Учетная политика коммерческой организации для целей бухгалтерского учета

Оценка готовой продукции по прямым статьям затрат целесообразна в производствах, имеющих длительный операционный цикл (например, в строительстве или при осуществлении научно-исследовательских работ).

Оценка готовой продукции по плановой себестоимости определяется отраслевыми документами, регулирующими особенности бухгалтерского учета. В частности, такой метод оценки используется в отношении сельскохозяйственной продукции, фактическая себестоимость которой может быть определена только по окончании вегетативного периода, сбора урожая и точного определения количества произведенной продукции.

Признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается выбор из двух методов определения доходов - метода начисления или кассового. В принципе для целей бухгалтерского учета и отчетности выбор метода существенного значения не имеет - отчетность составляется исходя из метода начисления. Выбор кассового метода может быть обусловлен особенностями перехода прав собственности на отгруженные товары, работы или услуги.

Данный элемент имеет существенное значение для налогообложения, в частности для определения момента возникновения задолженности по налогам и сборам. При этом несколько изменятся и схемы оформления бухгалтерских записей. Поэтому отражение данного элемента в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует считать обязательным.

Кроме того, п. 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Следовательно, если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, для целей финансового учета товары должны учитываться в составе товаров отгруженных [47].

Таким образом, если договор поставки сформулирован так, что одно из перечисленных условий не выполняется, в учетной политике организации должен быть отражен факт использования счета 45 "Товары отгруженные".

Организации в своей учетной политике необходимо также определить порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предоставляет возможность списания общехозяйственных (учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы") и коммерческих (учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу") расходов двумя способами:

- посредством включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг);

- списанием сумм произведенных расходов непосредственно на счет учета продаж (90 "Продажи") [41].

Второй способ следует считать более перспективным, так как он позволяет обеспечить взаимодействие бухгалтерского и управленческого учета (по системе "директ-костинг").

Расходы будущих периодов

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида [41].

Таким образом, в учетной политике организации должно быть определено как минимум два элемента:

- срок списания расходов будущих периодов;

- порядок распределения расходов будущих периодов.

Такие расходы учитываются с применением счета 97 "Расходы будущих периодов".

Его можно применять, если это прямо предусмотрено каким-либо положением по бухгалтерскому учету. Данный счет подразумевает некоторое растянутое признание расходов. Им могут пользоваться, например, организации строительной отрасли. То есть подрядные организации, а также те, кто занимается проектированием и архитектурой и пр. (п. 2 ПБУ 2/2008). Но только если речь идет о затратах, понесенных в связи с предстоящими работами. Это прямо предусмотрено п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".

В учетной политике можно утвердить статьи расходов будущих периодов с учетом специфики деятельности организации.

Создание резервов

Резервы формируются в бухгалтерском учете для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения. В ряде случаев при наступлении определенных событий создание резерва обязательно, поэтому в учетной политике закрепляется методика расчета.

В целях бухгалтерского учета выделяют три вида резервов:

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством (не бухгалтерским) и учредительными документами. В качестве примера можно привести резервный фонд, формируемый акционерными обществами согласно п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" [33], или создание резервного капитала обществом с ограниченной ответственностью в добровольном порядке в размере, предусмотренном уставом общества [34].

2. Оценочные резервы (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; резерв по сомнительным долгам);

Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (п.25) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 20).

В соответствии с требованием осмотрительности п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов" предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н. Резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Методика определения резерва разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения.

Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений [53].

В тех случаях, когда проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Напомним, что это обязанность, а не право организации.

Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений.

Для отражения резерва в бухгалтерском учете используется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналитический учет по данному счету ведется по кажзвону финансовому вложению.

При создании резерва дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". При выбытии финансового вложения, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается запись - дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" кредит счета 91"Прочие доходы и расходы".

Резерв по сомнительным долгам. Этот резерв обязателен для всех организаций, в том числе субъектов малого предпринимательства, если у них есть сомнительная дебиторская задолженность. Создание резервов по сомнительным долгам предусмотрено п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по кажзвону сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Следовательно, основная проблема при создании резерва сомнительных долгов состоит в том, что в момент разработки учетной политики (или изменений в нее на соответствующий год) суммы резервов определить невозможно: инвентаризация расчетов, по результатам которой должно быть принято решение о создании резерва сомнительных долгов, с достаточной степенью достоверности может быть проведена только по состоянию на 1 января, то есть после той даты, на которую должна быть утверждена учетная политика.

