Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Значение базового показателя,

млн. руб.

Доля, %

Значение для нахождения уровня существенности, млн.руб.

1

2

3

4

1.Прибыль

219

5

11

2.Валовый объем реализации без НДС

1116,5

2

22,3

3.Сумма собственного капитала

18989,4

10

1898,9

4.Валюта баланса

48940,4

2

978,8

5.Общие затраты организации

827

2

16,5

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных Отчета о прибылях и убытках (Приложение Б) и Бухгалтерского баланса (Приложение В)

Расчет уровня существенности показателей в ООО «Стафтар» составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(11 + 22,3 + 1898,9 + 978,8 + 16,5) : 5 = 585,5 млн. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(585,5 - 11) : 585,5*100% = 98,12%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(1898,9 - 585,5) : 585,5*100% = 224,3 %

Поскольку значение 1898,9 млн.руб. отличается от среднего значительно, а значение 11 млн.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (11 млн.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(11 + 22,3 + 978,4 + 16,5) : 4 = 257,1 млн.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 257 млн. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(257,1 - 257) : 257,1*100% = 0,04 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР), по формуле факторной модели

заработный плата аудит ревизия

ВР · РК · РН = ПАР(2.1)

где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 * 0,5 * 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Следующим этапом после проведения предварительной экспертизы является разработка и документальное оформление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от размера субъекта хозяйствования, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры, способ и приемы, выполняемые аудитором. Аудит операций расчетов по оплате труда, как правило, является одним из этапов комплексной аудиторской проверки предприятия и в общем плане выделяется как отдельный пункт.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудиторов, а также средства контроля за надлежащим выполнением работ. Программа аудита должна содержать в себе цели аудита для каждого раздела с указанием сроков проведения аудита. Программа аудита расчетов по оплате труда ООО «Стафтар» приведена в приложении Г.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования (заключительной части аудиторского заключения). Во время разработки программы аудита может возникнуть необходимость рассмотреть более детально другие вопросы, возникшие в процессе аудита.

В процессе подготовки к аудиту расчетов по оплате труда аудитором было принято решение о сплошной проверке в ООО «Стафтар». В процессе проверки будут исследованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.

Подготовительный этап заканчивается составлением договора о проведении аудита (Приложение Д). Договор заключается в соответствии со стандартом «Договор и условия проведения аудиторской проверки». Договору может предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита. Письмо-обязательство направляется заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. Форма и содержание письма-обязательства определяются необходимостью включения в него сведений в соответствии с особенностями оказания аудиторских услуг.

Как видно из вышесказанного, первичные мероприятия по планированию аудиторской проверки расчетов по оплате труда предполагают ознакомление с деятельностью предприятия, организацией на нем системы оплаты труда, аналитического и синтетического учета труда и его оплаты, позволяют составить программу аудиторской проверки, определить объем и методологию аудиторских мероприятий, заключить договор на оказание аудиторских услуг.

2.2 Аудит начислений в адрес персонала, своевременности и полноты произведенных из них удержаний

В первую очередь аудитор установил правомерность начислений заработной платы за отчетный период. Для этого ему необходимо удостоверится в том, что на предприятии учет выработки личного состава осуществляется в соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством

Проверка расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» была начата с изучения порядка учета личного состава, рабочего времени и выработки. В процессе проверки было установлено следующее.

При приеме на работу в ООО «Стафтар» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем подразделения (отдела), который дает заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем новый сотрудник на основании Заявления о приеме на работу (Приложение 7) в соответствии с «Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу» (Приложение 8) зачисляется в штат предприятия. Приказ о приеме на работу работника визируется в бухгалтерии ООО «Стафтар» для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию или тарифной ставки, при сдельном характере оплаты труда. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счет.

Инспектор по кадрам ООО «Стафтар» заполняет и ведет на каждого работника в одном экземпляре карточку учета. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Все перемещения работника в штате организации производятся в соответствии с приказами, на основании заявлений работников. К таким перемещениям относятся переводы на другую должность, изменения условий труда и его оплаты, командировки.

Увольнение работника в ООО «Стафтар» оформляется Приказом об увольнении, который заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации.

Приказ визирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, инспектор ОК составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе.

Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа.

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. В ООО «Стафтар» применяется повременно-премиальная оплата труда, оклады работникам установлены штатным расписанием (Приложение 9), по результатам работы за отчетный период работникам выплачивается премия в размере 30% от оклада, данная выплата полностью включается в состав расходов на реализацию.

