Учет и анализ основных средств в ГОКУ "Мурманскавтодор"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день основные средства являются основой материально-технической базы организации или предприятия, определяют ее ассортимент, технический уровень, качество и количество выполняемых работ. Оснащенность информационными технологиями и основными средствами плотно входят в нашу повседневную жизнь, заполнив все ее сферы. Уже невозможно представить себе общение без использования средств связи, выполнение поставленных задач на работе без персональных компьютеров, а процесс обучения без интернета, точно также без транспортных средств, машин и оборудования [1].

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета. Ведь именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации для принятия решений: сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемых в процессе инвентаризации, о движении, поступлении и выбытии и пр. В результате изучения информации, полученной из системы бухгалтерского учета, проводится соответствующий анализ и принимаются организационно-экономические, технологические и пр. решения [2]. бухгалтерский учет бюджетный финансовый

Следовательно, актуальность представленной выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью обеспечения не только полного соответствия методики учета и анализа основных средств нормативным документам РФ, но и обеспечения пользователей всех уровней управления (в том числе и Главного распорядителя бюджетных средств) достоверной информацией бухгалтерской отчетности в части учета операций с основными средствами, сохранности основных средств в учреждении.

Объектом исследования выступает государственное областное казенное учреждение по управлению автомобильными дорогами Мурманской области (ГОКУ Мурманскавтодор).

Предметом исследования является методика ведения бухгалтерского учета и анализа основных средств, применяющаяся в данном учреждении.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприятий по совершенствованию методики учета и анализа основных средств в ГОКУ «Мурманскавтодор».

Задачами данной выпускной квалификационной работы являются:

- теоретическое изучение методики бухгалтерского учета и анализа основных средств бюджетного учреждения;

- организационно-экономическая характеристика деятельности ГОКУ «Мурманскавтодор»;

- оценка наличия, состояния и динамики основных средств в исследуемой организации;

- изучение действующей в ГОКУ «Мурманскавтодор» методики учета и анализа основных средств и разработка мероприятий по её совершенствованию.

Источниками информации являются устав ГОКУ «Мурманскавтодор», бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, сведения о движении нефинансовых активов и отчет о движении денежных средств учреждения за последние три года.

Выпускная квалификационная работа содержит 69 страниц машинописного текста и 7 приложений.



1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетных учреждений

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете» и является документом первого (законодательного) уровня [3].

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, обобщения и регистрации информации в денежном обозначении о состоянии финансовых и нефинансовых активов, обязательств Российской Федерации, муниципальных образований и субъектов Российской Федерации [4].

Структура нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает в себя четыре уровня, которые приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1-Уровни нормативного регулирования

Первый уровень	Второй уровень	Третий уровень	Четвертый уровень
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; - Бюджетный кодекс РФ; - Гражданский кодекс РФ; - постановления Правительства РФ.	- Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина.	- методические указания; - инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств	учетная политика бюджетного учреждения.

Таким образом, в своей работе бюджетные учреждения руководствуются требованиями следующих нормативно-правовых актов [3-8]:

- Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Бюджетного кодекса РФ;

- Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органов государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»;

- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» в редакции приказа Минфина России от 12.10.2012 № 134н;

- Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» в редакции приказа Минфина России от 24.12.2012 № 174н (далее - Инструкция № 162н) с изменениями от 17.08.2015 № 127н;

- иных нормативных актов уполномоченного органа федеральной исполнительной власти, регулирующего бухгалтерский учет;

- учетной политикой учреждения;

- иными нормативно-правовыми актами.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои особенности.

В основе новой бюджетной системы - бюджетирование, ориентированное на результат. Данная система реализуется на следующих подходах [9]:

1. Целевое использование средств - соответствие целям и результатам. Выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно-хозяйственных задач и программ.

2. Конкуренция программ (нулевой бюджет). Достижение поставленных задач на основе выбора определенных программ, отобранных на конкурсной основе. При этом должен быть решен главный вопрос - доказать, что эти бюджетные средства нужны, что эти расходы обязательно надо включить в лимит расходов.