Таким образом, в учетной политике достаточно указать на сам факт создания таких резервов [11].

Резервы предстоящих расходов или оценочные обязательства (на оплату отпусков и выплаты по итогам года). Эти резервы формируются в целях достоверного отражения актива (обязательства) в отчетности с учетом новой информации, оценки существующего положения дел в организации и ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Резерв на оплату отпусков создается в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Величина оценочного обязательства по расходам на оплату отпусков определяется исходя из методики разработанной самой организацией.

Перечень возможных резервов (оценочных обязательств) не является закрытым, но создание каждого нового резерва должно быть обусловлено существованием нормативного акта, принятого на федеральном уровне резервы, разрешенные к созданию отраслевыми и везвонственными инструкциями, для целей налогообложения не принимаются.

Другие вопросы, подлежащие раскрытию в учетной политике

Из требований нормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрытия в учетной политике организации некоторых других элементов. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны быть отражены и в учетной политике. В данном случае речь о выборе вариантов, как правило, не идет.

При этом следует исходить из требований отдельных ПБУ, конкретизирующих состав информации, подлежащей отражению в отчетности (и, следовательно, отражению в учетной политике организации), применительно к соответствующей группе активов или обязательств. В учетной политике закрепляется порядок, методика расчета или утверждается перечень статей актива или обязательства. Элементы учетной политики, для которых организация самостоятельно разрабатывают способы учета, представлены в таб. 8.

Среди элементов, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности важным и обязательным является - порядок исправления ошибок и признание ошибки существенной. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо подробно определять критерий существенности ошибок.

Таблица 8 Способы оценки активов и обязательств, для которых организация самостоятельно разрабатывают способы учета.

Элемент учетной политики	Требования нормативного акта	Нормативный акт, служащий обоснованием
Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда
Порядок распределения косвенных расходов между отдельными договорами	Порядок разрабатывается самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяется систематически и последовательно	ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 13)
Учет процентов по займам и кредитам
Критерии отнесения имущества к инвестиционным активам	Инвестиционный актив _ это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. В учетной политике необходимо определить, какой период времени организация считает длительным для признания того или иного объекта инвестиционным активом	ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (п. 7)
Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
Распределение расходов по обычным видам деятельности по статьям затрат	Перечень статей затрат необходимо разработать самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике	ПБУ 10/99 "Расходы организации" (п. 9)
Порядок признания выручки по мере готовности (если в организации принят такой порядок признания выручки по работам, услугам, продукции с длительным циклом изготовления)	Организации необходимо самостоятельно разработать способы определения готовности работ, услуг, продукции и закрепить их в приказе об учетной политике	ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п. п. 13 и 17)
Оценочные обязательства
Резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и иные резервы (оценочные обязательства)	Определяется порядок формирования резерва (порядок определения размера оценочного обязательства)	ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"
Порядок формирования информации по сегментам
Отчетные сегменты	Организация должна самостоятельно определить перечень отчетных сегментов	ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" (п. 12)
Порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами	Организация должна самостоятельно выбрать основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетными сегментам, и последовательно применять избранную основу распределения	ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" (п. 19)
Порядок исправления ошибок
Признание ошибки существенной	Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности	ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (п. 3)
Формирование отчета о движении денежных средств
Признание финансовых вложений денежными эквивалентами	Организация самостоятельно определяет подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений	ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (п. 23)
Классификация денежных потоков	Организация самостоятельно определяет классификацию денежных потоков, не указанных в п. п. 9- 1 ПБУ 23/2011	ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (п. 23)
Сворачивание денежных потоков	Организация самостоятельно определяет денежные потоки, подлежащие свернутому представлению	ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (п. 23)
Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности
Обособленное отражение показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях	Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов. Организации необходимо определить уровень существенности показателей (группы показателей, каждого показателя), подлежащих обособленному раскрытию в отчетности, в зависимости от оценки, характера, т.е. качественных и количественны факторов	Приказ Минфина №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" п.3 ПБУ 4/99 " Бухгалтерская отчетность организации" п.11

В ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" дано определение существенной ошибки, но при этом не установлено их числовых значений. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Что бы определить максимальный предел уровня существенности безопасный для организации, можно опереться на положение ст. 15.11 Кодекса об административных нарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ), согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее чем на 10 процентов [14].

