Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО "Аксайкардандеталь")

3.2 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет значительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда [21, стр. 88].

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь считается необходимым рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) исследуемого предприятия ОАО «Аксайкардандеталь».

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовыми в целом по предприятию (таблица 3.2.1):

Таблица 3.2.1 - Выполнение плана по фонду заработной платы

Категории работающих	Фонд оплаты труда, тыс.руб.	Абсолютное отклонение от плана
	План	Факт
Рабочие	22 000,0	21 652,0	-348,0
Руководители	7 500,0	7 944,8	444,8
Специалисты	3 650,0	3 437,9	-212,1
Служащие	600,0	625,5	25,5
Итого	33 750,0	33660,2	-89,8

ДФЗПабс. = ФЗП 2009г - ФЗП 2008г.

где ДФЗПабс. - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗП 2009г - фонд заработной платы отчетного периода;

ФЗП 2008г. - фонд заработной платы плановый.

ДФЗПабс. = 21 652,0 - 22 000,0 = -348,0 тыс. руб. (рабочие);

ДФЗПабс. = 7 944,8 - 7 500,0 = + 444,8 тыс. руб. (руководители);

ДФЗПабс. = 3 437,9 - 3 650,0 = -212,1 тыс. руб. (специалисты);

ДФЗПабс. = 625,5 - 600,0 = + 25,5 тыс. руб. (служащие);

ДФЗПабс. = 33 660,2 - 33 750,0 = -89,8 тыс. руб.

Таким образом, абсолютная экономия фонда заработной платы ОАО «Аксайкардандеталь» по всему персоналу составляет 0,3% (33 660,2/33 700?100) или 89,8 тыс. руб.

Абсолютное отклонение обусловлено совместным влиянием изменения численности отдельных категорий персонала и средней заработной платы одного работника. Анализ влияния перечисленных факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы от плана выполнен в таблице 3.2.2

Таблица 3.2.2 - Влияние факторов на абсолютное отклонение ФЗП от плана

Категории работающих	ФЗП, тыс.руб.	Численность, чел.	Средняя заработная плата одного работающего, руб.	Отклонение ФЗП, тыс.руб.
					в т.ч. за счет
						измене-
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	числен-ности	ние средней заработной платы
Рабочие	22 000,0	21652,0	245	243	9977	9897	-348,0	-179,6	-168,4
Руководители	7 500,0	7944,8	50	48	16666	18390	444,8	-300,0	744,8
Специалисты	3 650,0	3437,9	45	43	9012	8883	-212,1	-162,2	-49,9
Служащие	600,0	625,5	10	12	6666	5791	25,5	120,0	-94,5
Итого	33 750,0	33660,2	350	346	10714	10807	-89,8	-521,8	432,0

Рассчитаем изменение ФОТ за счет изменения численности работающих:

Д ФОТЧрш = (Чрш ф - Чрш п) ? З? п

где Чрш ф - фактическая численность работающих, чел.;

Чрш п - плановая численность работающих, чел.;

З? п - средняя заработная плата одного работающего по плану, руб.;

Д ФОТЧрш = (243 - 245) ?9977 = -19954 руб. (рабочие),

за 9 месяцев - (-19954) ? 9 = -179586 руб.

Д ФОТЧрш = (48 - 50) ?16666 = -33332 руб. (руководители),

за 9 месяцев - (-33332) ? 9 = -299988 руб.

Д ФОТЧрш = (43 - 45) ?9012 = -18024 руб. (специалисты),

за 9 месяцев - (-18024) ? 9 = -162216 руб.

Д ФОТЧрш = (12 - 10) ?6666 = 13332 руб. (служащие),

за 9 месяцев - 13332 ? 9 = 119988 руб.

Рассчитаем изменение ФОТ за счет изменения средней заработной платы:

Д ФОТЧрш = (З? ф - З? п) ?Чрш ф,

где З? п - средняя заработная плата одного работающего по плану, руб.;

З? Ф - средняя заработная плата одного работающего по факту, руб.;

Чрш ф - фактическая численность работающих, чел.

Д ФОТЧрш = (9900 - 9977) ?243 = -18711 руб. (рабочие),

за 9 месяцев - (-18711) ?9 = -168399 руб.