Для учета использования рабочего времени и учета выработки в ООО «Стафтар» применяется «Табель учета использования рабочего времени» (Приложение 10). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для бухгалтера ООО «Стафтар» табель учета использования рабочего времени является основным первичным документом, на основании которого производится расчет заработной платы.

В процессе проверки аудитором была составлена рабочая таблица, на основании который выборочным путем была проверена правильность применения тарифных ставок и окладов согласно штатного расписания, положения по оплате труда и фактически начисленной заработной платы.

Таблица 2.4 Проверка достоверности применения тарифных ставок при начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар» за июнь 2011 г. в

Ф.И.О по данным платежно-расчетной ведомости	Тарифная ставка по штатному расписанию (рублей)	Тарифная ставка, примененная при фактическом начислении заработной платы (рублей)	Примечание
Агранат К.Ю.	1 250 000	1 250 000
Алфимов Е.Д.	1 250 000	1 250 000
Алексеенко В.А.	1 380 000	1 380 000
……………………..	………………………	…………………….

Выборочная проверка соответствия тарифных ставок, примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют тарифным ставкам, предусмотренным штатным расписанием ООО «Стафтар»

В ход проверки в ООО «Стафтар» была исследована достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени, нарядов и графиков работы.

При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д. При проверке табелей учета рабочего времени, а также других первичных документов по начислению оплаты труда было выяснено, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого табели учета рабочего времени были проанализированы по датам их закрытия, сопоставлены фамилии работников в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.

По результатам документальной формально-правовой проверки учета личного состава ООО «Стафтар» аудитором была составлена таблица «Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар» (таблица 2.5)

Таблица 2.5 Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар» за июнь 2011 г.

Ф.И.О по данным платежно-расчетной ведомости	Ф.И.О.по данным табельного учета	Ф.И.О. по данным отдела кадров	Примечание
Агранат К.Ю.	Агранат К.Ю.	Агранат К.Ю.
Алфимов Е.Д.	Алфимов Е.Д.	Алфимов Е.Д.
Алексеенко В.А.	Алексеенко В.А.	Алексеенко В.А.
……………………..	………………………	…………………….

Такие таблицы были составлены аудитором за каждый месяц всего проверяемого периода с целью выявления подставных лиц, лиц, не состоящих на табельном учете предприятия, повторного занесения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же работников. По данным рабочей документации аудитора в ООО «Стафтар» за проверяемый период неустановленно выплат заработной платы подставным лицам, повторного включения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же лиц. Данные табельного учета соответствуют данным по начислению заработной платы.

Также на данном этапе работы аудитор проверил, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей (Приложение 11) большое внимание было уделено правильности арифметических подсчетов.

В процессе проверки начисления заработной платы надбавок, прочих выплат стимулирующего характера аудитор проверил выборочно расчеты по начислению заработной платы, отпусков, выплат по листкам нетрудоспособности на основании данных лицевых счетов работников.

В процессе проверки была исследована правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали проверялось нет ли завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

Приведем пример начисления заработной платы Казаченко Р.Д. за июнь 2011 года.

1.В соответствии со штатным расписанием оклад Казаченко Р.Д. составляет 1 350 000 рублей, им отработано в июне 21 день в соответствии с данными табеля. Начислено основной заработной платы 1 350 000 ( 1350 000 : 21*21).

2. В соответствии с положение о премировании в ООО «Стафтар» в июне 2011 г. была начислена премия в размере 25 % от суммы оклада. Премия начисляется от суммы оклада, а выплачивается за фактически отработанное время. Сумма начисленной премии составила 337 500 рублей. (1 350 000*25% :21* 21).

3. Кроме премиальных выплат в соответствии с положением о премировании в ООО «Стафтар» Казаченко Р.Д.. положена доплата за выслугу лет в размере 10% от оклада. Технология расчета данного вида выплаты аналогична начислению 25% премии. За июнь 2011 года Казаченко Р.Д. было начислено 135 000 рублей в качестве доплаты за выслугу лет.

Итого июнь 2011 года Казаченко Р.Д.. было начислено 1 822 000 рублей.

Кроме заработной платы за фактически отработанное время и премиальных выплат по итогам работы за отчетный период, в ООО «Стафтар» производятся следующие выплаты: оплата отпусков и оплата больничных.

