Учет и анализ затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ООО "Агрофирма Строитель"

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма Строитель» несет генеральный директор Бердников В.Ф. Бухгалтерская служба хозяйства учреждена как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Градобоевой Г.И. Он обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых на предприятии хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера являются недействительными и к исполнению не принимаются, в соответствии «Закона о бухгалтерском учете».

Бухгалтерия отражает в учете все хозяйственные операции по факту отчетного времени ежемесячно, с обобщением в квартальной отчетности по данным аналитического и синтетического учетов.

Ответственность за своевременное, достоверное и качественное составление документов, фиксирующих факт свершения хозяйственных операций и передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете возложить на лиц, создающих и подписывающих эти документы.

Бухгалтерия не принимает к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов и ненадлежащим образом оформленные.

Штат бухгалтерии состоит из четырех бухгалтеров - бухгалтер по животноводству, по растениеводству и механизации. В обязанности этих работников бухгалтерии входит обработка первичных документов, расчет плановых показателей, исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и другие функции.

Бухгалтер по животноводству выполняет работу по своему участку бухгалтерского учета. Осуществляет прием и контроль первичной документации и подготавливает их к счётной обработке. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции, выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению. Производит расчет себестоимости продукции. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов. Подготавливает данные по соответствующему участкам учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи их в архив.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая ими структура управления, правовая форма.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства является: экономически обоснованные разграничения затрат по группам скота, точное распределение этих затрат по экономически однородным статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции. Так же к задачам бухгалтерского учета относят учет ассортимента и качества произведенной продукции, контроль за использованием ресурсов на производство молока, за выполнением плана по себестоимости.

Также в штат бухгалтерии входят бухгалтер по расчетам, а также бухгалтер по начислению заработной платы, кассир в одном лице, который производит отчисления из зарплаты в фонды и ведет учет кассовых операций и, осуществляет выдачу и прием наличных денег.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ООО «Агрофирма Строитель» - генеральный директор, штат бухгалтерии подчиняется главному бухгалтеру. Структура управления ООО «Агрофирма Строитель» представлена в Приложении Н.

Главный бухгалтер осуществляет, исходя из Положения о главных бухгалтерах, организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов, проведением инвентаризации денежных средств.

Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Для чёткой регламентации движение документов составляется график документооборота, (Приложение М). В нём указывается название документа, назначение документа, кто составляет, кто подписывает и кому предоставляется.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» №129 - ФЗ от 21 ноября 1996 г Статьёй 9, пунктом 1. «Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт». В связи с этим все хозяйственные операции, в том числе, учёт основной продукции животноводства, должны удостоверяться первичными документами в тот момент, когда эти операции совершаются или непосредственно после совершения операций (Статья 9, Пункт 4 Федерального закона).

3.2 Документальное оформление учета затрат молочного скотоводства

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету и в отрасли животноводства использования большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производится все последующие записи в учете.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом №215 от 26.07.1996 года утвердило формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают 92 формы по всем разделам учета.

Основные особенности новых форм первичного учета сводятся к следующему: они приспособлены к компьютерному учету, формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации, при разработке форм учтены изменения, связанные с развитием рыночных отношений, большинство документов сделаны более компонентными и удобными для обработки и последующих записей в регистры.

В первичном учете продукции молочного и мясного скотоводства можно выделить следующие группы документов: по учету выхода продукции; по учету прироста живой массы; по учету выхода приплода. Необходимость использования указанных документов связана с тем, что процесс производства в молочном и мясном скотоводстве заканчивается выходом (получением) готовой продукции, приростом живой массы животных, а также приплодом и побочной продукции.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (Приложение Ц1). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируются выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда работникам животноводства в соответствие с положением по оплате труда действующего в ООО «Агрофирма Строитель». (Приложение У).

Учет отработанного времени ведут ежедневно по каждому работнику МТФ в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13).(Приложение Ц2)

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на молочно-товарной ферме ООО «Агрофирма Строитель» ведут в ведомости учета расхода кормов (ф. № СП-20). Приложение Ц3). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ведут в отчете о движении материальных цееностей учета расхода кормов (сельхозучет ф. № 12) (Приложение Ц4) и оборотно- сальдовой ведомости по счету 10/17 (Приложение Ц5). Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, ГСМ и т.д.) оформляются лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами. (Приложение Ц6) и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10/6 (Приложение Ц7).

