Ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО "Маранде"

3. Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое - в весьма ограниченном количестве.

Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия - это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах.

Рассмотрим теперь порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии. Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т. д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

2.5 Принятие управленческих решений

Анализ безубыточности производства проводится в целях изучения зависимости между изменениями объёма производства, издержками и прибылью в течении короткого времени (периода). Особое внимание уделяется определению точки безубыточности (критической, порог рентабельности).

Критической считается такая точка объема продаж при которой предприятие имеет затраты равные выручке. Для определения точки безубыточности в международной практике применяют 3 метода: 1) метод уравнения, 2) метод маржинального дохода, 3) графический.

Метод уравнения основан на исчислении прибыли по формуле:

выручка от реализации продукции - переменные затраты на этот же объем реализации - постоянные затраты в общей сумме = прибыль от реализации продукции.

Записав каждый показатель более детально, получаем:

цена за единицу продукции х количество проданной продукции - переменные затраты на единицу продукции х количество проданной продукции - постоянные затраты в общей сумме = прибыль от реализации.

Обозначив в формуле количество проданной продукции в точке безубыточности за Х получаем следующее:

Х (цена единицы продукции - переменные затраты на единицу продукции) = постоянные затраты.

В скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции, то есть разница между выручкой и переменными затратами. Отсюда объём реализации в критической точке:

Х = постоянные расходы / маржинальный доход на единицу продукции.

Запланировав выручку от продажи продукции можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Для предприятия важно определить зону безопасности (кромка безопасности, запас прочности). Этот показатель рассчитывается: фактический объем продаж - объём продаж на пороге рентабельности. И показывает на сколько может сократиться объём реализации прежде чем организация начнёт нести убытки. Чем больше запас прочности тем стабильнее положение организации и тем меньше риск получения убытка в результате колебания объемов производства и продаж.

Процесс планирования ассортимента продукции определяется как планирование всех видов деятельности, направленных на отбор изделий для будущего производства и на приведение технических, функциональных и эстетических свойств этих изделий в наиболее полное соответствие с требованиями потенциальных потребителей.

Существенным фактором формирования ассортимента является цена товара. Цена - это денежное выражение стоимости товара. Цена выступает одним из важных показателей, характеризующих состояние и динамику уровня жизни населения. Покупатель чаще всего обязательно определяет для себя предельную цену или диапазон цен, в пределах которого он собирается уплатить за покупку. Поэтому одним из критериев рационального построения ассортимента товаров служит обеспечение правильного сочетания товаров с различной стоимостью.

Планирование ассортимента является непрерывным процессом, продолжающимся в течение всего жизненного цикла продукции, начиная с зарождения замысла о создании нового изделия и кончая снятием его с производства. Иначе говоря, предприятие не может сколько угодно долго поставлять на рынок одну и ту же продукцию.

Постоянное новаторство в выпуске продукции - обязательное условие выживания предприятия в условиях рынка.

Любое предприятие, решившееся на инновацию, может выбрать один из следующих вариантов по поиску замысла новой продукции:

- купить информацию о новых видах продукции у внешних источников;

- изобрести самостоятельно новый вид продукции, используя информацию и аналитические материалы службы маркетинга;

- усовершенствовать конструкцию или внешнее оформление ранее выпускаемой продукции;

- привлечь другого партнёра к разработке новой продукции.

Основными задачами управления затратами являются своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям калькуляции; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия.

Центральное место в управлении затратами занимает их классификация:

Для процесса контроля и регулирования выделяют:

- контролируемые затраты -- затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности и на которые можно существенно воздействовать;

- неконтролируемые затраты, которые не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности.

Для принятия решений и планирования целесообразно иметь:

- переменные затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема продаж;

- постоянные затраты, размер которых не зависит от объема продаж.

Для калькулирования и оценки произведенной продукции обычно разделяют:

- прямые затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, с выполнением конкретных видов работ, услуг и могут быть прямо включены в их себестоимость;

- косвенные затраты, которые являются общими для производства нескольких видов продукции, работ, услуг и включаются в их себестоимость косвенным путем.