Следовательно, оптимальным уровнем существенности в процентном выражении будет вариант от 5 % до 9,9 %, но в отношении наиболее значимых для организации статей отчетности можно ввести и более жесткий уровень существенности от 1 % до 4,9 %.

В Законе № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не уточнено, что в учетной политике подлежат отражению только те способы бухгалтерского учета, которые прямо и однозначно не прописаны в законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учету (там, где способы точно не заданы либо имеется выбор из двух или более вариантов ведения учета отдельных операций или групп операций).

Следовательно, предполагается, что в учетной политике следует отражать практически все элементы бухгалтерского учета, в том числе и в порядке прямого цитирования норм и требований законодательных и нормативных актов (в тех случаях, когда соответствующие нормы могут быть применены на практике непосредственно - без дополнительных уточнений с учетом отраслевой или иной специфики) [12].

Таким образом, в методическом разделе учетной политики должны быть оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета коммерческой организации

3.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью "Зеленый звон" создано 08.04.2010 г. в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

ООО "Зеленый звон" строит организованные коттеджные поселки с развитой социальной и инженерной инфраструктурой в различных регионах России. В проектных, строительных и отделочных работах Общество широко использует передовые разработки и технологии.

В своей деятельности ООО "Зеленый звон" руководствуется законодательством Российской Федерации, обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти и Уставом общества.

Юридический адрес: 630117, г. Новосибирск, ул. Тимакова, д. 4.

Учредителем Общества является Открытое акционерное общество "Катрен", размер доли которого в уставном капитале 100 %.

Организация подлежит обязательному аудиту, в соответствии с критериями, установленными ст. 5 закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудит проводит аудиторская фирма - ООО "ТаксМастер:Аудит".

Основным визвон деятельности организации является строительство жилой недвижимости для продажи потребителям по договорам купли-продажи, а также оказание услуг застройщика участникам по договорам долевого участия в строительстве.

С 2010 г. продолжается реализация строительного проекта коттеджного поселка "Березки" с организованной инфраструктурой, общая площадь которого составляет 25 га. Поселок застраивается коттеджами бизнес-класса (от 200 до 312 кв. м) и дуплексами (от 120 кв. м). Площадь индивидуальных земельных участков - 8-11 соток..

На территории поселка запланированы спортивная и детская площадки, детский сад, магазин и аптечный пункт. Уделено отдельное внимание безопасности -- вся территория огорожена высоким забором и охвачена видеонаблюдением. После завершения строительных работ и работ по благоустройству управляющая компания, организованная ООО "Зеленый звон", возьмет на себя все функции для поддержания достойного уровня жизни в "Березках".

Среднесписочная численность работников общества на 01.01.2013 г. составила 16 человек.

Организационная структура анализируемого общества - линейная с прямым подчинением ( см.рис. 8).

Рисунок 8 - Организационная структура ООО "Зеленый звон"

В табл. 9 представлены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Зеленый звон" за 2011 - 2012 гг.

Таблица 9 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Зеленый звон" за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы	Изменение 2012 г. к 2011 г., (+, -)
	2011	2012	тыс. руб.	%
Выручка от продаж, тыс. руб.	-	147186	+ 147186	-
Себестоимость проданных услуг, тыс. руб.	-	104042	+ 104042	-
Валовая прибыль, тыс. руб.	-	43144	+ 43144	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-	42781	+ 42781	-
Убыток до налогообложения, тыс. руб.	(8569)	(3547)	- 5022	42,0
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	(6630)	(3036)	- 3594	45,8
Стоимость собственного капитала, тыс. руб.	93370	90334	- 3036	97,0
Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	60037	93016	+ 32979	155,0
Среднесписочная численность, человек	10	16	+ 6	160,0

Проведенный анализ основных экономических показателей ООО "Зеленый звон" свидетельствует о том, что за 2012 г. выручка, отраженная в Отчете о финансовых результатах (прил. Б) составила:

- от продажи объектов недвижимости-146 млн 550 тыс. руб. (не облагается НДС согласно пп. 22 п. 3 ст.149 НК РФ.);

- от передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка -750 тыс. руб., (в т.ч. НДС 18 % _ 114, 4 тыс. руб.).