3. Ведомственная и программная классификация. Реформирование бюджетной сферы ориентировано на автоматизированные системы бюджетного учета, частью которых является План счетов бюджетного учета.

4. Мониторинг результатов позволяет получателю бюджетных средств, в реальном времени отыскивать поставщиков и заказчиков, исполнителей услуг.

К особенностям бухгалтерского учета можно отнести [10]:

- организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы;

- строгая государственная учетная политика, реализуемая через Инструкцию;

- тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов;

- новая форма ведения бюджетного учета (журналы операций);

- четкий учет расходов и доходов.

Новая инструкция, утвержденная приказом Минфина России, по бюджетному учету [7, 8], устанавливает основные принципы организации бюджетного учета:

1. Метод начисления. При методе начисления доходами считаются операции, увеличивающие стоимость активов, а расходами - операции, уменьшающую чистую стоимость активов. Метод начисления учитывает операции, в частности сделки, в момент их совершения, независимо от поступления или расходования денежных средств со счета. Иными словами, операция учитывается в момент возникновения обязательства, а не в момент оплаты, как при кассовом методе.

2. Метод начисления позволяет определить и поддерживать информацию об истинном объеме бюджетного сектора.

3. Ориентация бюджетного учета на определение результата по итогам финансового года.

4. Интеграция бюджетного учета с применяемой бюджетной классификацией.

5. Применение журнальной формы учета с использованием установленных форм первичной документации.

Основной целью законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации [10,11].

Учитывая положения и инструкции, практически бюджетные учреждения учетной политики могут и не иметь. Однако, хотя бы формально должны быть исполнены положения закона «О бухгалтерском учете», предписывающего формирование учетной политикой каждым хозяйствующим субъектом. Как возможный вариант, в учреждении может быть издан приказ руководителя следующего содержания: «Учреждение организует бухгалтерский (бюджетный) учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету» [12].

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета [8, 9]:

- журнал операций по счету «Касса» №1;

- журнал операций с безналичными денежными средствами №2;

- журнал операций расчетов с подотчетными лицами №3;

- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками №4;

- журнал операций расчетов по оплате труда №6;

- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов №7;

- журнал по прочим операциям;

- главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций. Журнал операций подписывается главным бухгалтером и исполнителем, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Объектами бюджетного бухгалтерского учета является имущество и источники его формирования в стоимостном выражении, а также их наличие и движение, обусловленные хозяйственными процессами. К объектам бюджетного учета относятся активы и обязательства учреждения; хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения в течение финансового года; бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, принятые юридические обязательства; финансовые результаты деятельности учреждения [7, 8].

В составе активов функционируют финансовые и нефинансовые активы. К финансовым активам относятся денежные средства в кассе, на лицевом счете и др., финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности. Нефинансовые активы представлены основными средствами, нематериальными, непроизводственными активами и материальными запасами. Бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств. Бюджетное обязательство - признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью. Лимит бюджетных обязательств - это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет. Хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения, связаны с исполнением смет доходов и расходов учреждения в течение финансового года [7, 9, 12].

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета выступает бухгалтерский счет. Номер счета бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета бюджетного учета используется следующая структура:

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд - код вида деятельности;

19-21 разряд - код синтетического счета бюджетного учета;

22-23 разряд - код аналитического счета бюджетного учета;

24-26 разряд - код классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют Код бюджетного учета.

1.2 Понятие, классификация и виды оценки основных средств в бюджетном учреждении

Бюджетному учреждению на праве оперативного управления принадлежит государственное имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Право оперативного управления имуществом возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами [13].

Чаще всего основные средства передаются учреждению собственником имущества или приобретаются им за счет бюджетных ассигнований (в этом случае восемнадцатому разряду счета по учету основных средств присваиваться значение 1).

Основные средства могут быть приобретены бюджетным учреждением и за счет средств от предпринимательской деятельности, если в соответствии с учредительными документами учреждение имеет право на осуществление такой деятельности. Счета по учету основных средств, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, в восемнадцатом разряде имеют значение 2.