Управление прибылью непосредственно затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Цель применения методики управления прибылью -- оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом.

2.6 Планирование прибыли, учет доходов, расходов и денежных потоков по центрам ответственности и сегментам деятельности

Смета - это документ оценивающий стоимость строительства, содержащий перечень работ и их объёмы, которые необходимо выполнить по проектной документации, а также стоимости этих работ.

Смета - это обобщённое понятие сметной документации, которая может включать в себя ряд различных документов: локальные сметы, объектные сметы, сводные сметные расчёты и др.

Применительно к сметной документации используется два вида понятий: смета и сметный расчёт.

Смета составляется на основе объёмов работ, которые определены в составе рабочей документации (РД) или рабочих чертежей (РЧ).

Сметные расчёты составляются в тех случаях, когда объёмы работ и размеры затрат ещё окончательно не определились и подлежат уточнению на основании РД или в ходе строительства. Сметы и сметные расчёты необходимы для оценки стоимости строительства.

Оценка стоимости строительства (строительной продукции) осуществляется инвестором (заказчиком) и подрядчиком в ходе заключения и исполнения договора подряда (контракта) на строительство. По заказу инвесторов разрабатываются инвесторские сметы (расчёты, калькуляции издержек, стартовые цены). Они предназначены для предварительной оценки заказчиком стоимости строительства на различных этапах его подготовки.

Для обоснования предложений по договорной цене строительной продукции подрядная организация составляет расчёты (сметы, калькуляции издержек производства) подрядчика.

Нормативные издержки - технология расчета себестоимости по заранее установленным нормативам. Продукт оценивается на основе запланированного выпуска. Когда объем производства фиксирован, необходимое количество материалов и затраты труда известны. Величина накладных расходов считается заданной.

Центр доходов образуется в сбытовых и торговых подразделениях, несущих ответственность за доходы от продаж по своим подразделениям или даже сегментам рынка. Издержки на содержание такого центра мизерны и не сопоставимы с объемами доходов, которые они контролируют.

Центр прибыли является таким структурным подразделением, от которого в большей степени зависят определяющие прибыль элементы -- объем продаж, продажные цены, переменные и постоянные издержки. Контролируемые доходы центра ответственности зависят от объема и характера операций, контролируемых центром. Они не могут ограничиться только доходами от продажи, а включают весь спектр возникающей выручки. В частности, выручка центра доходов может состоять из:

· выручки основного производства;

· торговой выручки от продажи покупных товаров;

· выручки вспомогательного производства;

· выручки обслуживающих производств и хозяйств;

· выручки от арендных операций и уступки прав на интеллектуальную собственность;

· выручки от продажи валютных ценностей и финансовых инструментов;

· выручки от продажи имущества.

Бюджет центра ответственности можно определить как совокупность информации об ожидаемых или планируемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Он используется для планирования, контроля оценки эффективности деятельности отдельного центра ответственности или организации в целом (генеральный бюджет). Бюджет центра доходов содержит только информацию о доходах, об активах в части имеющихся резервов для продажи и получения дохода.

Центры прибыли -- это структурно более сложные подразделения, чем центры доходов. Они состоят из нескольких центров ответственности за издержки, одного или нескольких центров доходов или даже не подразделяются на внутренние центры ответственности, но имеют цикл производства и продажи продукции (работ и услуг) либо цикл закупки и продажи товаров с правом на установление продажных (и закупочных) цен в определенных согласованных пределах. Центры ответственности за прибыль учреждаются в обособленных филиалах или полномасштабных предприятиях, не являющихся юридическими лицами. Организация, имеющая статус юридического лица, может учреждаться как центр прибыли либо как центр инвестиций.

Плановыми показателями прибыли в центрах ответственности в зависимости от характеристики, объема и возможностей контроля могут быть: операционная прибыль, маржинальный доход, условная прибыль на один рубль прямых материальных издержек или один рубль, израсходованный на оплату труда производственного персонала.