Себестоимость продаж объектов недвижимости (продукции) за 2012 г., сформированная в соответствии с п. п. 4, 5, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), составила 104 млн 42 тыс. руб.

За 2012 г. Общество понесло расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей готовой продукции в сумме 363 тыс. руб.

Проценты к уплате в сумме 44 млн 633,6 тыс. руб. отражают информацию о прочих расходах организации, в виде начисленных за отчетный период процентов к уплате по договорам процентного займа (прил. Б).

Однако на общий финансовый результат повлияла большая величина прочих расходов, которые сформировались из:

- налогов, сборов (госпошлин) в сумме 251,7 тыс. руб.;

- расходов по услугам банка в сумме 220 тыс. руб.;

- резерва по сомнительным долгам в сумме 569 тыс. руб.;

- расходов по регистрации прав собственности и арендной платы на землю после окончания строительства в сумме 562,4 тыс. руб.

У Общества сформировался убыток до налогообложения в сумме 3 млн 547 тыс. руб., текущий налог на прибыль по итогам отчетного периода отсутствует.

По результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества величина чистого убытка составила - 3 млн 36 тыс. руб., что на 54,2 % меньше, чем за аналогичный период прошлого года.

В исследуемом периоде наблюдается появление прибыли от основного вида деятельности,

прибыль от продажи в 2012 г. составила 42 млн 781 тыс. руб.

Из проведенного анализа видно, что организация ООО "Зеленый звон" развивается и увеличивает объемы производства.

Анализ актива баланса дает возможность получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений (табл.10).

Таблица 10 Анализ состава и структуры актива баланса ООО "Зеленый звон" за 2012 г.

Наименование показателя	на начало периода	на конец периода	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Внеоборотные активы
Основные средства	83373	25,86	102658	15,96	19285	123,13
Финансовые вложения	5059	1,57	5059	0,79	0	100,00
Отложенные налоговые активы	1939	0,60	2450	0,38	511	126,35
Прочие внеоборотные активы	104842	32,51	206476	32,10	101634	196,94
Итого по разделу	195213	60,54	316661	49,23	121448	162,21
Оборотные активы
Запасы	10800	3,35	205715	31,98	194915	1905,00
НДС по приобретенным ценностям	12808	3,97	19633	3,05	6825	153,29
Дебиторская задолженность	102668	31,84	100493	15,62	- 2175	97,88
Денежные средства и денежные эквиваленты	963	0,30	804	0,12	- 159	83,49
Прочие оборотные активы	-	0,00	12	0,00	12	0,00
Итого по разделу	127239	39,46	326657	50,77	199418	256,73
Всего	322452	100,00	643318	100,00	320866	199,51

Анализ структуры баланса за 2012 г. показывает, что валюта баланса ООО "Зеленый звон" увеличилась на 320 млн 866 тыс. руб. или почти в 2 раза, составив в конце периода 643 млн 318 тыс. руб., что характеризует позитивное изменение баланса.

Имущество организации представлено оборотными активами, которые занимают 50,77 % к валюте баланса и внеоборотными активами, которые занимают 49,23 %.

Внеоборотные активы организации представлены:

1. Основными средствами, которые в 2012 г. увеличились на 19 млн 285 тыс. руб. или на 23,13 %;

2. Финансовыми вложениями, размер которых в 2012 г. не изменился;

3. Отложенными налоговыми активами, размер которых увеличился на 511 тыс. руб;

4. Прочими внеоборотными активами, темп роста которых составил 96,94 %. К прочим внеоборотным активам общества относится незавершенное строительство и оборудование требующее монтажа.

Состав и динамика изменений основных средств в 2012 году ООО "Зеленые звон" представлены в табл.11.

Таблица 11 Состав основных средств ООО "Зеленые звон" в 2012 г.

