Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства.

Радикальная перестройка сельскохозяйственного производства ориентируют предприятия на экономически обоснованное использование всех элементов производства, четкое взаимодействие которых при рациональной структуре средств производства позволяет обеспечить нормальную хозяйственную деятельность в новых экономических условиях.

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств, а также методы амортизации. Правильность оценки основных средств оказывает влияние на точность начисления амортизации, что, в свою очередь, затрагивает себестоимость продукции, работ и услуг, финансовые результаты деятельности предприятия. В сложившихся условиях существует необходимость правильного и своевременного учета основных средств предприятия.

Основными задачами учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие; своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств; достоверное определение затрат на все виды ремонтов, контроль за правильностью переоценки основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Переход субъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требует дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий. Рыночные отношения требуют изменения организации бухгалтерского учета, приближение её к международным стандартам.

Для сельскохозяйственного предприятия износ и обновление основных средств является актуальной темой, т.к. их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты деятельности предприятия. А это играет огромную роль в формировании рыночных отношений, поскольку предполагает конкурентную борьбу между различными сельскохозяйственными производителями, победить в которой смогут те, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Для этого нужно знать и уметь использовать имеющиеся резервы и пути эффективного использования основных средств, которые и помогает найти анализ хозяйственной деятельности предприятия. Изыскание резервов роста эффективности использования основных средств, имеет существенное практическое и теоретическое значение, а состояние основных средств, влияет на условия труда работников, следовательно, на их производительность.

Все вышеизложенное и определило выбор темы курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является исследование состояния учёта основных средств, выявление имеющихся недостатков в учёте, внесение предложений по их устранению и совершенствованию учета, а также проведение анализа эффективности использования основных средств и изыскание путей её повышения.

Теоретической и методологической основой написания данной работы послужили научные статьи ученых, экономистов-практиков, законодательные акты Республики Беларусь, постановления правительства Республики Беларусь, нормативные документы, статистические данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, экономическая и специальная литература, международные стандарты по бухгалтерскому учету.

При написании работы использовались метод бухгалтерского учёта, слагающийся из следующих элементов: документирование, инвентаризация, оценка, счетов и двойственного отражения в них хозяйственных операций, балансового обобщения и отчётности, а также монографический и экономико-статистический методы.

При выполнении курсовой работы использовались данные первичного, аналитического и синтетического учёта, бухгалтерской отчётности и годовые отчеты за 2010-2012 гг. ОАО «Исерно» Слуцкого района Минской области.



1. Обзор литературы

отчетность инвентаризация проводка

Важной составной частью материально-технических ресурсов любого предприятия являются основные средства. В виду этого, в литературе проблеме их учета уделяется много внимания.

В учете основные средства весьма важным по своему значению является понятие инвентарного объекта как имущественной единицы основных средств и как единицы их учета. Необычайное многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме, непосредственному сочленению между собой и по хозяйственному использованию затрудняют такую формулировку понятия инвентарного объекта. В учетной политике сейчас постоянно возникает вопрос: как отразить такой комплекс в учетных регистрах? На каждый объект открывать инвентарную карточку или на весь комплекс в целом, куда отнести расходы по монтажу комплекса? Кроме того, неизвестно, как начислять амортизацию - дифференцированно или в целом на все объекты комплекса с установлением общего полезного срока использования (СПИ) и общего способа начисления амортизации и т.д. Для решения данных вопросов К. Снитко [13] предлагает в нормативных документах целесообразно установить 2 учетные единицы - инвентарный объект и комплексы основных средств. Комплекс будет представлять собой систему средств труда или совокупность взаимосвязанных основных средств. А внутри комплекса для расчета амортизации вести учет по каждому входящему в комплекс объекту. В этом мы полностью поддерживаем мнения автора.

Многие авторы не согласны с законодательной базой, которая устанавливает нормативные сроки службы.