Оплата отпусков работников в ООО «Стафтар» производится в соответствии с Трудовым кодексом, продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях.

В соответствии с законодательством (ст.155 ТК РБ) продолжительность основного минимального отпуска не менее 24 календарного дня.

Начисление оплаты за отпуск производится в следующем порядке. Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней ос новного и дополнительного отпусков. Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда РБ «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а так же перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка « от 10.04.2000 г. № 47 (в ред. от 12.06.2011 № 71) почти все выплаты учитываются при подсчете среднего заработка, кроме следующих выплат:

стоимости спецодежды и спецобуви;

командировочных расходов (суточные, проездные, квартирные);

материальной помощи;

пособия по уходу за детьми;

пособия в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника;

социальных льгот работникам (удешевление питания; стипендии студентам, направленным предприятием на учебу; стоимость путевок на лечение, отдых; единовременные пособия уходящим на пенсию и др.);

единовременных премий к юбилейным датам;

выдачи помощи на строительство жилья и т.д. (всего 39выплат)

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказа нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск в ООО «Стафтар» выплачивается при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты, в организации произошло повышение тарифных ставок (окладов) и расчетных должностных окладов государственных служащих (далее - расчетные должностные оклады), то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), расчетного должностного оклада, установленного в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады), расчетные должностные оклады, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в В ООО «Стафтар» выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности, за счет средств социального страхования. Оплата производится на основании листка временной нетрудоспособности.

Приведем пример начисления оплаты за отпуск в ООО «Стафтар»мастеру цеха № 2 Климову А.Б. Работник проработал полные 12 месяцев, продолжительность отпуска составляет 24 дня. Средний заработок для начисления отпускных Климову А.Б.исчисляется с июня 2010 г. по май 2011 г. За указанный период времени менялась тарифная ставка первого разряда, а соответственно изменились и коэффициенты с мая 2010 г. по октябрь 2010 г. составили 1,123; с ноября 2010 г по март 2011 г.- 1,043.

Таблица 2.6 Расчет начисленной заработной платы с учетом поправочного коэффициента

Месяц	Сумма начисленной заработной платы	Поправочный коэффициент	Сумма начисленной заработной платы с учетом поправочного коэффициента
1	2	3	4
Июнь 2010г.	1235900	1,123	1387915,7
Июль2010г.	1235800	1,123	1387803,4
Август 2010г.	978600	1,123	1098967,8
Сентябрь 2010г.	1235800	1,123	1387803,4
Октябрь 2010 г.	1235800	1,123	1387803,4
Ноябрь 2010 г	1034790	1,043	1079285,97
Декабрь 2010 г.	1235800	1,043	1288939,4
Январь2011 г	1456890	1,043	1519536,27
Февраль 2011 г	1456890	1,043	1519536,27
Март 2011 г.	1456890	1,043	1519536,27
Апрель 2011г.	1456890	1	1456890
Май 2011 г.	1456890	1	1456890
Итого начислено	15476940		15102992,2

Среднемесячный заработок составил 1511482 (18137787:12). Среднедневной заработок составил 50892 (1511481 : 29,7). Число календарных дней основного отпуска в соответствии с ТК Республики Беларусь 24 дня.

Сумма, начисленная за основной отпуск, составляет 1068725 рубля (50892*21).

Дополнительный отпуск 3 дня. Сумма, начисленная за дополнительный отпуск, составляет 152675 (50892*3).

Итого начислено за отпуск - 1221400 рублей.

Приведем расчет оплаты пособия по временной нетрудоспособности бухгалтера Емельяновой Е.Д., согласно листка нетрудоспособности, оплате за июнь 2011 г. подлежат 11 дней. Заработок за два предшествующих нетрудоспособности месяца составил : за апрель 1 580 900 рублей, за май 1 620 800 рублей. Среднедневной заработок составил 74458 рублей (1580900+1620800:43).

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, назначаются на период с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления или установления инвалидности, но не более чем на 120 календарных дней подряд либо не более чем на 150 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев при повторных случаях временной нетрудоспособности в связи с одним либо родственными заболеваниями или травмой, а при заболевании туберкулезом - не более чем на 180 календарных дней подряд или не более чем на 240 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев.

Назначение пособий по временной нетрудоспособности на более длительные периоды производится на основании решения медико-реабилитационной экспертной комиссии о продлении лечения.

Временным и сезонным работникам пособие по временной нетрудоспособности назначается не более чем на 75 календарных дней в общей сложности.