Основные средства	на начало периода	на конец периода	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к валюте баланса	тыс. руб.	% к валюте баланса
Земельные участки и объекты природопользования	81325	25,22	81325	12,64	0	100,00
Другие виды основных средств	209	0,06	212	0,03	3	101,44
Производственный и хозяйственный инвентарь	1839	0,57	1116	0,17	- 723	60,69
Сооружения	-	-	20005	3,11	20005	0,00
Итого	83373	25,85	102658	15,95	19285	123,13

Значительную долю в структуре основных средств занимают земельные участки и объекты природопользования (79,22 - 97,54 %).

В состав оборотных активов входят:

1. Запасы, стоимость которых составила 205 млн 715 тыс. руб. и увеличилась в 19 раз. Это обусловлено спецификой учета давальческих материалов в организации и длительным циклом строительства. Давальческое сырье, переданное в переработку подрядчикам, числятся на балансе ООО "Зеленый звон".

2. НДС по приобретенным ценностям, сумма которого увеличилась на 6 млн 825 тыс. руб. или на 53,29%.

3. Дебиторская задолженность, размер которой составляет 100 млн 493 тыс. руб., уменьшилась по сравнению с прошлым периозвон. Доля данной статьи баланса снизилась на 16,22 %, что является положительным изменением.

4. Денежные средства, размер которых уменьшился на 159 тыс. руб.

Анализ состава и структуры пассива баланса позволяет установить виды, структуру и специфику источников финансирования.

Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования организации, определения ее финансовой устойчивости (таб.12).

Таблица 12 Анализ состава и структуры пассива баланса ООО "Зеленый звон" за 2012 г.

Наименование показателя	на начало периода	на конец периода	Абсолютное отклонение, тыс.руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Капитал и резервы
Уставный капитал	100000	31,01	100000	15,54	-	100,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(6 630)	- 2,06	(9 666)	- 1,50	- 3036	145,79
Итого по разделу	93370	28,95	90334	14,04	- 3036	96,75
Краткосрочные обязательства
Заемные средства	228163	70,76	451329	70,16	223166	197,81
Кредиторская задолженность	919	0,29	101655	15,80	100736	110,61
Итого по разделу	229082	71,05	552984	85,96	323902	241,39
Всего	322 452	100,00	643318	100,00	320866	199,51

Данные таблицы 12 позволяют сделать следующее выводы:

- основную долю в источниках финансирования составляет заемный капитал (70,16-70,76 %), размер которого увеличился на 223 млн 166 тыс. руб. или на 97,81 %.;

- основным источником формирования активов организации служат краткосрочные заемные средства, полученные от юридического лица по договорам займа.

- доля краткосрочных обязательств в источниках финансирования отчетного года составила - 85,96 %, размер которых увеличился в 2,4 раза. Задолженность по краткосрочным кредитам составила 451 млн 329 тыс. руб. Кредиторская задолженность составляет - 101 млн 655тыс. руб.;

- размер собственного капитала уменьшился на 3 млн 36 тыс. руб., данное изменение обусловлено ростом непокрытого убытка, что, безусловно, является отрицательной тенденцией.

- уставный капитал ООО "Зеленый звон" не менялся на протяжении анализируемого периода и составил 100 млн руб.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Этот анализ позволяет узнать, насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности (таб.13).

Таблица 13 - Динамика показатели финансовой устойчивости ООО "Зеленый звон" за 2011-2012 гг.

Показатель	Рекомендуемое значение	2011 г.	2012 г.	Отклонение, (+, -)
Коэффициент финансовой устойчивости	0,8-0,9	0,29	0,14	- 0,15
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	< 1	2,46	6,13	+ 3,67
Коэффициент автономии	0,5	0,29	0,14	- 0,15

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Коэффициент финансовой устойчивости в 2012 г. составил 0,14, что ниже рекомендуемого уровня, то есть за анализируемый период этот показатель снизился на 0,15 п. В 2012 г. только в 14 % имущества организации сформировано за счет собственного капитала, так как долгосрочные обязательства у общества отсутствуют.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. собственного капитала Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала значительно выше рекомендуемого норматива, то есть в 2011 г. 2,46 руб. заемных средств приходится на рубль собственных средств, а в 2012 г. показатель повысился до 6,13.

Коэффициент автономии показывает, в какой степени используемые организацией активы сформированы за счет собственного капитала. За исследуемый период коэффициент автономии снизился на 0,04 и в 2012 г. составил 0,14, что свидетельствует о том, что в общей сумме средств доля собственного капитала организации составляет 14 %.

