Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, снижении трудоемкости проверки аудитор оценивает систему внутреннего контроля организации. (Приложение Е)

Неотъемлемый риск в Лальском ПО «Хлебозавод» является средним: об этом говорит состояние и организация бухгалтерского учета на предприятии. Риск средств контроля аудитор оценивает как средний. Следовательно, можно допустить, что уровень риска необнаружения будет средним (Приложение Г).

На хлебозаводе ведут контроль за учетом расчетов с поставщиками, но это делает бухгалтер по расчетам, который обрабатывает все эти операции, поэтому для более полного контроля за состоянием расчетов необходим контроль извне. Это необходимо для того, чтобы посмотреть на данную ситуацию с другой стороны и выявить ошибки или сделать замечания по ведению учета расчетов с поставщиками.

Более низкого уровня аудиторского риска помогут достичь следующие процедуры проверки:

определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей;

провести формальную проверку первичных документов, составленных на предприятии;

проверить правильность отражения информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета;

проверить полноту переноса информации в регистры бухгалтерского учета;

провести сплошную проверку взаимозачетных операций.

Таким образом, в ходе проверки допускается использовать репрезентативную выборку, объем процедур проверки следует расширить по вопросам текущего контроля за состоянием расчетов и отражение результатов инвентаризации расчетов.

3.4 План и программа аудита

Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» поясняет: аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование является начальным этапом проведения аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Общий план аудита - это логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита. План служит руководством при составлении программы аудита (таблица 9). Составляя план аудита, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

План аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль за проведением аудита.

Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (Рабочий документ аудитора)

Организация: Лальское ПО «Хлебозавод»

Период аудита: 01.08.2008г. - 31.08.2008г.

Уровень существенности: 221220руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен документально оформить программу аудита (таблица 10).

Таблица 10 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (Рабочий документ аудитора)

Организация: Лальское ПО «Хлебозавод »

Период аудита: 01.08.2008г. - 31.08.2008г.

Уровень существенности: 221220 руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний

Таким образом, программа аудита служит подробной инструкцией ассистента аудитора и одновременно средством контроля проведения аудиторских процедур.

аудиторский доказательство учет поставщик подрядчик

4. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования

4.1 Анализ элементов учетной политики

В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, организации должны самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности (таблица 11).

Таблица 11 - Варианты формирования Учетной политики организации по вопросам, отражающим расчеты с поставщиками и подрядчиками

Рекомендации: в Учетной политике рекомендуется отразить сроки проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками (например, один раз в квартал перед составление промежуточной отчетности, а в течение квартала - в соответствии с приказом руководителя). Акт сверки расчетов, который используется для оформления данной операции представлен в приложении Д.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Рабочим планом счетов Лальского ПО «Хлебозавод» предусмотрен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками ». Рабочим планом счетов открыты следующие субсчета: 60.1- «Расчеты с поставщиками в рублях», 60.2- «Авансы выданные в рублях», 60.5- «Сдатчики сельхозпродукции»

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР 29 июля 1983г. №105) устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов организациями.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия.

График документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками на 2008г. не утвержден. Это может привести к следующему:

первичные документы могут быть утеряны;

первичные документы могут быть приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

в первичных документах могут содержаться приписки и прочие злоупотребления.

4.2 Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Согласно ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Рассмотрим правильность заполнения реквизитов счет-фактуры на примере счет-фактуры №00347 от 08.08.2008 (Приложение Е), №0614 от 29.08.2008 (Приложение Ж). Согласно ст. 169 Налогового кодекса РФ данные счета-фактуры имеют все необходимые реквизиты заполнения. Но счет-фактура №0614 не имеет оттиска печати предприятия-поставщика, но так как в Налоговом кодексе РФ об этом ничего не сказано, то данное замечание не является ошибкой, и данные счета-фактуры могут служить основанием для принятия уплаченных сумм НДС к вычету.

Проверим правильность расчета сумм НДС согласно данным счетов-фактур, представленным в Приложениях Е, Ж, И, К.(Таблица 12).

Таблица 12 - Проверка правильности расчета НДС за август 2008 года (Рабочий документ аудитора)

Организация: Лальское ПО «Хлебозавод»

Периода аудита: 01.08.2008 - 31.08.2008

При выборочном аудиторском обследовании расчета НДС по счет актурам нарушений не выявлено.

