Аудит финансовой отчетности

Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки, так как оценка поступивших нематериальных активов производится самим предприятием. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, правильность произведенной оценки.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии, описания НМА, инвентарные карточки, расходные кассовые ордера, банковские документы и др.

Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушения в учётных записях по поступлению нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Далее, аудитор проверяет учет амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учёте в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) или на общеадминистративные расходы или на издержки обращения исходя из срока полезного их использования.

Существуют три варианта установления срока использования нематериальных активов:

Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.

Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного организацией.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат -- доход или убыток. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведёт к искажению дохода как базы для налогообложения.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учёте по дебету счетов 811, 821, 935, то есть в зависимости от того, где нематериальные активы используются.

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены методы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счёт 721 «Доход от реализации нематериальных активов» и счет 841 «Расходы по реализации нематериальных активов». На счете 841 отражается балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а так же расходы понесенные в связи с этим. Сальдо по счетам 841 и 721 быть не должно, они закрываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При безвозмездной передаче нематериальных активов одновременно отражаются остаточная стоимость на счете 841 и доход от безвозмездной передаче на счете 721.

Проводя проверку указанных операций, аудитору необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:

1. независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счетах 841 и 721;

2. выявленный на счёте 571 результат отнесен на счет 561;

3. полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость и корпоративный подоходный налог.

В балансе нематериальные актив отражаются по остаточной стоимости, так же указывается их первоначальная стоимость и начисленный износ, но в итог баланса считается только остаточная стоимость. Аудитор сверяет данные бухгалтерского баланса с главной книгой.

Аудитор проверяет все первичные документ по выбытию нематериальных активов: акты на выбытие; расходные накладные; акты на списание.

Так же аудитор проверяет законность, правильность, полноту оформления всех реквизитов, наличие подписей, арифметические расчеты, а при необходимости проводит встречные проверки, особенно при безвозмездной передаче, при вкладе в качестве инвестиций в другие предприятия или в совместную деятельность.

При выявлении ошибок, недостатков, умышленных подлогов в учете нематериальных активов аудитор в письменном виде уведомляет об этом руководство и предлагает устранить отмеченные недостатки или действует в соответствии со стандартами аудита.

Аудит основных средств

Основные средства - это предметы и средства труда, действующие в течении длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (социальной).

Целью проведения аудиторской проверки основных средств является проверка правильности документирования и отражения в финансовой отчетности поступления, выбытия и остатков основных средств и правильность начисления износа.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли изменения. Они коснулись начисления износа, операций, связанных с арендой имущества, переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств, учета реализации основных средств.

Основными нормативными документами при аудите основных средств являются: указ президента РК, имеющий силу закона «О бухгалтерском учете», Закон «Об аудиторской деятельности», стандарты аудита, МСФО по учету основных средств и методические рекомендации по их применению, бухгалтерский баланс за аудируемый период, первичные документы, которыми оформляется движение денежных средств, договора аренды, Гражданский кодекс РК, Типовой план счетов и указания по его применению, Налоговый кодекс РК и т.д.

Прежде всего, аудитору необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объективный учет основных средств ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить правильность заполнения инвентарных карточек или книг и наличия в них справочных данных. Аудитор проверяет, нет ли объектов, по которым не ведутся инвентарные карточки, а если таковые не имеются, то восстановить учет или предложить свои услуги по восстановлению.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи основных средств в эксплуатацию, счета-фактуры, накладные на внутреннее перемещение, акты на списание, акты по ремонту.

Проверка правильности ведения учета основных средств бывает сплошная и выборочная.

Важным моментом в аудите основных средств является качественное и своевременное проведение инвентаризации. Аудитор проверяет, когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация не проводилась более 2-3-х лет, то аудитор должен потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последнюю проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет основных средств ведется в журналах-ордерах №13, а износ - №10, а при использовании компьютера - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 121 - 126 и 131 - 134. необходимо по этим регистрам сверить данные с главной книгой и балансом.

Важной задачей является проверка правильности начисления износа. Аудитору важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

При обнаружении ошибок необходимо донести их до сведения руководства клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат следует установить к какому виду относятся основные средства: производственные или непроизводственные. Износ по основным средствам производственного назначения относится на счета 9 раздела, а непроизводственного назначения - на 821 счет.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств аудитору надо выяснить обоснованность реализации и выбытия. Аудитор проверяет расходные накладные, акты на списание, приходные кассовые ордера, выписки по счетам в банках. Если основные средства списывались, то аудитор проверяет причины, по которым они были списаны (окончание срока службы, преждевременное старение или износ, причинение ущерба материально-ответственными лицами, стихийное бедствие и т.д.). Аудитор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результатов реализации или списания или отнесения на виновных лиц, какие меры были приняты для недопущения подобных фактов. Аудитор проверяет отражены ли по дебету 842 счета расходы, связанные с реализацией, разборкой, демонтажем, оприходованы ли выручка от реализации, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования полученных от списания (металлолом, запасные части, строительные материалы, дрова). Необходимо обратить внимание, чтобы доходы и расходы от реализации основных средств, нашли отражение на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет правильность отражения поступления основных средств и их оценку в качестве вкладов в уставный капитал от участников и учредителей, а так же оценку при передаче основных средств в качестве инвестиций в другие организации. Он проверяет акты оценки, составленные специальной комиссией, договора и др.

