Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

Курсовая работа

Внешний аудит поступления основных средств

Введение

аудит бухгалтерский учет

В данной курсовой работе я разберу тему Внешнего аудита основных средств, в которой подробно разберу учет, Внешний аудит и типовые ошибки по учету основных средств.

Основные средства - это имущество предприятия, которое участвует в производственном процессе или создает условия для его протекания. Имеет срок полезного использования более 1 года, которое приобретено для не перепродажи.

Основные средства -- материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций. Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями. Учитываются в составе внеоборотных активов.

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных средств (в том числе согласно ПБУ 6/01):

1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);

2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);

3. Внутрихозяйственные дороги;

4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

5. Машины и оборудование, в том числе:

1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).

2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).

3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

4. Вычислительная техника.

5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).

6. Прочие машины и оборудование.

6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки);

7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента;

8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т. п.);

9. Хозяйственный инвентарь;

10. Рабочий, продуктивный и племенной скот;

11. Многолетние насаждения;

12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо одновременное выполнение следующих четырёх условий (в том числе согласно ПБУ 6/01):

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

От основных средств следует отличать оборотные средства, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства, потребляемые в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т.д. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объём производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счёте, сказывается на результате деятельности предприятия.

Раздел 1.Теоретические вопросы учёта и внешнего аудита поступления основных средств

1.1 Учёт поступления ОС

Синтетического учета основных средств в котором используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». При необходимости используются и забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов -- по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп -- по месту нахождения объектов (цех. отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

§ завершения строительно-монтажных работ;

§ приобретения за плату;

§ безвозмездного поступления:

§ поступления в качестве вклада в уставный капитал:

§ перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

§ выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

§ получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;

§ поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

§ поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении Внешнего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, второй -- структурному подразделению -- поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту -- о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

§ собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

§ заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность). Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (табл. 1).

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет / Кредит
1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
1.1. Основные средства по первоначальной стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы	08	60 (76)
1.2. Перечислены денежные средства поставщикам основных средств	60 (76)	51
1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам	19	60 (76)
1.4. Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
2.1. Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации	75	80
2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08	75
2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08
3. Иные операции поступления основных средств
3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91
3.2. Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом	08	75
3.3. Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08

1.2 Внешний аудит поступления ОС

Внешний аудит проводится в соответствии с НК РФ, ПБУ 6.01 учет ОС и методическими рекомендациями по учету ОС и другими отраслевыми документами.

Основные средства - это имущество предприятия, которое участвует в производственном процессе или создает условие для его протекания, которое имеет срок полезного использования более 1 года, которое приобретено для не перепродажи.

Когда ОС отражаются на 01 означает, что поставлены ОС на баланс с кредита счета 08. Первоначальная стоимость определяется по договорной цене, которая отражается по каждому учредителю в учредительных документах и в аналитическом учете по каждому учредителю.

На каждый объект ОС (однородных объектов) заводится инвентарная карточка, в которой отражается название объекта, дата его приобретения, стоимость без НДС

Дт 08 без НДС Кт 60 - выставлен счет за ОС

Дт 19 Кт 60 - выставлен счет за ОС

Дт 60 Кт 51 - оплата счета

Дт 01 Кт 08 - постановка ОС на баланс

В инвентарной карточке также отражается способ начисления инвентаризации

Норма начисления амортизации, сумма и остаточная стоимость. Т.е. Этот инвентарный документ показывает нам ежемесячно, какова остаточная стоимость объекта. Поэтому на любой момент по ОС при их реализации имеется экономическая информация для их выбытия 91 счет (счет для реализации имущества)

Три собственных источников формирования имущества:

1. Уставный капитал

2. Нераспределенная прибыль (после налогообложения)

3. Начисленная амортизация по ОС

Соответствие с методом начисляемой амортизации в учетной политике каждое предприятие решает самостоятельно, по каким ОС начислять какой метод амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно.

Амортизация - это перенесение первоначальной стоимости на себестоимость выпускаемой продукции в течение срока полезного использования.