М. Ярмолович [19] обосновывает свое недовольство этими актами. Показатели СПИ экономически обусловлены возможностью функционирующих основных средств обеспечивать соответствующую эффективность производства и его мощность. И лишь сами производители в состоянии определить и установить их длительность. СПИ - наиболее действенный элемент либерализации амортизационной политики, при которой в значительной мере ослабляется административный надзор за использованием основных средств. Государственный контроль в системе либерализованного амортизационного процесса сводится к установлению определенных ограничений в применении СПИ. По его словам, предприятия стремятся за нижнюю планку принять наименьший, а за верхнюю - наибольший норматив службы для большой группы основных средств. В результате получается весьма длительные временные промежутки. Удлинение СПИ дает возможность по многим позициям основных средств выходить за пределы нормативов. Этим обстоятельством пользуются организации, имеющие низкий уровень рентабельности, что дает им возможность несколько снизить издержки производства и поправить финансовое положение. Однако такое искусственное долголетие, перекрывающее пределы их физического износа, чревато аварийными ситуациями, ответственность за которые ложиться и на разработчиков новой амортизационной политики.

Л.С. Воскресенская [20] утверждает, что необходимо выяснить общую потребность в обновлении основных средств на предстоящий период, оценить, на сколько она может быть удовлетворена за счет прогнозного значения прибыли и суммы амортизации, начисленной по действующим на предприятии фактическим нормам. Если будет выявлен дефицит источников финансирования рассматривается вопрос о увеличении норм амортизации по объектам основных средств в пределах законодательно разрешенных интервалов. При оценке потребности в обновлении основных средств, автор придерживается мнения, использовать систему комплексного анализа, базирующихся на показателях прогнозного объема продаж и фондоемкости продукции. А минимальное значение нормы амортизации определяется максимально возможным срокам службы объекта. Применение к ней каких-либо понижающихся коэффициентов с целью поддержания заданного уровня рентабельности или предотвращение убыточности не соответствует требованиям МСФО и ведет к искажению показателей финансовой отчетности.

В.Г. Дорофеев и Н.Н. Стрельская [23] делают анализ законодательной базы переоценки основных средств в РБ и приходят к выводу, что здесь очень много недостатков и неясных моментов. По их словам, результаты ежегодной переоценки, отраженные в балансе, искажают реальную стоимость активов предприятия и создают иллюзию улучшения их финансового состояния. Они высказывают мнение о экономической нецелесообразности ежегодной переоценки основных средств, что будет способствовать снижению себестоимости, сокращения трудоёмкости всех операций по учету основных средств, уменьшению ошибок и штрафов к субъектам хозяйствования. Авторы подчеркивают и тот факт, что на Украине и Казахстане нет обязательной ежегодной переоценки.

На взгляд О. Ефимовой [22], при определении восстановительной стоимости основных средств наиболее целесообразным является использование метода прямой оценки. Это связано в первую очередь с тем, что применение индексного метода не позволяет обеспечить объективной оценки основных средств. Коэффициенты изменения стоимости основных средств представляют собой весьма усредненное значение, т.к. не учитывают особенности изменения стоимости отдельных объектов. В связи с этим использование индексного метода переоценки зачастую завышает их стоимость, что приводит к искажению показателей финансового состояния. Для облегчения труда учетных работников организации по переоценке основных средств с использованием метода прямой оценки необходимо наладить ежегодное издание специальных каталогов или публиковать данные о ценах в СМИ.

Она также отмечает, что в Типовом плане счетов бухгалтерского учета отсутствует отдельный счет для учета остаточной стоимости основных средств. На наш взгляд, это является недостатком существующей системы бухгалтерского учета, т.к. нигде не зарегистрированная в учете величина отражается в основной форме бухгалтерской отчетности. Было бы целесообразно вести учет остаточной стоимости на счетах бухгалтерского учета путем открытия к счету «Основные средства» соответствующего субсчета.

Н. Трифонов и А. Лапинская [24] также выступают в поддержку прямого метода переоценки. Они обосновывают это следующим образом. Индексы изменения стоимости основных средств носят статистический характер и уже в силе этого обстоятельства не приводят к точному отражению рыночной стоимости конкретного основного средства. Более того, данные индексы практически не отражают моральный износ объектов, т.е. возможно, что в стоимости основного средства, переоцененного ранее индексным методом, осталась часть накопленной ранее инфляции и не учтен полностью моральный и экономический износ. Проведение переоценки методом прямой оценки приводит к отражению основных средств в бухгалтерском учете по их реальной рыночной стоимости, что положительно сказывается на себестоимости продукции, прибыли, уменьшает налоговые отчисления, не формирует завышенный амортизационный фонд. Кроме того, данный метод, как более точный, позволяет скорректировать недоработки, накопившиеся в результате применения групповых индексов в ходе предшествующих переоценок.