Д ФОТЧрш = (18390 - 16666) ?48 = 82752 руб. (руководители),

за 9 месяцев - 82752 ? 9 = 744768 руб.

Д ФОТЧрш = (8883 - 9012) ?43 = -5547 руб. (специалисты),

за 9 месяцев - (-5547) ? 9 = -49923 руб.

Д ФОТЧрш = (5791 - 6666) ?12 = -10500 руб. (служащие),

за 9 месяцев - (-10500) ? 9 = -94500 руб.

З? Ф = ? Зп ? Чрш ф/? Чрш ф,

З? Ф = (9977?243 + 16666?48 + 9012?43 + 6666?12)/346 = 10670 руб.

Тогда изменение ФЗП за счет изменения структуры работающих составит:

Д ФОТЧрш = (10670-10714) ?346 = -15224 руб.

за 9 месяцев - (-15224) ?9 = -137016 руб.

Д ФОТЧрш = -521800 - (-137016) = -384784 руб.

Результаты анализа влияния факторов на изменение фонда оплаты труда сведены в таблице 3.2.3

Таблица 3.2.3- Сводная таблица влияния факторов на изменение ФЗП

Фактор	Изменение ФЗП, руб.
1. Изменение численности	-521800
изменение собственно численности	-384784
изменение структуры работающих	-137016
2. Изменение средней заработной платы работающих	432000
Итого	-89800

Несмотря на то, что план по производству и реализации продукции не был выполнен по ФЗП, в отчетном году получена экономия 0,3 %, причинами которой стало незначительное снижение численности по сравнению с плановой на 1,14% и средней заработной платы по категориям «Рабочие» на 0,77%, «Специалисты» - на 1,5%, «Служащие» - на 13,13%.

Результаты анализа средней заработной платы приведены в таблице 3.2.4

Таблица 3.2.4 - Средняя заработная плата по категориям работающих

Категории работающих	Средняя заработная плата, руб.	Выполнение плана по заработной плате, %	ФЗП отчетного года в % к предыдущему году
	Факт предыдущего года	Отчетный год
		план	факт	отклонение
Рабочие	9500	9977	9897	-80,0	99,1	104,1
Руководители	17500	16666	18390	1724,0	110,3	105,0
Специалисты	8000	9012	8883	-129,0	98,5	111,0
Служащие	5500	6666	5791	-875,0	86,8	105,2
Итого	10450	10714	10807	93,0	100,8	103,4

В целом план по заработной плате выполнен, за счет роста заработной платы руководителей на 10,3%. По остальным категориям работающих заработная плата снизилась. По отношению к предыдущему году значительно повысилась средняя заработная плата по категориям «Рабочие» на 4,1%, «Руководители» - на 5,0%, «Специалисты» - на 11,0%, «Служащие» - на 5,2%.

Рассчитаем влияние изменения численности работающих (?З? Чрш) и изменения фонда оплаты труда (?З? ФОТ) на изменение средней заработной платы работающего (?З?) по следующим формулам:

?З? Чрш = ФЗПп /Чрш ф - З? п,

где ФЗПп - фонд заработной платы по плану,

Чрш ф - фактическая численность работающих,

З? п - средняя заработная плата одного работающего по плану,

?З? Чрш = (33 750/346) /9 -- 10714 = 124 руб.

?З? ФОТ = З? ф - ФЗПп /Чрш ф,

где З? ф - средняя заработная плата одного работающего по факту,

ФЗПп - фонд заработной платы по плану,

Чрш ф - фактическая численность работающих,

З? ф = 10807-(33750/346/9) = 10807 - 10838 = -31 руб.

?З? = ?З? Чрш + ?З? ФОТ

?З? = 124 + (-31) = 93 руб.

Изменение заработной платы было связано с уменьшением ФЗП, основной причиной которого явилось собственное изменение численности и повышением средней заработной платы против плановых показателей.

3.3 Анализ формирования фонда оплаты труда

Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

В состав средств, направляемых на потребление, включаются:

суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);

доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);

суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).

Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за 2008 год и 2009 год. Затем рассчитываются отклонения. По результатам расчетов дается оценка. Сведения об использовании средств приведены в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 - Исходные данные для анализа фонда заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь» за 2008-2009гг.

