Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Учебно-методический комплекс

Аудиторское дело

Кемерово 2007

Составители:

М.А. Васильева, ст. преподаватель;

Н.С. Матыцина, ассистент

Рассмотрено и утверждено на заседании кафедры

бухгалтерского учета, анализа и аудита

Протокол № 6 от 14.12.06

Рекомендовано методической комиссией экономического факультета

Протокол № 4 от 06.03.07

Составлен в соответствии с рабочей программой по дисциплине "Аудиторское дело". Содержит краткое изложение теоретических основ аудита, стандартизации и организации аудиторской деятельности и методики детальной проверки оборотов и сальдо по счетам, а также требования по выполнению и варианты контрольной работы, контрольные вопросы, тестовые задания, рекомендуемую литературу.

Предназначен для студентов экономических специальностей всех форм обучения.

Содержание

Предисловие

1. Понятие аудита, его цель и задачи

1.1 История развития аудита

1.2 Сущность, цели и задачи аудита

1.3 Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия

1.4 Виды аудита

1.5 Пользователи информации финансовой отчетности

2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

2.1 Правовые основы аудиторской деятельности

2.2 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

2.3 Стандартизация аудиторской деятельности

3. Аттестация и лицензирование аудиторов. Этические нормы аудиторской деятельности

3.1 Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельности

3.2 Лицензирование аудиторской деятельности

3.3 Этика аудитора

4. Взаимоотношения аудитора и клиента

4.1 Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц

4.2 Страхование профессиональной ответственности аудиторов

4.3 Оценка стоимости аудиторских услуг

5. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудиторской деятельности

5.1 Этапы планирования аудиторской проверки

5.2 Договорная работа

5.3 Получение общей информации о предприятии

5.4 Оценка материальности

5.5 Оценка аудиторского риска

5.6 Рабочие бумаги аудитора

5.7 Искажение бухгалтерской отчетности

6. Аудиторские доказательства

7. Аудиторское заключение

8. Аудит учредительных документов

9. Аудит денежных средств и денежных документов

10. Аудит финансовых вложений

11. Аудит операций с основными средствами

12. Аудит учета нематериальных активов

13. Аудит учета производственных запасов

14. Аудит использования материальных ресурсов

15. Аудит расчетных операций

16. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

17. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

18. Аудит готовой продукции

19. Аудит учета финансовых результатов

Методические указания для выполнения контрольной работы по дисциплине "Аудиторское дело"

Контрольные вопросы

Тестовые задания

Список литературы

аудиторский учет актив аттестация

Предисловие

Учебно-методический комплекс по дисциплине "Аудиторское дело" содержит краткое изложение теоретических основ аудита, стандартизации и организации аудиторской деятельности и методики детальной проверки оборотов и сальдо по счетам. Цель работы - сформулировать у студентов чёткое представление об аудите, его видах; об отношениях, возникающих при аудиторских проверках; рассмотреть процесс организации и нормативного регулирования аудиторской деятельности в России. Изучение аудита требует знания конкретных дисциплин: "Бухгалтерский учет", "Налоги". Назначением аудита является проверка финансовых отчетов с целью: - подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;

- выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых ресурсов и заемных источников. Таким образом, одной из основных задач аудиторской проверки является установление соответствия совершённых хозяйственных операций действующему законодательству. Проверка деятельности организаций требует определённых знаний методологии, специальных методических приёмов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита. Такие знания студенты, обучающиеся по экономическим специальностям, приобретают при изучении курсов "Аудит", "Аудиторское дело".

1. Понятие аудита, его цель и задачи

1.1 История развития аудита

Аудит имеет достаточно большую историю и в разных переводах означает "он слышит" или "слушающий".

Первые независимые аудиторы появились в XIX веке в акционерных компаниях Европы. Исторической родиной аудита является Англия.

Можно выделить три этапа развития аудита.

Первый этап развития мирового аудита охватывал период до конца 1940-х годов. Это был так называемый подтверждающий аудит, т.е. проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности (аудитор проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал учётные регистры). В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учёта.

Второй этап развития аудита начался с 1949 года, когда независимые аудиторы стали уделять больше внимание вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно точны и полны. Такой аудит получил название "системно-ориентированный".

Третий этап начался с 1970-х годов. Возник аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка производится выборочно и концентрируется в большей степени в тех областях, где риски выше, с целью сокращения времени на проверки тех объектов, где риск ниже или отсутствует.

Потребность в аудите создали следующие условия:

- несовпадение интересов пользователей и составителей информации, приводящее к необъективности информации;

- принятие хозяйственных решений, основанных на необъективности информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

- необходимость специальных знаний для оценки достоверности полученной информации;

- отсутствие времени и материалов для непосредственной оценки информации и ее качества.