В. Дорофеев и Н. Стрельская [23] склоняются к тому, что более доступным и легкоприменяемым является индексный метод. Т.к., метод прямой оценки, позволяющий установить реальную стоимость переоцениваемого объекта, используется значительно реже, т.к. связан со сложностями документального подтверждения цен, сложившихся на 1 января на аналогичные новые основные средства. Поиск информации о ценах на аналогичные объекты в средствах массовой информации и специальной литературе, получение справок от производителей и торгующих организаций отнимают много времени и сопряжены с большими трудозатратами. Надо отметить, что на некоторые виды основных средств такую информацию вообще найти невозможно. Это связано с тем, что соответствующие модели сняты с производства или отсутствуют в продаже. Привлечение специалистов - оценщиков практикуется, нечасто, т.к., во-первых, услуги оценщиков стоят недешево и, во-вторых, это опять же ведет к росту затрат, включаемых в себестоимость.

Авторы обращают внимание, что проведение переоценки самортизированных основных средств специалистами-оценщиками нередко приводит к появлению у этих объектов остаточной стоимости. Произошедший искусственный рост стоимости активов создает иллюзию улучшения финансового состояния организации. А на деле по устаревшему оборудованию, окупившему себя финансово (через амортизацию) и, как правило, часто ремонтируемому, появляются дополнительные расходы - на оплату услуг оценщиков и в виде амортизационных отчислений, что негативно сказывается на прибыльности организации и снижает поступления в бюджет.

На наш взгляд, придание в РБ ежегодной переоценке статуса добровольности снимет обозначенные выше проблемы, и каждая организация выберет для себя наиболее приемлемый вариант, руководствуясь в первую очередь соображениями экономической целесообразности.



2. Экономико-финансовая характеристика ОАО «Исерно» Слуцкого района минской области

Открытое акционерное общество «Исерно» - агропромышленное предприятие, находящееся в Слуцком районе Минской области. Юридический адрес организации _ Минская область, Слуцкий район, д. Исерно, улица Первомайская, дом 64.

Открытое акционерное общество «Исерно» создано на основании решения общего собрания членов сельскохозяйственного производственного кооператива «Исерно» (протокол собрания №2 от 15 сентября 2010 г.), путем реорганизации сельскохозяйственного производственного кооператива «Исерно» в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Управление деятельностью предприятия на всех уровнях осуществляется в соответствии с Уставом ОАО «Исерно» (Приложение 5), принятым Общим собранием акционеров. Управление деятельностью предприятия осуществляет директором, который назначается и освобождается от должности районным органом власти с согласия наблюдательного совета общества.

Местоположение ОАО «Исерно» является выгодным, так как в районном центре расположены основные покупатели производимой предприятием продукции. К перерабатывающим предприятиям относятся: ОАО «Слуцкий комбинат хлебопродуктов», ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат», ОАО «Слуцкий мясокомбинат», ОАО «Слуцкий консервный завод», ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат». Агросервисное обслуживание предприятия осуществляет ОАО «Слуцкий агросервис».

Основным направлением деятельности ОАО «Исерно» является мясо - молочное животноводство с выращиванием зерновых культур.

В отрасли растениеводства специалисты хозяйства делают ставку на внедрение прогрессивных технологий, повышение эффективности использования земель. Для проведения всех видов полевых работ имеется необходимая техника, прицепные и навесные агрегаты. Плановая модернизация животноводческих объектов, обновление оборудования позволяет хозяйству увеличивать объемы производства животноводческой продукции и улучшать ее качество.

Сложившаяся на предприятии специализация в значительной мере влияет на результаты его деятельности.

Основным показателем, характеризующим специализацию организации, является структура товарной продукции. Динамику состава и структуры товарной продукции в ОАО «Исерно» рассмотрим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Зерно	1056	12,4	1291	7,5	3747	10,8	354,8
Рапс	-	-	832	4,9	2251	6,5	-
Сахарная свекла	1396	16,4	4135	24,2	5252	15,1	376,2
Другая продукция растениеводства	1	-	-	-	18	0,1	1800,0
Итого по растениеводству	2453	28,8	6258	36,7	11268	32,5	459,4
КРС (в ж.м.) на мясо	1385	16,3	2403	14,1	6086	17,5	439,4
Свиньи (в ж.м.) на мясо	585	6,9	1053	6,1	2755	7,9	470,9
Молоко	4071	47,9	7301	42,8	14626	42,0	359,3
Другая продукция животноводства	9	0,1	27	0,2	30	0,1	333,3
Итого по животноводству	6050	71,2	10784	63,3	23497	67,5	388,4
Всего по сельскому хозяйству	8503	100,0	17042	100,0	34765	100,0	408,9
Коэффициент специализации		0,3		0,3		0,3