Вид оплаты	Сумма заработной платы, тыс.руб.
	2008 год	2009 год	Отклонение
1. Переменная часть оплаты труда работников 1.1. Премии за увеличение объема реализованной продукции 2. Постоянная часть оплаты труда работников 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2.. Повременно-премиальная оплата труда 2.3. Доплаты 3. Всего оплата труда работников без отпускных 4. Оплата отпусков работников 4.1. Относящаяся к постоянной части 5. Оплата труда служащих 6. Общий фонд заработной платы В том числе: Переменная часть (п.1 + п.4.1) Постоянная часть (п.2 + п.5) 7. Уд. вес в общем фонде зарплаты, %: Переменной части Постоянной части	2938,3 2938,3 31760,8 23971,6 5840,5 1948,7 34699,1 6739,6 6739,6 891,0 42329,7 9677,9 32651,8 22,86 77,14	1928,4 1928,4 26154,2 22048,5 2538,1 1567,6 28082,6 4952,1 4952,1 625,5 33660,2 6880,5 26779,7 20,44 79,56	- 1009,9 - 1009,9 - 5606,6 - 1923,1 - 3302,4 - 381,1 - 6616,5 - 1787,5 - 1787,5 - 265,5 - 8669,5 - 2797,4 - 5864,9 - 2,42 + 2,42

Рассчитаем отклонение по ФЗП:

?ФЗП = 33 660,2 - 42 329,7 = - 8 669,5 тыс. рублей.

По данной таблице можно сделать следующий вывод, что наибольший удельный вес в фонде заработной платы составляет постоянная часть оплаты труда: в 2009 году - 79,56 % и в 2008 году - 77,14%. Постоянная часть фонда заработной платы в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 2,43%. В целом фонд заработной платы уменьшился на 8 669,5 тыс. руб. Это снижение произошло за счет уменьшения премий, оплаты труда и доплат.

Средняя заработная плата определяется исходя из фонда оплаты труда. Приведем расчет среднемесячной заработной платы за 2009 год:

З? = ФОТ /R,

где З? - среднемесячная заработная плата,

ФОТ - фонд оплаты труда за 9 месяцев,

R - численность персонала за 9 месяцев.

З? = 33 660,2 / 346 / 9 мес. = 10 809 руб.,

В показателях среднемесячной (квартальной, годовой) заработной платы отражается число дней неявок на работу, то есть использование календарного фонда времени. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по каждой категории персонала ОАО «Аксайкардандеталь». Такой дифференцированный подход к анализу уровня оплаты труда работников ОАО «Аксайкардандеталь» дает материал для сравнения и выяснения причин необоснованных различий в заработках работников, занятых на разных по важности и условиям труда. Для работников ОАО «Аксайкардандеталь» выполняется следующий расчет в таблице 3.3.2

Таблица 3.3.2 - Влияние факторов на среднюю заработную плату работников ОАО «Аксайкардандеталь» за 2008 - 2009гг.

Показатели	Ед.изм.	2008 год	2009 год	Отклонение
Средняя заработная плата одного работника	Руб.	10450	10807	+357
Количество часов, отработанных за 9 месяцев одним работником	Чел./час	1475	1469	-6
Среднечасовая заработная плата	Руб.	7,08	7,36	+0,28

По данным таблицы можно сказать, что средняя заработная плата одного работника ОАО «Аксайкардандеталь» в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 357 рублей. Не смотря на то, что количество часов, отработанных за 9 месяцев одним работником сократилось на 6 человеко-часов, среднечасовая заработная плата повысилась на 0,28 рублей. Это положительный момент для работников ОАО «Аксайкардандеталь». Рост среднечасовой заработной платы произошел за счет увеличения размера премии из фонда материального поощрения и нерационального использования фонда оплаты труда.

Оценка эффективности использования труда в ОАО «Аксайкардандеталь».

Традиционно для этого применяются такие показатели, как производительность труда и уровень фонда заработной платы. Однако показатель производительности труда, исчисленный как отношение объема товарной продукции к среднесписочной численности, изменяется по причинам, не зависящим или мало зависящим от качества труда персонала и в наибольшей степени отражает действие факторов роста (снижения) объема товарной продукции. Применение показателя производительности труда для оценки эффективности труда ограничено определенными условиями.

