Анализ деятельности предприятия ОАО "Уральская фольга"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика предприятия

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

3. Бухгалтерский финансовый учет

3.1 Учет ценных бумаг и финансовых вложений

3.2 Учет дебиторской задолженности

3.3 Учет основных средств, капитальных активов и нематерианых активов

4. Бухгалтерский управленческий учет

4.1 Учет текущих обязательств

4.2 Учет долгосрочных обязательств

4.3 Учет уставного капитала и приравненных к нему средств

4.4 Учет фондов и реинвестированной прибыли

4.5 Учет поступлений от хозяйственной деятельности

4.6 Учет расходов в хозяйственной деятельности

4.7 Учет прибылей и убытков

4.8 Учет на забалансовых счетах

4.9 Учет затрат и выхода продукции в обслуживающих производствах и хозяйствах

4.10 Учет расходов на организацию производства и управление. Учет расходов будущих периодов

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

5.1 Нормативная база бухгалтерской отчетности

5.2 Форма «Бухгалтерский баланс»

5.3 Форма «Отчет о финансовых результатах»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Производственная практика проведена мной на ОАО «Уральская фольга».

Целью этой практики явилось закрепление теоретических знаний, полученных в период обучения по предмету бухгалтерский учет. Мной получены практические навыки в области ведения бухгалтерского учета, менеджмента и финансового анализа, опыта работы в коллективе.

Исходя из цели, задачи работы:

1) Исследовать организационно-экономическую характеристику предприятия;

2) Рассмотреть постановку бухгалтерского и налогового учета на предприятии;

3) Провести анализ достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия.

Мною были достигнуты цели данной практики, я обобщила полученные мною знания, выполнила все поручения моего руководства, находясь при этом в коллективе. За время производственной практики я анализировала организацию, в которой проходила практику, делала выводы и результаты этого анализа и эти выводы представлены мною в данном отчете о прохождении учебной практики.

Перед началом прохождения практики со мной был проведен инструктаж по технике безопасности и противопожарной безопасности.

Для ознакомления с предприятием, его особенностями, мною с руководителем практики осуществлена экскурсия по рабочим участкам, местам хранения материальных ценностей и другим участкам с подробным объяснением характера работы каждого подразделения.

1. Общая характеристика предприятия

бухгалтерский учет дебиторский налоговый

Открытое акционерное общество «Уральская фольга» было зарегистрировано 4 апреля 2003 года. Предприятие входит в состав РУСАЛ-Холдинга. Форма собственности - частная. Вид деятельности - промышленность, производство алюминия. Промышленная площадка находится на территории г. Михайловска: 140 км в западном направлении от г. Екатеринбурга, имеет подъездной железнодорожный путь и автомагистраль.

На площадке площадью 267 кв. м, где располагается один основной цех и цеха, обеспечивающие жизнедеятельность завода и города: ремонтно-механический цех, цех тепловодоснабжения, электроцех, автотранспортный и железнодорожный цеха, цех по производству тары для упаковки готовой продукции.

На территории завода имеются открытые и закрытые складские помещения площадью 3000 кв.м. В составе завода имеется инженерно-технический центр, основное направление которого - разработка технической политики завода, новых видов изделий.

Завод первым в СССР освоил в 1948 году промышленный выпуск фольги алюминиевой и почти 50 лет был лидером фольгопрокатной промышленности станы. Однако, вследствие стратегических ошибок (отказ от выпуска тонких фольг - 6-14 микрон, нерациональное использование производственных мощностей, недооценка маркетинговой деятельности, функций менеджмента и т.д.) произошло резкое снижение объемов производства.

Численность производственного персонала - 700 человек, аппарат управления - 140 человек.

2. Описание вида деятельности ОАО «Уральская фольга»

ОАО «Уральская фольга специализируется на производстве следующих видов продукции:

Техническая фольга:

Конденсаторная - применяется для изготовления электротехнических деталей, конденсаторов, изготавливается в твердом состоянии, толщина фольги от 5 до 14 мкм;

Радиаторная - применяется для изготовления радиаторов автомобилей и, в частности, Fin Stock для производства радиаторов кондиционеров, изготавливается в твердом состоянии, толщина фольги - 90-120 мкм;

Кабельная - применяется для изготовления кабеля, изготавливается в мягком состоянии, толщина фольги 90-100 мкм;

Строительная - применяется для изготовления стеновых панелей, декоративной изоляции, теплоизоляции, изоляции саун и т.п., изготавливается в твердом или в мягком состоянии, толщина фольги от 14 до 200 мкм.