Виды начисления амортизации:

Существуют следующие методы начисления амортизации:

1) производственный метод, или метод исходя из выработки амортизируемого объекта;

2) метод прямолинейного равномерного списания;

3) ускоренные методы:

- метод суммы лет;

- метод остаточной стоимости.

Для расчета амортизации по перечисленным методам введем необходимые обозначения.

Предположим, что амортизируемый объект -- станок. Введем для формулы расчета необходимые данные:

А -- начисленная амортизация;

С -- себестоимость амортизируемого объекта -- 15 000 долл.;

Л -- ликвидационная стоимость амортизируемого объекта -- 1000 долл.;

(С -- Л) -- списываемая стоимость (сумма, которую необходимо накопить в амортизационном фонде в течение срока полезного использования оборудования) (15 000 долл. -- 1000 долл.);

n -- срок полезного использования оборудования -- 4 года;

i -- год начисления амортизации;

Вn -- выработка за весь срок полезного использования обору­дования -- 14 000 маш/час;

Bi -- выработка в году начисления амортизации -- 4000 маш/час.

S -- сумма лет, то есть сумма порядковых номеров лет срока полезного использования оборудования -- 1-й год + 2-й год + + 3-й год + 4-й год = 10 лет.

Производственный метод (метод исходя из выработки амортизируемого объекта) предполагает начисление амортизации в зависимости от выработки амортизируемого объекта.

Аi = (С - Л) * Вi / Вn;

Ai = (15 000 долл. - 1000 долл.) * 4000 маш/час / 14 000 маш/час = 4000 долл.

Метод равномерного прямолинейного списания целесообразно применять для нематериальных объектов, которые при длительных сроках использования не имеют материального износа. Для начисления амортизации на долгосрочные материальные объекты данный метод применять не рекомендуется.

Ai = (С -- Л) / n;

Ai = (15 000 долл. - 1000 долл.) / 4 года = 3500 долл. Ежегодные амортизационные отчисления составят 3500 долл.

Методы ускоренной амортизации целесообразно применять для начисления амортизации на долгосрочные материальные объекты (станки, оборудование). Дело в том, что станки и оборудование, на котором производится продукция, функционируют без поломок, как правило, в течение первой половины полезного срока использования. В это время на них вырабатывается качественная продукция, реализация которой приносит хорошую прибыль. Во второй половине срока полезного использования оборудования станки часто ломаются и требуют ремонтного обслуживания, что, в свою очередь, требует определенных расходов. В то же время производимая продукция уже не отличается высоким качеством, что влияет на прибыль, полученную в результате ее реализации. Таким образом, большую часть отчислений в амортизационный фонд лучше производить в первую половину срока полезного использования оборудования. Как уже было сказано выше, к методам ускоренной амортизации относятся: метод суммы лет и метод остаточной стоимости.

Метод суммы лет

Ai = (С -- Л) (n -- i + 1) / S

A1 = (15 000 долл. - 1000 долл.) (4 - 1 + 1) / 10 лет = 5600 долл.

А2 = (15 000 долл. - 1000 долл.) (4 - 2 + 1) / 10 лет = 4200 долл.

А3 = (15 000 долл. - 1000 долл.) (4 - 3 + 1) / 10 лет = 2800 долл.

А4 = (15 000 долл. - 1000 долл.) (4 - 4 + 1) / 10 лет = 1400 долл.

Таким образом, в первую половину срока полезного использования оборудования в амортизационный фонд была перечислена большая часть списываемой стоимости.

Метод остаточной стоимости. Для начисления амортизации по этому методу недостаточно применять какую-либо одну фор­мулу. В отличие от других методов расчет амортизационных начислений в этом случае начинается не со списываемой стоимости, а с себестоимости.

А1 = С / 2;

А2 = А1 /2;

А3 = А2 /2;

А4 = (С - Л) - (А1 + А2 + А3).

Так, амортизация в первом году эксплуатации объекта составит:

А1 = 15 000 долл. /2 = 7500 долл.