Основными документами, свидетельствующими о факте свершения сделки, являются акты приема-сдачи выполненных работ (услуг), накладные, товарно-транспортные накладные и др.

Рассмотрим документы, которые поступила на предприятие с данными счет-фактурами. Со счет-фактурой №00347 от 08.08.2008 г поступил акт №00347 от 08.08.2008 г, который содержит все необходимые реквизиты, подписи обеих сторон, то есть считается действительным.

Сумма, указанная в данном акте совпадает с суммой, отраженной в счет-фактуре №00347.

Также по данной операции можно проследить отражение этой суммы в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1- ООО «Лальский ЖКЦ» - сумма-598,46.

Со счет-фактурой № 456 от 12.08.2008 г. поступил акт №456 от 12.08.2008 г. (Приложение Ц). На первой странице акта заполнены все необходимые реквизиты. Сумма, указанная в акте совпадает с суммой, отраженной в счет фактуре № 456.

Также можно проследить дату принятия данных услуг к учету- в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1- ООО «Водоканал»- сумма- 705,00.

Проведение аудита организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками показало, что в процессе первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется достоверная и точная информация об операциях, содержание которых соответствует требованиям законности.

4.3 Аудит состояния задолженности поставщиков и подрядчиков

Инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Согласно Учётной политике инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (не ранее 1 октября). Также инвентаризация расчётов может проводиться по мере необходимости в течение отчётного года. Количество таких инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем Лальского ПО «Хлебозавод». При инвентаризации расчётов с поставщиками, помимо определения общего размера дебиторской или кредиторской задолженности, необходимо установить суммы с истекшим сроком исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются актом сверки расчётов между Лальским ПО «Хлебозавод» и поставщиком на определённую дату, который заверяют руководители и главные бухгалтеры предприятий. Акт посылается поставщику по почте. При неполучении акта сверки в течение 15 ти дней со дня отправки, задолженность считается подтверждённой.

При проведении аудита было выявлено, что в конце месяца бухгалтер по расчетам производит сверку расчетов с отдельными контрагентами по телефону, документальное оформление отсутствует. Вся сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, относится на прибыль предприятия путём отнесения на прочие доходы текущего периода.

Рекомендации аудитора: на дату проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо составить справку о состоянии кредиторской задолженности пищекомбината. Этот документ нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма ИНВ-17). Он должен содержать подробные сведения о сумме задолженности, дате возникновения задолженности и причине ее возникновения.

Также в форме ИНВ-17 отдельно указывают обязательства, срок исковой давности по которым подошел к концу. На основании составленного акта руководителю предприятия необходимо издать приказ о списании безнадежной задолженности.

4.4 Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке бухгалтерских записей по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо проверить корректность отражения операций по приобретению товаров (работ, услуг).

Таблица 13 - Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение товаров (работ, услуг) в Лальском ПО «Хлебозавод»

Выводы аудитора: операции на счетах бухгалтерского учета отражены правильно.

В настоящее время часто используется предоплата.

В таблице 14 представлены бухгалтерские записи, которыми оформляется в учете хлебозавода авансы, выданные под поставку материальных ценностей.

Таблица 14 - Бухгалтерские проводки по отражению авансов выданных в Лальском ПО «Хлебозавод»

Также хлебозавод при расчетах с контрагентами применяет взаимозачётные операции. В таблице 15 представлены типичные проводки, которыми оформляются взаимозачетные операции в учете предприятия.

Таблица 15 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по зачету взаимных требований

Выводы аудитора: операции на счетах бухгалтерского учета по взаимозачету отражены правильно.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списываются на прочие доходы. В учете бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91.1«Прочие доходы» - списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

4.5 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на предприятии ведут по каждому поставщику и подрядчику. Данные из регистров аналитического учета обобщаются в журнале-ордере по счету 60 (Приложение М), который является регистром синтетического учета. На основании машинограмм по счету 60 в Лальском ПО «Хлебозавод» формируется оборотно-сальдовая ведомость и Главная книга. В оборотно-сальдовую ведомость (Приложение ) заносятся сальдо и обороты по счету 60 в разрезе каждого субсчета, то есть сальдо по счету 60 показано в развернутом виде. Также в оборотно-сальдовои ведомости подсчитаны в целом сальдо на начало и конец периода и обороты за период по счету 60.

