Бухгалтерский учёт на предприятии

Таким образом, основное условие договора займа - это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу.

Денежные средства, полученные по договору займа, поступают на расчетный или валютный счет и в бухгалтерии отражаются записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

В последнее время из-за недостатка оборотных средств у многих организаций получила распространение практика приобретения материальных ресурсов по договорам товарных займов.

Передача товаров по договору товарного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2, ТТН-1). Объектом налогообложения не признается передача товаров по договору займа, за исключением изменения существенных условий этого договора. Объект налогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполнении обязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной.

Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской записью:

дебет счетов по учету имущества 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Организации могут получать вексельные займы. Заем в форме векселя аналогично кредиту предоставляется после заключения между заимодавцем и заемщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займа относятся в том числе:

* сумма займа;

* размер вознаграждения за предоставленный заем.

Номинал векселя относится к категории качественных характеристик векселя. Таким образом, в заем передается вещь (вексель), имеющая в качестве родового признака номинал векселя.

На номинальную стоимость векселя, приобретенного по договору вексельного займа, в бухгалтерии заемщика отражается запись:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.

Если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.

Займы предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов по займам определяются договором займа. Если договором займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Операция по начислению процентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть специально сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются».

Погашение обязательств по договору займа денежными средствами в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».

Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые она позаимствовала, и передать их заимодавцу.

Выбытие активов в погашение кредитов (займов) не признается расходами организации.

Стоимость возвращаемых товаров может отличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товары произведены и приобретены разными организациями в разные периоды. Разница между стоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе операционных расходов.

Обязательства по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца) и на дату погашения задолженности.

Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи с изменением курса, отражается в учете записью:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» - с последующим отнесением этих сумм в состав внереализационных расходов (92/2).

Отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи с изменением курса, отражается в учете записью:

дебет субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» - с последующим отнесением этих сумм в состав внереализационных доходов (92/1).

8.2 Учёт расчётных операций

8.2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет предназначен для учета расчетов за:

· товарно-материальные ценности, включая электроэнергию, газ, воду, пар и т.д. - независимо от времени оплаты за них;

· принятые работы и потребленные услуги - независимо от принятого порядка оплаты за них.

По кредиту счета 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с НДС, а в бухгалтерии потребителя отражается следующая запись:

дебет счета 10 «Материалы» (08, 15, 41, 20…) и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших ценностей, работ, услуг без НДС;

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы НДС, включенные поставщиками и подрядчиками в счета на оплату.

Перечисление денежных средств поставщикам за приобретенные ценности, принятые работы, потребленные услуги отражается записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52, 66, 67) - на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам.

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, учитываются по дебету счета 60.

На отдельном субсчете учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям, выданным за полученные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги - при поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель.

Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками выбирается организациями самостоятельно и регулируется договорами на поставку ценностей, выполнение работ или оказание услуг. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов.

8.2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому предусмотрены субсчета:

- 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 62/3 «Векселя полученные»;

- 62/4 «Авансы полученные».

На субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам, расчетные документы по которым предъявлены к оплате, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - при передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованную продукцию, работы или услуги;

дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - при передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованные основные средства, нематериальные активы, материалы и другие ценности.

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» - при поступлении денежных средств за реализованные ценности.

На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных участниками сделки. В бухгалтерии поступление плановых платежей отражается записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/2 «Расчеты плановыми платежами» - при поступлении денежных средств.

На субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная полученными от них векселями. В бухгалтерии передача продукции под вексель отражается записью:

дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - при получении векселя от покупателя или заказчика за реализованную продукцию, товары, работы или услуги;

дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - при получении векселя от покупателя за переданные основные средства, нематериальные активы, материалы и другие ценности;

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/3 «Векселя полученные» - при поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель.

Порядок расчетов с покупателями и заказчиками определяется организациями самостоятельно. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов в зависимости от того, кто является инициатором платежа.

8.2.3 Учет резерва по сомнительным долгам

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам при наличии источника для их формирования.

Сомнительные долги - это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки (если срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспеченная юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Необходимая сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов производится за счет и при наличии прибыли организации и отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - формирование резерва.

Суммы, направляемые на формирование резерва по сомнительным долгам, уменьшают налогооблагаемую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.

Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Списание сомнительных долгов производится после принятия мер и истечения сроков исковой давности и отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - использование резерва при погашении сомнительного долга.

Если сомнительный долг, по которому был сформирован резерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т.п.), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года бухгалтерской записью:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - восстановление резерва.

Неиспользованные в течение года суммы резерва снова зачисляются в состав прибыли организации. При этом в бухгалтерии отражается бухгалтерская запись:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - присоединение к прибыли, включение в состав доходов суммы неиспользованного резерва.

Отчетность о создании и движении средств по резервам отражается в приложении к балансу предприятия. В отчете о движении фондов и других средств по каждому резерву организации отражаются: остаток на начало года; сумма, начисленная в отчетном году; сумма, перечисленная (использованная) в отчетном году; остаток на конец года.

8.2.4 Учет расчетов по налогам и сборам

Налоги - основной источник доходов государственного бюджета.

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах.

Поступления из бюджета сводятся лишь к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

Основная часть расчетов с бюджетом - платежи. Перечень их достаточно широк. В организационном плане в зависимости от источников возмещения налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:

* включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг);

* уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);

* уплачиваемые из прибыли организации;

* удерживаемые из заработной платы работников организации;

* удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц.

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские.

* республиканские устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь;

* местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются перечисленные в бюджет платежи.

При планировании и формировании бюджета на предстоящий год высший законодательный орган разрабатывает методику расчета налогов, устанавливает ставки, определяет источник уплаты, льготы и санкции.

Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим фондам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций.

Типовым планом счетов предусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:

- 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;

- 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

- 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

- 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;

- 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

В организациях ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналитические счета:

- 68/11 «Единый налог от заработной платы»;

- 68/12 «Экологический налог»;

- 68/21 «НДС»;

- 68/22 «Единый налог в республиканский фонд»;

- 68/23 «Налог, рассчитанный по общему нормативу в местный бюджет»;

- 68/31 «Налог на недвижимость»;

- 68/32 «Налог на прибыль»;

- 68/33 «Транспортный сбор» и т.д.;

- 68/4 «Налоги на доходы физических лиц».

В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими записями:

дебет счетов затрат 20 «Основное производство» (23, 26…) и кредит субсчета 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» - на суммы единого налога на заработную плату, экологического налога и налога на землю, включаемых в себестоимость продукции;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы НДС при начислении;

дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ и услуг» - на суммы акцизов, начисленные при реализации подакцизной продукции;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы косвенных налогов от выручки за реализованную продукцию при начислении;

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы начисления НДС от выручки при реализацию (списании) основных средств и прочих активов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» - на суммы начисления налога на прибыль, недвижимость, транспортного сбора, отчислений на оздоровление реки «Свислочь» и прочих налогов И сборов из прибыли;

дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредит счета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - на суммы налога, удержанного из заработной платы (подоходного налога);

дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - на суммы налогов, удержанных из дохода (от суммы начисленных физическим лицам дивидендов).

Перечисление налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой:

дебет субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредит счета 51 «Расчетный счет».

8.2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные и командировочные расходы. Расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами на территории Республики Беларусь допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. №57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», с изм. и доп. по состоянию на 27 ноября 2006 г. №192. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Повторная выдача сумм под отчет возможна только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Сумма аванса, выдаваемого под отчет на командировочные расходы, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, расходов по найму жилого помещения и других расходов. Организации могут возмещать командировочные расходы по нормам, определенным положением о командировании работников данной организации, утвержденным ее высшим органом управления.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (проездной билет, счет, квитанции гостиниц, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии). Отчеты по командировкам должны быть представлены в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы аванса возвращены в кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утверждаются руководителем организации.

Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок, установленный руководителем организации:

* не более трех рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;

* не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;

* до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей одной базовой величины.

Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя организации в начале года. В течение трех рабочих дней по истечении срока, на который суммы были выданы, лица, получившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги в кассу организации. В качестве оправдательных к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные работником расходы: кассовые чеки с приложенными копиями товарных чеков, квитанции к приходным кассовым ордерам, квитанции формы 20-фс и др.

Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит счета 50 «Касса» - при выдаче наличных денежных средств из кассы организации;

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит субсчета 55/7 «Банковские карты» - при получении наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета.

