стихийного бедствия;

- при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормально функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

- при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, и т.д.) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Далее была проведена проверка правильности оформления расчетно-платежных документов.

Все расчетно-платежные ведомости заполнены и оформлены бухгалтером правильно без нарушений, без исправлений. Итоговые суммы, указанные к выплате заработной платы отражаются в расходных кассовых ордерах, которые также оформлены по установленным правилам.

Проверка правильности учета депонированной зарплаты показала, что в течение проверяемого периода были случаи возникновения остатков заработной платы, не выданной работникам.

Однако, на суммы не выданной заработной платы кассиром не составлялся реестр депонированных сумм. Однако, все суммы были сданы в банк, что подтверждается расходными кассовыми ордерами. Реестр депонированных сумм является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он должен кассиром и заполняться отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

Далее была проведена проверка начисления заработной платы. Результаты проверки приведены в рабочем документе (таблица5.9). В рабочем документе приведены лишь ошибочно начисленные суммы оплаты труда.

Таблица 5.9 - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Аудитор	Пономарева А. И.
Дата начала проверки	03.04.2015г.
Дата окончания проверки	04.04.2015 г.
Проверяемый период	С 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.
Ф.И.О.	Дата документа	Наименование документа	Начислено, руб.	Следует начислить, руб.	Переплата руб.	Недоплата, руб.
Николаев А.О.	Август 2013 г.	Табель учета рабочего времени	8500	8450	50
Смирнов Р.Л.	Сентябрь 2013 г.	Табель учета рабочего времени	6890	7000		10
Попова Л.Т.	Ноябрь2013 г.	Табель учета рабочего времени	7150	7350		200
Котова Р.Г.	Ноябрь2013 г.	Табель учета рабочего времени	4500	4480	20
Итого:			27040	27280	70	210

Таким образом, бухгалтером предприятия было излишне начислено 70 руб. и недоплачено 210 руб. В результате бухгалтер занизил себестоимость товаров на 150 руб. (210 - 70). Однако выявленная ошибка не существенна, потому не влияет на достоверность отчетности предприятия.

В ходе проверки были выявлены случаи нарушения сроков окончательного расчета с работниками при увольнении. Например:

- работник Гиматов Ф.Х. дата увольнения 02.03.2014 г. (приказу № 16 от 02.03.2014 г.). Окончательный расчет с работником был произведен 17.03.2014 г., согласно представленной выписке банка.

Согласно статье 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договор. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Результаты проверки составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов приведены в рабочем документе (таблица5.10).

Таблица 5.10 - Проверка корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», руб.

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Аудитор	Пономарева А. И.
Дата начала проверки	05.04.2015 г.
Дата окончания проверки	06.04.2015 г.
Проверяемый период	С 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами
Начислена заработная плата работникам	Дебет 44	Дебет 44
	Кредит 70	Кредит 70
Удержан НДФЛ	Дебет 70	Дебет 70
	Кредит 68-1	Кредит 68-1
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии	Дебет 44	Дебет 44
	Кредит 69-2-1	Кредит 69-2-1
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии	Дебет 44	Дебет 44
	Кредит 69-2-2	Кредит 69-2-2
Перечислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии	Дебет 69-2-1	Дебет 69-2-1
	Кредит 51	Кредит 51
Перечислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии	Дебет 69-2-2	Дебет 69-2-2
	Кредит 51	Кредит 51
Начислены взносы в ФСС	Дебет 44	Дебет 44
	Кредит 69-1	Кредит 69-1
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы	Дебет 44	Дебет 44
	Кредит 69-1	Кредит 69-1
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	Дебет 69-1	Дебет 69-1
	Кредит 70	Кредит 70
Перечислены страховые взносы в ФСС	Дебет 69-1	Дебет 69-1
	Кредит 51	Кредит 51
Начислены взносы в ФФОМС	Дебет 26	Дебет 26
	Кредит 69-3-1	Кредит 69-3-1
Начислены взносы в ТФОМС	Дебет 44	Дебет 44
	Кредит 69-3-2	Кредит 69-3-2
Перечислены страховые взносы в ФФОМС	Дебет 69-3-1	Дебет 69-3-1
	Кредит 51	Кредит 51
Перечислены страховые взносы в ТФОМС	Дебет 69-3-2	Дебет 69-3-2
	Кредит 51	Кредит 51
Выдана заработная плата сотрудникам	Дебет 70	Дебет 70
	Кредит 50, 51	Кредит 50, 51

Проверка составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов не выявила нарушений Инструкции к плану счетов, все записи оформлены правильно, все отраженные счета бухгалтерского учета зафиксированы в рабочем плане счетов предприятия.