1.2 Сущность, цели и задачи аудита

Аудиторские фирмы появились в 1987 году. Аудиторская деятельность регулируется Указом Президента Российской Федерации от 03.11.1993 г. № 1105 "О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации" и Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств предприятий с целью установления достоверности их бухгалтерской отчётности и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности), так и сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке соответствующую лицензию. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (ОАО).

Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 %.

Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Согласно ст. 1, п. 7 ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Назначение аудита - это проверка финансовых отчетов для того, чтобы:

- подтвердить достоверность отчетов или констатировать их недостоверность;

- проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетность затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;

- выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых ресурсов и заемных источников.

Задачи аудита - в ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

­ все ли активы и пассивы отражены в отчете;

­ все ли документы использованы в отчете;

­ насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой учетной политики предприятия.

1.3 Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия

По организационным формам (по субъектам проведения) контроль подразделяется на следующие виды.

1. Государственный контроль осуществляют налоговые инспекции, контрольно-ревизионные управления, Министерство финансов РФ, которые проверяют выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности.

Государственный финансовый контроль регламентируется законами РФ и другими законодательными актами. Государственный финансовый контроль состоит из общегосударственного и ведомственного.

Общегосударственный контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в ее субъектах.

Общегосударственный контроль подразделяется на денежно-кредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный.

Денежно-кредитный и валютный контроль в основном осуществляет Центральный банк РФ.

Страховой контроль осуществляют органы надзора за страховой деятельностью (эти функции возложены на МФ РФ), таможенный контроль реализуют Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, налоговый контроль осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ и его подразделениями.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдель-ных государственных ведомств. Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Обычно такой контроль реализуется путём проведения ревизий и тематических проверок.

Ревизия - составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершённых хозяйственных операций.

Основными задачами ревизии является осуществление контроля:

1) за соблюдением государственной дисциплины;

2) экономным использованием государственных средств;

3) сохранностью материальных и денежных ресурсов;

4) правильностью постановки бухгалтерского учёта;

5) пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок.

Тематическая проверка - это проверка определённой темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например, проверка организации учёта товарно-материальных ценностей (ТМЦ); сохранности денежных средств, ценных бумаг (ЦБ).

2. Вневедомственный контроль осуществляется Департаментом государственного финансового контроля МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности.

3. Внутрихозяйственный (внутренний) контроль защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотреблений, хищений. Проводится бухгалтерскими ревизионными службами самого предприятия.

4. Правовой контроль осуществляется правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы.

5. Независимый (аудиторский) контроль - контроль за деятельностью организаций (включающий в себя проверку финансовых отчётов экономического субъекта с целью получения выводов о финансовых результатах деятельности и имущественном положении проверяемого экономического субъекта), проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. Основными субъектами аудита являются: предпринимательские структуры (коммерческие банки, фирмы, страховые организации, биржи, фонды), а объектом - собственность акционеров и инвесторов.

Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов. Между ними имеется много общего в организационных подходах к их проведению, а также используется общая база для контроля - проверяемая документация.

1.4 Виды аудита

Классификация видов аудита представлена в таблице 1.

Таблица 1 Классификация видов аудита

Критерии	Виды
1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу	1.1. Внутренний аудит 1.2. Внешний аудит
2. По назначению	2.1. Аудит на соответствие требованиям законодательства 2.2. Управленческий (производственный) аудит 2.3. Аудит хозяйственной деятельности 2.4. Специальный отраслевой аудит 2.5. Налоговый аудит 2.6. Ценовой аудит
3. По отношению к объекту аудита	3.1. Аудит отчётности 3.2. Аудит по специальным заданиям
4. По обязательности проведения	4.1. Обязательный аудит 4.2. Инициативный (добровольный) аудит
5. По периодичности проведения	5.1. Первоначальный аудит 5.2. Повторяющийся (периодический) аудит
6. По характеру проверки	6.1. Подтверждающий аудит 6.2. Системно-ориентированный аудит 6.3. Аудит, основанный на риске
7. По виду экономических субъектов - аудируемых лиц	7.1. Общий аудит 7.2. Банковский аудит 7.3. Аудит страховых организаций 7.4. Аудит бирж 7.5. Аудит внебюджетных фондов 7.6. Аудит инвестиционных институтов

Внутренний аудит - организованная на предприятии, действующая в интересах его руководства и (или) собственников и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надёжностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит осуществляется специально созданным на предприятии подразделением аппарата управления, которое подчиняется совету директоров или общему собранию собственников предприятия.

Главной задачей внутреннего аудита является обеспечение эффективности функционирования всех видов хозяйственной деятельности предприятия на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников.

Внешний аудит предприятий проводится независимыми экспертами, привлечёнными для проверки со стороны. Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров и контрагентов (банков, страховых компаний, поставщиков, покупателей и заказчиков).