Израсходованные подотчетными лицами суммы списываются бухгалтерскими записями:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство») и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов, утвержденную руководителем организации в зависимости от характера произведенных расходов.

Товарно-материальные ценности, приобретенные за счет сумм, полученных на хозяйственные расходы, приходуются бухгалтерской записью:

дебет счета 10 «Материалы» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», 50/3 «Денежные документы» и др.) и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Налог на добавленную стоимость, выделенный в документах при приобретении ценностей, отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Стоимость работ (услуг), оплаченных подотчетными лицами наличными за счет сумм, выданных под отчет на хозяйственные расходы, отражается записью:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное производство», 91/2 «Операционные расходы» и др.) и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму оплаченных работ без НДС;

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в расчетных документах и включенного в стоимость работ.

Остатки неиспользованных сумм возвращаются подотчетными лицами в кассу организации, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет счета 50 «Касса» и, кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остатки неиспользованных подотчетных сумм удерживаются по решению руководителя из заработной платы работника, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остатки неиспользованных подотчетных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленном порядке и не удержанные из заработной платы, списываются бухгалтерской записью:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере №7.

Особенности имеет учет денежных сумм, выданных под отчет в валюте, при командировании работников за границу. При командировках за границу нормируются расходы по проезду, суточные, а также расходы по найму жилого помещения. Расходы по проезду воздушным транспортом возмещаются по тарифу экономического класса, железнодорожным транспортом - купе, водным транспортом - по тарифу туристического класса. Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения установлены Министерством финансов Республики Беларусь¹ в иностранной валюте по каждой стране пребывания в отдельности. Командированному работнику также возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида валюты на другой, за совершение операций с использованием банковской пластиковой карты, расходы по получению виз, медицинскому страхованию, по оплате обязательного сбора, взимаемого с граждан в аэропортах.

Выданную иностранную валюту отражают в бухгалтерском учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент выдачи бухгалтерской записью:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит субсчета 50/4 «Валютная касса».

По возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета.

Если по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате работнику, то по решению руководителя она может быть выплачена как в иностранной валюте, так и в рублях Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. Окончательный расчет с работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета.

8.2.6 Учет расчетов с учредителями

Все организации, создаваемые для того или иного вида хозяйственной деятельности независимо от формы собственности, учреждаются либо физическими, либо юридическими лицами, либо и теми и другими одновременно. По условиям учредительных документов учредители могут иметь определенные обязательства перед вновь созданной фирмой или организацией, а также пользоваться определенными правами. Учредители в соответствии с договором могут передавать вновь образованной организации основные, оборотные денежные средства, а также нематериальные активы. Кроме этого учредители в соответствии с теми же документами могут претендовать на часть прибыли, получаемой организацией.

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд организации и по начислению и выплате доходов учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:

- 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

- 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный фонд в бухгалтерии отражается запись:

дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд».

Фактически внесенные учредителями вклады в уставный фонд отражаются по дебету соответствующих материальных или денежных счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (при внесении учредителями основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд». Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный фонд, осуществляется по договорной стоимости или по оценке экспертной комиссии. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на момент взноса указанных ценностей.

На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты по начислению и выплате учредителям доходов (дивидендов), если они не являются работниками организации.

Расчеты по начислению и выплате доходов (дивидендов) работникам организации, входящим в число его учредителей, отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов (дивидендов) производится за счет нераспределенной прибыли организации. В бухгалтерии при начислении дивидендов отражается запись:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из суммы дивидендов, начисленных юридическим лицам, удерживается налог на доходы, физическим лицам - подоходный налог, которые по законодательству удерживаются источником выплаты дохода. Удержание налога из суммы начисленных дивидендов в бухгалтерии отражается записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц».

Суммы доходов (дивидендов), выплаченные учредителям организации, отражают в бухгалтерии записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

8.2.7 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Организация в своей деятельности может осуществлять как имущественное страхование своей собственности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников.

Страхование осуществляется на случай аварии, пожара, стихийного бедствия, экологической катастрофы и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями и фирмами, имеющими лицензии на проведение страховой деятельности.