Основным первичным документом по учету поступления молока в ООО «Агрофирма Строитель» является Журнал учета надоя молока (ф. N СП-21), который ведется заведующим фермой (Приложение Ц 8). В нем по каждой доярке, ежедневно записывается количество полученного молока (в килограммах) по каждой дойке отдельно.

Журнал учета надоя молока ведется ежедневно по каждой доярке. По проведенным контрольным дойкам записи в журнале не производятся с пометкой "Контрольная дойка". Заведующий фермой, ежедневно определяет общий процент содержания жира в молоке. Журнал учета надоя молока ведется в одном экземпляре и в течение 30 дней хранится на ферме.

Доярки своей подписью подтверждают показатели о количестве надоенного молока. Кроме того, журнал подписывается заведующим фермой.

Для учета ежедневного поступления и расхода молока в течение месяца на каждой ферме ведется Ведомость учета движения молока (ф. N СП-23). (Приложение Ц9). По истечении отчетного периода один экземпляр ведомости учета движения молока вместе с журналами учета надоя молока по приходу, товарно-транспортными накладными и другими документами по расходу, такие как произвольная форма продажи молока частному сектору (Приложение Ц10) представляется в бухгалтерию.

Второй экземпляр ведомости учета движения молока служит основанием для оприходования и списания в расход молока в книге складского учета у заведующего фермой или приемщика молока.

Для оформления, полученного на ферме приплода животных (телят) применяется Акт на оприходование приплода животных (ф. N СП-39) или (сельхозучет форма №95). (Приложение Ц11).

Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В акте фиксируется фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и тому подобное), приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные. К сожалению не все первичные документы заполняются правильно.

Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в Книгу учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК). Один экземпляр акта передается непосредственно в бухгалтерию. Экземпляр акта, по которому сделаны записи в Книгу учета движения животных и птицы, в конце месяца также поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51). (Приложение Ц12).

Данные актов помимо своего основного назначения - для учета поголовья животных - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам ферм.

Результаты взвешивания животных на выращивании и животных на откорме, определения их фактической живой массы отражаются в Ведомости взвешивания животных (ф. N СП-43). (Приложение Ц13).

Ведомость составляет заведующий фермой, при периодических и выборочных взвешиваниях животных при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации по видам и учетным группам животных.

В ведомости по взвешиваемому поголовью указывают массу на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания и разница составит прирост живой массы либо отвес. Ведомость подписывает зоотехник и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости о массе по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК), а также используют для составления Расчет определения прироста живой массы (СП-44). (Приложение Ц14).

Ведомости взвешивания животных (ф. N СП-43), обобщенные в расчетах определения прироста живой массы, представляют в бухгалтерию одновременно с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51).

Прирост живой массы животных определяют по возрастным группам. С этой целью составляют Расчет определения прироста живой массы животных (ф. N СП-44).

Форма является логическим завершением Ведомости взвешивания животных (ф. N СП-43). Прирост живой массы в форме N СП-43 можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов, по которым производилось взвешивание животных, то есть на дату данного взвешивания и дату предыдущего взвешивания. Соответственно между этими двумя датами в поголовье животных происходили изменения: поступление животных в данную учетную группу и выбытие животных из этой группы. Поэтому, чтобы определить общий прирост живой массы по соответствующей учетной группе, необходимо кроме данных формы N СП-43 принять во внимание и произошедшие изменения в составе поголовья (его поступление и выбытие). Расчет определения прироста живой массы с учетом движения поголовья составляется по форме N СП-44. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшее) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог данного расчета представляет собой валовой прирост живой массы скота, находящейся на выращивании и на откорме в течение отчетного периода, т.е. без вычета массы павших животных.

В случае, когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей на определенной стадии беременности и т.д.), их живая масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем привес (прирост живой массы) определяется путем взвешивания этих животных после их отела.

