Бухгалтерский учёт на предприятии

10.5 Учет доходов будущих периодов

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:

· арендная плата;

· квартирная плата;

· плата за коммунальные платежи;

· выручка за грузовые перевозки;

· выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;

· абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;

· предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др. (см. рис. 7).

Рис. 7. Виды доходов

Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

- 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- 98/2 «Безвозмездные поступления»;

- 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

- 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.

Субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это:

* арендная или квартирная плата;

* плата за коммунальные услуги;

* выручка за грузовые перевозки;

* выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

* абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторам, отражаются в бухгалтерии следующими записями:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступлении средств;

дебет субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») - списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.

В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражаются записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.) и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при безвозмездном поступлении материальных ценностей;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на приобретение материальных ценностей.

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при отражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;

дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета») а кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

дебет субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.

Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника.

11. Бухгалтерская отчётность предприятия

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учёта. В состав годовой бухгалтерской отчётности входят: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчёт о прибылях и убытках (ф. №2), отчёт о движении источников собственных средств и других средств (ф. №3), отчёт о движении денежных средств (ф. №4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5), отчёт о движении целевых средств (ф. №6), аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, и пояснительная записка.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово - хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

11.1 Бухгалтерская отчётность, её состав и значение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

* собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) организации;

* органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

* другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

* другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики и договорами организации.

Кроме того, организации, находящиеся полностью или частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Каждый из пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности, преследует свои цели. Например, сама организация, составившая отчетность, использует отчетные данные для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, определение возможностей повышения эффективности использования ресурсов, выявления недостатков в работе, разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации. Учредители, акционеры, инвесторы, поставщики и другие юридические и физические лица используют отчетную информацию при принятии решений об установлении хозяйственных связей с организацией, вложением средств в ее активы, размещением заказов и т.п. Государственные органы финансового контроля используют отчетность организаций для установления правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством. Производственные объединения, концерны, министерства, ведомства на основании полученных от организаций отчетов формируют сводные данные по основным показателям их деятельности, составляют текущие и перспективные планы, анализируют внутренние резервы роста прибыли и рентабельности производства. Органы государственной статистики используют отчеты организаций для получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

Отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверность показателей, единство показателей для всех организаций конкретной отрасли, сопоставимость фактических показателей с плановыми, обязательность составления и своевременность представления, доступность, экономичность.

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изм. и доп., предусмотрены основные принципы составления финансовой отчетности:

* полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;

* правильность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам;

* разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

* соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

* соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

* подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.

Состав типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, их показатели и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь. В настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности входят: баланс организации (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет о движении источников собственных средств (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4), приложение к, бухгалтерскому балансу (ф. №5), отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6), пояснительная записка и аудиторское заключений, если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту. Существуют также специализированные формы отчетности, которые утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами.

Промежуточной месячной бухгалтерской отчетностью является бухгалтерский баланс. Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (при получении дивидендов предоставляют в обслуживающий банк).

11.2 Подготовительные работы по составлению годовой отчётности

Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности предшествует ряд подготовительных работ:

· проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учётных регистрах;

· в установленные руководителем организации сроки проводится полная инвентаризация всех статей баланса, и отражаются в учёте её результаты;

· по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учёте;

· выверяется сальдо по расчётам с фин6ансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими актами;

· вносятся исправления в учётные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчётном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчётность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учёте по Д-т (К-т) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и К-т (Д-т) соответствующих счетов в декабре отчётного года;

· переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учёта (в системе упрощённой формы учёта - в ведомости №В-1-В-8) данные листков - расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

· заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счёту 99 «Прибыль и убытки» путём списания его на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

· подсчитываются обороты и сальдо на конец отчётного года по журналам-ордерам (ведомостям №В-1-В-8), производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;

· переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров, а дебетовые и кредитовые обороты по счетам из ведомостей №В-1-В-8 - в шахматную ведомость №В-9;

· определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется сальдовая ведомость на 1 января;

· сверяются данные синтетического и аналитического учёта по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учёте ошибки.