Как видно из таблицы 2.1, за период с 2010 г. по 2012 г. в состав и структуре реализованной продукции в организации наблюдаются изменения. Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что, в целом, наблюдается общий рост объема реализованной продукции: объем продукции растениеводства в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 359,4% или на 8815 млн. рублей, а животноводство на 233,3% или на 17447 млн. рублей. Также положительная динамика наблюдается по реализации зерна (354,8% или на 2 млн. рублей), сахарной свеклы (на 276,2% лил на 38 млн. рублей). В продукции животноводства наблюдается положительная динамика по молоку (увеличилось на 259,3% или на млн. рублей), по крупному рогатому скоту на мясо (339,4% или на млн. рублей), по свиньям на мясо увеличение произошло на 370,9% или на 2200 млн. рублей. Доля прочей продукции животноводства возросла (на 233,3% или на 21 млн. рублей). Общий объем товарной продукции в целом по хозяйству вырос на 308,9% или на 17000 млн. рублей.

Исходя из данных таблицы 2.1 можно сделать вывод, что производственной направление организации - молочно-мясное скотоводство с развитым производством сахарной свеклы.

В процессе анализа исчисляется также обобщающий показатель уровня специализации - коэффициент специализации.

Считается, что коэффициент менее 0,2 характеризует слабый уровень специализации; 0,2-0,4 - средний; 0,4-0,6 - высокий; более 0,6 - глубокий уровень специализации.

В ОАО «Исерно» данный показатель равен: 0,3. Как видим, в хозяйстве средний уровень специализации.

Результаты работы сельскохозяйственных организаций существенно зависят от условий производства. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности хозяйства и наметить пути его дальнейшего развития. Так, условия производства можно разделить на несколько групп: природные и климатические, месторасположение хозяйства, экономические условия производства. Каждая из групп характеризуется собственной системой показателей.

Из природных условий на результаты хозяйственной деятельности наибольшее влияние оказывают типы почв, особенности климата, рельефа местности, растительности. При оценке месторасположения хозяйства изучается расстояние от областного и районного центра, железнодорожных станций, перерабатывающих предприятий, состояние дорожной сети. К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами.

Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития хозяйственной деятельности.

Каждая организация должна эффективно использовать землю, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания, зарастания сорняками и т.д. Землепользование ОАО «Исерно» представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры землепользования

Экспликация земель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	4908	100,0	4911	100,0	4914	100,0	100,1
в т. ч. сельхозземель	4427	90,2	4430	90,2	4431	90,2	100,0
из них:
-пахотные	2254	46,0	2257	46,0	2258	46,0	100,1
-луговые	2133	43,4	2133	43,4	2133	43,4	100,0
-под постоянными культурами	40	0,8	40	0,8	40	0,8	100,0
Несельхозземели	481	9,8	481	9,8	483	9,8	100,4

Анализ данных таблицы 2.2 позволяет сделать вываод о том, что в целом структура земельных угодий в 2012 году по сравнению с 2010 годом существенно не изменилась.

Видно, что структура земельных угодий как в 2012 году, так и в 2010 году - преобладает пашня (46,0%), сравнительно высок удельный вес луговых земель (43,3%). Незначительный удельный вес занимают несельскохозяйственные земли - 9,8% и земель под постоянными культурами - 0,8%.

По последней кадастровой оценке установлено, что балл сельхозземель составляет 31,3 балла, а пахотных земель - 34,8 балла.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники, и как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Для более полного анализа представим трудовые ресурсы ОАО «Исерно» и трудообеспеченность производства в виде таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем по району за 2012 год	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников, чел.	227	211	191	5348	84,1
Трудообеспеченность, чел./100 га	5,13	4,76	4,31	4,86	84,0
Нагрузка на 1 трудоспособного, га:
сельхозземель, га	19,5	21,0	23,2	20,6	119,0
пахотных земель, га	9,9	10,7	11,8	13,8	119,2

Как видно из данных таблицы 2.3, в 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло сокращение численности работников организации на 36 человек или на 15,9%.