Операционная прибыль определяется до налогообложения как прибыль от продаж, увеличенная на сумму прочих доходов и уменьшенная на сумму прочих расходов (без чрезвычайных расходов и доходов).

Маржинальный доход (прибыль) -- это разность между доходом от продаж и переменными издержками (валовая прибыль). Для получения прибыли от продаж сумма маржинального дохода должна превысить постоянные издержки периода, без учета прочих расходов и доходов. Показатель предпочтителен для внутреннего планирования и управленческого учета, так как позволяет не только устанавливать контроль ответственности, но и выполнять различные прогнозные расчеты для наступающих плановых периодов.

Трансфертное ценообразование -- реализация товаров или услуг взаимозависимым компаниям по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы компаний в пользу компаний, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов.

2.7 Внутренняя управленческая отчетность

Внутренняя управленческая отчетность дает интерпретацию отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет был бы формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Формальные требования к внутренней управленческой отчетности:

1. целесообразность - информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

2. объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок; степень погрешности в отчетах не должна препятствовать принятию обоснованных решений; поскольку оперативность, быстрота представления отчетности отражается на точности информации, следует стремиться к минимизации данного фактора;

3. оперативность - отчетность должна представляться к установленному сроку, что необходимо для принятия решений;

4. краткость - в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации: чем меньше объем отчета, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

5. сопоставимость отчетности - возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности; отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

6. адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;

7. эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставимы с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.

2.8 Бюджетирование и контроль затрат

Бюджетирование - это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

Основным объектом бюджетирования является бизнес. В качестве объекта финансового планирования могут выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. В одной компании одновременно могут существовать несколько видов бизнеса, переплетающихся и взаимосвязанных друг с другом технологически, организационно, финансово. Бюджетирование позволяет управлять финансами как отдельного бизнеса, так и предприятия в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т.п.

Бюджет - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным под периодам. [2, с. 101]

В самом общем виде назначение бюджетирования в компании заключается в том, что это основа:

- планирования и принятия управленческих решений в компании;

- оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;

- укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

Прежде всего, бюджеты (финансовые планы) разрабатываются для компании в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов.

Бюджеты должны дать руководителям компании возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании (свертывания одних и развития других видов бизнеса) и т.п.

Бюджеты являются основой для принятия решений об уровнях финансирования различных бизнесов из внутренних (за счет реинвестирования прибыли) и внешних (кредитов, инвестиций) источников. Бюджеты призваны обеспечивать постоянный контроль за финансовым состоянием компании, снабжать ее руководителей всей необходимой информацией, позволяющей судить о правильности решений, принимаемых руководителями структурных единиц, разрабатывать мероприятия по операционной и стратегической корректировке их деятельности. [3, с. 215]

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений. Конечно, утвержденные формы бухгалтерской отчетности никто не отменял. И любое действие, будь то оценка финансового состояния предприятия или фирмы, аудиторская проверка, деятельность оценщиков бизнеса, непременно будет базироваться и на этих данных. Кроме того, любой финансовый анализ, детально разработанный инструментарий финансового менеджмента применимы лишь тогда, когда есть необходимые исходные данные, т.е. сведения об ожидаемом, будущем, а не о прошлом финансовом состоянии предприятия или фирмы.

Роль системы управленческого учета и бюджетирования заключается в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для любого, даже не очень сведущего в тонкостях бухгалтерского учета менеджера, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективного управленческого решения виде.

Поставка товара или оказание услуги потребителю, который хочет их купить, не обязательно сопровождается их оплатой. Вот когда потребитель полностью оплатит поставку, тогда отгруженная продукция превратится в выручку от реализации, а поставка в натуральной форме станет денежными средствами.

Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая финансовую устойчивость всего предприятия или фирмы.

Для определения любых мер по повышению конкурентоспособности (будь то улучшение качества или увеличение производительности труда) необходимо формирование системы координат, в которой можно будет отслеживать происходящие изменения. Бюджетирование помогает установить лимиты затрат, ресурсов и нормативы рентабельности или эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия или фирмы. Превышение установленных лимитов - сигнал бедствия, повод разобраться в положении дел на конкретном участке и определить пути решения. Все показатели качества и производительности труда, мониторинг процессов их повышения так или иначе связаны с системой бюджетов.