Кроме того, основные средства могут быть получены безвозмездно или приобретены за счет целевых источников. Счетам по учету таких основных средств в восемнадцатом разряде присваивается отличительный признак 3.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения (сарай, забор, колодец и др.), обеспечивающие функционирование здания, составляют один инвентарный объект [14].

Самостоятельными инвентарными объектами являются:

- несколько частей одного объекта, имеющие разный срок полезного использования;

- здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктивное целое;

- наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.);

- надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий.

Каждому самостоятельному объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер. При этом соблюдаются следующие условия [14, 15]:

- присвоенный инвентарному объекту номер, может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки;

- каждый элемент сложного инвентарного объекта должен иметь тот же инвентарный номер, что и основной объединяющий их объект;

- инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении;

- инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Эти объекты маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя [15, 16].

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. Она осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов [7, 17]:

010101000 «Жилые помещения»;

010102000 «Нежилые помещения»;

010103000 «Сооружения»;

010104000 «Машины и оборудование»;

010105000 «Транспортные средства»;

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

010107000 «Библиотечный фонд»;

010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

010109000 «Прочие основные средства».

Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету: ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия). За исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» [18, 19].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) [7, 9].

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница, между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [18, 19].

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учёту с учётом расходов на доставку основных средств и доведения их до состояния, пригодного к использованию. При передаче основных средств между головным учреждением и обособленными подразделениями, а также при передаче основных средств государственным (муниципальным) организациям, их первоначальная стоимость определяется по данным передающей стороны и также отражается сумма начисленной ранее амортизации [19, 20].

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта, с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации [21].

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Последняя переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений была проведена на 01.01.2007 г.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» [7, 21].

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету [22].



1.3 Документальное оформление операций по учету основных средств в бюджетных учреждениях

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [3].

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации [23].

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета [24].

Первичные учетные документы по форме могут соответствовать тем образцам, что содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [25]. Однако, организация, независимо от организационно-правовой формы, вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичной учетной документации [26] с соблюдением требований 13 Положения №34н, а также ст. 9 №129-ФЗ [3, 26]. В частности, первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты [27-32]:

1). В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете. Бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы.

2). Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

3). Дата составления документа позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: 09.06.2017.

4). Наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

5). Содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа.

6). Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

7). Личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие. Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами [7].

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозможно, его следует составить непосредственно после завершения хозяйственной операции [17, 33].

Для учёта операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств применяются следующие формы первичной учётной документации [34]:

1. Форма № 0306001 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Не используется в части объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно и библиотечного фонда.

2. Форма № 0306030 «Акт о приёме-передаче здания (сооружения)».

3. Форма № 0306031 «Акт о приёме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

4. Форма № 0306032 «Накладная на внутренние перемещения объектов основных средств».

5. Форма № 0306002 «Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств».

6. Форма № 0315006 «Требование-накладная». Оформляется при выдаче в эксплуатацию основных средств стоимостью более 3000 рублей за единицу, а также библиотечного фонда. Также используется при принятии к бухгалтерскому учёту основных средств в результате перевода готовой продукции в целях её использования для нужд учреждения.

7. Форма № 0504210 «Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения». Применяется при выдаче основных средств при эксплуатации стоимостью до 3000 рублей за единицу включительно.

8. Форма № 0306003 «Акт о списании объекта основных средств» (кроме акта транспортных средств).

9. Форма № 0306004 «Акт о списании автотранспортных средств».

10. Форма № 0306033 «Акт о списании группы объектов основных средств» (кроме акта транспортных средств).

11. Форма № 0504143 «Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря».

12. Форма № 0504144 «Акт о списании исключённых объектов библиотечного фонда».

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения соответствующих актов не допускается.

13. Форма № 0504031, 0504032 «Инвентарная карточка». Инвентарная карточка формы № 0504031 открывается на отдельный инвентарный объект основных средств, а № 0504032 открывается на группу основных средств.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учёту основных средств. Материально-ответственные лица ведут Инвентарные списки основных средств, кроме библиотечного фонда.