Анализ использования трудовых ресурсов основывается на данных о производительности труда и трудоемкости производства продукции в организации (таблица 2.4). При этом используются различные показатели.



Таблица 2.4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району за 2012 год
Производительность труда: - часовая. руб./чел.-ч	24114	25303	29287	275,3	53810
- годовая, тыс. руб./чел.-час	53114	58882	71738	301,0	684679
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц:
- зерна	0,70	0,68	0,50	71,4	0,51
- семян рапса	-	0,66	0,27	27	0,60
- сахарной свеклы	0,05	0,03	0,04	80	0,09
- молока	2,87	2,89	2,43	84,7	2,56
- прироста живой массы КРС	13,5	17,7	11,7	86,7	11,5
- прироста живой массы свиней	17,9	18,2	18,8	104,9	10,6

Производительность труда является важнейшим показателем эффективности использования труда, выражающая результативность трудовых затрат. Из таблицы 2.4 видим, производительность труда часовая в 2012 году выше, чем в 2010 на 52 руб./чел.-ч., тем меньше затрачивается времени на производство единицы продукции. Трудоемкость продукции - величина, обратная производительности труда (выработка продукции). Она в 2012 году уменьшалась и составила: по производству зерна - 0,50 чел.-ч/ц, по рапсу 0,27 чел.-ч/ц, по сахарной свекле - 0,04 чел.-ч/ц, по молоку - 2,43 чел.-ч/ц, по приросту живой массы КРС - 11,7 чел.-ч/ц. Наиболее трудоемкий процесс - это выращивание свиней.

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные производственные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, их стоимость переносится на готовую продукцию постепенно, по мере использования.

Рассмотрим качественный состав и структуру основных средств предприятия в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютный прирост, п.п.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	15458	48,8	23544	50,0	35169	49,5	0,7
Передаточные устройства	18	0,1	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	9670	30,5	12600	26,8	17840	25,0	-5,5
Транспортные средства	865	2,7	1238	2,6	1411	2,0	-0,7
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	13	0,1	18	0,1	19	0,1	-
Рабочий скот и животные основного стада	2136	6,7	2932	6,2	7088	9,9	3,2
Многолетние насаждения	6	0,1	6	0,1	6	0,1	-
Капитальные затраты в улучшение земель	3516	11,1	6758	14,2	9526	13,4	2,3
Другие основные средства	-	-	-	-	-	-	-
Итого	31664	100,0	47096	100,0	71059	100,0	-

Как видно из данных таблицы 2.5 в 2012 году в структуре основных средств производства наибольший удельный вес занимают здания и сооружения - 49,5% и машины и оборудование - 25,0%

В 2012 году по сравнению с 2010 годом структура основных средств претерпела некоторые изменения. Так, доля машин и оборудований сократилась на 5,5 п.п., в то время как удельный вес рабочего скота и животных основного стада - вырос на 3,2 п.п.

Обеспеченность сельскохозяйственных организаций основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ.

Проанализируем далее обеспеченность ОАО «Исерно» основными и оборотными средствами и эффективность их использования, а также сравним эти показатели с данными передового предприятия района (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району за 2012 год
Фондовооруженность труда, млн. руб./чел	131,5	186,6	309,3	235,2	397,1
Фондооснащенность производства, млн. руб./100 га сельхозземель	674,5	888,9	1333,3	197,7	1931,6
Фондоемкость валовой продукции, руб. / руб.	2,48	3,17	4,31	78,1	3,59
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	0,40	0,32	0,23	182,1	1,72
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	1,36	1,89	2,33	171,3	1,55
- лет	0,74	0,53	0,43	58,1	0,64
- дней	269	193	157	58,4	235

Анализируя данные таблицы 2.6 можно сделать вывод о том, что оснащенность работников в оАО «Исерно» в течение 3-х лет выросла, т.е. на одного среднегодового работника в 2012 году приходилось 309,3 млн. рублей. Это на 235,2% больше чем в 2010 году. Также наблюдается повышение уровня интенсивности производства: фондооснащенность в 2012 году составила 1333,3 млн. рублей/10 га сельхозземель, а в 2010 всего 674,5. Фондоотдача показывает, сколько средств нужно затратить, чтобы получить необходимый объем продукции. Данный коэффициент в 2012 году уменьшился по сравнению с 2010 годом т составил 0,23 руб./руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что с одной стороны в организации увеличилась обеспеченность основными средствами, а с другой - ухудшилась эффективность их использования.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства, оно включает возделывание культур в полеводстве, овощеводстве, плодоводстве и т.д. Наряду с производством товарной продукции, производится нетоварная продукция в виде кормов, которые должны обеспечить потребности животноводства.