Далее была проведена проверка удержаний налога на доходы физических лиц. Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

Далее была проведена проверка удержаний налога на доходы физических лиц.

Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

В ходе проверки были выявлены ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Таким образом, сотруднику предприятия Смирнову А.Л. на основании заявления в течение 6 месяцев 2014 года был предоставлен стандартный налоговый вычет при расчете налога на доходы физических лиц в размере 1400 руб., при этом документы (свидетельство о рождении ребенка и заявление работника было предоставлено). Заработная плата сотрудника составляет 50500 руб. в месяц. По расчету бухгалтера сумма налога составила 38298 руб. ((50500 руб. x 6 мес. - (1400 х 6 мес.)* 13%). В данном случае бухгалтер ошибся, так как уменьшил доход сотрудника на 1400 руб. в июне согласно ст. 218 НК РФ. Однако доход в июне превысил допустимый порог в 280 тыс. руб.

По результатам проверки составлен рабочий документ (таблица 5.12).

Таблица 5.12 - Проверка расчета НДФЛ за 2014 год

Проверяемая организация	ООО «Универхим»
Аудитор	Пономарева А. И.
Дата начала проверки	07.04.2015г.
Дата окончания проверки	07.04.2015 г.
Проверяемый период	С 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.
Ф.И.О. работника	Сумма налога по данным ООО «Универхим»	Сумма налога по данным аудитора	Отклонение	Заключение аудитора
Смирнов А.Л.	38298	38480	+182	неверное исчисление налоговой базы, суммы налога
Новиков А.Л.	4500	5200	+700	неверное исчисление налоговой базы, суммы налога
Котов Р.О.	3870	4020	150	неверное исчисление налоговой базы, суммы налога
Итого	12270	13276	+1032

Таким образом, предприятие не доплатило в бюджет налога на сумму 1032 руб. В результате на предприятие может быть наложен штраф за недоимку налоговых платежей в бюджет в размере 20% с суммы неуплаченного налога (1032 * 20% = 206 руб. 40 коп.). С предприятия также взыщут пени за просрочку налоговых платежей, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Таким образом, проверка показала наличие следующих нарушений.

1. В ходе проверки унификации первичных учетных документов по учету расчетов с персоналом было установлено, что нет расшифровки подписи руководителя на приказе о приеме на работу.

2. Отсутствие реестра депонированной заработной платы.

3. В результате арифметических ошибок при подсчете количества рабочих дней работникам предприятия была неправильно начислена заработная плата. Одним работникам было излишне начислено, другим, наоборот, не доначислена.

4. Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства.

5. Проверка правильности расчета налога на доходы физических лиц показала наличие ошибок. Проверка правильности и обоснованности применения стандартных вычетов было установлено, что бухгалтером был ошибочно применен налоговый вычет в 1400 руб. свыше установленного предела. Выявленные нарушения означают недостоверность данных бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

С целью устранения выявленных ошибок и нарушений руководству ООО «Универхим» можно порекомендовать следующее:

1. Главному бухгалтеру составить график документооборота. Необходимо боле тщательнее проверять начисление и выплату заработной платы, порядок оформления хозяйственных операций и их документального оформления.

2. Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы.

Для этого, при первом заполнении реестра или книга записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

Ведение данного реестра позволит вести точный учет невыданной заработной платы.

3. Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, а именно заявления работников, приказы, утвержденные графики работы и др., в случаи необходимости дополнить, внести изменения в нормативные акты по Предприятию. Провести анализ в части нарушения статьи 99 Трудового кодекса, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант - привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. В дальнейшем организовать работу Предприятия и документальное оформление, подтверждающих документов по учету рабочего времени в соответствии с трудовым законодательством.

4. Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ.

