Учетная политика коммерческой организации для целей бухгалтерского учета

3.6.2. Расчеты с покупателями и заказчиками.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе учета по субсчетам. Аналитический учет по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам и основанию расчетов (договор).

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по счету 76.02 "Расчеты по претензиям"

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по кажзвону обязательству на основании: данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Организация создает резерв по сомнительным долгам по правилам п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н с изменениями, внесенными Приказ Минфина России от 24.12.2010г. №186н в размере, не превышающем 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв образуется только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Если с одним лицом заключено несколько договоров, то сомнительная задолженность оценивается по кажзвону договору.

В случае если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу, и не рассматривать его как сомнительный долг. Оценка вероятности погашения долга производится с учетом перспективы платежеспособности должника на ближайший год. Резерв не начисляется по просроченной задолженности тех контрагентов, платежеспособность которых не вызывает сомнений.

Резерв сомнительных долгов является оценочным и не отражается отдельной строкой в пассиве бухгалтерского баланса. Размер дебиторской задолженности показывается в активе баланса за минусом созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

3.6.3. Расчеты по кредитам и займам.

Оценка в бухгалтерском учете основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").

Учет кредитов и займов делится на учет краткосрочной и долгосрочной задолженности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Синтетический учет кредитов и займов ведется на двух счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства. Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с условиями, установленными в договоре займа и (или) кредитном договоре. Суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц).

Начисленные проценты по всем кредитам (займам) учитываются на счете 91.02 "Прочие расходы" по статье "Проценты к уплате по заемным средствам". Проценты по полученным займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства (п.4 ПБУ 15/2008).

Долгосрочная задолженность по займам (кредитам), до погашения которой осталось менее 12 месяцев, в обязательном порядке переводится в краткосрочную. Основанием перевода задолженности является приказ директора, подготовленный на основании данных, представленных главным бухгалтером по кажзвону кредиту (займу).

3.6.4. Расчеты с персоналом по оплате труда.

Расчет начислений и удержаний по заработной плате, расчет налогов и взносов на заработную плату, кадровый учет осуществляется в программе 1С: Предприятие 8.2, конфигурация ЗУП, редакция 2.5. Аналитический учет ведется в организации по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по кажзвону работнику Общества.

Все выплаты в пользу сотрудников производятся на основании заключенных трудовых договоров (дополнительных соглашений к ним), локальных нормативных актов (приказов, распоряжений руководителя) и "Положения об оплате труда", утвержденного руководителем организации.

Общество формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Величина оценочного обязательства включает в себя суммы отпускных и суммы начисленных на такие выплаты страховых взносов.

Процент ежемесячных отчислений в резерв рассчитывается как: предполагаемая сумма отпускных за отчетный год с учетом страховых вносов делением на предполагаемую сумму на оплату труда за отчетный год с учетом страховых вносов (Приложение №5)

3.6.5. Расчеты с подотчетными лицами.

Аналитический учет по счету 71.01 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц и по каждой авансовой выдаче денежных средств.

Должностные лица, которые получают денежные средства в подотчет на командировочные и (или) хозяйственные расходы либо на возмещение данных расходов оформляют служебной запиской либо приказом с указанием суммы денежных средств, сроков использования денежных средств и сроков возврата неиспользованных сумм и утверждают руководителем организации.

Сроки сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию организации устанавливаются следующие:

При направлении в командировки в пределах РФ - 3 дня со дня окончания командировки;

При направлении в командировки за пределами РФ - 5 дней со дня окончания командировки;

На хозяйственные нужды - не более 30 дней с момента получения денежных средств из кассы предприятия или перечисления на карту сотрудника, но не позднее 5дней с момента окончания отчетного периода (месяца);

3.6.6. Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Расчеты с персоналом по прочим операциям осуществляются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами в разрезе аналитического учета по кажзвону работнику организации.

3.6.7. Расчеты с учредителями.

Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 "Расчеты с учредителями" для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) в разрезе аналитического учета по кажзвону учредителю (участнику).

3.6.8. Целевое финансирование

В случае получения организацией средств на строительство по инвестиционным договорам (договорам долевого участия), они отражаются в учете как целевые средства для финансирования капитального строительства.

Средства, поступившие для осуществления мероприятий целевого назначения, отражаются на счете 86.02 "Прочее целевое финансирование и поступления". По кредиту счета 86.02 отражается фактическая оплата по договорам долевого участия в строительстве. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86.02 в корреспонденции со счетами учета расходов на запланированные цели. В бухгалтерской отчетности целевые средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвестора (соинвестора, участника долевого строительства) отражаются в разделе "Долгосрочные обязательства" или "Краткосрочные обязательства" по статье "Прочие обязательства" в зависимости от исполнения обязательств условий договора долевого участия в строительстве. По окончании налогового периода организация представляет в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России (лист 07 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). При этом назначение использования целевых средств определяется организацией - источником целевого финансирования в соответствующем договоре.