Регистром синтетического учёта основных средств является журнал № 7 «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов». Кроме того, для контроля за соответствием учётных данных по объектам основных средств у материально-ответственных лиц и данных по аналитическим счетам счёта 010100000 «Основные средства» применяется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

1.4 Методика бухгалтерского учета основных средств в бюджетных учреждениях

Основные средства могут поступить в бюджетное учреждение из следующих источников: приобретение за плату; безвозмездное поступление основных средств; строительство новых объектов основных средств.

Поступление основных средств в бюджетное учреждение отражается в учёте с использованием счёта 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Счёт активный. К нему открывается большая аналитическая группа счетов. Аналитический учёт ведётся в многографной карточке формы № 0504054 «Многографная карточка» в разрезе затрат по каждому приобретаемому и строящемуся объекту [7, 14].

К аналитическим счетам 010611000, 010621000, 010631006, 010641000 применяются коды КОСГУ: 310 _ увеличение вложений в нефинансовые активы; 410 _ уменьшение вложений в нефинансовые активы.

Представим в таблице 1.2 типовые примеры корреспонденций по учёту поступления основных средств в бюджетном учреждении.

Таблица 1.2 - Примеры хозяйственных операций по учету поступления основных средств и отражение их на счетах бухгалтерского учетабюджетного учреждения

№	Хозяйственная операция	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
Приобретение объектов основных средств за плату
1.	Приобретено здание (в т.ч. НДС)	010611310 «Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения»	030231730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
2.	Отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам	021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»	030231730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
3.	Предварительно поставщику был перечислен аванс в размере 50% от суммы	020631560 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»	020111610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 020121610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в кредитной организации»
4.	Зачтён ранее перечисленный аванс поставщику	030231830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	020631660 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
5.	Отражены доп. затраты по приобретению ОС	010611310 «Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения»	030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
6.	Объект принят к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости	010112310 «Увеличение стоимости нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»	010611410 «Уменьшение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения»
7.	Перечислены денежные средства поставщику в окончательный расчёт	030231830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	020111610‚ 020121610
8.	Принят НДС к вычету	030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДС»	021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Безвозмездное получение основных средств от бюджетных учреждений разных уровней бюджетов
9.	Федеральным ВУЗом в школу передано оборудование	010631310 «Увеличение вложений в ОС - иное движимое имущество учреждения» 010134310 «Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»	040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ» 010631410 «Уменьшение вложений в ОС - иное движимое имущество учреждения»
10.	Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств	040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ»	010434410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования- иного движимого имущества учреждения»

В процессе эксплуатации основные средства могут подвергаться ремонту, а также реконструкции и модернизации.

Расходы по текущему и капитальному ремонту основных средств не увеличивают их стоимость и на счёте 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» не отражаются. Для учёта расходов по ремонту основных средств используется счёт 040120225 «Расходы на работы и услуги по содержанию имущества» (активный). Таким образом, сумма затрат по текущему и капитальному ремонту основных средств отражается в бухгалтерском учёте учреждения записью [7, 34]:

При выполнении ремонтных работ подрядным способом	Дт 040120225 «Расходы на работы и услуги по содержанию имущества»	Кт 030225730 «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
При выполнении ремонтных работ хозяйственным способом	Дт 040120225 «Расходы на работы и услуги по содержанию имущества»	Кт 010536440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения», 030211730, 030306730 и т.д.

Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств увеличивают их стоимость и учитываются на счёте 010600000 «Вложения во внеоборотные активы». На стоимость работ по реконструкции и модернизации основных средств оформляется запись:

При выполнении работ по реконструкции и модернизации подрядным способом	Дт 010600310	Кт 030231730, Кт 030226730
При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом	Дт 010600310	Кт 010536440, 030211730, 030306730 и т.д.
По окончании работ на окончательную стоимость работ увеличивается стоимость ОС (в результате формируется восстановительная стоимость ОС)	Дт 010100310	Кт 010600410

При переводе реконструированных и модернизированных объектов в состав основных средств оформляется акт формы №0306002 «Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств».

Стоимость основных средств бюджетных учреждений погашается путём начисления амортизации. Амортизация может начисляться только линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизации в течение срока полезного использования. Срок полезного использования устанавливается при принятии объекта к бухгалтерскому учёту, при этом нужно руководствоваться постановлением [35].

Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или окончания срока полезного использования [36].

В бюджетных учреждениях амортизация начисляется по следующим правилам:

1). На объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно (кроме объектов недвижимости и библиотечного фонда) амортизация не начисляется. Эти объекты при выдаче их в эксплуатацию списываются в размере 100% их стоимости, при этом оформляется запись:

Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»	Кт 010400410
Дт 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ‚ услуг».	Кт 010400410



Одновременно стоимость указанных основных средств принимается на забалансовый учёт по счёту 21 «ОС стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».

2). На объекты основных средств, стоимостью свыше 3000 рублей до 40 000 рублей включительно, амортизация начисляется в размере 100% стоимости при вводе в эксплуатацию.

3). На объекты основных средств, стоимостью свыше 40 000 рублей, амортизация начисляется по установленным нормам в течение срока полезного использования.

Для учёта амортизации основных средств, применяется пассивный счет 010400000 «Амортизация». К нему открываются четыре группы счетов [7, 17]:

010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»

010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»

010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»

010440000 «Амортизация предметов лизинга»

К указанным группам счетов открываются аналитические счета в соответствии с классификацией основных средств, начиная с 01 и заканчивая 08 (прочие основные фонды).

К счёту 010400000 в части амортизации основных средств применяется код КОСГУ 410.

При начислении амортизации по основным средствам оформляется проводка [36]:

При безвозмездном получении	Дт 040120271	Кт 010400410
В остальных случаях поступления	Дт 010900271	Кт 010400410

Основные средства могут выбывать из бюджетного учреждения по следующим причинам: продажа неиспользуемых основных средств; списание из-за морального или физического износа; списание по причине стихийных бедствий; безвозмездная передача; вследствие недостач‚ выявленных при инвентаризации.

Операции по продаже основных средств отражаются в бухгалтерском учёте бюджетных учреждений с использованием счёта 040110172 «Доходы от операций с активами». Ряд типовых записей, оформляемых при этом, представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Примеры хозяйственных операций по учету выбытия основных средств и отражение их на счетах бухгалтерского учета бюджетного учреждения

№	Хозяйственная операция	Корреспонденция
		Дт	Кт
Продажа неиспользуемых основных средств
1.	Отражена выручка от продажи основного средства, включая НДС	020571560 «Расчёты по доходам от операций с основными средствами»	040110172 «Доходы от операций с активами»
2.	Начислен НДС к уплате в бюджет	040110172 «Доходы от операций с активами»	030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
3.	Списывается сумма начисленной ранее амортизации	010400410	010100410
4.	Списывается остаточная стоимость продаваемого ОС	040110172	010100410
5.	Отражены расходы, связанные с продажей основного средства	040110172 «Доходы от операций с активами»	0302225730 «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества», 030211730, 030306730 - 030310730
6.	Получена оплата от покупателя за основное средство	020111510, 020121510	020571660
7.	Перечислен НДС	030304830	020111610, 020121610
8.	Определяется финансовый результат (в конце года)	040110172 «Доходы от операций с активами»	040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Списание основных средств из-за морального или физического износа
9.	Списывается сумма начисленной ранее амортизации	010400410	010100410
10.	Списывается остаточная стоимость ликвидируемого ОС	040110172	010100410
11.	Отражены расходы, связанные с ликвидацией основного средства	040110172	0302225730 «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества», 030211730, 030306730 - 030310730
12.	Оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации ОС	010500340	040110172
13.	Определён финансовый результат (в конце года)	040130000	040110172

При безвозмездной передаче основных средств между головным учреждением и обособленными подразделениями и филиалами используется счёт 030404310 «Внутриведомственные расчёты по приобретению основных средств».

В случае безвозмездной передачи основных средств другим государственным и муниципальным учреждениям используется счёт 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

В случае безвозмездной передачи основных средств другим организациям, кроме государственных и муниципальных, используется счёт 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций».