Фольга для упаковки продуктов:

Бытовая - основной вид фольги, предназначенной для упаковки и хранения продуктов питания, толщина фольги от 9 до 20 мкм;

Кондитерская - предназначена для упаковки кондитерских изделий, шоколада, конфет, изготавливается в мягком или в твердом состоянии, толщина фольги от 12 до 60 мкм;

Фольга для дальнейшей отделки - предназначена для производства упаковочных материалов, которые, в свою очередь, используются для упаковки:

- табачных изделий (фольга 0,00635 - 0,009 мкм)

- масложировых изделий (фольга 0,009-0,014 мкм)

- кисломолочной продукции (лакированная фольга 0,020-0,040 мкм)

- фармацевтической продукции (лакированная твердая фольга 0,020-0,030 мкм).

Рыночный потенциал завода по-прежнему велик. Маркетинговые исследования показали, что спрос на традиционные виды алюминия незначительно падает, но, вместе с этим, сильно растет спрос на новые виды упаковочных материалов, созданные на основе алюминиевой ленты.

На ОАО «Уральская фольга» организационная структура бухгалтерии - линейная. В штате предприятия находится главный бухгалтер в подчинение у которого находятся несколько бухгалтеров, бухгалтера-кассиры, помощник бухгалтера и кладовщик. Все операции кассира и кладовщика (о выдачи наличных денег из кассы, отпуск материалов со склада и др.) осуществляются с разрешения главного бухгалтера. Сам главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

В своей работе бухгалтерия предприятия руководствуется ФЗ от 06.12.2011 года № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского отчета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н и другими нормативными актами, которые устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета (далее по тексту БУ) и отчетности на территории РФ для организации являются юридическим лицом.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в ручную и с использованием компьютерных программ. В целях сквозного учета существует обязательное документирование каждой производственной операции:

1. Прием сырья от поставщиков производить по накладной поставщика с указанием фактического и зачетного веса, а также качественных показателей с распиской лаборанта и зав. производством (ответственный - зав. производством).

2. Производственный отчет составляется зав. производством (мастером) ежедневно в течении пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-16 мол (журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции).

Остатки сырья на начало (конец) дня определяются путем взвешивания, объемного измерения или штучного счета, а качественные показатели -лабораторными анализами.

Журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции (форма № П-16 мол) предусматривает контроль за расходом сырья на выработку продукции по единому показателю, а также контроль за выходом отходов (вторичного сырья) - (ответственный - зав. производством).

3. Готовую продукцию передавать на склад по внутренней накладной и распиской зав. производством и кладовщика на складе готовой продукции с указанием наименования и количества передаваемой продукции (ответственный - зав.производством).

4. Отгрузка покупателям со склада ведется строго по накладным, выписанным бухгалтерией завода, с последующей группировкой в карточку складского учета, которая ежедневно сдается в бухгалтерию для сверки (ответственные - кладовщик готовой продукции, бухгалтер по реализации). В накладных на отгрузку обязательно указывать количество и наименование тары оборотной. Накладные направлять в централизованную бухгалтерию не позднее одного дня со дня отгрузки (ответственный - гл.бухгалтер).

Складской отчет составляется кладовщиком готовой продукции ежедневно в течение пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-17 мол. (журнал учета и движения готовой продукции) (ответственный - кладовщик готовой продукции).

5. Возврат товара от покупателей производить по накладной от покупателя с отметкой бухгалтерии завода, с распиской покупателя и кладовщика готовой продукции (ответственный - кладовщик готовой продукции).

Возврат товара и брака с оптового склада в г. Екатеринбурге производится по накладной, выписанной кладовщиком оптового склада, с распиской кладовщика завода (один экземпляр остается на заводе, второй направляется в централизованную бухгалтерию в день совершения операции). Ответственный - кладовщик склада готовой продукции.