Бюджетирование - основа финансовой дисциплины на предприятии, прежде всего повышения ответственности руководителей различного уровня управления за финансовые результаты, достигнутые возглавляемыми ими структурными подразделениями.

Бюджетирование предполагает стимулирование не за сиюминутный финансовый выигрыш (который чаще всего может обернуться большими потерями в будущем), а за вклад в повышение финансовой устойчивости всей компании. Причем премирование чаще всего вообще не связано с бюджетированием, а базируется лишь на достигнутых показателях качества продукции и работы. Куда важнее роль бюджетирования в обеспечении контроля за всеми видами затрат, за которые может нести ответственность конкретный руководитель, в установлении так называемого контроля снизу. Все необходимые ограничения отслеживаются и обеспечиваются самими исполнителями, которые в случае необходимости должны «изыскать внутренние резервы», чтобы уложиться в установленные лимиты и нормативы затрат.

Кроме того, бюджетирование позволяет сделать предприятие или фирму, что называется, «прозрачной», а потому более привлекательной для инвесторов. В Российской Федерации для подавляющего большинства предприятий реального сектора острой проблемой является обилие доставшейся в ходе приватизации собственности и неумение эффективно управлять ей. Бюджетирование позволяет определить неработающие, неэффективные активы, которые нужно побыстрее продать или от которых нужно избавиться иным образом.

Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволит также решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие другие управленческие задачи. [1, с. 256]

Роль бюджетов в финансовом управлении и принятии решений определяется следующими аспектами:

- помощь в планировании хозяйственных операций;

- координация в деятельности различных подразделений предприятия и обеспечение гармоничности их развития;

- необходимость в доведении планов до руководителей различных центров ответственности;

- стимулирование (мотивация) труда руководителей (ведущих менеджеров) по достижению целей предприятия;

- оценка эффективности работы руководителей и специалистов.

Принятие ключевых решений по планированию хозяйственных операций - составная часть процесса перспективного планирования. Процесс составления годового бюджета предполагает его конкретизацию в поквартальной (помесячной) разбивке показателей.

В целях планирования бюджет составляют до начала планируемого периода, исходя из ожидаемых условий хозяйствования. Оценка эффективности базируется на сравнении фактических результатов с показателями скорректированного бюджета. На практике чаще сравнивают фактические показатели с параметрами первоначального бюджета. Однако если учтенные при составлении бюджета условия изменились, то возникает противоречие между планированием и оценкой эффективности. [2, с. 106]

2.9 Учет вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств

Учет вспомогательных производств ООО «Маранде» осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02, 05, 11, 16, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др.).

Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:

20 «Основное производство» -- при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 «Продажи» -- при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам; других счетов (08, 10, 11, 12, 15, 21, 28 и др.).

Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат ремонтной мастерской зависит от размера ремонтной мастерской и ее специализации.

Учет затрат осуществляется в разрезе следующих статей и элементов:

- затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-1 «Ремонтно-механическая мастерская» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-1 «Ремонтно-механическая мастерская» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

- материалы Дебет субсчета 23-1 «Ремонтно-механическая мастерская» Кредит счета 10 «Материалы».

- прочие затраты.

Учет затрат по машинно-тракторному парку ведется на субсчете 23-3. Субсчет активный, основной, калькуляционный.

Учет затрат ведут по следующим статьям и элементам:

1. Затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3. Топливо. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 10 «Материалы».

4. Амортизация. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

5. Прочие затраты.

Учет затрат по автотранспорту зависит от размеров транспорта, специализации, назначения и вида транспорта.

Учет затрат по автотранспорту подразделяется:

1. Затраты по содержанию грузового автотранспорта.

2. Затраты по содержанию легкового автотранспорта.

Учет затрат ведут по следующим статьям и элементам:

1. Затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3. Топливо. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 10 «Материалы».

4. Ремонт автомобиля. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Ремонт и замена авторезины.