5. Исправить ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Согласно требованиям НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется до тех пор, пока сумма годового дохода не достигнет суммы 40 000 руб. Начиная с месяца, когда доход сотрудника превысит эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.

В нашем примере доход сотрудника за январь-июнь составил:

303000 руб., а за январь-май - 252500 руб.

Таким образом, начиная с июня, налоговый вычет предоставлять не следовало. При правильном расчете налога его сумма составила бы 38480 руб. ((50500 руб. x 6 мес. - 1400 руб. x 5 мес.) x 13%).

Бухгалтеру предприятия необходимо доплатить в бюджет неуплаченную сумму налога, а также пени за каждый день просрочки налогового платежа.

Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом представлен в таблице 5.13.

Таблица 5.13 - Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом

Выявленные нарушения	Влияние на отчетность	Мероприятия по их устранению
Не все первичные документы имеют обязательные реквизиты	Искажение данных в отчетности в связи с неправомерностью признания доходов и расходов в учете	Ужесточить контроль за оформлением первичной документации со стороны главного бухгалтера
Отсутствие контроля учета рабочего сверхурочного времени	Возможность возникновения ошибок при начислении заработной платы приведет к завышению или занижению себестоимости	Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант - привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника
Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства	-	Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ
Отсутствие реестра депонированной заработной платы	-	Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы
В результате арифметических ошибок при подсчете количества рабочих дней работникам предприятия была неправильно начислена заработная плата	Завышение или занижение себестоимости	Пересчитать заработную плату, удержать излишне выданную, выдать излишне удержанную заработную плату работникам
Неверное исчисление и удержание НДФЛ	Искажение данных бухгалтерского баланса	Сделать исправительные расчеты и записи в учете, перечислить в бюджет недостающую сумму налога

Таким образом, предложенные мероприятия позволит устранить ошибки в учете, предотвратить их повторное появление.

Заключение

Результаты прохождения преддипломной практики позволили сделать ряда выводов.

Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим» показала, что в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда в 2014 году должностной оклад являлся основной формой материального вознаграждения работников предприятия. Должностной оклад назначается каждому работнику, индивидуально исходя из выполняемых им задач, функций и рыночной оценки оплаты труда работников с аналогичными функциями и задачами.

В ООО «Универхим» предусмотрено три формы премирования:

- квартальные премии;

- в отношении руководителей подразделений предусмотрены годовые премии;

- особые премии (система премирования, применяющаяся в исключительных ситуациях по решению совета директоров организации).

Все выплаты компенсационного характера (оплата сверхурочной работы, работы в выходные, праздничные дни и др.) производятся в организации в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Учет начисления заработной платы осуществляется бухгалтером предприятия на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного работником времени.

С целью установления достоверности учета расчетов по оплате труда на предприятиях проводится аудиторская проверка, которая состоит из ряда этапов, таких как оценка системы внутреннего контроля и учета, оценка аудиторского риска и оценка уровня существенности, разработки плана и программы проверки, а также проведения аудиторских процедур.

Так как исследуемое предприятие относится к категории малых, кроме того не удовлетворяет тем требования, указанных в Федеральном законе «Об аудиторской проверке», на предприятии была проведена инициативная аудиторская проверка в части учета расчетов по оплате труда.

Тестирование системы учета и контроля на предприятии показало, что уровень контроля на предприятии высокий, а вот уровень бухгалтерского учета находится на среднем уровне. В результате уровень аудиторского риска составил 5%. Расчет уровня существенности показал, что существенной будет считаться ошибка свыше 17564 руб.

На основе разработанных плана и программы проверки были проведены аудиторские процедуры. В ходе проверки документального оформления расчетов по оплате труда было установлено, что в ряде документов нет обязательных реквизитов. Это может повлечь за собой неправомерность отнесения затрат на себестоимость товаров, и соответственно к неправильному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и привлечению ООО «Универхим» к уплате штрафных санкций. Одновременно данное нарушение влечет за собой налагание административного штрафа с ответственного (должностного лица).

Проверка правильности расчета налога на доходы физических лиц показала наличие ошибок. Проверка правильности и обоснованности применения стандартных вычетов было установлено, что бухгалтером был ошибочно применен стандартный налоговый вычет свыше установленного предела. В результате предприятие недоплатило в бюджет налога в сумме 1032 руб., что повлекло за собой уплату пени за просрочку налоговых платежей, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства.