Скот при отправке на мясокомбинат и другие пункты сбыта обязательно взвешивается. Результаты взвешивания фиксируются в накладной. Эта живая масса и принимается в расчет для определения привеса по данной группе животных.

Расчет составляют зоотехник, заведующий фермой, ежемесячно в целом по ферме и учетным группам животных на основании данных Ведомостей взвешивания животных (ф. N СП-43) и соответствующих документов на поступление и выбытие животных. Расчет определения прироста живой массы вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме передается в бухгалтерию и служит основанием для оприходования полученного прироста и начисления заработной платы работникам животноводства.

Животные, приобретенные со стороны у поставщиков (от других организаций, племобъединений и так далее), а также поступившие в порядке безвозмездной передачи, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов.

Прирост живой массы животных учитывается во всех случаях их движения (перевода в другие группы, продажи, передачи на откорм по договорам и др.).

Отсюда возникает необходимость использования в скотоводстве документов по учету движения животных для отражения не только их поголовья, но и прироста живой массы и живой массы скота.

Во всех случаях перевода животных из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) составляется Акт на перевод животных из группы в группу (ф. N СП-47). (Приложение Ц15).

Акт применяется во всех случаях оформления перевода животных из одной половозрастной группы в другую, включая и перевод животных в основное стадо. Документ является универсальным, т.е. используется по всем видам и учетным группам животных.

Акт составляет заведующий фермой непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.

В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, за кем закреплены принятые животные и подписи работников, их принявших.

Оформленные акты, подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в Книге учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК). В конце месяца акты вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления оплаты труда работникам, в чью группу они были переданы.

На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма N СП-54). (Приложение Ц16).

Акт применяется для учета животных в случаях их падежа, вынужденной прирезки, а также забоя животных всех учетных групп (молодняк животных, животные на откорме, животные основного стада). Выбраковка животных из основного стада для постановки на откорм и реализации, т.е. без забоя в организации, оформляется актом выбытия животных из основного стада.

Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного.

Акт составляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. В акте подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а также возможное использование продукции. При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указывается причина и диагноз. В случае падежа или гибели животных по вине отдельных работников стоимость этих животных записывается на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивается с него в установленном порядке.

После утверждения руководителем организации акт используется для учета поголовья в Книге учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК) и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51) представляется в бухгалтерию для записей по счетам.

На основании первичных учетных документов на поступление, перевод и выбытие животных производятся ежедневно записи в Книгу учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК), а в конце месяца составляется Отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51), в которых отражается наличие и движение скота на ферме за отчетный период. Отчет о движении скота на ферме применяется для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных на ферме за отчетный период.

Отчет составляется ежемесячно на ферме заведующим фермой в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным каналам движения, по поступлению и расходу животных.

По истечении отчетного месяца первый экземпляр отчета вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры по учету движения животных. Второй экземпляр остается на ферме.

Для учета и оформления операций по отправке-приемке животных применяется Товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при доставке скота покупателям на приемные пункты, мясокомбинаты и т.д. (Приложение Ц17).

Основным документом, предназначенным для оформления отпуска (отгрузки) молока покупателям и заказчикам, является Товарно-транспортная накладная (молсырье) (ф. N СП-33). (Приложение Ц18).

Данный документ выписывается заведующим фермой, на каждую партию отправленного молока и молочных продуктов (утром и днем). По концу месяца формируется реестр на сданное молоко (Приложение Ц 19) и на основании его выписывается счет- фактура (приложение Ц20) и товарно-транспортная накладная.

Для оформления и отражения операций по получению и движению побочной продукции (навоза) молочного и мясного скотоводства применяются расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки, накладные внутрихозяйственного назначения, акты на списание органических удобрений.

Рассмотрев первичный учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства в ООО «Агрофирма строитель» можно сделать вывод, что в целом учет ведется правильно, согласно общепринятым правилом, но имеется ряд недостатков, а именно, многие документы заменяют листы произвольной формы, не все реквизиты в документах заполняются, во многих документах нет подписи лиц, обязанных подписать тот или иной документ и так далее.