Учет затрат по пробегу авторезины ведется в карточке пробега автошин индивидуально на каждое колесо. Учет пробега автошин ведет техник или бухгалтер автогаража.

6. Прочие затраты.

Электростанции вырабатывают электроэнергию для производственных нужд и для освещения.

В расходы собственной электростанции входят также расходы по содержанию магистральной сети от электростанции до цехов-потребителей. Топливо и вспомогательные материалы включают в себестоимость электроэнергии по фактической себестоимости франко-склад-организация.

Объектом калькуляции работы электростанции является 1000 кВт/ч энергии. Себестоимость 1000 кВт/ч энергии определяют делением суммы затрат на содержание электростанции за отчетный месяц на количество выработанной энергии за вычетом потерь.

Количество электроэнергии, отпущенной цехам-потребителям на освещение и сторонним организациям, определяют по показаниям счетчиков.

Заведующий электростанцией ежемесячно составляет отчет о выработке и распределении электроэнергии по потребителям, который утверждает главный инженер.

Организации, не имеющие электростанций, могут получить электроэнергию со стороны по электрическим сетям с понижающими подстанциями и трансформаторными пунктами. В этих случаях себестоимость электроэнергии определяется исходя из стоимости этой энергии по установленным тарифам с добавлением расходов организации, стоимости материалов и запасных частей для ремонта и содержания электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов, заработной платы, начисленной дежурным электромонтерам, слесарям и другим рабочим, занятым обслуживанием электросетей, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений со стоимости основных средств организаций, непосредственно участвующих в распределении электроэнергии.

Калькулирование себестоимости электроэнергии и распределение затрат в этом случае производятся в таком же порядке, как и при учете затрат по собственным электростанциям.

Вода организации может подаваться либо из собственного водопровода, либо из коммунального. При водоснабжении организации насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися к нему водопроводными сетями, себестоимость воды слагается из расходов по содержанию и текущему ремонту артезианских скважин, оборудования, водохранилищ и магистралей.

Водоснабжение учитывают в кубических метрах по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды водохранилища.

Количество воды, поступившей со стороны, определяют по счету водоснабжающей организации.

Объектом калькуляции по водоснабжению является 1 м3 воды (1000 л). Себестоимость 1 м3 воды определяют делением суммы затрат на содержание насосной станции за отчетный месяц на количество полученной и использованной воды. При отсутствии счетчиков количество воды, отпущенной цехам-потребителям на хозяйственные нужды, определяют исходя из производственной программы и норм расходования воды на хозяйственные нужды.

Суммы, уплаченные за спуск загрязненных сточных вод, учитывают на счете общехозяйственных расходов.

Затраты по содержанию живой тягловой силы учитывается на субсчете 23-7 по следующим статьям:

1. Затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3. Корма. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 10 «Материалы».

4. Затраты на лечение животных. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5. Неамортизируемое имущество. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит субсчета 10-11.

6. Прочие затраты. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» ,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2.10 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

К общепроизводственным (общеотраслевым) относят затраты по организации производства и управлению отраслью, цехом (растениеводство, животноводство, промышленное производство).

Общехозяйственные -- расходы, связанные с организацией производства и управлением организации в целом.

Синтетический учет расходов по управлению и обслуживанию производства ведут на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти счета собирательно-распределительные. По их дебету учитывают затраты в течение года, а по кредиту -- в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) распределяют и списывают (в течение года в нормативом размере, с корректировкой его в конце года).

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета: 25-1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства», 25-2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы животноводства», 25-3 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств», 25-4 «Общепроизводственные (цеховые) расходы других производств».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по бригадам, цехам и другим местам возникновения затрат.

Учет общепроизводственных расходов ООО «Маранде» ведется по следующей номенклатуре статей затрат:

1) «Расходы на оплату труда аппарата управления и прочего персонала»;

2) «Отчисления на социальные нужды»;

3) «Содержание и эксплуатация основных средств»;

4) «Расходы на охрану труда и технику безопасности»;

5) «Работы и услуги»;

6) «Непроизводительные расходы»;

7) «Прочие затраты».