Амортизация во втором году эксплуатации объекта составит:

А2 = 7500 долл. / 2 = 3750 долл.

Амортизация в третьем (предпоследнем) году составит:

А3 = 3750 долл. / 2 = 1875 долл.

До предпоследнего года включительно амортизация начисляется посредством деления пополам начисления предыдущего го­да. Для начисления амортизации в последнем году эксплуатации оборудования необходимо из суммы списываемой стоимости вы­честь сумму амортизации первого, второго и третьего года.

А4 = (15 000 долл. - 1000 долл.) - (7500 долл. + 3750 долл. + 1875 долл.) -- 875 долл.

Назначение амортизационных отчислений состоит в обеспечении воспроизводства основных производственных фондов. Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет предприятия и расходуются непосредственно на финансирование капитальных вложений, направляются в долгосрочные финансовые вложения, используются на приобретение строительных материалов, оборудования и прочие.

Правильность отнесения затрат на проведение ремонта затрат ОС (подрядный и хозяйственный).

При подрядном способе сч 60, при хозяйственном на сч 23. Во всех случаях затраты на проведение ремонта включаются на себестоимость.

Подрядный способ - выставлен счет за ремонт ОС без НДС Дт20 Кт 60

Отражен НДС по счету Дт 19 Кт 60.

Перечислено по счету Дт 60 Кт 51

Счета на проведение ремонта и правильность отражения по счетам - все это проверяет Внешний аудитор.

При хозяйственном способе - это когда ремонт ОС проводят работники, которые работают на нашем предприятии.

Ведомости начисления заработной платы , расходные накладные на списание материальных затрат

Обоснованность списания НДС по ОС. Во избежание двойного налогообложения НДС перечислены предприятием при приобретении ОС, отражается на Дт19 (отдельный субсчет). Это делается так по тому, что месяц приобретения ОС предприятие имеет право принять его в зачет при расчете с бюджетом (т.е. Уменьшить величину НДС, перечисляемую в бюджет)

Раздел 2. Аналитические вопросы по учёту и внешнему аудиту ОС

2.1 Типовые ошибки по учёту ОС

Классификация основных средств

К одной из типичных ошибок учета основных средств, выявляемой в ходе проведения аудита, является их неверная классификация. В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»* (ПБУ 6/01) имущество, приобретенное организацией, признают основным средством в бухгалтерском учете, только если одновременно выполняется ряд обязательных условий:

-- приобретенный объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

-- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-- объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

-- организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Отсюда следует, что помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), будет лучше обосновать целесообразность приобретения данного имущества еще и внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т. п.).

На практике очень часто встречается ситуация, когда в бухгалтерском учете основные средства отражаются, но фактически у предприятия они отсутствуют. Это является грубой ошибкой бухгалтера, который не отразил в бухгалтерском учете проводки по выбытию. В данном случае нарушается налоговое законодательство (ст. 122 НК РФ), что может привлечь организацию к налоговой ответственности. Организации будет необходимо доначислить налог на прибыль и соответствующие пени согласно ст. 75 НК РФ, поскольку амортизация в целях налогового учета была завышена, что привело к занижению налога на прибыль.

Встречаются ситуации, когда организация использует объект основных средств уже длительное время, но по документам он отсутствует.

Данные нарушения, в виде учета на балансе отсутствующих основных средств, в первую очередь возникают у организаций, которые проводят инвентаризацию только на бумаге. Конечно, сам процесс проведения инвентаризации очень трудоемок и может занимать длительное время. В связи с этим многие бухгалтеры для оптимизации данного процесса и экономии своего драгоценного времени прибегают к некоторым хитростям. С помощью бухгалтерских программ выдается перечень остатков основных средств. Сотрудники, которые несут ответственность за проведение инвентаризации на предприятии, на практике очень часто не сверяют данные, полученные по бухгалтерскому учету, и фактическое наличие имущества. Проставляют только подписи под документами. Когда организация решает узнать реальное наличие имущества и начинает проводить инвентаризацию, то зачастую возникает ситуация, когда какое-либо имущество на балансе отсутствует.