В бухгалтерском балансе по строке 621 "Кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики" показывается сальдо кредитовое по счету 60, в нашем случае должно показываться сальдо по счету 60.1. Но данную сверку провести не возможно, так как предприятие составляет годовую отчетность и представит ее пользователям не позднее 31 марта 2009 года. Дебетовое сальдо по счету 60 в балансе отражается по строке 240 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Но так как данная строка не имеет расшифровки "Авансы выданные", то мы не можем проследить правильность занесения данной суммы.

Таким образом, в ходе проведения аудита правильности составления бухгалтерской отчетности, и соответствия ее данных данным синтетического учета не выявлено никаких отклонений и недочетов.

4.6 Результаты выборочной аудиторской проверки

В процессе аудиторской проверки организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками были обнаружены ошибки, обобщенные в таблице 16 .

Таблица 16 - Результаты проверки по выборочному аудиторскому обследованию за август 2008г. (Рабочий документ аудитора)

Также аудитор дает следующие рекомендации по организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1) закрепить Приказом об Учетной политике хлебозавода порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) усилить систему внутреннего контроля со стороны руководства за составлением и обработкой первичной и сводной документации.

Выводы и предложения

По результатам проведенного исследования учета и аудита расчетов с поставщиками можно сделать следующие выводы.

Нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета и аудита расчетов с поставщиками достаточно разнообразны. Основными являются Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.

Лальский ПО «Хлебозавод» занимается производством и сбытом товаров народного потребления. Изучение экономической характеристики хлебозавода позволяет сделать вывод о достаточной обеспеченности необходимыми ресурсами. В результате в 2007г. была получена прибыль от продаж в размере 1297 тыс. руб. Основным негативным моментом финансового состояния предприятия является нехватка собственных оборотных средств. Однако это общая особенность большинства хозяйств отрасли. В целом на предприятии существуют перспективы дальнейшего развития и укрепления финансового состояния.

Основными видами договоров, используемых для оформления взаимоотношений с контрагентами, являются договор купли-продажи, договор на оказание услуг, договор поставки, договор энергоснабжения.

Для оформления отпуска товарно-материальных ценностей сторонней организацией применяются товаросопроводительные документы. Основной товаросопроводительный документ - это накладная. Первичным учетным документом, подтверждающим факт выполнения работ, является акт о приемке работ, услуг.

Поставщики на отгруженную продукцию, выполненные услуги выписывают счета-фактуры и передают их покупателям. Это документ, служащий основанием для принятия уплаченных сумм НДС к вычету или возмещению. Поэтому счет-фактура является первичным учетным документом для целей налогового учета.

Так как все эти документы поступают на предприятие со стороны, то бухгалтеру по расчетам надо быть более внимательным при их принятии, надо прослеживать правильность заполнения всех необходимых реквизитов в документе, чтобы в дальнейшем не было никаких недоразумений. Полученная информация заносится в программу 1С бухгалтерия (версия 8.0) и формирует сумму оборота по кредиту счета 60.

При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками применяются различные формы расчетов: расчеты наличными денежными средствами, безналичные расчеты, а также неденежные формы расчетов, чаще всего зачет встречных однородных требований.

Инвентаризация расчётов с поставщиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации оформляются актом сверки расчётов между Лальским ПО «Хлебозавод» и поставщиком на определённую дату.

Расходы по задолженности с истекшим сроком исковой давности
включаюся в состав прочих доходов.

Для обоснования объема процедур проверки разработаны тесты оценки компонентов аудиторского риска. При условии необходимости обеспечения низкого уровня аудиторского риска, риск необнаружения установлен - средний. Значит, в ходе проверки допускается использовать репрезентативную выборку, объем процедур проверки следует расширить по вопросам текущего контроля за состоянием расчетов и отражение результатов инвентаризации расчетов.

Таким образом, для улучшения качества организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Лальскому ПО «Хлебозавод» рекомендуется закрепить приказом об учетной политике периоды и сроки проведения инвентаризации, график документооборота.

В целом учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в Лальском ПО «Хлебозавод» соответствует требованиям законодательства, а данные отчетности являются достоверными.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I и II

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (ред. от 30.12.2006г.)

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I и II;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. №129-ФЗ

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119 ФЗ

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ

7. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в редакции от 11.05.2006г.) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость»

8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49

13. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

15. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998г. №14-П (ред. От 31.10.2002г.)

16. «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40

17. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

18. Положение о безналичных расчетах в РФ №2-П от 03.10.2002г. (в редакции от 11.06.2004г.)

Размещено на Allbest.ru