Организация выбирает метод признания целевого финансирования по мере фактического поступления ресурсов. Моментом исполнения условий финансирования считается исполнение обязательств перед участником долевого строительства путем подписания акта приема-передачи объекта.

Организация обеспечивает раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) средств в рамках целевого финансирования по видам деятельности для правильного формирования данных бухгалтерского учета и налоговой базы, учитываемой при исчислении налогов. Учет ведется в разрезе каждого участника долевого строительства и заключенного договора с ним.

3.7. Учет капитала

3.7.1. Счет 80 "Уставный капитал".

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производится при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

3.7.2. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

3.8. Учет финансовых результатов.

3.8.1. Учет доходов от обычных видов деятельности.

Основным визвон деятельности организации является строительство для продажи жилой недвижимости (поселок коттеджного типа) потребителям по договорам купли-продажи, так же оказание услуг застройщика участникам по договорам долевого участия в строительстве.

Право собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации (ст.131 ГК РФ). Организация - инвестор-застройщик-заказчик, являясь первым правообладателем, регистрирует право собственности на построенные звона сначала на себя, а затем оформляет переход права собственности на покупателя.

До момента перехода права собственности на объект капитального строительства, затраты по нему учитываются на балансе застройщика-инвестора.

Признание выручки в учете происходит в момент перехода права собственности на объект капитального строительства. Моментом перехода права собственности на объект капитального строительства признается дата подписания акта приема-передачи недвижимого имущества.

Признание выручки по оказанию услуг застройщика происходит по завершении строительства объекта в момент подписания акта приема-передачи и акта об оказании услуг.

Для аналитического учета доходов по обычным видам деятельности организацией открываются субконто к счету 90.01 "Выручка" в соответствии с видами деятельности.

Выручка принимается в бухгалтерском учете в соответствии с п.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и заключенными договорами купли-продажи. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и определяется по методу начислений.

3.8.2. Порядок применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11. 2002 г. № 114н. Формирование информации о постоянных и временных разницах осуществляется на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета (п.3 ПБУ 18/02). В бухгалтерском балансе организации суммы ОНА и ОНО отражаются развернуто (отдельно).

Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, признается постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02). Сумма превышения отражается в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), представляющего собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату, и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расчет ПНО осуществляется ежеквартально в справке-расчете (Приложение №5) или ежемесячно автоматизированным способом в 1С: Бухгалтерия с соблюдением требований Налогового Кодекса РФ.

В случае возникновения хозяйственных операций, приводящих к образованию отложенных налоговых активов и обязательств, организацией заполняются аналогичные таблицы (Приложение №6) или регистры в 1С: Бухгалтерия.

3.8.3. Учет прочих доходов и расходов.

Прочие доходы - это доходы иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности организации.

Прочие расходы - это расходы иные, чем расходы, возникающие от обычных видов деятельности, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности организации.

3.8.4. Учет расходов будущих периодов.

Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

Для учетов расходов используется счет 97 "Расходы будущих периодов". Расходы будущих периодов относятся на расходы или другие источники финансирования равномерно в течение периода, к которому они относятся. В состав расходов будущих периодов включаются следующие расходы: расходы, связанные с лицензированием отдельных видов деятельности, расходы по страхованию; расходы на приобретение и использование справочно-правовых систем; отпуска будущего периода и др. расходы.

Период списания расходов будущих периодов на счета учета затрат организация определяет на основании соответствующих документов (договоров). Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно и оформляет приказом руководителя.

Раздел IV. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

4.1. Ответственность за проведение инвентаризаций.

Ответственность за проведение инвентаризации законодательством РФ возлагается на руководителя организации.

4.2. Сроки проведения инвентаризаций.

Инвентаризация активов и обязательств проводится обязательно в следующих случаях:

перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

Обязательная инвентаризация перед составлением бухгалтерской (финансовой)отчетности проводится в следующие сроки:

инвентаризация основных средств и НМА проводится ежегодно на 01 ноября;

инвентаризация МПЗ - проводится ежегодно на 01 декабря отчетного года;

остальные активы и обязательства - проводится ежегодно на 31 декабря отчетного года.

Кроме того, обязательно проводится инвентаризация остатков денежных средств в кассе - внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе производится не реже 2-х раз в год и каждый раз при смене МОЛ (увольнение, отпуск, болезнь).

4.3. Состав инвентаризационной комиссии.

Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации в приказе (распоряжении).

Для проведения инвентаризации в организации может создаваться постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Приложение Г

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи учетных документов

Вид документа	Ф.И.О.	Должность
Банковские документы	Толкачева Е.С..	Директор
	Матвеева И.В.	Главный бухгалтер
Кассовые документы	Толкачева Е.С	Директор
	Иванова Е.Г.	Заместитель главного бухгалтера
Кадровые документы	Толкачева Е.С.	Директор
Документы по оплате труда	Толкачева Е.С.	Директор
	Матвеева И.В..	Главный бухгалтер
Документы по учету МПЗ	Иванова Е.Г.	Заместитель главного бухгалтера
	Зайков С.Г.	Инженер по снабжению
Документы по учету ОС	Толкачева Е.С..	Директор
	Иванова Е.Г.	Заместитель главного бухгалтера
Документы по капитальному строительству	Толкачева Е.С..	Директор
	Скворцов Е.П.	Заместитель директора по строительству

Приложение Д

Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение определяет цели и задачи системы внутреннего контроля, принципы ее функционирования, а также органы Общества и лиц, ответственных за внутренний контроль.

1.2. Все изменения и дополнения в настоящее Положение вносятся по решению Собрания участников Общества.

2. Структура

2.1 Внутренний контроль - это непрерывно действующий процесс, встроенный в деятельность Общества и направленный на повышение эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления наиболее оптимальным образом и с целью получения обоснованного и достаточного относительно достижения целей Общества подтверждения в следующих сферах:

- эффективность и производительность деятельности, включая степень эффективности функционирования, получения прибыли и защиту активов;

- надежность и достоверность финансовой отчетности;

- соответствие применимому законодательству и нормам права, которые регулируют деятельность.

2.2. Система внутреннего контроля - это совокупность организационной структуры, контролирующих мер, процедур и методов внутреннего контроля, регламентированных внутренними документами, организованных и осуществляемых в Обществе Собранием участников, руководством и другими сотрудниками на всех уровнях и по всем функциям.

2.3. Процедуры внутреннего контроля - это совокупность мер, осуществляемых Ревизиром Общества, Собранием участников Общества, Единоличным исполнительным органом Общества (Директором), а также иными подразделениями Общества, уполномоченными осуществлять внутренний контроль и направленных на выявление нарушений законодательства и внутренних документов Общества при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, на оценку эффективности достижения Обществом поставленных целей, а также взаимодействия субъектов внутреннего контроля между собой в процессе реализации процедур внутреннего контроля.

2.4. Основной целью внутреннего контроля является получение уверенности в том, что Общество достигает поставленных целей деятельности наиболее эффективным способом.

2.5. Внутренний контроль призван обеспечить:

- сохранность активов, экономичное и эффективное использование ресурсов Общества;

- соблюдение требований действующего законодательства, внутренней политике, стандартов и процедур Общества;

- выполнение бизнес-планов Общества;

- полноту и достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, управленческой информации Общества;

- выявление и анализ рисков в момент их возникновения в деятельности Общества;

- планирование и управление рисками в деятельности Общества.

3. Принципы функционирования системы внутреннего контроля

3.1 Система внутреннего контроля в Обществе строится на следующих принципах:

- постоянное функционирование системы внутреннего контроля;

- подотчетность всех участников системы внутреннего контроля - качество выполненных контрольных функций каждым лицом контролируется другими участниками системы внутреннего контроля;

- разделение обязанностей между работниками Общества;

- надлежащее одобрение и утверждение всех финансово-хозяйственных операций уполномоченными лицами в пределах соответствующих полномочий;

- ответственность всех субъектов внутреннего контроля, за надлежащее выполнение контрольных функций;

- взаимодействие всех подразделений и служб Общества, осуществляющих контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;

- своевременность передачи сообщений об выявленных нарушениях и отклонениях в максимально короткие сроки.

4. Компоненты системы внутреннего контроля

4.1. Система внутреннего контроля включает следующие взаимосвязанные компоненты:

- контрольная среда, включающая компетентность сотрудников общества, политику руководства, способ распределения руководством полномочий и ответственности, структуру организации и повышение квалификации сотрудников, а также руководство и управление со стороны Совета директоров;

- оценка рисков - представляющая собой идентификацию и анализ соответствующих рисков при достижении определенных задач, связанных между собой на различных уровнях;

- деятельность по контролю, обобщающая политику и процедуры, которые помогают гарантировать, что директивы руководства исполняются, и включающая ряд действий, таких как: выдача одобрений, подтверждений, проведение пророк, контроль текущей деятельности, гарантия безопасности активов и разделение полномочий;

- деятельность по информационному обеспечению и обмену информацией, направленная на своевременное и эффективное выявление данных, их регистрацию и обмен ими, в целях формирования у всех субъектов внутреннего контроля понимания принятых в Обществе политики и процедур внутреннего контроля и обеспечения их исполнения;

- мониторинг - процесс, включающий в себя функции управления и надзора, во время которого оценивается качество работы системы внутреннего контроля.