На статью «Расходы на оплату труда аппарата управления и прочего персонала» относят основную и дополнительную оплату труда, руководителей цехов и прочего персонала аппарата управления. По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления страховых взносов в фонд социальной защиты населения от фонда оплаты труда работников аппарата управления и прочего персонала отрасли в размерах, установленных действующим законодательством.

По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитывают: амортизационные отчисления по основным средствам общебригадного и общецехового назначения; затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

На статью «Расходы на охрану труда и технику безопасности» относят расходы, связанные с изготовлением и устройством приспособлений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании;

По статье «Работы и услуги» учитывают стоимость работ, выполненных собственными вспомогательными производствами (автомобильный транспорт).

По статье «Непроизводительные расходы» учитывают суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды работников за время простоев по внутрихозяйственным причинам; стоимость испорченных ценностей при хранении их на складах, а также суммы пособия по нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, прочие непроизводительные расходы.

На статью «Прочие затраты» относят расходы общеотраслевого характера, не учтенные в предыдущих статьях (командировочные расходы персонала и т. д.).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по следующим аналитическим разделам:

а) расходы на управление организацией;

б) хозяйственные расходы;

в) непроизводительные расходы.

Внутри разделов учет ведут по статьям, предусмотренным сметой общехозяйственных расходов.

Расходы на управление организацией учитывают по следующим статьям:

1) расходы на оплату труда работников аппарата управления (руководителей организации и их освобожденных заместителей, работников бухгалтерской и экономической служб, главного инженера);

2) отчисление на социальные нужды -- обязательные отчисления страховых взносов в ФСЗН от фонда оплаты труда работников аппарата управления;

3) расходы на служебные командировки (в соответствии с установленными законодательством нормами, а также расходы по оформлению заграничных паспортов), (уплата государственной пошлины);

4) расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений (оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; канцелярские, типографские, телеграфные, почтовые и телефонные расходы, затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, стоимость бланков учетной и отчетной документации);

5) расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды вахтеров, пожарной и сторожевой охраны, суммы, выплачиваемые другим организациям и службам, за охрану объектов, расходы на эксплуатацию, содержание и ремонт противопожарных приспособлений, стоимость нефтепродуктов для специального автотранспорта и противопожарных машин и т. д.);

6) прочие расходы на управление: содержание легкового транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с установленными нормами и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведут в производственных отчетах по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Ежемесячно данные из производственных отчетов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам переносят в журнал-ордер. В первом разделе производственного отчета по общепроизводственным расходам группируют цеховые расходы.

Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», соответствующие субсчета в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

68 «Расчеты но налогам и сборам» -- на сумму начисленных налогов и сборов в бюджет;

10 «Материалы» -- на стоимость материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

23 «Вспомогательные производства» -- на сумму выполненных услуг вспомогательными производствами;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- на сумму командировочных расходов;

02 «Амортизация основных средств» -- на сумму начисленной амортизации по основным средствам общеотраслевого назначения.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам по организации в целом в разрезе статей, предусмотренных сметой. Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на сумму налогов и сборов в бюджет»;

10 «Материалы» -- на сумму стоимости материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- на сумму командировочных и представительских расходов;

97 «Расходы будущих периодов» -- на сумму списанной арендной платы, уплаченной вперед, подписки на техническую литературу;

02 «Амортизация основных средств» -- на сумму начисленной амортизации (износа) по основным средствам общехозяйственного назначения.

Общехозяйственные расходы не относят на работы и услуги вспомогательных и обслуживающих производств, на организации общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и на прочие производства и хозяйства.

Расходы будущих периодов -- затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет ведут по каждому объекту отдельно.

В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все затраты, произведенные за год, а по кредиту отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. Сроки списания затрат будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Списание расходов на подготовку и освоение новых производственных мощностей оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное производство» (соответствующие субсчета), кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год) списывают бухгалтерской проводкой: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

При недостаточности созданного резерва на счете 96 затраты по текущему ремонту списывают проводкой: дебет субсчета 23-1 «Ремонтные мастерские» и др. счета затрат, кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов организации распределяют исходя из порядка, отраженного в учетной политике организации (пропорционально объему выпускаемой продукции, равными частями на срок более 5 лет и т. д.).