Животноводство является в соответствии со специализацией хозяйства ведущей отраслью. Эта отрасль помогает сгладить сезонность труда, обеспечить рабочие места в зимний период; продукция животноводства занимает значительную часть в питании человека; животноводство обеспечивает растениеводства органическими удобрениями.

Главным фактором, определяющим объем производства продукции растениеводства, является урожайность сельскохозяйственных культур, которая характеризует выход продукции с единицы площади посева и продуктивность сельскохозяйственных животных (таблица 2.7).

Таблица 2.7-Динамика урожайности основных сельскохозяйственных культур и продуктивность животных

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району за 2012 год
Урожайность, ц/га:
-зерновых и зернобобовых	30,6	30,8	38,0	124,2	41,6
-семян рапса	-	18,3	23	-	22,5
-сахарной свеклы	359,0	462,2	458,8	127,8	485
Продуктивность животных:
удой молока на 1 среднегодовую корову, кг	5684	5690	5864	103,2	6295
среднесуточный прирост живой массы, г:
-крупного рогатого скота	561	510	592	105,5	647
-свиней	434	337	402	92,6	389



Анализируя данные таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что урожайность по хозяйству изменялась на протяжении 3-х лет. Так урожайность зерна в 2012 году составила 38,0 ц/га, что больше на 7,4ц/га в сравнении с 2010 годом, урожайность сахарной свеклы увеличилась на 27,8% или на 99 ц/га в сравнении с 2010 годом. Наибольшая продуктивность коров отмечена в 2012 году (5864 кг/гол) или увеличилась на 3,2% по отношению к 2010 году. А вот среднесуточный прирост свиней уменьшился на 7,4%.

Себестоимость - показатель, характеризующий эффективность и качество производственной деятельности организации. Применение этого показателя для оценки деятельности организации и отдельных трудовых коллективов способствует усилению контроля за формированием себестоимости продукции, более полному выявлению внутрихозяйственных резервов ее снижения и в конечном счете - увеличению прибыли и повышению рентабельности сельскохозяйственного производства.

Динамику себестоимости основных видов сельскохозяйственной продукции рассмотрим в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району за 2012 год
Себестоимость 1 т, тыс. руб.
-зерна	356	643	980	275,3	1040
-семян рапса	-	1437	2053	-	1794
-сахарной свеклы	87	201	281	323,0	269
-молока	701	1232	2377	339,1	2186
-прироста живой массы КРС	6725	11763	17857	284,6	22379
-прироста живой массы свиней	6515	10697	25547	392,1	19268

Анализируя данные таблицы 2.8 видно, что себестоимость 1 т зерна в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 524 тыс. рублей или на 175,3%, сахарной свеклы - на 223,0%, молока - на 239,1% или на 1700 тыс. рублей, прироста живой массы крупного рогатого скота - на 184,6%, прироста живой массы свиней - на 292,1%.

Одним из важнейших обобщающих показателей, который используется для экономической оценки эффективности работы предприятия, является рентабельность. Рентабельность производства в АПК зависит прежде всего от величины прибыли и размера затрат, то есть от себестоимости продукции и цен, по которым она реализуется. Чем больше разница между ценой и себестоимостью единицы продукции, тем выше прибыль и уровень рентабельности.

Следовательно, основные пути повышения рентабельности агропромышленного производства состоят в снижении затрат на производство продукции, увеличении ее выхода, товарности и улучшении качества, росте производительности труда, рациональном использовании производственных ресурсов.