Бухгалтерии предприятия с целью устранения выявленных нарушений было предложено:

1. Необходимо более тщательнее проверять начисление и выплату заработной платы, порядок оформления хозяйственных операций и их документального оформления.

2. Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы. Ведение данного реестра позволит вести точный учет не выданной заработной платы.

3. Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, а именно заявления работников, приказы, утвержденные графики работы и др., в случаи необходимости дополнить, внести изменения в нормативные акты по Предприятию. Провести анализ в части нарушения статьи 99 Трудового кодекса, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант - привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. В дальнейшем организовать работу Предприятия и документальное оформление, подтверждающих документов по учету рабочего времени в соответствии с трудовым законодательством.

4. Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ.

По результатам анализа расчетов по оплате труда в ООО «Универхим» установлено, что соотношения темпов роста производительности труда, средней заработной платы и объемов товарооборота следует признать нерациональными. В результате опережения темпов роста заработной платы (97%) над темпами роста производительности труда (95,3%) получен перерасход фонда оплаты труда в 2014 году на 72 тыс. руб. Прирост объема товарооборота был обеспечен преимущественно ростом численности менеджеров (экстенсивный фактор).

Однако в процессе анализа выявлены значительные отклонения по невыходам на работу в количестве 7 дней, в том числе по неуважительным причинам, что свидетельствует о низкой организации труда. Негативной тенденцией в деятельности предприятия является увеличение непроизводительных выплат из фонда оплаты труда, связанных с оплатой простоев (в том числе по вине предприятия).

В целом, можно выделить следующую основную проблему в управлении трудовыми ресурсами в ООО «Универхим» - действующая система оплаты труда не ориентирована на сотрудничество, недостатки в системе премирования работников. Средняя заработная плата персонала ниже, чем средний доход в данной отрасли по г. Челябинску. А система премирования не учитывает вклад каждого сотрудника в общем финансовом результате компании.

С целью ее устранения предложено совершенствование системы премирования. Внедрение системы премирования работников за конкретные показатели усилит личную и коллективную заинтересованность в выполнении плановых показателей, обеспечит предприятию прирост производительности труда на 128 тыс. руб./чел и прирост объемов оптового товарооборота на 2687 тыс. руб./год.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.1994 // Собрание законодательства РФ. - № 32. - ст. 3301.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.1998 // Собрание законодательства РФ. -№ 31. - ст. 3824.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // Собрание законодательства РФ. - № 1. - ст. 1.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 // Собрание законодательства РФ. - № 1. - ст. 3.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 // Собрание законодательства РФ.-№ 50. - ст. 7344.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 // Собрание законодательства РФ. - № 1. - ст. 15.

7. Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» // Собрание законодательства РФ. -№ 1. - ст. 18.

8. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства РФ. -№ 3738. - ст. 30.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2008.- №44.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 // Нормативные акты для бухгалтера.- 1999.- №17.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 22.12.1999 №107н // Российская газета (Ведомственное приложение). - 22.06.1999.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н // Российская газета (Ведомственное приложение). - 23.06.1999.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 // Экономика и жизнь.- 1995.- №29.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России №94н от 31.10.2000 // «Экономика и жизнь». - 2000. - №46.

16. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Нормативные акты для бухгалтера. - 2004. - №9.

17. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 мая 2007 года № 39н // Собрание законодательства Российской Федерации. - №15. - ст. 1478.

18. Башкатова Л.И. Страховые взносы: спорные вопросы разъяснены / Л. И. Башкатова// Бухгалтерский учет. - 2014. - №10. - С. 89-94.

19. Бутов Р. Мобильность кадров / Р. Бутов // Управление персоналом. - 2010. - №6. - С.34 - 38.

20. Бухонова С.М. Теоретические и методические основы экономической оценки трудового потенциала / С.М. Бухонова, Ю.А. Дорошенко // Российское предпринимательство. - 2012. - №5. - С.7 - 11.

21. Бучнев А.Н. Спорные вопросы исчисления страховых взносов / А.Н. Бучнев// Бухгалтерский учет. - 2014. - №11. - С. 70-74.

22. Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли / И.В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2010. - № 3. - с. 41-45.

23. Гейц И.В. Инвентаризация - проведение, оформление, отражение в учете / И.В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2011. - № 10. - С. 78-79.

24. Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011. - 336 с.

25. Зеленская Л.М. Сравнительный анализ форм и систем заработной платы / Л.М. Зеленская // Вестник Челябинского государственного университета. - 2010. - № 2. - С.29-33.

26. Кожевникова,Е. А. Анализ эффективности использования персонала предприятия / Е.А. Кожевникова // Планово-экономический отдел. - 2011. - №8. - С. 69-72.

27. Козенко З. Подготовка высококвалифицированного специалиста - дело творческое / З. Козенко // Экономика и управление. - 2011. - №7. - С.28.

28. Козина А. Образование - самое великое благо человека / А. Козина // Экономика и управление. - 2010. - №1. - С.41.

29. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда / А.В. Луговой. - М: Бухгалтерский учет, 2010. - 345 с.

30. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / В.И. Макарьева // Книги издательства «Налоговый вестник», 2009. - 360 с.

31. Мельник М.В. Экономический анализ: учебное пособие / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 543 с.

32. Митюшина И.Л. Особенности заработной платы в системе финансово-экономических показателей региональных предприятий / И.Л. Митюшина, Т.Н. Флигинских // Молодой ученый. - 2015. - №3. - С. 448-454.

33. Никитина В.Ю. Изменения в порядке начисления и уплаты страховых взносов / В.Ю. Никитина // Бухгалтерский учет. - 2014. - №11. - С. 7-10.

34. Никифоров Я. Основные направления реформирования заработной платы / Я.Никифоров, Я.Лубков //Экономист. - 2009. - № 4. - С. 38-45.

35. Новиков, Л. Л. Заработная плата: вечный камень преткновения или реальный экономический стимул / Л.Л. Новиков // Человек и труд. - № 2009. - № 4. - С. 54-65.

36. Петрова В.Ю. Новации законодательства для бухгалтеров / В. Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. - 2014. - №7. - С. 7-10.

37. Пешкова Т.В. Аудит расчетов по заработной плате и страховые взносы в пенсионный фонд / Т.В. Пешкова // Молодой ученый. - 2015. - №4. - С. 411-413.

38. Подольский, Д. Оценка персонала / Д. Подольский, А. Белопухова // Мотивация и оплата труда. - 2014. - № 3. - С. 14-18.

39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В. Савицкая. - Минск: Инфра-М, 2010. - 536 с.

40. Селянина Е.Н. Аудит оплаты труда / Е.Н. Селянина // Планово-экономический отдел. - 2013. - №8. - С. 45-49.

41. Семенов А. Факторы производительности труда / А. Семенов, С. Кузнецов // Экономист. - 2011. - № 2. - С. 46-56.

42. Снегирева Л.И. Типичные ошибки при применении трудового законодательства / Л.И. Снегирева// Бухгалтерский учет. - 2014. - №10. - С. 117-122.

43. Суслова С.М. Производительность труда / Т.М. Суслова // Журнал российского права. - 2011. - № 2. - С.18 - 25.

44. Тихомирова Т.А. Экономический анализ заработной платы на предприятии: современный аспект / Т.А. Тихомирова, Л.А. Петрова // Экономический анализ: теория и практика. - 2014. - №28. - С.48-52.

45. Фиськова Л.Н. Проблемы эффективности труда и зарплаты // Проблемы современной экономики. - 2012. - №1. - С.63-67.

46. Фомичева Л.П. Как считать страховой стаж для оплаты листка нетрудоспособности / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2014. - №9. - С. 108-112.

47. Фомичева Л.П. Как считать страховой стаж для оплаты листка нетрудоспособности / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2014. - №8. - С. 98-101.

48. Четвертаков, И. Совершенствовать оплату труда / И. Четвертаков // Экономика России. - 2014. - №9. - С.28-31.

49. Шевнин С. Надзор за выплатой заработной платы / С. Шевнин// Законность. - 2012. - № 9. - С. 35-36.

50. Шевчук Д.А. Компенсация за задержку заработной платы / Д.А. Шевчук // Право и экономика. - 2011. - № 7. - С. 72-76.

Размещено на Allbest.ru