Для комплексной оценки ликвидности исследуемой организации ниже рассчитаны показатели (см. таб. 14).

Таблица 14 _ Оценка ликвидности ООО "Зеленый звон" за 2011 - 2012 гг.

Показатель	Рекомендуемое значение	2011 г.	2012 г.	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности	< 1	0,59	0,56	- 0,03
Коэффициент критической ликвидности	< 0,7	0,51	0,22	- 0,29
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 _ 0,25	0,01	0, 01	-

Коэффициент текущей ликвидности показывает, во сколько раз оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Данный коэффициент на конец 2011 г. составил 0,56, в 2012 г. он незначительно увеличивается до 0,59 и остается за пределами рекомендуемого значения, что свидетельствует о том, что у организации недостаточно оборотных активов для покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть обязательств организация может погасить за счет абсолютно ликвидных средств и средств, находящихся в расчетах. На конец 2011 г. данный коэффициент находится за пределами рекомендуемого значения и составляет 0,51. На конец 2012 г. этот коэффициент остается ниже предела рекомендуемого значения и составляет 0,22, что свидетельствует о низкой вероятности погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить немедленно за счет абсолютно ликвидных активов. Данный коэффициент также находится ниже рекомендуемого предела и составляет 0,01, что свидетельствует о неплатежеспособности организации и недостаточности денежных средств для погашения обязательств.

Проведенный анализ ликвидности позволяет сделать вывод, что организация имеет низкий уровень ликвидности и, следовательно, от руководства требуются дополнительные управленческие решения.

Проведенные исследования, позволяют сделать вывод, что в целом финансовое состояние ООО "Зеленый звон" не устойчивое и в дальнейшем руководству организации нужно стремиться к сокращению доли заемных источников в общей структуре пассивов.

3.2 Анализ и оценка учетной политики ООО "Зеленый звон"

Обществом с ограниченной ответственностью "Зеленый звон" установлено, что учетная политика является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета _ первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО "Зеленый звон" сформирована в соответствии со следующими нормативными документами:

- Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).

Учетная политика общества на 2013 год для целей бухгалтерского учета утверждена приказом руководителя от 29.12.2012 г. (Прил. В). Изменения в учетную политику были внесены в связи с изменениями законодательства Российской Федерации.

Учетная политика ООО "Зеленый звон" для целей бухгалтерского учета содержит следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Организационные аспекты учетной политики;

3. Методологические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета;

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Форма построения учетной политики ООО "Зеленый звон" по разделам делает этот документ структурированным, со ссылками на нормативные акты, являющимися обоснованием для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета.

Дадим краткую характеристику организационных аспектов учетной политики анализируемого общества.

Организационная структура учетно-бухгалтерской службы

Учетной политикой определено, что бухгалтерский учет осуществляется отделом бухгалтерии, возглавляемым главным бухгалтером, введенным в штат организации.

Главный бухгалтер осуществляет формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль движения имущества и выполнения обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех сотрудников.

В случае разногласий между директором и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Рабочий план счетов

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, учетной политикой ООО "Зеленый звон" утвержден рабочий план счетов, предусмотренный версией автоматизированной бухгалтерской программы "1С: Предприятие 8, Бухгалтерия строительной организации", и является приложением к учетной политике.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность и первичные учетные документы

Учетной политикой Общества определено, что в организации применяются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекомендованные Приложением к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения (в случае соответствия критериям обязательного аудита).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО "Зеленый звон" сформирована, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Учетной политикой Общества установлено, что при оформлении операций применяются унифицированные формы первичной учетной документации (табл.15).