Для обобщения информации по имущественному и личному страхованию используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются страховые взносы по видам обязательного страхования, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным организациям. К обязательным видам страхования относятся:

· страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· гражданская ответственность владельцев транспортных средств;

· гражданская ответственность перевозчика перед пассажирами;

· жизнь, здоровье или имущество лиц, определенных законодательством (военнослужащих, работников военизированной пожарной службы, судей и других лиц).

В первоначальную стоимость основных средств включаются страховые платежи при перевозке.

Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отражается записью по кредиту счета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - при перевозке приобретаемых объектов основных средств и обязательным видам страхования рабочих, занятых строительством и иным изготовлением внеоборотных активов;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по обязательным видам страхования работников и суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям;

91/2 «Операционные расходы» - по добровольному страхованию имущества, грузов, кредитов.

Перечисление сумм страховых платежей страховым компаниям отражается в бухгалтерии записью:

дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счетов денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Потери по страховым случаям списываются бухгалтерской записью:

дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счетов материальных ценностей 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

8.2.8 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Для учета расчетных отношений с субъектами хозяйствования и физическими лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты некоммерческого характера с разными организациями (учебное заведение, научная организация и др.), расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, расчеты с физическими или юридическими лицами по исполнительным листам, расчеты по претензиям, по причитающимся дивидендам и пр.

Планом счетов предусмотрено ведение учета на счете 76 по следующим субсчетам:

· 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» - учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц, отражаются бухгалтерской записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам».

Удержанные из заработной платы суммы и перечисленные по назначению отражаются записью:

дебет субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса».

· 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала, в котором организация выступает страхователем, кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

· 76/3 «Расчеты по претензиям» - отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным штрафам, пеням и неустойкам.

Суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям в бухгалтерии отражаются записью по дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов:

- 26 «Общехозяйственные расходы» - за брак, простои по внешним причинам;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за недостачу поступивших ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки, обнаруженные после акцепта платежных документов;

- 10 «Материалы», 41 «Товары» - за несоответствие цен, арифметические ошибки, обнаруженные после принятия ценностей к учету;

- 92/1 «Внереализационные доходы» - за нарушение условий хозяйственных договоров по мере получения или признания к получению штрафа, пени, неустойки;

- 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на ошибочно снятые суммы со счетов в банке.

Поступившие по предъявленным претензиям платежи отражаются записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям».

· 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли и убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Суммы причитающихся к получению организацией дивидендов и других доходов в бухгалтерии отражаются следующей записью:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».

Сумма дивидендов, поступивших на счета в банке, отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

· 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» - учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок. Депонирование сумм невыплаченной заработной платы отражается в учете следующей записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам».

При выплате работникам депонированной заработной платы формируется бухгалтерская запись:

дебет субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 50 «Касса».

· 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» - учитываются расчеты с работниками организации за товары, проданные им в кредит.

Суммы, удержанные на основании поручений-обязательств из заработной платы работников, за товары, купленные в кредит, отражаются бухгалтерской записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Перечисление торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, приобретенные работниками в кредит, отражается в бухгалтерии записью:

дебет субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и кредит счета 51 «Расчетный счет».

Организации по своему усмотрению могут открывать дополнительно ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета и отражения операций по аренде и лизингу внеоборотных активов.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

9. Учёт финансовых вложений, фондов, резервов

9.1 Общие понятия и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой расходы организации на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е. получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставный фонд других организаций, инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестиции организации.

Долговые финансовые вложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначейские обязательства) на срок до одного года представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент по депозитам, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерии предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться субсчета:

- 58/1 «Паи и акции»;

- 58/2^ «Долговые ценные бумаги»;

- 58/3 «Предоставленные займы»;

- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть внесены в специальную Книгу учета ценных бумаг, которая аналогично Кассовой книге должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге должны быть отражены следующие реквизиты по ценным бумагам: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценных бумаг; дата покупки и дата продажи.

При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

При отражении операций с ценными бумагами следует учитывать такие показатели, как номинальная стоимость; эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость; балансовая стоимость, учетная стоимость.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по их номиналу отражает величину уставного фонда организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход, который является добавочным фондом организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке.

Ликвидационная стоимость - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (т.е. стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость - определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.

В соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. №54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др.