2.11 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и по кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учёте данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур), сельскохозяйственные работы, затрат, подлежащие распределению, прочие объекты.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Семена и посадочный материал»;

3. «Удобрения минеральные и органические»;

4. «Средства защиты растений»;

5. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;

6. «Работы и услуги»;

7. «Организация производства и управления»;

8. «Прочие затраты».

К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавершенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией.

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

· при единичном производстве - по фактически понесенным затратам

· при массовом и серийном производстве:

1. по фактической производственной себестоимости,

2. по плановой производственной себестоимости,

3. по прямым статьям затрат,

4. по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

В комплекс работ по содержанию и ремонту мелиоративной сети, финансируемых из областного бюджета, входят: изготовление проектно-сметной документации, ремонт и уход за объектами мелиоративной сети. В комплекс работ по первичному окультуриванию мелиорированных земель входят следующие виды работ:

- внесение в почву органических, минеральных и органоминеральных удобрений (без их стоимости и транспортировки);

- известкование и фосфоритование, включая стоимость мелиорантов, затраты по их перевозке и внесению в почву;

- залужение и посев трав (без стоимости семян).

Стоимость ремонтно-эксплуатационных работ на мелиоративной сети и первичного окультуривания мелиорированных земель определяется в соответствии с проектно-сметной документацией.

Финансирование содержания и ремонта мелиоративной сети и первичного окультуривания мелиорированных земель производится в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

- сельскохозяйственные культуры (или группы культур) (первая группа);

- сельскохозяйственные работы (вторая группа);

- затраты, подлежащие распределению (третья группа);

- прочие объекты (четвертая группа).

Сельскохозяйственную продукцию, семена и корма, которые поступают из производства в течение года, оценивают по плановой себестоимости с корректировкой в конце года после расчета фактической себестоимости.

Семена и корма производства предыдущего года оценивается по фактической себестоимости предыдущего года.

Оприходование зерновой продукции осуществляется тремя методами, в частности оформляется:

1) реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № 77);

2) путевка на вывоз продукции с поля (форма № 77а);

3) талон водителя (форма № 776), талон комбайнера (форма № 77в) и талон бункериста (форма № 77г).

Предприятие выбирает один из методов, исходя из конкретных условий.

Наиболее прогрессивным является третий метод, при котором комбайнер и шофер во время погрузки зерна на автомобиль обмениваются талонам.

При приеме зерна на ток или состав его обязательно взвешивают и оформляют Реестром приемки зерна весовщиком (форма № 78). При этом шофер передает весовщик талоны, полученные им от комбайнеров.

На основании первичных документов заведующий током (кладовщик) делает записи в Книге складского учета (форма № 40) и Ведомости движения зерна и другой продукции (форма № 80).

Оприходование урожая картофеля, сахарной свеклы, овощных, бахчевых, орехоплодных, плодово-ягодных и субтропических культур осуществляют в дневнике поступления сельскохозяйственной продукции (форма № 81), где записывают массу каждой партии продукции, дату и место сбора (приема).

Оприходование кормов осуществляется Актом приема грубых и сочных кормов (форма № 93).

Бухгалтерские проводки:

1. Оприходована продукция растениеводства: Дебет 27-1 Кредит 23-1.

2. Оприходование семян и кормов (зерно из семенных участков, сено, солома, корнеплоды, силос):

Дебет 20-8 Кредит 23-1.

Если полученная продукция может быть использована на различные цели, ее оприходуют в дебет 27-1 субсчета, а затем списывают по целевому назначению:

- Семена и корма: Дебет 20-8 Кредит 27-1.

- Передача продукции в переработку: Дебет 23Кредит 27-1.