Без указанного ограничения временным и сезонным работникам назначаются пособие по беременности и родам и пособие по временной нетрудоспособности в связи:

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности. Временная нетрудоспособность считается непрерывной (для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно либо с перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности

Таким образом по больничному листу Емельяновой Е.Д. причитается :

6*74458*80%+5*74458= 729 668 рублей

В процессе проведения проверки начислений заработной платы аудитором было проверено соответствие сумм начисленной заработной платы суммам, включенным в себестоимость готовой продукции, в расходы на реализацию. В результате данной проверки была составлена таблица 2.7 «Проверка правильности отнесения начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Стафтар» за июнь 2011 года».

Таблица 2.7 Проверка правильности отнесения начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Стафтар» за июнь 2011 года».

По данным синтетического учета ООО «Стафтар»	По данным аудитора	Примечание
Обороты по кредиту счета 70 в дебет счетов	Обороты по кредиту счета 70 в дебет счетов
20	26	44	20	26	44
132 890 569	39 760 560	8 930 279	132 890 569	39 760 560	8 930 279	Расхождений не устновлено

На основании проведенного исследования начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Стафтар» за июнь 2011 года нужно отметить, что все расходы на оплату труда отнесены в состав затрат правильно, расхождений аудитором не установлено.

Так же в процессе аудита была проверена правильность отражения операций по начислению заработной платы в регистрах синтетического и аналитического учета

При журнально-ордерной системе учета, которая применяется в ООО «Стафтар» расчеты по оплате труда отражаются в следующих регистрах синтетического учета:

- оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журнале-ордере № 10. В нем отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26 и в кредит 70, а также отнесенные в дебет счетов 08,69,91. Для синтетического учета расчетов в ООО «Стафтар» используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. Получение средств на оплату труда в ООО «Стафтар» происходит по чеку с расчетного счета предприятия, наличные денежные средства приходуются в кассу предприятия на основании приходного кассового ордера, выдача средств на оплату труда происходи в течении 3 дней с момента получения средств в банке по платежным ведомостям или по расходным кассовым ордерам. Неполученная в срок работниками заработная плата относится на депонент, а наличные средства сдаются на расчетный счет предприятия. В таблице 2.8 представлены бухгалтерские операции по начислению средств на оплату труда в ООО «Стафтар».

Таблица 2.8 - Информация об операциях, отраженных по счетам учета оплаты труда и соответствующих начислений в ООО «Стафтар» за июнь 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, на основании которого проведена бухгалтерская операция	Корреспондирующие счета	Сумма
		ДТ	КТ
1.Начислена заработная плата производственному персоналу, повременно-премиальная и сдельная оплата труда	Табели учета рабочего времени, штатное расписание, наряды	20	70	132 890 569
2. начислена заработная плата аппарату управления	Табели учета рабочего времени, штатное расписание	26	70	39 760 560
3. Начислены пособия по временной нетрудоспособности	Табель листки нетрудоспособности	69	70	12 890 600
4. Начислены отпускные за июнь по производственному персоналу	Ведомость расчета отпускных выплат	96	70	14 890 500
5.Начислены отпускные за июль по производственному персоналу	Ведомость расчета отпускных выплат	97	70	28 893 677
6. Начислена сумма по формированию резерва расходов будущих периодов	Расчет	20	96	12 890 600
7. Начислена материальная помощь работникам к юбилеям	Ведомость начисления заработной платы	84	70	-

2.3 Оформление результатов контроля расчетов по оплате труда

Заключительным этапом аудиторской проверки является подготовка аудиторского заключения.

Вводная часть аудиторского заключения содержит перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности и заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит, указываются способ проведения аудита (на выборочной основе либо сплошным порядком) и его содержание, дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Стафтар» основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйственных операций, отражающих операции по оплате труда. В аудиторском заключении стоит дата его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменении, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты было завершено исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторская организация учла влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность событий и операции, имевших место до даты подписания аудиторского заключения и известных аудиторской организации. Аудиторская организация не имеет права подписать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Российской Федерации.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что начальные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверны, искажены и оказывают существенное влияние на достоверность показателей отчетного проверяемого периода, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения. В итоговой части отрицательного аудиторского заключения излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур аудитор не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность отчетного проверяемого периода недостоверна, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности. В итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

По результатам проверки составляется акт (справка).