Основные показатели, характеризующие результативность деятельности организации приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Динамика экономических результатов деятельности и уровня производства

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району за 2012 год
Прибыль отчетного года, млн. руб.	615	1820	5727	931,2	140016
Прибыль от реализации, млн. руб.	26	1671	5153	19819	144505
Уровень рентабельности, %	7,1	11,6	19,2	12,1	16,5
Уровень рентабельности (убыточности) реализации продукции, %:	0,5	11,6	18,3	18,7	16,3
-растениеводства	-2,2	10,7	20,8	23,0	18,3
-животноводства	2,5	11,0	15,8	18,3	17,3
Уровень производства на 100 га сельхозземель:
-валовой продукции, млн. руб.	272,4	280,5	309,2	253,1	622,8
- прибыли, млн. руб.	13,9	41,1	129,2	929,2	131,4
- молока, ц	1141,4	1156,0	1208,3	105,9	1311,4
- прироста живой массы КРС, ц	75,4	67,7	78,8	104,5	116,2
Уровень производства на 100 га пахотных земель, ц:
-зерна	2093,6	1948,6	2304,3	110,1	2190,0
-семян рапса	-	202,9	326,0	-	215,0
-сахарной свеклы	6529,3	8191,0	7112,0	108,9	3523,4
-прироста живой массы свиней	59,4	58,5	75,3	127,4	33,2

Исходя из данных таблицы 2.9 можно сделать вывод, что в 2012 году в ОАО «Исерно» получено 5727 млн. руб. прибыли, что в 9,3 раза больше чем в 2010 году. Уровень рентабельности предприятия составил 19,2%, что на 12,1 больше чем в 2010 году.

Анализ динамики уровня производства основных видов сельскохозяйственной продукции показал, что в 2012 году в ОАО «Исерно» уровень производства молока в расчете на 100 га сельхозземель вырос на 5,9%, прироста живой массы крупного рогатого скота - вырос на 4,5%. Уровень производства зерна в расчете на 100 га пахотных земель увеличился на 10,1%.

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используют следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.



Таблица 2.10 - Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,71	-0,45	-0,05	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	1,42	1,33	0,95	1,5

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2012 году составил -0,05, что значительно ниже нормативного значения, то есть в организации недостаточно источников собственных средств. Коэффициент текущей ликвидности предприятия составляет 0,95 в то время как нормативное значение коэффициента составляет 1,5.

В соответствии с Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования критерием для признания субъекта хозяйствования неплатежеспособным является наличие одновременно коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от основного вида экономической деятельности, имеющих значения менее нормативных.

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что ОАО «Исерно» является неплатежеспособной организацией.

Под организацией бухгалтерского учёта понимается система условий и элементов построения учётного процесса в целях получения достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и рациональном использовании основных средств, производственных запасов, готовой продукции. В ОАО «Исерно» бухгалтерский учёт организуется и ведётся в соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности», другими законодательными и нормативными актами правительства, Совета Министров и Президента Республики Беларусь. В своей профессиональной деятельности главный бухгалтер предприятия опирается также на Международные стандарты в области бухгалтерского учёта и отчётности.

Бухгалтерский учёт в ОАО «Исерно» ведётся по журнально-ордерной форме с применением автоматизации учёта основных средств. В ОАО «Исерно» главным бухгалтером разработаны и утверждены: Положение по учётной политике в целях бухгалтерского учёта (приложение 1), План счетов бухгалтерского учёта ОАО «Исерно» (приложение 2).

Для своевременного поступления документов в бухгалтерию предприятия и их обработки в ОАО «Исерно» разработан и утверждён График документооборота.



3. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета

Средства производства в процессе труда подразделяются на средства труда и предметы труда. Предметы труда представляют собой вещественные элементы производства, на которые направлен труд человека. Предметы труда участвуют в одном производственном цикле, полностью потребляются в процессе производства, изменяют свою форму. Стоимость предметов труда полностью переносится на стоимость созданного продукта. В отличие от предметов труда средства труда действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям по мере изнашивания. Они называются основными средствами.

Согласно п. 4 гл. 1 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №26 от 30.04.2012 г., организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

активы предназначены для использования в течении периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В бухгалтерском учете основных средств большое значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Основное средство, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается каждой из них как основное средство в соответствующей доле.

В бухгалтерском учете для правильного учета основных средств определяющее значение имеет их оценка. На протяжении всего периода нахождения в организации основных средств учитывают по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения основных средств;

таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам;

затраты по страхованию при доставке;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производиться в белорусских рублях путем пересчета валюты по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату подписания учредительных документов.

Основные средства, полученные от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий Правительства РБ, оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете первоначальной стороны.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включается в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость объектов, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости или по соглашению сторон.