7. Ежедневно направлять в централизованную бухгалтерию карточки складского учета, сверенные с данными бухгалтерского учета, подтвержденные первичными документами (расходными накладными с отметкой покупателей), а также первичные документы по розничной торговле (расходные и возвратные накладные по магазину). Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по реализации.

8. Ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным, возвращать в централизованную бухгалтерию акты сверок с покупателями. Ответственные - гл. бухгалтер, менеджер.

9. Отпуск брака (возврата) на вторичную переработку производить внутренней накладной с распиской кладовщика и зав. производством и фиксировать в журнале формы № П-16 мол. (ответственные - кладовщик готовой продукции и зав. производством).

10. Возврат тары производить по накладной с распиской представителя организации, сдающей тару, экспедитора и кладовщика готовой продукции.

11. Приход вспомогательных материалов (стаканы, скрутки, пломбы, пленка, бумага, пергамент и т.д.) запчастей, других товарно-материальных ценностей производит кладовщик под роспись по накладной поставщика с регистрацией ведомости учета материальных ценностей. Ведомость движения материальных ценностей ежемесячно сверять с данными бухгалтерского учета. Результаты сверки направлять в централизованную бухгалтерию не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным. Ксерокопии накладных поставщика направлять в централизованную бухгалтерию не позднее следующего дня со дня поставки. Ответственные - гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, кладовщик.

12. Отпуск вспомогательных материалов, запчастей производить по требованию-накладной с распиской кладовщика и лица, получающего данные материальные ценности. Ответственный - кладовщик.

13. Списание материальных ценностей (в т.ч. тары, пленки и т.д.) производить по акту в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера по материалам. Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, материально-ответственное лицо.

14. На потери, вызванные неисправностью оборудования, выпуском продукции, несоответствующей ГОСТу и другими аналогичными причинами за текущий или последующий день, составляется акт в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера, где указываются причины.

15.Кассовый отчет направлять ежедневно факсом, а также по истечении отчетного месяца с группировкой по статьям доходов-расходов. Ответственные - гл.бухгалтер, бухгалтер-кассир.

Учетная политика формируется исходя из требований и допущений установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ № 1/98 утвержденная приказом министерства финансов от 9.12.98г. № 60Н.

Учетная политика принимается с 1 января по 31 декабря включительно каждый год.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Формируется учетная политика приказом или в виде распоряжения.

Вместе с учетной политикой утверждается

Рабочий план счетов

Формы первичных документов

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Правило документа оборота и др. решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в ручную и с использованием компьютерных программ. В целях сквозного учета существует обязательное документирование каждой производственной операции:

1. Прием сырья от поставщиков производить по накладной поставщика с указанием фактического и зачетного веса, а также качественных показателей с распиской лаборанта и зав. производством (ответственный - зав. производством).

2. Производственный отчет составляется зав. производством (мастером) ежедневно в течении пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-16 мол (журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции).

Остатки сырья на начало (конец) дня определяются путем взвешивания, объемного измерения или штучного счета, а качественные показатели -лабораторными анализами.

Журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции (форма № П-16 мол) предусматривает контроль за расходом сырья на выработку продукции по единому показателю, а также контроль за выходом отходов (вторичного сырья) - (ответственный - зав. производством).

3. Готовую продукцию передавать на склад по внутренней накладной и распиской зав. производством и кладовщика на складе готовой продукции с указанием наименования и количества передаваемой продукции (ответственный - зав.производством).

4. Отгрузка покупателям со склада ведется строго по накладным, выписанным бухгалтерией завода, с последующей группировкой в карточку складского учета, которая ежедневно сдается в бухгалтерию для сверки (ответственные - кладовщик готовой продукции, бухгалтер по реализации). В накладных на отгрузку обязательно указывать количество и наименование тары оборотной. Накладные направлять в централизованную бухгалтерию не позднее одного дня со дня отгрузки (ответственный - гл.бухгалтер).

Складской отчет составляется кладовщиком готовой продукции ежедневно в течение пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-17 мол. (журнал учета и движения готовой продукции) (ответственный - кладовщик готовой продукции).

5. Возврат товара от покупателей производить по накладной от покупателя с отметкой бухгалтерии завода, с распиской покупателя и кладовщика готовой продукции (ответственный - кладовщик готовой продукции).