С целью устранения имеющихся недостатков нужно заполнять в документах все необходимые реквизиты, использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выходу продукции молочного скотоводства. На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат молочного скотоводства

В зависимости от степени обобщения информации в учете выделяют синтетические и аналитические счета.

Счета, которые открывают для учета сгруппированных, экономически однородных объектов учета и которые содержат обобщенные данные о них, называют синтетическими счетами. Однако такой информации для управления и контроля явно недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открывают аналитические счета, которые используют для индивидуальных объектов учета, на них отражается детальная информация о данном объекте.

Регистром в ООО «Агрофирма Строитель», в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. (Приложение Ч). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20/2); 2. выход продукции (кредит счета 20/2).

В первом разделе лицевого счета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. на каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономические показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета 20/2 с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов. Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. В лицевом счете для каждой статьи затрат отводится отдельная строка, но с подразделением по видам затрат при разной корреспонденции счетов. Если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке.

При заполнении лицевого счета (производственного отчета) по животноводству привлекается большое количество первичных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют ведомость учета расхода кормов (ф. № СП-20). Данные о зарплате и затратах труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства и так далее. Суммы по амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, взяты из ведомости амортизации. Суммы расходов по материальным ценностям в производственный отчет заносятся из отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 121) по кормам, биопрепаратам и медикаментами другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат в соответствующих графах отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в лицевом счете в соответствующих статьях отдельной строкой.

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита 20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43,11 с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции в лицевом счете (производственном отчете) отражают на основании следующих документов: молоко - журнала учета надоя молока (ф. № СП-21), ведомости учета движения молока (ф. № СП-23), прирост живой массы - ведомость взвешивания животных (ф. № СП-43), приплод - актов на оприходование приплода (ф. № СП-39).

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 121), о движении скота и птицы на ферме (ф. № СП-51), книгах учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК), в ведомости учета движения молока (ф. №СП-23).

В ООО «Агрофирма Строитель» ежемесячно в установленные сроки лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству заполняются в бухгалтерии после соответствующей проверки данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции в целом. Поэтому лицевой счет является регистром аналитического учета по счету 20/2 «Животноводство», а так же анализ счета 20/2. (Приложение Щ).

Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер по счету № 20/2 (Приложение Ш), а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Записи в журнале-ордере по счету №20/2 или (оборотная ведомость по счету №20/2) производится из сводного лицевого счета (сводного производственного отчета).

Данные о затратах в сводном лицевом счете должны соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере по счету № 20/2.

Учет сельскохозяйственной продукции в хозяйстве организован оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен счет 43 «Готовая продукция».

Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:

Счет 43 «Готовая продукция» активный, инвентарный. По дебету данного счета в начале года отражается остаток учитываемой продукции и все ее дальнейшее поступление, а по кредиту - списание продукции. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.

Все материально ответственные лица должны ежемесячно сдавать в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей ф.121.

Эти отчеты содержат сведения об остатках на начало месяца каждого вида сельскохозяйственных продуктов, о поступлении и расходовании продукции и об остатках ее на конец отчетного периода. Данные в отчетах приводятся как в натуральном, так и в стоимостном измерении в оценке по плановой себестоимости. Так и в ООО «Агрофирма Строитель» переносит данные из ведомости движения молока в отчет о движении материальных ценностей, и предоставить на проверку бухгалтеру. Бухгалтер проверяет правильность заполнения отчета и проводит оценку продукции, указывает шифры бухгалтерских счетов. Таким образом, в отчетах, по существу, содержится аналитический учет сельскохозяйственной продукции. В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продукции из производства и расходование ее на производство сверяют с показателями других учетных регистров. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца готовой продукции должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц. При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку.

Оприходовано молоко от надоя:

Д_т 43/2 К_т 20/2 - по плановой себестоимости.

В конце года выяснилось, что фактическая себестоимость оказалась больше чем плановая. Значит, следует сделать дооценку:

Д_т 43/2 К_т 20/2 - на разницу между фактической и плановой себестоимостью.

В случае если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, делают уценку (сторнировочную запись).

Д_т 43/2 К_т 20/2 - сторнировочная запись на разницу между фактической и плановой себестоимостью.