1.5 Сравнение методики бухгалтерского учета основных средств, действующей в РФ, с методикой, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности

Учету основных средств в международных стандартах посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [37]. Согласно определению, приведенному в нём, основными средствами следует считать объекты, используемые в производстве и поставке товаров, работ, услуг, для сдачи в аренду либо в административных целях и которые предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Определяя понятие основных средств, следует помнить, что помимо указанных критериев к основным средствам необходимо применять общие критерии признания активов, т.е. способность приносить компании экономические выгоды, а также возможность надежной оценки активов. В РСБУ содержится аналогичное условие, согласно которому основное средство не может являться объектом перепродажи. Данное указание можно использовать с целью сближения российской отчетности и МСФО.

Отметим отличия МСФО от правил отечественного учета, которые могут повлечь за собой соответствующие корректировки отчетности:

1. Понятие «основные средства» в российском учете является более широким, объединяя в себе и другие активы, такие как доходные вложения в материальные ценности.

Особенностью МСФО является понятие инвестиционной недвижимости. Это недвижимое имущество, экономические выгоды от которого компания предполагает получить путем его сдачи в аренду, а не путем использования в основной деятельности и не путем продажи. Такое недвижимое имущество учитывается обособленно в соответствии со специальным стандартом IAS 40 «Инвестиционная собственность». Таким образом, с точки зрения МСФО недвижимость, сдаваемая в аренду, не является основным средством, и действие стандарта IAS 16 на нее не распространяется.

2. Признание основных средств в МСФО ориентируется на общие критерии признания активов, а именно наличие контроля в результате прошлых событий и возможность получения экономических выгод в будущем.

В российском учете признание активов привязано к переходу права собственности, в то время как момент признания активов в МСФО опирается на факт приобретения контроля над объектами.

Позиция Минфина РФ и налоговых органов между тем сводится к тому, что момент перехода права собственности рассматривается как основание для оприходования (передачи на баланс) активов.

В федеральном законе №402-ФЗ говорится о том, что имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации [3]. Безусловно, это положение можно рассматривать как требование о визуальном обособлении, и, следовательно, вывод о признании активов после получения их в собственность на основании одной фразы в Федеральном законе сомнителен. А это говорит о близком сходстве российских правил учета и МСФО.

3. В международном стандарте IAS 16 не говорится о том, что представляет собой учетная единица основных средств, указывается только, что выделение объектов учета должно основываться на профессиональном суждении. Незначительные объекты могут объединяться в один объект учета. Крупные компоненты, подлежащие неоднократной замене в течение срока службы сложносочлененного объекта, целесообразно учитывать обособленно. Также согласно п. 43 IAS 16, в случае наличия у объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается самостоятельно.

Удобно рассмотреть особенности учета в сравнении с отечественной практикой бюджетного учета в виде аналитической таблицы 1.4, выделив основные критерии для сопоставления.

Таблица 1.4 ? Сравнительный анализ методик учета основных средств по МСФО и в бухгалтерском учете бюджетных учреждений Российской Федерации

Международный стандарт финансовой отчетности	Российская система бухгалтерского учета
1. Регулирование учета
Учет регулируется на основании МСФО (IAS) 16 «Основные средства».	Основными документами, регулирующими бухгалтерский бюджетный учет, являются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Понятие «Основное средство»
Основным средством в МСФО признается материальный актив, который предназначен непосредственно для оказания услуг, осуществления работ, а также может быть сдан в аренду.	В отечественном бюджетном учете объектом основных средств признается материальный объект имущества, его стоимость при этом не является критерием отбора.
3. Отнесение к основным средствам
Первоначальная стоимость объекта может быть подвергнута объективной оценке, а также являются очевидными экономические выгоды от приобретения такого объекта.	К ОС относятся объекты, предназначенные для управления, а также находящиеся не в эксплуатации объекты, они могут быть на консервации, в запасе.
4.Принятие к учету
Оценивается по первоначальной стоимости, включая все затраты на его приобретение.	Осуществляется по первоначальной стоимости.
5.Отражение в учете
Открывается счет «Основные средства».	Отражаются в учете на счете 1010000 «Основные средства».
6.Приобретение объекта ОС
Дт «Основные средства»Кт «Расчеты с поставщиками»	Дт 10600310 Кт 30230730 «Поступление нефинансовых активов» Дт 10100310 Кт 10600410 «Вложения в нефинансовые активы»
7.Амортизация
Дт «Расходы по амортизации основных средств» Кт «Накопленная амортизация ОС»	Дт 40100180 «Финансовый результат» Кт 10400410
8.Переоценка объекта
Осуществляется для всего класса объектов, если переоценке подвергся хотя бы один объект класса.	Установлен индексный метод переоценки