Возврат товара и брака с оптового склада в г. Екатеринбурге производится по накладной, выписанной кладовщиком оптового склада, с распиской кладовщика завода (один экземпляр остается на заводе, второй направляется в централизованную бухгалтерию в день совершения операции). Ответственный -кладовщик склада готовой продукции.

7. Ежедневно направлять в централизованную бухгалтерию карточки складского учета, сверенные с данными бухгалтерского учета, подтвержденные первичными документами (расходными накладными с отметкой покупателей), а также первичные документы по розничной торговле (расходные и возвратные накладные по магазину). Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по реализации.

8. Ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным, возвращать в централизованную бухгалтерию акты сверок с покупателями. Ответственные - гл. бухгалтер, менеджер.

9. Отпуск брака (возврата) на вторичную переработку производить внутренней накладной с распиской кладовщика и зав. производством и фиксировать в журнале формы № П-16 мол. (ответственные - кладовщик готовой продукции и зав. производством).

10.Возврат тары производить по накладной с распиской представителя организации, сдающей тару, экспедитора и кладовщика готовой продукции.

11.Приход вспомогательных материалов (стаканы, скрутки, пломбы, пленка, бумага, пергамент и т.д.) запчастей, других товарно-материальных ценностей производит кладовщик под роспись по накладной поставщика с регистрацией ведомости учета материальных ценностей. Ведомость движения материальных ценностей ежемесячно сверять с данными бухгалтерского учета. Результаты сверки направлять в централизованную бухгалтерию не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным. Ксерокопии накладных поставщика направлять в централизованную бухгалтерию не позднее следующего дня со дня поставки. Ответственные - гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, кладовщик.

12. Отпуск вспомогательных материалов, запчастей производить по требованию-накладной с распиской кладовщика и лица, получающего данные материальные ценности. Ответственный - кладовщик.

13. Списание материальных ценностей (в т.ч. тары, пленки и т.д.) производить по акту в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера по материалам. Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, материально-ответственное лицо.

14. На потери, вызванные неисправностью оборудования, выпуском продукции, несоответствующей ГОСТу и другими аналогичными причинами за текущий или последующий день, составляется акт в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера, где указываются причины.

15. Кассовый отчет направлять ежедневно факсом, а также по истечении отчетного месяца с группировкой по статьям доходов-расходов. Ответственные - гл.бухгалтер, бухгалтер-кассир.

Учетная политика формируется исходя из требований и допущений установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ № 1/98 утвержденная приказом министерства финансов от 9.12.98г. № 60Н.

Учетная политика принимается с 1 января по 31 декабря включительно каждый год.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Формируется учетная политика приказом или в виде распоряжения.

Вместе с учетной политикой утверждается

Рабочий план счетов

Формы первичных документов

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Правило документа оборота и др. решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов ОАО «Уральская фольга»

01-основные средства;

02-амортизация основных средств;

08-вложения во внеоборотные активы;

10-материалы;

19-НДС;

20-основное производство;

23-вспомогательное производство;

25-общепроизводственные расходы;

26-общехозяйственные расходы;

28-брак в производстве;

41-товары;

43-готовая продукция;

44-расходы на продажу;

50-касса;

51-расчетный счет;

57-переводы в пути;

58-финансовые вложения;

60-расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62-расчеты с покупателями и заказчиками;

66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

68-расчеты по налогам и сборам;

69-расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

70-расчеты с персоналом по оплате труда;

71-расчеты с подотчетными лицами;

73-расчеты с персоналом по прочим операциям;

75-расчеты с учредителями;

76-расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

80-уставный капитал;

82-резервный капитал;

83-добавочный капитал;

84-нераспределенная прибыль(непокрытый убыток);

90-продажи;

91-прочии доходы и расходы;

94-недостачи и потери от порчи ценностей;

96-резервы предстоящих расходов;

97-расходы будущих периодов;

98-доходы будущих периодов;

99-прибыли и убытки;

003-материалы, принятые в переработку.

3. Бухгалтерский финансовый учет

3.1 Учет ценных бумаг и финансовых вложений

финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения», схема которого приводится ниже, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58.1 "Паи и акции»;

58.2 «Долговые ценные бумаги»;

58.3 «Предоставленные займы»;

58.4«Вклады по договору простого товарищества».