Таблица 15 Формы первичной учетной документации, утвержденные учетной политикой ООО "Зеленый звон"

Номера форм	Наименование документа, утвердившего форму	Дата утверждения
№ НМА-1, № М-2 , № М-2а, № М-4 , № М-7 , № М-8, № М-11 , № М-15, № М-17 , № М-35 , № МБ-2, № МБ-4, № МБ-7 , № МБ-8 , № КС-6, № КС-11, № КС-14	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве	Постановлением Госкомстата России от 30 .10.1997 г. № 71а
№ ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств	Постановлением Госкомстата России от 21. 01.2003 г. № 7
№ КС-2, № КС-3, № КС-6а, № КС-8, № КС-9, № КС-10, № КС-17, № КС-18	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ	Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100
№ ИНВ-1, № ИНВ-1а, № ИНВ-3, № ИНВ-11, № ИНВ-15, № ИНВ-16, № ИНВ-17, Приложение к форме № ИНВ-17, № ИНВ-18, № ИНВ-19, № ИНВ-22, № ИНВ-26	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации	Постановлением Госкомстата России от 18. 08.1998 г. № 88
№№Т-1, №Т-1а, №Т-2, №Т-3, №Т-4, № Т-5, № Т-5а, № Т-6, №Т-6а, №Т-7, № Т-8, № Т-8а, № Т-9 № Т-10, № Т-10а, № Т-11, № Т-11a	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения	Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1
№№ МХ-1, МХ-2, МХ-3, МХ-4, МХ-5, МХ-6, МХ-7, МХ-8, МХ-9, МХ-10, МХ-11, МХ-12, МХ-13, МХ-14, МХ-15, МХ-16, , МХ-18 , МХ-19, МХ-20 , МХ-20а, МХ-21	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения	Постановлением Росстата от 09.08.1999 г. № 66

Учетной политикой организации установлено, что при возникновении фактов хозяйственной жизни, по которым не предусмотрены унифицированные формы, организацией самостоятельно разрабатывается, утверждается дополнением к данной учетной политике формы первичной учетной документации. При этом для принятия к бухгалтерскому учету они должны быть оформлены в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Технология обработки документации

При обработке учетной информации применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью бухгалтерской программы "1С: Предприятие 8, Бухгалтерия строительной организации". В учетной политике ООО "Зеленый звон" закреплены периоды и сроки переноса данных аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета на бумажные носители. Выписка из графика представлена в таблице 16.

Таблица 16 График переноса данных регистров бухгалтерского учета ООО "Зеленый звон" на бумажные носители

Наименование регистра	Период	Срок исполнения
Лист кассовой книги	Рабочий день	Ежедневно
Кассовая книга	Месяц	До 5 числа следующего месяца
Расчетный счет (по № счетов)	Месяц	До 5 числа следующего месяца
Аналитическая везвоность по расчетам с подотчетными лицами (счет 71)	Месяц	До 5 числа следующего месяца
Аналитическая везвоность по расчетам с дебиторами и кредиторами в разрезе субсчетов (счет 76)	Месяц	До 5 числа следующего месяца
Аналитическая везвоность по расчетам с персоналом по заработной плате (счет 70)	Месяц	До 15 числа следующего месяца
Аналитическая везвоность по отчислениям страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС (счет 69)	Месяц	До 15 числа следующего месяца
Аналитическая везвоность остатков материальных ценностей в разрезе субсчетов и МОЛ (счета 10, 41)	Месяц	До 10 числа следующего месяца
Книга покупок	Месяц	До 20 числа следующего месяца
Книга продаж	Месяц	До 20 числа следующего месяца
Везвоность начисления амортизации	Месяц	До 10 числа следующего месяца
Карточки учета основных средств (ОС-6)	Год	До 28 февраля следующего года
Главная книга	Год	До 15 марта года, следующего за отчетным гозвон
Оборотно-сальдовая везвоность по организации	Квартал	До 30 числа следующего за отчетным днем квартала

Анализируя форму бухгалтерского учета в Обществе, можно отметить, что технология обработки учетной информации ООО "Зеленый звон" соответствует характеру и масштабам деятельности организации. Специализированная конфигурация бухгалтерской программы имеет следующие функциональные возможности, необходимые для ведения полного и достоверного учета в соответствии с требованиями законодательства:

- формирование долевого вклада у заказчика строительства (как денежными, так и неденежными средствами;

- формирование доли администрации, как с выплатой (передачей) доли, так и с перенесением доли на другие объекты строительства и передачей администрации МПЗ за ее долю по объекту строительства;

- расчеты по договорам уступки права требования (в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных звонов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации");

- оприходование строительно-монтажных работ (далее - СМР) и расходов подрядчиков, компенсируемые сверх сметной стоимости;

- планирование и анализ капитальных вложений;

- учет строительно-монтажных работ в разрезе объектов строительства, выполненных собственными силами и силами сторонних подрядных организаций в составе себестоимости строительных работ и в составе выручки при продаже СМР;

- учет незавершенного производства по статьям затрат с отражением этапов выполнения строительных контрактов.