Эффективность труда в ОАО «Аксайкардандеталь» оценивается преимущественно с помощью показателей качества обслуживания: сокращение времени обслуживания, количество оказываемых услуг и т.д. Результативным показателем качества труда служит скорость обращения продукции в ОАО «Аксайкардандеталь». В основе оценки эффективности труда, как и других производственных факторов, лежит сопоставление результатов труда с трудовыми затратами. Поэтому анализ использования труда в ОАО «Аксайкардандеталь» строится на сопоставлении индексов изменения результативного показателя - объеме товарной продукции, и индексов изменения трудовых затрат - времени работы, численности торгового персонала, индексов изменения расходов на оплату труда.

Данные для сравнительного анализа показателей по труду приведены в таблице 3.3.3

Таблица 3.3.3 - Динамика использования труда на предприятии ОАО «Аксайкардандеталь» за 2008-2009 г.г.

Показатель	Обозна- чение	2008 год	2009 год	Абсол. откл-ние	Темп роста,%
Объем товарной продукции, тыс. руб. Среднесписочная численность персонала, чел. Производительность труда, тыс. руб. Фактически отработанный фонд времени за 9 мес., ч Среднечасовая выработка, тыс. руб. Фонд заработной платы Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. Уровень фонда заработной платы,%	QТП R W=QТП/R ФРВ Wч = =W/ФРВ ФОТ З?= =ФОТ/R УФ= =ФОТ/ QТП	287202 450 638,227 1475 0,433 42329,7 10,450 14,74	164025 346 474,061 1469 0,323 33660,2 10,807 20,52	-123177 -104 -164,166 -6 -0,11 -8669,5 +0,357 +5,78	57,11 76,89 74,28 99,59 74,60 79,52 103,42 139,21

Анализ целесообразно начинать с сопоставления динамики отдельных показателей: объема товарной продукции, численности и выработки на одного работника; фонда заработной платы, средней заработной платы и численности; фонда заработной платы и товарооборота; средней заработной платы и выработки.

По итогам проведенного анализа было выявлено уменьшение объема товарной продукции на 42,89 %, который обусловлен снижением среднечасовой выработки на 25,4 % при снижении численности на 23,11 %.

Для изучения причин, изменивших абсолютную сумму фонда заработной платы (по данным таблица 3.2.2) на 8669,5 тыс. рублей, используется формула расчета фонда:

ФЗП = R? З?

Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние каждого фактора:

численности: ДФЗП (R) = (-104) ? 10450 = -1086,8 ? 9 =- 9781,2 тыс. руб.;

среднемесячной заработной платы: ДФЗП (З?) = 346 ? (+0,357) = 123,52 ? 9 = = 1111,7 тыс. рублей.

Итого: -9781,2 + 1111,7 = -8669,5 тыс. рублей.

Применение способа цепных подстановок к этой модели в последовательности, определяемой основными правилами подстановки в модель количественных и качественных факторов, дает следующие результаты:

ФОТ0 = QТП0 ? З?0/W0 = 287202 ?10450/638227 = 4702,5?9 = 42322,5 тыс.руб.

1. ?ФОТ1 =QТП1?З?0/W0= 164025?10450/638227=2685,66?9=24170,94 тыс.руб.

?ФОТ = ?ФОТ1 - ФОТ0 = 24170,94 - 42322,5 = -18151,56 = тыс. руб.

За счет уменьшения объема товарной продукции на 123 177 тыс. руб., фонд заработной платы сократился на 18 151,56 тыс. руб.

2. ?ФОТ2= QТП1?З?1/W0 =164025?10807/638227=2777,41?9=24996,69 тыс.руб.

?ФОТ = ?ФОТ2 - ?ФОТ1 = 24996,69 - 24170,94 = + 825,75 тыс. руб.

За счет повышения среднемесячной заработной платы на 357 рублей, фонд заработной платы увеличился на 825,75 тыс. руб.

3. ?ФОТ3 = QТП1?З?1/W1=164025?10807/474061=3739,22?9=33652,98 тыс.руб.

?ФОТ = ?ФОТ3 - ?ФОТ2 = 33652,98 - 24996,69 = + 8656,29 тыс. руб.

В результате уменьшения производительности труда на 164,166 тыс.руб., фонд заработной платы увеличился на 8 656,29 тыс. руб.

Итого: -18151,56 + 825,75 + 8656,29 = -8669,52 тыс. руб.