Схема 1 счета 58 «Финансовые вложения»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- величина финансовых вложений на начало периода
Оборот -- поступление финансовых вложений, приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других организаций, займы другим организациям и др.	Оборот -- выбытие финансовых вложений, продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов в уставные капиталы других организаций, возврат займов другим организациям и др.
Сальдо конечное -- величина финансовых вложений на конец периода

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации -- продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную иену ценной бумаги; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее число ценных бумаг; дату покупки; дату продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Ответственность за организацию хранения книги несет руководитель организации.

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

номинальная стоимость -- сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

эмиссионная стоимость -- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их число, составляет эмиссионный доход организации;

курсовая (рыночная) стоимость -- цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением ценных бумаг в определенном интервале времени;

ликвидационная стоимость акций и облигаций -- стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

выкупная стоимость -- сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

балансовая стоимость акций -- стоимость, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на число выпущенных акций;

учетная стоимость -- сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации на данный момент времени.

Акция -- это ценная бумага, подтверждающая внесение финансовых средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о числе акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их число. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав в получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58.1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 58.1, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций -- оплаты услуг инвестиционных консультанта и посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки предоставляемой эмитентом.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входит хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Начисление дивидендов отражают следующим образом:

ДЕБЕТ субсчета 76.3 «Расчеты по дивидендам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Получение дивидендов отражают бухгалтерской записью, приведенной ниже:

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ субсчета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Продажа акций оформляется:

* на продажную стоимость акций:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

* на балансовую стоимость акций:

ДЕБЕТ субсчета 91.2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток).

3.2 Учет дебиторской задолженности

Ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

1. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 403ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Согласно положению № 34н, при отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ,

- возможность переуступки обязательства третьему лицу,

-другие условия.

Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные следующими нормативными документами:

В бухгалтерском учете делаются записи:

ДЕБЕТ 91/1 (63) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой давности у организаций, определяющих выручку «по оплате», необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:

ДНБЕТ 76 КРЕДИТ 90/3 - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты.

Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана на истечении срока исковой давности по этой задолженности.

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы. [17, c.311]

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

Учет расчетов ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки)

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [15, c.234]

3.3 Учет основных средств, капитальных активов и нематериальных активов

Учет основных средств на предприятии регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 и другими нормативными документами.

Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:

используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

используются дольше 12 месяцев;

в дальнейшем будут приносить организации доход;

не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Согласно пункту 5 ПБУ №6, основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

Ввод в эксплуатацию основных средств:

Дт 01 "Основные средства" согласованная стоимость ОС руб. Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласованная стоимость ОС руб.

Капитальные вложения

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.

Покупка основных средств - это тоже капитальные вложения.

Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 " Капитальные вложения" {Вложения во внеоборотные активы}, счет активный. Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам не сданным в эксплуатацию, оборот по дебету означает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям, установке, монтажу, оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Безвозмездное поступление основных средств

Поступившие безвозмездно основные средства - это по сути доход предприятия. В соответствии с ПБУ №9 "Доходы организации" все доходы разделены на две группы:

доходы от обычных видов деятельности

прочие поступления

Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.

Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:

Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОСруб. Кт 98 "Доходы будущих периодов" рыночная стоимость ОС руб.

Введены основные средства в эксплуатацию:

Дт 01 "Основные средства" рыночная стоимость ОС руб. Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОСруб.

Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб. Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма амортизации руб.

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 98 "Доходы будущих периодов" часть стоимости руб. Кт 91.1 "Прочие доходы" часть стоимости руб.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке:- по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.

Таким образом, счет 98-2 "Безвозмездные поступления" используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.

При выбытии основных средств или нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства", дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91.2 "Прочие расходы". В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91.2 "Прочие расходы" относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит счета 91.1 "Прочие доходы" - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

4. Бухгалтерский управленческий учет

4.1 Учет текущих обязательств

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Необходимость его применения объясняется тем, что при безналичных расчетах момент продажи товаров не совпадает с моментом их оплаты. В большинстве цивилизованных стран применяется Международный стандарт по бухгалтерскому учету, в соответствии с которым момент продажи определяется по отгрузке товаров, а не по оплате счетов. Счет 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» является активно-пассивным счетом. На нем в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных - показывает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов - кредиторская задолженность; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяцев сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитический учет на ОАО «Уральская фольга» по этому счету ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом выделены следующие субсчета:

62.04 Расчеты с заказчиками»

62.05 «Расчеты по авансам».