При оприходовании продукции, закупленной у граждан, делают следующую бухгалтерскую проводку:

Д_т 43/5 К_т 76/5

Расход продукции животноводства отражается по кредиту счета 43/2 в корреспонденции со счетами в зависимости от направления использования продукции.

На дебет счета 90 «Продажи» списывают сельскохозяйственную продукцию, проданную государству, другим организациям, выданную в счет оплаты труда работникам предприятия.

Д_т 90 К_т 43/2 - реализована продукция молокозаводу

Д_т 90 К_т 68/2 - начислен НДС

Д_т 62 К_т 90 - причитается выручка от молокозавода за проданное молоко

Д_т 90 К_т 43/2 - продано молоко в счет оплаты труда своим работникам

Списание молока на выпойку телят оформляется бухгалтерской проводкой - Д_т 20/2 К_т 43/2.

Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» за декабрь 2012 года (Приложение О).

3.4 Методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета в ООО «Агрофирма Строитель»» открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называются: 1. «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров и быков (цель производства: получить основную продукцию - молоко и сопряженную - приплод) или 2. «Животные на выращивании и откорме», по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства - получение прироста живой массы животных).

Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 центнер молока и 1 голова приплода.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип в следующем:

Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз) в принятой оценке.

Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %.

Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за 2011 год составила 42220 тысяч рублей, за этот же период получено молока 27828 ц., приплода 613 головы весом 1567 ц., навоза в нормативной оценке на сумму 88000 руб., 24944 ц. молока реализовано, 2884 ц израсходовано на выпойку телятам, приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется так:

Определяется сумма фактических затрат, относящихся на сопряженную продукцию, которая составляет 42132 рублей.

Распределяются оставшиеся затраты: на молоко - 26585 тысяч рублей (29586000-47000-10%= 26585000) и на приплод - 12593 тысяч рублей (12634000-41000=12593000 рублей ).

Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 955,33 руб. (26585000/27828).

Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 20543,23 руб. (12593000/613).

Фактическая себестоимость 1 центнера приплода составит 8036,37 руб. (12593000/1567)

Калькуляционная разница по реализованному молоку списывается дополнительной записью: Д 43 К 20/2, по молоку, израсходованному на выпойку телятам, - дополнительной записью: Д 20/2 аналитического счета по учету животных на выращивании «Молодняк КРС» Кредит счета 20/2 аналитический счет «Основное стадо».

Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому на доращивание, списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2 на сумму.

В итоге аналитический счет «Основное стадо» закрывается, и сальдо не имеет. Расчет себестоимости продукции животноводства (приложение Э).

3.5 Налоговый учет затрат

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения, регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Федеральном законе № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах». Этот закон дополнил вторую часть НК новой 25-й главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в действие с 1 января 2002 года. С этой же даты перестали действовать Положение о составе затрат № 552, Инструкция МНС России от 15 июня 2000 года № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и так далее.

Следует различать понятия «затраты на производство, формирующие себестоимость» и «расходы», определенные в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Необходимо знать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Это расхождение не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую в целях налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности с учетом установленных норм (лимитов) и ограничений.

Себестоимость проданной продукции формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

Глава 25 НК принципиально изменила порядок определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Организации могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы (если они связаны с получением дохода). Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Они должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами.

Глава 25 НК в статье 252 разделяет все расходы организации на 2 группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы.

Статья 253 НК относит к расходам по производству и реализации затраты на:

- производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг),

- содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии,

- освоение природных ресурсов,

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки,

- обязательное и добровольное страхование,

- прочие расходы.

Также статья 253 НК группирует расходы, связанные с производством и реализацией, по следующим элементам:

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда,

- суммы начисленной амортизации,

- прочие расходы.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их научно обоснованная классификация. Их группируют по месту возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По полноте включения затрат в себестоимость продукции можно говорить о 2-х вариантах учета. Первый, традиционный, предполагает разделение всех текущих издержек на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные. При втором варианте учета затрат учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая может включать в себя только прямые затраты и только переменные, т.е. зависящие от изменения объемов производства.

Сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью применяется принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ или услуг.

3.6 Отражение информации о затратах в отчетности

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной строки, графы, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов операций, эта строка, графа подчеркивается.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма Строитель» обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года №60н.

Представляемая в установленные законодательством Российской Федерации адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

При составлении бухгалтерской отчетности учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Производство и себестоимость продукции животноводства ведут форме №13-АПК. (Приложение П).

В эту форму включают данные о производстве всех видов продукции и затрат труда, средств по выращиванию, доращиванию и откорму скота. Здесь же отражают затраты по отраслям животноводства, не давшим продукции.

В графе 3 по кодам 010-150 отражают среднегодовое поголовье по соответствующим видам животных и птицы, которое исчисляется путем деления общего количества их кормодней на 365. При этом берется общее количество кормо-дней стойловых и пастбищных периодов.

По коду 010 в графе 3 приводится среднегодовое поголовье только по коровам молочного направления, а в затраты на содержание молочного стада коров должны включаться так же затраты на содержание быков-производителей.

В графе 3 по коду 010 не должны отражаться коровы-кормильцы, выделенные для кормления группы телят с полным прекращением доения этих коров. Валовой надой молока от коров молочного стада (код 012 графа 14-12) включают молоко, полученное от коров основного молочного стада.

По коду 012 отражают число голов полученных телят, а их живую массу при отеле по коду 013 в графе 14-12.

В графе 5 по кодам 010-020 указывают по соответствующим видам и группам животных прямую оплату труда рабочих, занятых непосредственно в процессе производства продукции животноводства, и отчисления на социальные нужды от заработной платы. В графе 6 приводят расход всех видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы культурных пастбищ, сеяных трав, скормленных животным путем выпаса.

В графе 10 отражают затраты на содержание производственных зданий животноводческого назначения, рабочих машин и оборудования, используемых непосредственно в производстве продукции животноводства.

По коду 011 в графе 4 приводят затраты по содержанию молодняка крупного рогатого скота всех возрастов и коров-кормилиц. Основной продукцией этой группы животных является только фактически полученный прирост живой массы (за вычетом прироста павших животных), включая прирост телок старше двух лет, полученный в отчетном году до перевода их в основное стадо коров.

Затраты по незавершенному производству животноводства форма №13-АПК не отражает.

Распределение затрат труда между отдельными видами продукции, получаемой от соответствующих видов животных, производятся либо методом прямого отнесения затрат на соответствующие виды продукции, либо методом распределения их применительно к порядку исчисления себестоимости видов продукции.

Также данные о затратах продукции животноводства имеются в Форме № 5-АПК (Приложение Р), где отражается информация о численности и заработной плате работников всей организации и выделены отдельно по графе 3 и 4 код 032 и 033 численность и заработная плата работников занятых в отрасли животноводства.

Графа 3 код 240 показывает количество отработанных человека часов работниками животноводства.

Форма № 15 АПК «Отчет о наличии животных» раскрывает информацию о поголовье скота полностью по хозяйству. (Приложение С).

Графа 3 код 010 общее поголовье скота на начало года, графа 6 всего скота, графа 7 в том числе племенные животные, в графе 9 отражается первоначальная стоимость поголовья за год.

Код 011 отражает численность коров, код 012 показывает поголовье коров молочного направления.

По коду 014 показывается количество нетелей.

Форма №16 -АПК «Баланс продукции» показывает количество надоенного молока за год графа 5 код 220, в графе 15 код 220 указывается количество молока израсходованного на корм животным. (Приложение Т).

4. Анализ затрат и себестоимости молочного скотоводства в ООО «Агрофирма Строитель»

4.1 Анализ общей суммы затрат на производство молока

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени.

где:

З- сумма затрат на производство продукции;

a- абсолютная сумма постоянных расходов;

b- уровень переменных расходов на единицу продукции;

x- объем производства продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с деление затрат на постоянные и переменные.

Из данной таблицы видно, что уровень затрат 2009 года увеличился по отношению к затратам 2011 года на 10120 тысяч рублей, в связи с увеличением надоя молока и увеличением поголовья.