Отличительной особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, а также не состоят в родстве с руководством организации.

Аудит на соответствие требованиям законодательства. В процессе аудита финансовой отчётности и аудита по специальным заданиям аудитор должен проанализировать деятельность фирмы в целях выявления степени её соответствия конкретным нормам, правилам, законам. Такой аудит принято квалифицировать как аудит на соответствие требованиям, в ходе проверки которого может быть установлено соответствие:

1) деятельности фирмы её уставу;

2) порядка ведения учёта принятой учётной политике предприятия;

3) состава затрат действующим нормам и нормативам;

4) налоговых расчётов действующему налоговому законодательству.

Управленческий (производственный) аудит. Задачами данного вида аудита являются:

1) проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности;

2) оценка эффективности производства и финансовых вложений;

3) рациональность использования средств, их экономии;

4) анализ производительности.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг.

Аудит хозяйственной деятельности заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определённых целей:

- оценки эффективности управления;

- выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

- внесения рекомендаций относительно улучшения деятельности в будущем.

При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определённых видов деятельности. Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться по заказу администрации и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный отраслевой аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определённых процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность соответствия налоговой отчётности, использования социальных фондов и др. Специальный аудит квалифицируют обычно как сопутствующие аудиту услуги.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Аудит отчётности заключается в проверке отчётности субъекта с целью вынесения заключения о правильности её составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учёта. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчёты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчётности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйст-венной деятельностью экономического субъекта.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Инициативный (добровольный) аудит. Организации могут прибегать к услугам аудиторов по собственной инициативе - инициативный аудит. Цель такой проверки - получение объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также подготовка организации к обязательной аудиторской проверке.

Первоначальный аудит означает проведение аудитором проверки в данной организации впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Повторяющийся (периодический) аудит осуществляется одной аудиторской фирмой в данной организации повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторонах бухгалтерского учета. Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности.

Системно-ориентированный аудит - это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях, где риски выше, с целью сокращения времени на проверку тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск.

1.5 Пользователи информации финансовой отчетности

Финансовые результаты хозяйственной деятельности, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует информацию о предприятии.

Партнерские группы:

1. Администрация, руководство - анализируют всю информацию, полезную для управления.

2. Персонал, служащие - анализируют финансовые результаты.

3. Поставщики - анализируют финансовое положение.

4. Покупатели и клиенты - анализируют финансовое положение.

5. Собственники - анализируют финансовое положение и финансовые результаты.

6. Заимодавцы - анализируют ликвидность баланса.

7. Государственные органы и внебюджетные фонды - анализируют финансовые результаты и их составляющие.

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно и "жестко" заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависят их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов.

К ним относятся:

- аудиторы и аудиторские фирмы;

- консультанты по финансовым вопросам;

- специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);

- юристы и юридические фирмы;

- регулирующие органы;

- пресса и информационные агентства;

- торгово-производственные агентства;

- профсоюзы;

- научно-исследовательские организации;

- общественность.

2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

2.1 Правовые основы аудиторской деятельности

Действующая система нормативного регулирования аудиторской деятель-ности включает три основных уровня:

Первый уровень включает кодексы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты, в том числе закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

Второй уровень - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Также ко второму уровню относятся законодательные и подзаконные нормативные акты, устанавливающие общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Они разработаны в соответствии с ФЗ и касаются вопросов, связанных с аттестацией и лицензированием аудиторской деятельности и др.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учёта, хозяйственного права.

Четвёртый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудитора. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

2.2 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ был принят 7 августа 2001 г. Значение закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Закон представляет собой документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ "О бухгалтерском учете" и др.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуги, оказываемые аудитором и аудиторской организацией. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, а также описанию:

1) уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности;

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

- издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

- контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах всем заинтересованным лицам;

- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

2) совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете и о членах совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности:

- принимает участие в разработке правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- рассматривает ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений;

- осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 % от общего состава совета. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка РФ (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

3) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

- участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

- разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

- проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

- содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;

- осуществлять иные функции, определённые уполномоченным федеральным органом.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после:

- государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

- получения лицензии;

- включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

В законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

2.3 Стандартизация аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования к качеству и надёжности аудита и обеспечивают определённый уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

В разработке аудиторских стандартов в России на основе международных стандартов участвуют: Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ, Московский государственный университет, Аудиторская палата России, Российская коллегия аудиторов, Союз Профессиональных Аудиторских Организаций и т.д.