На рассматриваемом предприятии субсчета для расчетов по авансам в валюте и расчетов с покупателями в иностранной волюте не открываются в связи с отсутствием таковых операций.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности:

* срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* дисконтированными (учтенными) в банках;

* денежные средства по которым не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

На стоимость оказанных услуг, по договорной цене, включая налог на добавленную стоимость, выписывают счета-фактуры, акты выполненных работ. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 "Продажи" (включая НДС).

Поступление денег от покупателей (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Расчеты с бюджетом по НДС, т.к. он не включается в сумму выручки от продажи продукции отражают:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженности:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за оказанные услуги, а также возникающие суммовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты ОАО «Уральская фольга» учитывает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.05. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 "Продажи".

Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается:

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на ОАО «Уральская фольга» счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» не используется).

В ОАО «Уральская фольга» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1), а аналитический - в журнале-ордере (Приложение 2), ведомостях, кратких оборотных ведомостях (Приложение 3), аналитических карточках в разрезе отдельных покупателей и заказчиков, полном мемориальном ордере № 11. Ресурсы программы «1С:Предприятие» также позволяют формировать различные машинограммы, например, полный журнал проводок, журнал продаж.

В этих регистрах учет расчетных операций совмещается с учетом процесса предоставления услуг как в части начисления на покупателей и заказчиков сумм за оказанные услуги, так и за их оплату.

Спецификой деятельности на исследуемом предприятии является выполнение монтажных и пусконаладочных работ. По договору у подрядчика возникают затраты по объекту, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах по одному проекту или договору.

Подрядчик при определении дохода может использовать два метода определения финансового результата в зависимости от принятой формы определения дохода. На данном предприятии при определении дохода используется метод по отдельным выполненным работам.

При этом оформляются следующие документы: договор, акт сдачи-приемки работ, счет-фактура, счет на оплату, справка о стоимости выполненных работ и затрат. Оплата выполненных работ производится по мере предъявления счета и подписания акта сдачи-приемки работ либо авансом.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договором купли-продажи, к которым также относиться и договор поставки. По содержанию указанные договора должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и др. ГК РФ.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на ОАО «Уральская фольга» проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты за:

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, которые пересылаются в ОАО «Уральская фольга», бухгалтерия предприятия оплачивает их в соответствии с условиями договора. Счет на оплату проверяют на соответствие его договору. После регистрации счета и визирования руководителем предприятия получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию для оплаты, товарно-транспортная или товарно-сопроводительная накладная (Приложение 8) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

В ОАО «Уральская фольга» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости), а аналитический - в журнале-ордере, ведомостях кратких оборотных ведомостях, аналитических карточках в разрезе отдельных поставщиков и подрядчиков, полном мемориальном ордере № 6. Ресурсы программы «1С:Предприятие» также позволяют формировать различные машинограммы, например, полный журнал проводок, журнал покупок.

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируется по каждому поставщику и подрядчику исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Аналитический учет по этому счету ведут по каждому предъявленному расчетному документу, а расчетов -- в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:

- акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- просроченным оплатой векселям;

- полученному коммерческому кредиту.

В настоящее время организации - плательщики налога на добавленную стоимость при отпуске товаров, реализации работ и услуг составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Основным учетным регистром для хронологической регистрации счетов-фактур в ОАО «Уральская фольга» является книга покупок.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур в целях определения оплаченных сумм НДС по приобретенным материально-производственным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам.

Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, издержек обращения и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуют по расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, то делают такую запись:

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

По дебету счета 60 отражаются суммы оплаты за поставленные товары, работы, услуги, а также выданных авансов. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состоянием. Суммы выданных авансов на основании предъявленных поставщиком счетов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

На счет 94 списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных товарно-материальных ценностей спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76, а если они отклонены, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документов), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счета векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 91.