Организация документооборота

Схема документооборота, согласно положению об учетной политике ООО "Зеленый звон", утверждается в организации отдельным локальным документом, где учитываются сроки прохождения документов, ответственные лица за их контроль и исполнение, однако, данный документ отсутствует.

Разработка оптимального графика документооборота и его движение по бухгалтерско-финансовой службе является одним из требований организационно-технического аспекта учетной политики, которое отражено в п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". В организационном разделе не утверждены сроки и порядок хранения первичных учетных документов и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности

Учетной политикой установлено, что организация исправляет ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" и устанавливает, что существенная ошибка _ это та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности изменится более чем на 10%.

При оценке существенности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее пяти процентов.

Дадим краткую характеристику методологических аспектов учетной политики.

Учет внеоборотных активов

В учетной политике Общества подробно описана методология учета внеоборотных активов, так как эта статья является наиболее значимой, учитывая характер деятельности организации.

В рамках исследования учетной политики был рассмотрен установленный порядок учета и оценки основных средств. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств организация руководствуется п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Активы, стоимостью не более 40 000 рублей в бухгалтерском учете отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

Срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете осуществляется линейным способом.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление в соответствии с требованиями норм ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату (сооруженных силами самой организации), полученных по договору дарения (безвозмездно), полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, организация определяет согласно п.8 - 11 ПБУ 6/01"Учет основных средств".

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении у юридического лица, либо физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, общество вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации данного имущества формами № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" и № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".

Ежегодная переоценка основных средств в анализируемом обществе не производится.

Применяемая корреспонденция счетов по учету основных средств приведена в табл. 17.

Таблица 17 - Бухгалтерские записи по учету основных средств в ООО "Зеленый звон"

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оплачен счет поставщика за виброплиту реверсивную	71 451,72	60.1	51
Получена виброплита реверсивная	60 552,30	08.03	60.1
Отражен НДС по приобретенной плите	10 899,42	19.1	60.1
НДС принят к вычету	108 99,42	68.2	19.1
Учтены расходы на доставку	4 237,28	08.03	60.1
Отражен НДС по доставке	762,72	19.1	60.1
НДС принят к вычету	762,72	68.2	19.1
Объект основных средств принят к учету	64 789,58	01.1	08.3
Начислена амортизация в месяц, следующий за ввозвон в эксплуатацию плиты	771,31	08.09	02.1

В учетной политике организации инвентарным объектом признается отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций либо его отдельный элемент (части), имеющий отличный срок полезного использования (п.6 ПБУ 6/01) и определенный таковым в момент поступления в организацию специальным распоряжением (приказом) руководителя или уполномоченного лица.

Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы на ремонт основных средств отражаются по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и (или) счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Любые виды ремонта могут производиться как силами самой организации, так и сторонними организациями.

Анализируя раздел учетной политики "Учет и оценка основных средств", можно сделать вывод об отражении всех существенных элементов, но в учетной политике Общества не закреплен порядок отражения в бухгалтерском учете арендованных основных средств, учитывая, что организация арендует основные средства (строительные вагончики).

Учет нематериальных активов

Порядок отражения и движения нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Стоимость нематериальных активов в организации погашается посредством амортизации линейным способом (п. 28, 29 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя: из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, а также других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству, ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Данное положение относится в первую очередь к активам, приобретенным по договорам передачи (уступки) прав.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет.

Учет оборудования к установке

Учетной политикой ООО "Зеленый звон" определено, что информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах, отражается на счете 07 "Оборудование к установке".

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из их стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается по акту о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15) с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет затрат на строительство и порядок формирования стоимости объектов

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство учитываются Обществом на субсчете 08.03 "Строительство объектов основных средств".

Организация учитывает затраты по фактически понесенным расходам в составе капитальных вложений как незавершенное строительство до ввода их в эксплуатацию. Стоимость строительства определяется сводным сметным расчетом, утвержденным руководителем организации.