Основные средства, изготовленные самой организацией, оцениваются в сумме всех физических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния.

Объекты, построенные подрядным способом, принимаются на учет по сметной, договорной стоимости.

Многолетние насаждения оцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включая расходы на подготовку почвы. В дальнейшем, до сдачи в эксплуатацию их к стоимости присоединяются расходы по выращиванию. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

при формировании основного стада за счет молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, - по фактической себестоимости выращивания;

при покупке на стороне - по фактической стоимости приобретения и доставке животных.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной (договорной) стоимости с добавлением расходов по доставке и установке.

Поскольку объекты основных средств служат продолжительное время, их первоначальная оценка постепенно откланяется от расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современных условиях. Это отклонение в условиях и стоимости воспроизводства объектов основных средств преодолевается введением их восстановительной оценки, т.е. пересчетом первоначальной стоимости на стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. Замена производится путем переоценки объектов основных средств.

Стоимость основных средств постоянно уменьшается под воздействием физического и морального износа. Они погашаются амортизационными отчислениями путем включения их в стоимость произведенной продукции. Отсюда вытекает оценка объектов основных средств по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа. По данной стоимости основные средства показываются в отчетности (балансе).

Основные средства по своему назначению и использованию очень разнообразны. Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет их классификация.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, от характера участия в процессе производства, по видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования.

В зависимости от участия в предпринимательской деятельности основные средства подразделяются на объекты, участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности. К объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, принято относить основные средства, прямо или косвенно участвующие в процессе производства. К объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды организации, и другие объекты, амортизация которых в соответствии с законодательством не относится на издержки производства и расходы на реализацию.

Основные средства подразделяются и по отраслям экономики: основные средства сельского хозяйства (с выделением основных средств растениеводства, животноводства и общего пользования); промышленности; строительства; торговли и общественного питания; жилищного хозяйства; коммунального хозяйства и бытового обслуживания; здравоохранения, просвещения, культуры, искусства.

На сельскохозяйственных предприятиях основные средства делятся ёще на 3 вида: производственные основные средства сельскохозяйственного назначения, производственные основные средства несельскохозяйственного назначения и непроизводственные основные средства.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов подразделяются на следующие группы:

1) Здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища и т.д.);

2) Сооружения (гидротехнические, теплицы и парники, т.д.);

3) Передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети и т.д.)

4) Машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника и т.д.)

5) Транспортные средства (автомобили грузовые и легковые, самосвалы, автобусы, телеги, сани, автоприцепы и т.д.)

6) Инструменты (электродрели, тиски, краскопульты и т.д.)

7) Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие и др.)

8) Рабочий скот и животные основного стада

9) Многолетние насаждения

10) Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)

11) Прочие основные средства.

По степени использования в хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на объекты, находящиеся:

a) В эксплуатации

b) В запасе (резерве)

c) В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации,

d) На консервации.

В зависимости от имеющихся прав и по принадлежности основные средства подразделяются на объекты:

A. Принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);

B. Находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

C. Полученные организацией в аренду (лизинг).

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре; к неинвентарным - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

По отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые.

Основными задачами бухгалтерский учет основных средств являются:

· Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· Своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

· Достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

· Полное определение затрат, связанных с проведением модернизации, дооборудования, технического перевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств после окончания работ;

· Достоверной определение затрат на все виды ремонтов и поддержание основных средств в рабочем состоянии;

· Контроль за сохранностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, арендованные основные средтсва;

· Контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

· Контроль за правильностью осуществления переоценки основных средств;

· Контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

· Обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.



4. Учет основных средств и его совершенствование

4.1 Оценка и переоценка основных средств

Для правильного учета основных средств определяющее значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств.

Оценка основных средств в бухгалтерском учете производится в соответствии со статьей 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», где определено, что в состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующий на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цены должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода нахождения в организации учитываются по первоначальной или восстановительной (рыночной) стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

· Услуги сторонних организаций (поставщика, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая государственные пошлины и другие аналогические платежи;

· Таможенные платежи;

· Проценты по кредитам, займы за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

· Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте перед поставщиками (подрядчиками);

· Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и изготовлением объекта основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования на склад.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов.

Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущества, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на доставку, монтаж и т.д.