Таким образом, в ОАО «Аксайкардандеталь» фонд заработной платы снизился на 8 669,52 тыс. рублей. Не смотря на то, что ФЗП увеличился на 825,75 тыс. рублей - под влиянием среднемесячной заработной платы, и на 8656,29 тыс. рублей - под влиянием уменьшения производительности труда, большое значение в уменьшении ФЗП имеет сокращение объема товарной продукции на 123 177 тыс. руб.

Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности труда абсолютная величина затрат труда сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем. Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением объемов продукции предприятием.

Заключение

В ходе исследования ОАО «Аксайкардандеталь», для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были выполнены следующие задачи:

определена сущность оплаты труда;

рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда;

рассмотрен учет расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы работников на конкретном предприятии;

проведен анализ и аудит фонда оплаты труда на исследуемом предприятии;

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 гл.20 ТК РФ).

В ОАО «Аксайкардандеталь» используются две системы оплаты труда, это повременная и повременно-премиальная оплата труда.

Учет труда и заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

В данной работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ОАО «Аксайкардандеталь». Весь документальный учет трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников, с момента начисления заработной платы (включая табельный учет) ведется с применением компьютерной технологии и специальных программ.

Удержания из заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь» производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты и др.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат.

Проанализировав организацию учета оплаты труда в ОАО «Аксайкардандеталь», можно отметить следующее:

- учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;

- состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

По мнению аудиторов, бухгалтерская отчетность за 2009 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Аксайкардандеталь» по состоянию на 01 октября 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 9 месяцев 2009 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 08.11.2008 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (в ред. от 1907.2009г.)

4. Семейный кодекс Российской Федерации (в ред. от 30.06.2008 г.)

5. Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 25.11.2009 г.)

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред.от 3 ноября 2006 г.)

7. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в ред. ФЗ от 09.02.2009 №13-ФЗ), установивший новый порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

8. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002г. № 696 (в ред. от 19.11.2008г. №863)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 11.03.2009г. № 22н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) (в ред. от 27.11.2006г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) (в ред. от 27.11.2006г.)

12. Аркатова М.М. Аудит в вопросах и ответах: М.:ЮНИТИ 2006г. - 272 с.

13. Бабаев Ю.А. Основы бухгалтерского учёта, М.: Проспект 2009 г.-438 с.

14. Беляев А.Н. Современные формы и системы оплаты труда. Дело и сервис (ДИС) 2008г. - 272 с.

15. Богатая И.Н. «Аудит для студентов вузов». - Изд.:«Феникс», 2006г.-282 с.

16. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров.Питер2008г.-195 с.

17. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет, Проспект 2009г. - 848 с.

18. Вещунова Н.А. Бухгалтерский и налоговый учет. Проспект, 2009г. - 848с.

19. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2009 году. Эксмо - 896 с.

20. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: ИНФРА-М, 2007г.-265 с.

21. Канке А.А., И.П. Кошевая Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ИНФРА-М 2007г.- 288 с.

22. Касьянова Г.Ю. Учёт-2009: Бухгалтерский и налоговый учёт, М.: Абак 2009г.-190 с.

23. Ливик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учёт.- Питер 2009г.- 384 с.

24. Попова Л.А.,Маслова И.Б. Бухгалтерский учет и аудит: ДИС 2009г.-240с.

25. Пошерстник Н.В.. Заработная плата в современный условиях, Герда 2008г. - 528 с.

26. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ИНФРА-М 2008г.-345 с.

27. Смирнов П.Ю. Бухгалтерский учёт.- М.: АСТ, 2008. - 64 с.

28. Турсина Е.А. Заработная плата: начисление, выплаты, налоги. Омега-Л 2009г. - 240 с.

29. Федченко А.В. Оплата труда и доходы работников. - М.: «Дашков и К» 2007 г. - 549 с.

30. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. ? М.. 1С-Паблишинг 2008 г. - 489 с.

31. Чечеткин А.С. Организация учета и аудита. ИВЦ 2007г. - 352 с.

32. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности, ИНФРА-М 2009г. - 416 с.

33. Журнал «Зарплата». Расчет отпускных. 2009г. №6

34. План счетов бухгалтерского учёта, М.: Абак 2009 г.-100 с.

35. Журнал «Главбух». 2009г. №10, 13,16.