5. Органы и лица, ответственные за внутренний контроль

5.1. Внутренний контроль осуществляется Собранием участников Общества, внутренним Аудитором, Директором а также другими сотрудниками Общества на всех уровнях и при этом каждый несет ту или иную ответственность за внутренний контроль.

5.2. Функции, права и обязанности, ответственность участников внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предусмотрены организационно-распорядительными документами Общества. Данные документы, равно как и иные документы, затрагивающие вопросы внутреннего контроля, не могут противоречить настоящему Положению. 5.3. В целях обеспечения системного характера контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества проведение процедур внутреннего контроля осуществляется -внутреннего Аудитором, ответственным за внутренний контроль, во взаимодействии с другими органами и подразделениями Общества.

5.4. В функции Собрания участников Общества входит:

- определение направления и одобрения определенных операций и стратегий системы внутреннего контроля;

- ежегодное сообщение на Годовом общем собрании участников Общества о результатах проведения анализа и оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля, основанного на данных регулярных отчетов Единоличного исполнительного органа, внутреннего и внешнего аудиторов, Ревизоров.

5.5. Ответственность за организацию контроля над достоверностью и полнотой финансовой отчетности, надежностью и эффективностью системы внутреннего контроля Общества лежит на внутреннем Аудиторе.

5.6. Ответственность за ее функционирование, в соответствии с утвержденной Советом директоров политикой в области внутреннего контроля Общества, возлагается Директора.

Директор внедряет процедуры системы внутреннего контроля и обеспечивает ее эффективное функционирование, своевременно информируя участников Общества обо всех значительных рисках Общества, недостатках системы внутреннего контроля, о планах и мероприятиях по их устранению.

5.7. Сотрудники (включая руководителей) подразделений любого уровня в пределах своей компетенции принимают непосредственное участие в детальной разработке стратегий и процедур по осуществлению контроля. В их обязанности входит справляться нестандартными ситуациями и проблемами по мере их возникновения. О значительных вопросах или возникших по конкретной сделке рисках, сотрудники докладывают Директору.

5.8. Ответственность за осуществление регулярного контроля над исполнением процедур внутреннего контроля, а именно за соответствием финансово-хозяйственных операций Общества законодательству Российской Федерации и Уставу Общества, а также над полнотой и достоверностью бухгалтерской и финансовой отчетности лежит на внутреннем Аудиторе, роль, цели и задачи которого отражены в должностной инструкции аудитора.

6. Процедуры и методы внутреннего контроля

6.1. Процедуры внутреннего контроля Общества включают:

- определение взаимосвязанных и непротиворечащих целей и задач на различных уровнях управления Обществом;

- выявление и анализ потенциальных и существующих оперативных, финансовых, стратегических и других рисков, которые могут помешать достижению целей деятельности Общества;

- оценка существенных компонентов внутреннего контроля;

- определение критериев и оценки эффективности системы внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью;

- определение критериев и оценки эффективности работы структурных подразделений, должностных лиц и иных сотрудников Общества;

- рассмотрение финансовой и другой информации в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды или с ожидаемыми результатами деятельности;

- использование адекватных способов учета событий и операций;

- проверку сохранности активов;

- надлежащее документирование процедур внутреннего контроля;

- регулярные оценки качества системы внутреннего контроля;

- доведение до всех сотрудников Общества их обязанностей в сфере внутреннего контроля;

- распределение ключевых обязанностей между сотрудниками Общества обязанностей по одобрению и утверждению, учету операций, выдаче, хранению и получению ресурсов, анализу и проверке операций;

- осуществление операций только теми лицами, которые наделены соответствующими полномочиями;

- иные процедуры, необходимые для достижения целей внутреннего контроля. 6.2. При проведении процедур внутреннего контроля применяются методы инспектирования, наблюдения, подтверждения, пересчета, а также иные методы, необходимые для осуществления процедур внутреннего контроля.

7. Заключительные положения

7.1. Настоящее положение о внутреннем контроле Общества разработано на основании действующего законодательства Российской Федерации, Устава Общества.

7.2. В Положение могут вноситься дополнения и изменения по согласованию с Советом директором, утверждаемые приказом (распоряжением) руководителя.

7.3. Срок действия настоящего Положения неограничен.

Размещено на Allbest.ru