Организация бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

Поступление основных средств на предприятие происходит в результате:

- в результате приобретения за плату;

- в порядке нового строительства;

- на условиях аренды;

- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

- безвозмездного получения или дарения;

- выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;

- в порядке товарообменных операций;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства поступают на предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» в результате их приобретения, либо изготовления сторонними организациями за плату (по договорам купли-продажи или иным аналогичным договорам).

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.) [21].

Синтетический учет поступления и движения основных средств в бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ» ведется с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открыты субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» и 91/9.

К счету 01 «Основные средства» на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» открыты следующие субсчета:

01/1 - основные средства, принятые к учету;

01/2 - выбытие основных средств ;

- 01/3 - собственные основные средства, сданные в аренду;

Рассмотрим на примере поступление основного средства на предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ».

Покупная стоимость приобретения основного средства (подвижной состав-хоппер. Хоппер -- саморазгружающийся бункерный грузовой вагон для перевозки массовых сыпучих грузов: угля, руды, цемента, зерна, балласта) предприятием ОАО «Артемовское ППЖТ», отражается по дебету счета 08/1 в корреспонденции со счетом 60/1 (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» операций по приобретению основного средства (подвижной состав хоппер 19-758)

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [22].

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [23].

Фактические затраты организации ОАО «Артемовское ППЖТ» на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования также аккумулируются на счете 08/1 (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» фактических затрат на доставку основного средства и приведение их в состояние пригодное для использования (подвижной состав-хоппер 19-758)

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании оформленных документов все фактические затраты, связанные с их приобретением, собранные на счете 08/1, формируют первоначальную (балансовую) стоимость основных средств и списываются с кредита этого счета в дебет счета 01/1 (таблица 2.4).

Таблица 2.4 -Отражение на счетах бухгалтерского учета ОАО «Артемовское ППЖТ» хозяйственных операций по постановке основного средства на бухгалтерский учет

Арендованные основные средства учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Перечисление арендной платы отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения. Договором аренды основного средства, предусмотрены авансовые арендные платежи, сразу за полгода, такой платеж предварительно учитываются на счете 97, а затем включаются в себестоимость работ.

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ» арендует основные средства (спец.техника - кран укладочный УК -25/9-18) у юридического лица (ОАО «Промжелдотранс»). Кран укладочный УК -25/9-18 - предназначен для укладки и разборки пути звеньями массой до 18 т , длиной до 25 м на деревянных и железобетонных брусьях при ремонте и строительстве железных дорог, предприятием ОАО «Артемовское ППЖТ» используется во вспомогательном производстве ( при ремонте или замене путей необщего пользования). Согласно договору аренды, оплата за пользование объектом производиться сразу за 6 месяцев и составляет 196800руб (в т.ч. НДС 30020руб.). Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с арендой основного средства приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по аренде в ОАО «Артемовское ППЖТ» основных средств

Если предоставление активов в аренду не является основным видом деятельности организации то, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими доходами, и отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Единовременно перечисленная сумма арендной платы организации, в которой передача активов в аренду не является основным видом деятельности, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Сумма доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Собственные основные средства организации ОАО «Артемовское ППЖТ», сданные в аренду, учитываются на субсчете 3 «Собственные основные средства, сданные в аренду», открытом к счету 01. При передаче объекта основных средств в аренду, его стоимость, в рамках счета 01 «Основные средства» на срок аренды переводится с субсчета 1 на субсчет 3. При возврате арендатором основного средства на предприятие, его стоимость списывается с субсчета 3 и зачисляется на субсчет 1 счета 01.Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности предприятия, соответственно доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам и расходам.

Предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» сдает в аренду помещение, являющиеся основным средством и принадлежащие данной организации на правах собственности. Помещение арендует ИП Скворцова.

Согласно договора, арендная плата перечисляется единовременно (т.е. сразу вся сумма). Годовая сумма арендной платы составляет 120000руб. (в.ч. НДС 18305 руб.)

Организация - использует следующие субсчета рабочего плана счетов:

- 62-6 «Расчеты по арендной плате»;

- 62-7 «Расчеты по предварительной оплате».

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных со сдачей основных средств организации ОАО «Артемовское ППЖТ» в аренду приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по сдаче основных средств в аренду в организации ОАО «Артемовское ППЖТ»

Выбывают основные средства из организации в результате их списания в случае морального и физического износа:

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- продажи;

- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств и пр.

Рассмотрим на примере ликвидацию основного средства на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ». Объект ликвидации - платформа. Платформа - грузовой вагон открытого типа, предназначенный для перевозки длинномерных, штучных и сыпучих грузов, контейнеров и оборудования, не требующих защиты от атмосферных воздействий. Первоначальная стоимость платформы 280000 руб., срок службы 32 года, метод начисления амортизации линейный. Платформа была куплена у предприятии ОАО «Подольское ППЖТ». Основные хозяйственные операции представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных со списанием и разборкой (ликвидацией) основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» на субсчете 2 «Выбытие основных средств», который открыт к счету 01. При этом в дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 1 счета 01, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета 2 счета 01 в дебет счета 91/2. По дебету счета 91/2 отражаются также затраты связанные с выбытием основного средства.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств организация получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным.

Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС [25] Сумма выручки от продажи выбывшего основного средства, учитывается по кредиту счета 91/1, как прочие доходы организации в корреспонденции со счетом 76.

По дебету счета 91/2 отражается сумма НДС по продаже основного средства. Стоимость оприходованных по цене возможного использования материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств; деталей, узлов, агрегатов и пр. выбывающего основного средства, пригодных для дальнейшего использования и оприходованных по текущей рыночной стоимости; отражаются по кредиту счета 91/1 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» продало компьютер, первоначальная стоимость которого 23 400 руб. Сумма начисленной амортизации 12 870 руб. Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в устном соглашении. Основные хозяйственные операции представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций при реализации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Если основное средство выбывает в результате порчи, его остаточная стоимость при списании с бухгалтерского учета относится на финансовый результат организации. В случае порчи основного средства по вине работников предприятия, то виновными лицами, в установленном законодательством порядке возмещается организации рыночная стоимость испорченного имущества.

Рассмотрим на примере порчу основного средства по вине работника на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ». Объект - системный блок. Его первоначальная стоимость- 12 000руб., а сумма начисленной амортизации - 2000 руб. Рыночная стоимость системного блока - 12500. В таблице 2.9 представлены процедуры выбытия основного средства в результате его порчи на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Таблица 2.9 - Отражение в бухгалтерском учете процедуры выбытия основного средства в результате его порчи на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Данные аналитического и синтетического учета поступления и движения объектов основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» используются для подготовки и проведения процедуры анализа производственной эффективности их использования на предприятии в целях формирования оптимальной структуры активов и повышения общей экономической рентабельности.

2.3 Порядок расчета и учет амортизации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»