По окончании аудита основных средств аудитор пишет отчет о выявленных недостатках. Он в письменном виде уведомляет руководство или ревизионную комиссию, предлагает устранить недостатки, предлагает свою помощь, а в случаях неисполнения сообщает в налоговый комитет или в следственные органы.

Тема 13. Аудит обязательств и капитала

1. Аудит учета уставного капитала

2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3. Аудит расчетов с бюджетом

4. Аудит прочей кредиторской задолженности

Аудит учета уставного капитала

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для обобщения информации о состоянии движения уставного капитала организации предназначены пассивные балансовые счета 501, 502, 503. Сальдо по этим счетам должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счетам «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После регистрации организации его уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счетов 501 - 503 в корреспонденции со счетом 511.

Аналитический учет по счетам 501-503 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям, по стадиям формирования капитала и по видам акций.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту 511 счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (431, 441, 451, 452), материальных ценностей (201-206, 208, 221,222, 223), нематериальных активов (101-104, 106), основных средств (121-126), ценных бумаг (401-403) и т.д. Оприходование имущества, представленного в натуральной форме в качестве вклада в уставный капитал, проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Начисление доходов от участия в предприятии отражается по дебету 561, 551, 552 счета и по кредиту 687, 621, 622 счета.

Аудитор проверяет правильность начисления доходов в зависимости от доли учредителя, аналитический учет ведется по каждому учредителю и серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплаты дивидендов.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о выплате дивидендов. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Вся информация о расчетах по дивидендам отражается на счетах 621,622.

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов с начисленных вознаграждений. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по корпоративному подоходному налогу, индивидуальному подоходному налогу с физических лиц.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основные нормативные и законодательные документы для аудита расчетов с персоналом по оплате труда: Закон «О бухгалтерском учете»; Закон «Об аудиторской деятельности»; МСФО; Стандарты по аудиту; Гражданский кодекс РК; Налоговый кодекс РК; Конституция РК; Кодекс о труде; Постановления, положения, инструкции правительства, министерства труда и социальной защиты населения РК, Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности исчисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета, начисление налогов и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации; первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Если учет ведется на ПК, то применяются специальные программы по учету оплаты труда и выдаются машинограммы аналогичные перечисленным выше документам. Так же применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, акты выполненных работ, маршрутные и путевые листы и т.д.

К регистрам, которые подлежат проверки, относятся: сводные ведомости распределения заработной платы по видам, шифрам затрат, регистры по счетам 687, 671, по счетам учета налогов, расчеты по исполнительным листам, по удержанию в пенсионный фонд, журналы ордера №8 и №10, главная книга, бухгалтерский баланс, налоговые декларации, статистическая отчетность.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисление заработной платы рабочим сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы;

расчет налогооблагаемой базы.

Перечисленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а так же общие принципы расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Прежде всего, аудитор обязан проконтролировать, как соблюдается трудовое законодательство. В этой связи аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение оплаты труда и другое. Аудитор проверяет приказы, контракты, трудовые соглашения, тарифные ставки, нормы и расценки.

Расчеты с персоналом по оплате труда ведутся на счете 681. Счета пассивный. Начисление заработной платы осуществляется по кредиту счета, а выдача заработной платы - по дебету. По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетам по прочим видам удержаний. Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Наряду с проверкой аналитического и синтетического учета расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

На основании проверок и применения аудиторских доказательств, аудитор делает выводы и выявляет типичные ошибки, а так же производит анализ расчетов по оплате труда, делает выводы и предложения.

Аудитор может дать следующие рекомендации по улучшению учета оплаты труда:

· автоматизировать расчеты по оплате труда;

· использовать унифицированные формы оплаты труда;

· уточнить правильность выполнения расчетов;

· применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета и т.д.

Аудит расчетов с бюджетом

Важным составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

· полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

· правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при начислении платежей;

· законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов;

· полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

· правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

· правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

· соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для расчетов с бюджетом предназначены счета 63 подраздела «Расчеты с бюджетом»: 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате», 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог», 633 «НДС», 634 «Акцизы», 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество», 638 «Налог на транспортные средства», 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет».

Определив правильность произведенных расчетов с бюджетом по указанным выше налогам, аудитор должен проверить правильность осуществленных записей на счетах бухгалтерского учета.

Аудит прочей кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим или физическим лицам. Основными задачами проверки кредиторской задолженности являются:

проверка соблюдения платежной дисциплины;

изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;

проверка реальности сумм кредиторской задолженности;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

Особое внимание при проверке расчетов по кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность его оформления. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списались. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет ведется по счету 671 “Счета к оплате” ведется в журнале-ордере № 6. В журнале приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на НДС. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

Осуществляя проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие аудиторские процедуры:

· проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ;

· проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявленных претензий;

· проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг;

· проверка достоверности и законности задолженности поставщикам и подрядчикам;

· проверка правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка правильности составленных корреспонденций счетов, соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета.

Размещено на Allbest.ru