На основании рассмотренных в таблице 1.4 особенностей можно сделать вывод о том, различия в бюджетном учете в Российской Федерации и учете по стандартам МСФО на данный момент, безусловно, присутствуют, что не удивительно, учитывая то, что активное внедрение МСФО началось не так давно. Возникает вопрос, стоит ли бюджетным организациям публиковать свою отчетность по международным стандартам? Ответ на него очевиден: стоит в том случае, если учреждение желает повысить свою инвестиционную привлекательность.

Автор Ким Н.В. [38] так же указывает и на то, что внедрение стандартов МСФО и использование получаемой на этом основании информации будет способствовать повышению качества управленческих решений, что в свою очередь является залогом успешной работы любого учреждения.

1.6 Методика анализа наличия, состава, состояния и движения основных средств бюджетного учреждения

Наличие основных средств бюджетного учреждения оценивается по данным бухгалтерского учета, в частности, данных бухгалтерского баланса о первоначальной стоимости основных средств на конец отчетного периода (), размере начисленной амортизации за год (), а также сведений об остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода (). Дополнительные сведения о стоимости поступивших и выбывших основных средств, а также их стоимости не только на конец(), но и на начало текущего года() можно получить из отчёта о движении нефинансовых активов учреждения[39].

Состояние основных средств учреждения на начало и конец t-го периода характеризуется коэффициентом износа:

,%, (1.1)

где , - коэффициенты износа основных средств на начало и конец t-го периода соответственно, %;

, - сумма начисленной амортизации на начало и конец -го периода, руб.;

, - первоначальная стоимость основных средств на начало и конец t-го периода, руб.

Обратным ему показателем является коэффициент годности основных средств. Он характеризует неизношенную часть основных средств, которая еще не перенесена на выполненные работы (оказанные услуги):

;

,%, (1.2)

где , - коэффициенты годности основных средств на начало и конец t-го периода соответственно, %;

, - остаточная стоимость основных средств на начало и конец t-го периода, руб.;

, - первоначальная стоимость основных средств на начало и конец t-го периода, руб.

Динамика основных средств учреждения в t-м периоде характеризуется показателями поступления, выбытия и относительного изменения стоимости основных средств.

Коэффициент поступления определяется по следующей формуле:

, отн. ед., (1.3)

где - коэффициент поступления основных средств вt-м периоде, отн. ед.;

- стоимость поступивших, в том числе новых, основных средств в t-м периоде, руб.;

- остаточная стоимость основных средств на конецt-го периода, руб.

Коэффициент выбытия основных средств:

,отн. ед., (1.4)

где - коэффициент выбытия основных средств в t-м периоде, отн. ед.;

- стоимость выбывших, в том числе ликвидированных, основных средств в t-м периоде, руб.;

- восстановительная стоимость основных средств на начало t-го периода, руб.

Темп прироста стоимости основных средств в t-м периоде рассчитывается по формуле:

,отн. ед., (1.5)

где - темп прироста стоимости основных средств в t-м периоде по сравнению с предыдущим, отн. ед.;

- цепной прирост остаточной стоимости основных средств в t-м периоде, руб.;

- остаточная стоимость основных средств в -м и -м периодах соответственно, руб.

Эффективность использования основных средств обычно характеризуется прямыми и косвенными показателями. В качестве числителя коэффициента оценки принимается объём производства какого-либо продукта или размер полученных доходов и/или стоимостной объём оказанных услуг. Однако, в случае анализа основных средств бюджетного учреждения оценить данные показатели не представляется возможным. Поэтому анализ эффективности использования основных средств либо не проводится вовсе, либо разрабатываются методики, специализированные для данного учреждения.