В акте аудиторской проверки должны быть даны ответы на широкий круг вопросов, касающихся Устава проверяемого субъекта хозяйствования, своевременности и полноты формирования Уставного фонда, организационной структуры, наличия видов деятельности, подлежащих лицензированию, учетной политики, соответствия данных аналитического и синтетического учета и данных регистров бухгалтерского учета отчетным данным баланса и приложений к нему, взаимоувязки данных баланса и приложений к балансу и т.п.

В акте или справке аудиторской проверки отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Акт или справка аудиторской проверки должна быть подписана ответственными лицами заказчика, ознакомленными с результатами проведенного аудита, и передана им в одном экземпляре. Второй экземпляр остается в аудиторской организации или у аудитора-предпринимателя.

В акте проверки ООО «Стафтар» (Приложение 12) отражены вопросы, которые были исследованы в ходе аудита расчетов по оплате труда.

Так, исходя из акта аудиторской проверкой учета расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» было установлено, что

-аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» проводилась в соответствии с программой аудита;

- в ходе аудита были исследованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность. В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда были применены следующие формы контроля: формальную проверка; арифметическая; логическая; нормативно-правовая; оценка документов по данным корреспондирующих счетов; оценка (аналитическая проверка) отчетности по вопросам расчетов по оплате труда.

В ходе аудиторской проверки ООО «Стафтар»была исследована правильность документального оформления и учета выработки. Так было установлено, что на предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда, основным документом учета выработки является табель.

В ход аудиторской проверки в ООО «Стафтар» была проверена достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.

По результатам документальной формально-правовой проверки учета личного состава ООО «Стафтар» аудитором была составлена таблица «Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар», основной задачей аудитора в ходе данной части исследования было установить соответствие данных табельного учета данным начисления заработной платы. По результатам проверки в ООО «Стафтар»за проверенный период не было выявлено подставных лиц, лиц, не состоящих на табельном учете предприятия, повторного занесения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же работников.

В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» была проверена методика исчисления и выплаты заработной платы, своевременности и полноты произведенных из нее удержаний.

В ходе данного этапа проверки были исследованы регистры синтетического и аналитического учета, отчетность (лицевые счета работников, платежно-расчетные ведомости, главная книга, баланс).

В процессе аудита были проверена правильность начисления заработной платы работников ООО «Стафтар», удержаний из заработной платы и выдачи заработной платы. Кроме того, была установлена достоверность сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда с персоналом» по данным расчетно-платежных ведомостей, главной книги и баланса.

В процессе проверки выявлены следующие недостатки.

Замечания по редакции Положения об оплате. В пункте 1.1 указали не все законодательные акты, которые применялись для разработки данного Положения.

В пункте 2.6 не отразили порядок формирования должностных окладов.

В раздел 5 «Доплаты» включили надбавку за классность водителям, следовало включить в раздел 4 «Виды и размеры надбавок».

В пункте 6.3 не совсем корректна формулировка в части выплаты аванса: «до 15-го числа текущего месяца»? Дата выплаты заработной платы вообще не указана. Статья 73 ТК РБ обязывает нанимателей устанавливать конкретные даты выплаты аванса и заработной платы, а не период. Целесообразно также указать размер аванса (до 50% месячной заработной платы, уменьшенной на сумму предполагаемых удержаний). Рекомендовано поправить.

Также обращаем внимание на то, что Инструкция № 60 перестала действовать с 01.06.2011, поэтому необходимо разработать и утвердить новое Положение об оплате труда. При этом можно руководствоваться Рекомендациями по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения, утвержденными Постановлением Минтруда и социальной защиты РБ от 11.07.2011 № 67.

Замечания по оформлению должностных инструкций. Проверены выборочно: менеджер по продажам и бухгалтер. Отсутствуют даты утверждения и ознакомления работниками, нет места составления.

Проверено оформление контрактов Кошан Т.Н. (б/н от 04.05.2011) и Поляковой А.Н. (б/н от 02.06.2011). Рекомендовано поправить редакцию пунктов 6.1 и 13.

В пункте 6 указали не тарифную ставку, должностной оклад работника, а тарифную ставку 1-го разряда, действующую по предприятию на день заключения и тарифную ставку (тарифный оклад) без учета повышений.

В пункте 13 указали «контрактный коэффициент повышения расчетного должностного оклада». Непонятна формулировка в части «контрактного коэффициента» и «расчетного должностного оклада». Действующие нормативно-правовые акты не содержат подобных терминов. Также в этом пункте нет расшифровки основания и размера повышений тарифной ставки. Рекомендовано привести в соответствие с дейстующим зконодательством.

Замечания по оформлению штатного расписания. При проверке штатного расписания по состоянию на 04.05.2011 и 27.06.2011 были высказаны следующие замечания и рекомендации.

Штатное расписание составляется на календарный год и утверждается нанимателем в порядке, предусмотренном уставом. Штатное расписание должно быть экономически обоснованным, отвечать интересам организации, ее целям и задачам. При разработке штатного расписания устанавливается штатный норматив численности работников, необходимый для выполнения определенных функций и объема работ.

1) В разделе «Утверждаю» неверно показали количество штатных единиц - 87 штатных единиц. Фактически было 81 и 80,5 шт.ед. соответственно.

2) Не следовало издавать и утверждать новые штатные расписания (иногда по несколько в месяц) в связи с увольнением отдельных работников и образованием вакансий, так как сокращения штата не было. Под сокращением штатного расписания предполагается сокращение должности как таковой, т.е. исключение должности из штатного расписания. Все изменения, вносимые в штатное расписание и незначительно его затрагивающие, можно было оформлять приказами.

3) Об образовавшихся вакансиях следовало уведомлять фонд занятости в течение 15 дней. По штатному расписанию по состоянию на 04.05.2011 было 8 вакансий. Ответственность за не уведомление органов государственной службы занятости, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя о наличии свободных рабочих мест (вакансий) предусмотрена частью третьей ст.9.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Накладывается штраф в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин, а на юридическое лицо - до ста базовых величин. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе.

4) утверждена штатная единица «бухгалтер-кассир» с тарифным разрядом 11. В соответствии с Общегосударственным классификатором профессий рабочих и должностей служащих данное наименование должности отсутствует. Есть наименования - бухгалтер (код 20281), относящееся к категории 2 - специалисты и кассир (код 22921), относящееся к категории 3 - другие служащие. Специалистам присваиваются тарифные разряды 10-13, другим служащим - 5-7. Следует привести в соответствие наименование должности и тарифный разряд.

5) водителю легкового автомобиля Голубеву М.В. установили надбавку за сложность и напряженность в размере 50% тарифной ставки. Этой категории (относится к рабочим профессиям) данный вид надбавки не устанавливается. Целесообразно установить надбавку за профмастерство (классность для водителей).

6) При разработке штатного расписания не были учтены требования по минимальной заработной плате.

Минимальная заработная плата МЗП(месячная и часовая) является обязательной для нанимателей в качестве низшей границы оплаты труда работников. Иными словами, существует государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда (ст.59 Трудового кодекса РБ).

Минимальная заработная плата (месячная и часовая) устанавливается Советом Министров РБ в абсолютной сумме ежегодно с 1 января исходя из показателей бюджета Республики Беларусь, утвержденного на очередной бюджетный (финансовый) год. При этом не должно ухудшаться сложившееся соотношение между размером месячной минимальной заработной платы и социальными нормативами (бюджетом прожиточного минимума и минимальным потребительским бюджетом).

Минимальная заработная плата подлежит индексации в течение года в порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции (ст.2 Закона РБ от 17.07.2002 № 124-З).

В мае 2011 г. размер минимальной заработной платы составил 541 350 рублей. По штатному расписанию месячный фонд оплаты труда по 27 штатным единицам был ниже: от 477 000 рублей до 536 630 рублей. Индексацию предприятие не проводило. Следует произвести доплату до МЗП (п.2 Указа Президента РБ от 10.05. 2011 № 181), или отрегулировать повышением должностных окладов до этого уровня.

7) В табеле учёта использования рабочего времени (проверен за март и май) не указали табельные номера работников, не проставили дни командировок. Рекомендовано дооформить.

Некоторым работникам проставлена продолжительность рабочего дня в размере 11,5 часов. Сверхурочные часы не выделены и не оплачивались. Рекомендовано исправить.

8) На предприятии установлены дни выдачи заработной платы: 4-го и 15-го числа. Заработная плата работникам частично выдавалась из центральной кассы предприятия, частично переводилась на карточки. Аванс за апрель был выдан из кассы только 29 апреля, заработная плата за май (2 чел.) была выдана из кассы 8 июня, то есть не в установленный срок. Обращаем ваше внимание на то, что несвоевременная выплата заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска квалифицируются как нарушение сроков выплаты. За это наниматель несет ответственность, установленную ст.465 ТК РБ и статьей 9.19 КоАП, которая влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ, а на юридическое лицо - до 100 БВ. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе. Нарушение выплат может квалифицироваться даже тогда, когда денежные средства перечислялись организацией в установленный день выдачи заработной платы, или за 2 дня до начала отпуска, а зачислены на личные карт-счета работников не в день перечисления организацией, а на следующий день (статьи 73, 176 ТК РБ).

9) В учете перечисление денежных средств на карт-счета работников отражали бухгалтерской проводкой Д-т 70 - К-т 73. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Рекомендовано поправить, можно применить проводки Д-т 70 -К-т 51 или Д-т 70 - К-т 76.

10) При привлечении лиц по гражданско-правовым договорам заключали договоры индивидуального подряда. Так как Гражданский кодекс РБ не содержит термина «индивидуальный подряд» (статьи 656, 657 ГК РБ) и к договорам не прикладывались сметы, рекомендуем в дальнейшем заключать договоры возмездного оказания услуг (статьи 733-737 ГК РБ).

11) Проверено начисление заработной платы выборочно по расчетным ведомостям за март, май и июнь 2011. Суммы начисленной заработной платы относились в дебет счетов 20, 23 и 26.

В ходе проверки установлено, что в учете не верно отражали расчеты с работниками за телефонные разговоры в личных целях, применив бухгалтерскую проводку Д-т 70 - К-т 60. Типовым планом счетов бухгалтерского учета такая проводка не предусмотрена, следовало отражать на счете 73. Рекомендовано поправить.

Целесообразно договоры и акты выполненных работ прикладывать к расчетным ведомостям, а не к кассовым документам. Других замечаний и отклонений не выявлено.

Выборочно проверено начисление отпускных в мае 2011. Не во всех приказах указывали какая часть отпуска (первая или вторая) предоставляется. При разделении отпуска на части в соответствии с нормами статьи 174 ТК РБ следовало указывать, так как по законодательству трудовой отпуск может быть разделен только на две части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней. Рекомендовано учесть.

По начислению среднего заработка, сохраняемого за время отпуска замечаний нет.

Подоходный налог за май проверен у Казаченко Р.Д., Климова А. Б., Емельяновой Е.Д., Дорофейчика И.В., Новиковой К.Ю., Скадоровой И.В. Замечаний по исчислению и удержанию налога нет. При исчислении и удержании подоходного налога, приходящегося на другой месяц (переходящие отпуска) применили не совсем верную методику расчета. Рекомендовано учесть и применять нормы статьи 175 Особенной части Налогового кодекса.

В связи с тем, что в процессе проверки состояния учета расчетов по оплате труда ООО «Стафтар» нарушений выявлено не было аудитор дал условно-положительное аудиторское заключение, приведенное в Приложении 13.

Учитывая тот факт, что аудит расчетов по оплате труда включает в себя обработку большого количества информации, в современных условиях необходимо стремится к автоматизации аудиторской проверки данного участка учета.

При проведении аудита расчетов в системе компьютерной обработке данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды компьютерной обработке данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета расчетов экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используется и первичные учетные документы на машинном носителе;

- постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

- вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическими систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы компьютерной обработке данных, известной аудитору. Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы компьютерной обработке данных возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы компьютерной обработке данных по просьбе последнего.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе компьютерной обработке данных. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе компьютерной обработке данных, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработке данных экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:

- организационная фирма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальных подразделений (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированного управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной;

форма бухгалтерского учета;

- разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработке данных;

- система компьютерной обработке данных размещена на одном или на нескольких компьютерах;

- обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

- обеспечение архивирования и хранения данных;

передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или производит ввод данных с клавиатуры.

Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

- обеспечение компьютерной обработке данных техническими средствами;

- программное обеспечение компьютерной обработке данных (составляется краткая характеристика, в частности, кем разработано, когда внедрено программное обеспечение компьютерной обработке данных, частота и метод его обновления в соответствии с изменением действующего законодательства);

- технологическое обеспечение; рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных (ввод данных, их верификация и т.п.);

- другие виды обеспечения компьютерной обработке данных (следует дать краткое описание иных видов обеспечения).

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:

- гибкого регулирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

- формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

- осуществления аналитических процедур;

- расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработке данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработке данных происходило самостоятельно.