Из таблицы видно, что в связи с приростом валовой продукции на 10% ( сумма затрат возросла на 11763 тысячи рублей (25867-24104).

учет себестоимость затрата

Таблица-9 Затраты на 1 центнер продукции, рублей.

Вид продукции

2009 год

2010 год

2011 год

Объем производства, центнер.

Всего тыс р.

В том числе

Всего тыс р.

В том числе

Всего тыс. р.

В том числе

2009 г.

2010 г.

2011 г.

переменные

постоянные

переменные

постоянные

переменные

постоянные

Молоко

19466

15519

3947

24104

17634

6470

29586

20679

8907

25363

26461

27828

Таблица 10- Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока.

Затраты	Сумма, тысяч рублей	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базовая величина:	24104	26461	100	17634	6470
Базовая величина, пересчитанная на фактический объем произведенной продукции:	25867	26461	100	17634	6470
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:	25015	27828	100	17634	6470
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	27149	27828	100	20679	6470
Фактические:	29586	27828	100	20679	8907

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 852 тысяч рублей (25015-25867). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства молока уменьшилась затратоемкости продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство молока составил 2134 тысячи рублей (27149-25015). Постоянные расходы возросли на 2437 тысячи рублей (29586-27149), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выросла на 5482 тысячи рублей (29586-24104), в том числе за счет увеличения объема производства молока и изменения её структуры - на 911 тысяч рублей (25015-24104), а за счет роста себестоимости молока на 4571 тысячу рублей (29586-25015).

Таблица -11 Затраты на производство продукции.

Элементы затрат	Сумма, тысяч рублей.	Структура затрат, %.
	2009 год	2010 год	2011 год	+/-	2009 год	2010 год	2011 год	+/-
Оплата труда с отчислениями	3962	4615	5935	+1973	20,35	19,15	20,06	-0,29
Материальные затраты	11557	13019	14744	+3187	59,37	54,01	49,83	-9,54
В том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-
Корма	9587	10646	13847	+4260	49,25	44,17	46,80	-2,45
Из них собственного производства	8760	9088	11467	+2707	45,0	37,71	38,76	-6,24
Нефтепродукты	878	808	659	-219	4,51	3,35	2,23	-2,28
Электроэнергия	1092	1565	238	-854	5,61	6,49	0,80	-12,78
Содержание основных средств	2643	808	2775	+132	13,58	3,35	9,38	-4,2
Прочие затраты	1304	5662	6132	+4828	6,70	23,49	20,73	+14,03
Итого производственных затрат	19466	24104	29586	+10120	100	100	100	-
В том числе
Переменные расходы	15519	17634	20679	+5160	79,72	73,16	69,89	-9,83
Постоянные расходы	3947	6470	8907	+4960	20,28	26,84	30,11	+9,83

Как видно из таблицы, затраты предприятия увеличились на 10120 тысяч рублей. Рост произошел практически по всем видам и особенно по прочим затратам и материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля прочих затрат.

4.2 Анализ затрат на рубль валовой продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости молока- затраты на рубль произведенной продукции (затратоемкость). В- первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах.

В процессе анализа изучена динамика затрат на рубль продукции. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным стоимости произведенной продукции.

Таблица -12 влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции.

Стоимость валового производства продукции: по плану		26461*1251=33102711
Фактического при плановой структуре и плановых ценах		(26461*1251) +1367=33104078
Фактического при фактической структуре и плановых ценах		27828*1251= 34812828
фактический		27828*1235=34367580

Таблица-13 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Затраты на рубль продукции, копеек	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
= 24104000/33102711=0,73	26461	100	17634	6470	1251
=25867000/33104078=0,78	27828	100	17634	6470	1251
=25015000/34812828=0,72	27828	100	17634	6470	1251
=27149000/34367580=0,79	27828	100	20679	6470	1251
=29586000/34367580 =0,86	27828	100	20679	8907	1251
=29586000/34367580= 0,86	27828	100	20679	8907	1235
= 0,86- 0,73=0,13	+0,05	-0,06	0,07	0,07	0

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютный прирост затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в ценах 2011 года.

Таблица- 14 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.