Все стандарты рассматриваются и утверждаются на заседаниях Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Российские стандарты аудиторской деятельности определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды заключений, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако они не регламентируют конкретные действия, приёмы, процедуры, которые применяются в процессе проведения проверки и могут быть различными и рациональность которых определяется самой аудиторской организацией. Этой цели служат внутренние стандарты аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и устанавливающие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утверждённые аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

3. Аттестация и лицензирование аудиторов. Этические нормы аудиторской деятельности

3.1 Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, без ограничения срока его действия.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

- высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

- наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

К аттестации не допускаются лица, лишенные по приговору суда права заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, а также после отбывания наказания до снятия судимости.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, запрещающий заниматься аудиторской деятельностью;

3) установлен факт несоблюдения аудиторской тайны и принципа независимости аудитора;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суде в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным пп. 1, 3-5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным пп. 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

3.2 Лицензирование аудиторской деятельности

Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Лицензия выдается на срок от одного года до пяти лет отдельно на каждый вид аудита.

Порядок лицензирования аудиторской деятельности определён правительством РФ от 29.03.2002 г. № 190.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Лицензирование осуществляет Министерство финансов РФ.

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

а) наличие у индивидуального аудитора или аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

б) наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аттестованных аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

в) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;

г) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

д) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций, банковских холдингов стажа аудиторской деятельности не менее 2-х лет.

В соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности" предусмотрена ответственность индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности в следующих случаях:

1) составления заведомо ложного аудиторского заключения; для лица, подписавшего такое заключение, предусмотрена также ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата аудитора и привлечения его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ;

2) уклонения от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации;

3) систематического нарушения требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

4) предоставления недостоверных сведений при ее получении;

5) осуществления аудиторской деятельности, не предусмотренной лицензией;

6) предоставления сведений, полученных при аудите, третьим лицам;

7) вступления в силу постановления суда о лишении права заниматься финансово-хозяйственной деятельностью;

8) умышленного сокрытия обстоятельств, не допускающих аудиторской проверки данного субъекта;

9) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторской проверки.

Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда.

Согласно ст. 20 ФЗ "Об аудиторской деятельности" аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулирования лицензии в отношении своих членов.

При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора, данная аудиторская организация или индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления, как в эти аккредитованные профессиональные объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трёх лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

3.3 Этика аудитора

Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

К основным этическим нормам относятся следующие требования:

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Аудиторы обязаны соблюдать:

- правила и нормы общей морали;

- правдивость и честность в поступках и решениях;

- самостоятельность и объективность в суждениях и выводах;

- непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчётности, а не только заказчика.

Объективность и внимательность аудитора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц.

Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и её должностных лиц во всех отношениях.

Аудиторская проверка не может проводиться аудиторами, являющимися:

­ учредителями;

­ собственниками или акционерами;

­ руководящими и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение правильности бухгалтерской отчетности, а также состоящие с указанными лицами в близком родстве;

­ аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности;

­ аудиторскими фирмами в отношении экономических объектов, являющимися их учредителями, собственниками, акционерами, страховщиками, кредиторами, их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющими в своем капитале долю аудиторской фирмы, а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является учредителем, собственником или акционером.

Если перечисленные выше обстоятельства выясняются после заключения договора, то договор подлежит расторжению. При умышленном сокрытии аудитором подобных обстоятельств заказчику возмещаются расходы, а лицензия аудитора может быть аннулирована.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости:

­ предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

­ родственные и дружеские отношения с директором и высшим управлением организации клиента;

­ финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях других организаций);

­ чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

­ неосторожные рекомендации и советы аудиторов о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

­ прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей системе организации на любых должностях;

­ предложение от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Профессиональная компетентность аудитора. Принимая обязательство оказать определённые профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объёмом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, а также гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Конфиденциальная информация клиента. Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых ими в ходе аудита и не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (экономического субъекта) за исключением случаев:

1) когда это сделано с разрешения клиента, а также с учётом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

2) когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

3) для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частичного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

4) когда клиент ненамеренно и незаконно вовлёк аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, несмотря на то, что разглашение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения во времени.

Налоговые отношения. Аудиторы обязаны соблюдать законодательство о налогообложении. Они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

О выявленных в ходе проведения аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчете и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить клиенту, предупредить его о возможных последствиях и путях исправления ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан предоставлять клиенту только в письменной форме. При этом он не должен обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление налоговых деклараций лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги. Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов. Аудитор обязан воздержаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Отношения сотрудников с аудиторской организацией. Сотрудники должны способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей. Аудиторская организация обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств. Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, телефонных справочниках и т.д. Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой, честной, выдержанной, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов. Не допускается реклама, содержащая:

­ прямое указание или намек, вселяющий необоснованную уверенность клиентов в благоприятности результатов аудиторских услуг;

­ безосновательное самовосхваление и сравнение с другими аудиторами;

­ сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента;

­ сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения.

Действия аудитора, не совместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость.