Фінансовий облік грошових коштів

11

Перераховано гроші для придбання іншої валюти

33 "Інші кошти"

31 "Рахунки в банках"

12

Повернуто передоплату покупцям

36 "Розрахунки з покупцями та замовники"

31 "Рахунки в банках"

13

Проведено передоплату постачальникам

371 "Розрахунки за виданими авансами"

31 "Рахунки в банках"

14

Викуплено власні акції у акціонерів

45 "Вилучений капітал"

31 "Рахунки в банках"

15

Використано кошти цільового фінансування

48 ""Цільове фінансування і цільові надходження

31 "Рахунки в банках"

Організація обліку та контролю коштів на валютному рахунку підприємства, а також операцій в іноземній валюті має свої особливості. Вони відображаються в бухгалтерському обліку в національній грошовій одиниці України на підставі попереднього перерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату здійснення операцій.

Позитивні курсові різниці підприємства відображається наступним записом: Д-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", К-т 714 "Дохід від операційної курсової різниці", а негативні - Д-т 945 "Втрати від операційної курсової різниці", К-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті". Курсові різниці із заборгованості засновників підприємства за внесками до статутного капіталу відображаються на рахунку 46 "Неоплачений капітал" у кореспонденції з субрахунком 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті". Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин по грошовим операціям служать первинні документи з обліку грошових коштів на рахунках в банку.

Згідно з чинним законодавством України всі вільні грошові кошти підприємства повинні в обов'язковому порядку зберігатися в банку, причому підприємства можуть самостійно обирати установу банку, в якій зберігатимуться кошти.

При здійсненні розрахункових операцій ПАТ «Гідросила» використовує такі розрахункові документи (табл. 3.5):

грошовий кошти облік звітність

Таблиця 3.5 - Перелік документів по руху грошей в банку

Документи
Назва	характеристика
1	2
меморіальний ордер	Меморіальний ордер використовується при здійсненні розрахунків банками.
платіжне доручення	розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок одержувача,
платіжна вимога-доручення платіжна вимога	розрахунковий документ, який складається з двох частин: верхньої-вимоги одержувача безпосередньо до платника передплаченої суми коштів;нижньої - доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку визначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок одержувача.
розрахунковий чек	документ, що містить розпорядження власника рахунку (чекодавця) установі банку-емітента (банку, що видає чек або чекову книжку), яка веде його рахунок, сплатити чекодержателю (отримувачу коштів за чеком) зазначену в чеку суму коштів.
банківські платіжні картки	Такий вид розрахунків регулюється Положенням „Про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням", затвердженим постановою Правління НБУ №479 від 24.09.99р



Синтетичний облік за рахунком 31 Рахунки в банках ведеться в Журналі 1 та Відомості 1.2 У Балансі (ф. № 1) залишки на рахунках 30 "Каса", 33 "Інші кошти" відображаються разом із залишками на рахунку 31 "Рахунки в банках" та субрахунку 351 "Еквіваленти грошових коштів" в рядках балансу 230 та 240 окремо в національній та в іноземній валюті. В кінці року підприємство складає Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3), який призначений для відображення руху грошових потоків у розрізі надходжень та виплат у рамках операційної, інвестиційної та фінансової діяльності

3.3 Порядок відображення грошових коштів та їх еквівалентів у звітності

На підприємстві ПАТ «Гідросила» порядок відображення грошових коштів та їх еквівалентів у фінансовій звітності відноситься до «Звіту про рух грошових коштів».

Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає в наданні користувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації про історичні зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за звітний період. Даний звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах руху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками.

Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з другого - як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенціальної прибутковості підприємства.

Зміст, форма звіту та загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів». Даний звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах руху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками.

Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з другого - як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенціальної прибутковості підприємства.

Саме цей фінансовий звіт визначає, як було вище зазначено, такі важливі терміни, як «грошові кошти», «грошові потоки», «еквіваленти грошових коштів».

При визначенні еквівалентів грошових коштів потрібно дотримуватися таких вимог:

короткостроковість (строк погашення до двох місяців);

висока ліквідність (здатність вільно конвертуватися у грошові кошти);

при конвертуванні майже не змінювати свою вартість.

У звіті наводяться дані про рух грошових коштів у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової. До звіту не включаються внутрішні зміни у складі грошових коштів, не грошові операцій (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій). Процес складання включає такі етапи.

Для складання Звіту використовують показники Балансу, Звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Для визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів необхідно зіставити суми балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» на початок і кінець року та відобразити їх у відповідних статтях звіту.

При складанні звіту можуть застосовуватися такі методи:

- прямий, за допомогою якого розкриваються основні валові грошові надходження і витрати;

- непрямий, який передбачає визначення суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом послідовного коригування показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного в звіті про фінансові результаті.

Коригування здійснюється з метою врахування впливу: змін у складові запасів, операційної дебіторської та кредиторської заборгованості, не грошових операцій, доходів і виплат, пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Згідно з П(С)БО 4 форма звіту передбачає використання непрямого методу подання інформації про рух коштів як результат операційної діяльності.

Процес заповнення розділу І «Рух коштів як результат операційної діяльності» включає п'ять кроків.

Крок 1. Першим кроком є перенесення показника фінансового результату (прибутку або збитку) від звичайної діяльності відображеного в Звіті про фінансові результати до Звіту про рух грошових коштів.

Крок 2. Цей крок має за мету врахувати вплив на прибуток не грошових витрат (амортизації, активів, забезпечень зобов'язань, витрат на сплату відсотків по фінансових зобов'язаннях), а також фінансових результатів, не пов'язаних з операційною діяльністю.

Крок 3. Цей крок дає можливість визначити суму грошових коштів, отриманих підприємством від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних зобов'язань, витрат і доходів майбутніх періодів.

Крок 4. Шляхом вирахування із суми грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків та податків на прибуток визначається чистий рух коштів до надзвичайних подій.

Крок 5. Для визначення чистого руху коштів від операційної діяльності необхідно враховувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, які не пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю.

На підставі аналізу визначається надходження або видаток коштів від інвестиційної діяльності: змін у статтях необоротних активів, поточних фінансових інвестицій та статей звіту про фінансові результати (дохід від участі в капіталі, інші фінансові доходи, інші доходи, втрати від участі в капіталі, інші втрати). Результати такого аналізу відображуються у відповідних статтях розділу II звіту про рух грошових коштів.

Як результат фінансової діяльності, для визначення надходження та видатку коштів слід проаналізувати зміни у статтях балансу розділу «Власний капітал» та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю наведених у розділах балансу: забезпечення наступних витрат і платежів, довгострокові і поточні зобов'язання тощо.

ВИСНОВКИ

У процесі господарської діяльності підприємство вступає в розрахункові взаємовідносини з іншими господарськими органами, юридичними чи фізичними особами - за товарно - матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги та інше. Розрахунки являють собою систему грошових відносин, яка ґрунтується на господарському розрахунку, суворому виконанні договорів та додержанні фінансової дисципліни. розрахунки здійснюються готівкою і в безготівкових формах. Розрахунки готівкою здійснюються при купівлі дрібних господарських речей, виплаті заробітної плати, оплаті витрат на відрядження тощо.

Облік грошових коштів є однією із найважливіших ділянок обліку на ПАТ «Гідросила», оскільки кошти присутні як на початковому так і на кінцевому етапах облікового циклу, що включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їхній продаж і одержання виторгу. В цьому аспекті, правильно організований бухгалтерський облік має важливе значення для забезпечення ефективного використання готівкових коштів на підприємстві.

За результатами проведеного дослідження організації обліку готівкових грошових коштів на ПАТ «Гідросила» встановлено наступне:

Відповідно до чинного законодавства ПАТ «Гідросила» самостійно визначає форму обліку, про що зазначає в Наказі про облікову політику. Згідно наказу на підприємстві ведеться журнально-ордерна форма обліку, яка заснована на використанні принципу систематизації та накопичування даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліку на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р. і доданий до Наказу про облікову політику підприємства. Первинні документи з обліку готівкових грошових коштів складаються відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом МФУ від 24.05 1995 р. №88, що забезпечує достовірність і правильність аналітичного і синтетичного обліку. Синтетичний та аналітичний облік здійснюють на рахунку 30 „Каса” за дебетом якого відображають надходження готівки до каси підприємства, а за кредитом - її витрачання. Впродовж звітного періоду інформація систематизується в журналі-ордері №1 та відомост1 1.1. У кінці місяця підсумки журналів-ордерів переносять у відкриту на рік Головну книгу. Узагальнена інформація щодо стану та руху готівки знаходить відображення у фінансовій звітності. Аналіз зовнішнього та внутрішнього контролю, який проводиться на досліджуваному підприємстві з метою встановлення достовірності даних відносно наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків у відповідності до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності дає підстави стверджувати, що система контролю знаходиться у відмінному стані, суттєвих порушень в організації обліку і внутрішнього контролю грошових коштів на підприємстві не виявлено. Оскільки на досліджуваному підприємстві ведеться журнально-ордерна форма обліку, варто запровадити комплексну автоматизовану систему бухгалтерського обліку “1С Бухгалтерія: Підприємство 7.7”, що дасть можливість скоротити значні витрати часу та уникнути багатьох помилок, що зазвичай супроводжують облікові операції, мати доступ до Інтернету, розмістити web-сторінку з інформацією про товари, роботи та послуги, які може надати ПАТ «Гідросила».

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІV.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

5. Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.95 р. № 88.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

7. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо складання розпорядчого документа про облікову політику підприємства: Наказ Міністерства аграрної політики України від 17.12.2007 року № 921.

8. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку. Затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356.

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (із змінами і доповненнями).

10. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р. № 69.

11. Верхонязова Н.Г. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія практика: Навч.- практ. посібник. К: Знання, 2010. - 536 с.

12. Лишиленко О.В. Фінансовий облік: підручник для студ. вузів. - К.: Центр навчальної літератури, 2008. - 555 с.

13. Нашкерська Г.В Фінансовий облік: Навч.посіб. К: Знання, 2009. - 503 с.

14. Орлова В.К. Фінансовий облік. Навч. посібник. К.: Центр учбової літератури, 2010. - 508 с.

15. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підручник. - К.: Алерта, 2008. - 925 с.

16. Чебанова Н.В., Єфіменко Т.І. Фінансовий облік: підручник. - К.: Вид. центр «Академія», 2007. - 704 с.

17. Шаманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку : навч. посіб. для студ. екон. спец. - К.: Знання - Прес, 2008. - 268 с.

18. Герасим П.М. Бухгалтерський облік за журнальною формою рахівництва: Навч. Посібник. - Тернопіль: Астон, 2003. - 296 с.

19. Жолнер О. Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами. Навч. посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2012. - 368 с.

20. Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навч. посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 440 с.

21. Короп О. Звіт про рух грошових коштів // Школа бухгалтера. - 2007. - №4.- с. 23-30.

22. Муравський В. Документування в умовах повної автоматизації обліку // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - с. 48-52.

23. Надточій С.І. Теоретичні основи грошових потоків підприємства // Формування ринкових відносин в Україні. - 2005.- № 12.- с.83-88.

Размещено на Allbest.ru