Необходимо ответственно относиться к проведению инвентаризации, своевременно производить сверку фактического наличия имущества организации с данными бухгалтерского учета, а не ограничиваться формальным оформлением результатов проведенной инвентаризации.

Вопросы аренды

Также часто встречаются ошибки при осуществлении операций связанных с арендой имущества. Например: если организация арендовала помещение и осуществила работы по установке кондиционера, оснащению помещения охранной или пожарной сигнализацией (т. е. произвела модернизацию арендованного имущества).

В таком случае на судьбу данных улучшений, а соответственно на возникновение или прекращение прав арендодателя и арендатора, влияют как минимум два фактора -- определение улучшений как отделимых или неотделимых, а также период, в который они были произведены (до или после получения арендодателем права собственности на помещение). Отделимые улучшения являются собственностью арендатора, в свою очередь стоимость неотделимых не возмещается (если на их проведение не было согласия арендодателя). Следовательно, такие улучшения принадлежат арендодателю. Стоимость неотделимых улучшений должна быть отражена в составе имущества собственника даже в том случае, если арендодатель в соответствии с условиями договора не предполагает ее компенсацию арендатору.

К сведению должна приниматься соразмерность расходов, понесенных арендатором в связи с улучшениями имущества, а также стоимость расходов на демонтаж таких улучшений и, если речь идет об оборудовании и материалах, то, насколько будет в возможно в дальнейшем использовать это оборудование и материалы повторно. Согласования стоимости неотделимых улучшений между арендатором и арендодателем подразумевает уточнение следующих вопросов:

-- признание арендодателем факта того, что улучшения действительно были осуществлены арендатором и действительно улучшают потребительские качества арендованного имущества;

-- полезность произведенных улучшений;

-- стоимость произведенных улучшений, подлежащая возмещению арендатору.

По окончании срока действия договора арендатор имеет право распорядиться судьбой произведенных им неотделимых улучшений, несогласованных с арендодателем: либо безвозмездно передать их арендодателю, либо демонтировать, приведя арендуемое имущество в первоначальное состояние.

Также необходимо помнить, что в любом случае данный объект выбывает из состава основных средств организации.

На практике после окончания срока аренды (иногда и досрочно), арендатор съезжает из арендованного имущества. При этом забывают оформить все необходимые документы по передаче произведенной модернизации арендодателю, в результате чего фактически отсутствующие основные средства продолжают учитываться на балансе бывшего арендатора.

Амортизация

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для начисления амортизации объектов основных средств в налоговом учете применяется только линейный и нелинейный способ. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день встречаются довольно часто.

К основным видам ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, относят:

1) Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе. В Налоговом кодексе для каждой амортизационной группы основных средств предусмотрены предельные сроки полезного использования. Например, к первой группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно; ко второй группе - свыше двух лет до трех включительно и т. д.

2) Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению сумм амортизации, а соответственно и к искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов. Конкретный срок использования имущества организацией устанавливается самостоятельно.

Бухгалтерам организаций также следует обратить внимание на правильность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации.

3) Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации. В целях устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует для одних и тех же объектов основных средств устанавливать одинаковые сроки использования.

4) Неверное начисление амортизации. В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. А в налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

В силу специфики деятельности некоторые организации могут временно не использовать амортизируемые основные средства. Следует ли в этих случаях продолжать начислять амортизацию? Прежде всего, необходимо выяснить причину: специфика технологического цикла, сезонный характер работ или вынужденный простой организации.

Приостановить начисление амортизации в бухгалтерском учете можно только в строго определенных случаях:

-- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01);

-- при переводе объекта на консервацию на срок более трех месяцев по решению руководителя организации, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01)

Методы и аудиторские процедуры по Внешнему аудиту ОС

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г.).

3. Методические указания по бухучету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20.07.1998г.).

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1).

Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС, акты на списание ОС, инвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга, баланс, ф. №2, приложение к балансу (ф.№5), справки, расчеты.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Для достижения данной цели аудитор должен:

· оценить систему Внешнего контроля проверяемой организации;

· определить методы проверки;

· разработать программу аудиторских процедур по существу.

Можно выделить 4 направления аудита ОС:

1. Аудит наличия и сохранности ОС.

2. Аудит движения ОС.

3. Аудит правильность начисления амортизации.

4. Проверка правильности налогообложения.

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 07 и 08.

Основные направления аудита ОС должны обеспечить:

1) контроль за наличием и сохранностью объектов;

2) правильность отнесения предметов к ОС;

3) правильность оценки в учете;

4) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;

5) правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС, ремонта ОС;

6) правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы Внешнего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы Внешнего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы Внешнего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и Внешнего контроля, аудитор проводит тестирование.

Этапы аудиторской проверки ОС:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

- осуществление анализа объектов амортизации;

- проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

- анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

- проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

- проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

- проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

- купли-продажи (в том числе договор поставки);

- мены;

- договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

- имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

- установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

- имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

- проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам.

Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

- все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

- права организации на основные средства не обременены;

- основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

- приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. В таблице 3 приведены наиболее важные из них, с учетом теории и практики аудита западных стран.

Таблица 2

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
1	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
3	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
5	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
7	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10
9	Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
10	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 96, 97

Раздел 3.Рекомендации по совершенствованию Внешнего аудита ОС

3.1 Разработка программы по Внешнему аудиту ОС

При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в к????ой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы Внешнего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т. д.

В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:

· проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и к нематериальным активам;

· оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризация или ее результаты);

· проверку документального оформления;

· проверку правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;

· проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

· проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;

· анализ и обобщения результатов аудита.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования производится предварительная оценка системы Внешнего контроля, к????ая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы Внешнего контроля, к????ая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

При оценке системы Внешнего контроля аудитор должен:

· проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов;

· осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

· провести анализ соответствия применяемой формы учета;

· проверить наличие регистров налогового учета;

· установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и Внешнего контроля аудитор может применить тестирование. Нек????ые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчета амортизационных отчислений и др.).

3.2 Разработка опросного листа по поступлению ОС

Таблица 3

№	Вопрос	Ответ
		Да	Нет	Другой ответ
1	Какие виды основных средств имеются в организации?	-	-	Производственные, арендованные
2	Какие документы заполняют по ОС?	-	-	Унифицированные
3	Какую долю амортизация ОС занимает в затратах на производство?	-	-	40%
4	Как часто проводится инвентаризация ОС?	-	-	Один раз в год
5	Какие в организации имеются группы ОС?	-	-	С 1ой по 8ую
6	Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за правильностью заполнения первичных документов по учету ОС?	+	-	-
7	Какой метод начисления амортизации по ОС применяется в организации в соответствии с ПБУ 6/01?	-	-	Линейный
8	Какой метод начисления амортизации применяется в организации в соответствии с НК РФ?	-	-	Линейный
9	Как учитываются расхождения между данными по амортизации ОС полученных для целей учета и налогообложения?	-	-	В налоговых регистрах
10	Проводилась ли переоценка ОС за последние три года и каким способом?	-	+	-
11	Проводился ли за последние годы ремонт ОС и каким способом?	-	+	-
12	Имеется ли в организации реализации ОС?	+	-	-
13	Имеются ли в организации морально изношенные ОС?	+	-	-
14	Проводила ли организация списание ОС?	+	-	-
15	Была ли безвозмездная передача или поступление ОС?	+	-	-
16	Имеются ли ОС в составе уставного капитала?	+	-	-
17	Каков порядок списания той части первоначальной стоимости, которая была не полностью перенесена на себестоимость выпуска самой продукции?	-	-	За счет фин. рез.
18	За счет чего за последние годы приобретались ОС?	-	-	За счет нераспределенной прибыли

Заключение

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Размещено на Allbest.ru