- Передача продукции в торговлю и общественное питание: Дебет 28 Kредит 27-1.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции на производство зерна основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

- по учету затрат труда,

- предметов труда,

- средств труда,

- выхода продукции,

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста- машиниста ( форма № 67 и № 67б), на механизированных работах учетные листы труда и выполненных работ (формы № 66 и № 66а). В хозяйстве применяются также Табель учета рабочего времени (форма № 64).

Первичным документом на оприходовании зерна является Реестр отправки зерна и другой продукции с поля ф. № СП-1. Этот реестр применяют для оформления отправки сельскохозяйственной продукции с поля на ток. Он выписывается в трех экземплярах. На основании третьих экземпляров заведующий током составляет Реестр приема зерна и другой продукции ф. № СП-2 (прил.), на основании которого производятся записи в Ведомость движения зерна и другой продукции и книгу складского учета (прил. ). Ведомость составляют отдельно на каждую культуру (сорт). В ней указывают остаток зерна на начало дня, приход, расход, остаток на конец дня. Поступление зерна показывают по комбайнам, а расход - по направлениям отправки. В книге складского учета на каждую культуру открывают отдельный счет. В ведомости и книге записывают отдельно каждый документ. В конце рабочего дня заведующий током сдает ведомость движения зерна вместе с документами, на основе которых она составлена, в бухгалтерию хозяйства или отделения. На основании первичных документов составляют Отчет о движении продуктов.

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля прикладывается к Учетному листу тракториста-машиниста и к путевому листу грузового автомобиля для начисления заработной платы. Заведующий током взвешивает зерно и записывает вес в Реестр отправки зерна с поля и расписывается. Затем весовщик записывает зерно в Реестр приема зерна весовщиком, но данный документ организация ведет в Реестре приема зерна и другой продукции ф. № СП-2. Последний открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для записи в Ведомость движения зерна и другой продукции и в книгу складского учета.

Товарно-транспортная накладная ф. № СП-31 оформляется при отправке зерна из хозяйства на элеватор. Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади ф. № СП-10 не используется. Если зерно отправляют транспортом хозяйства, накладную составляют в 4-х экземплярах, а при использовании услуг транспортных организаций - в пяти. Зерно, принятое от комбайнера, на току или складе обычно сортируют, сушат. Доработку зерна оформляют Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. № 82 который служит основанием для оприходования продукции по сортам и списания неиспользованных отходов. Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию переработанной продукции, утверждает его руководитель.

Продукция сельского хозяйства, использованная на посев, списывается по акту расхода семян и посадочного материала ф. № СП-13. Дневник поступления продукции закрытого грунта ф. № СП-15 и Дневник поступления продукции садоводства ф. № СП-16 не ведутся в связи с ненадобностью, так как в хозяйстве нет закрытого грунта и садоводства. Произведенные убранные грубые и сочные корма принимает комиссия, которую назначает руководитель организации. На принятые корма составляют акт приема грубых и сочных кормов в 2-х экземплярах ф. № СП-17. Таким же актом приходуют и пастбищные корма. Данная организация не проводит укосный метод определения урожайности, по этому не ведется документ Акт на оприходования пастбищных кормов, учтенных по укосному методу ф. № СП-19. Расход кормов животных учитывается в Ведомости расхода кормов ф. № СП-20. Она ведется на каждую группу животных по видам кормов.

Все первичные документы группируют по определенным признакам: в частности расходы по оплате труда группируют по каждому работнику, по категориям работников и по объектам (по отделениям) учета затрат. Одновременно все затраты группируют по объектам учета затрат: по культурам, группам культур и видам работ. Для этого используют Накопительную ведомость учета затрат. В 1 разделе показывают объем и виды, выполненных работ, во втором разделе фактические затраты с указанием человеко-часов, суммы оплаты труда, начислений на заработную плату, 3 раздел заполняется в период получения продукции от растениеводства ежемесячно. Здесь отражаются конкретные данные об оприходовании продукции растениеводства и каналах ее использования. В данной организации Накопительные ведомости формируются только на отделениях. Из накопительной ведомости затраты переносят в Производственный отчет. Для обобщения затрат в растениеводстве составляют Сводный производственный отчет, бухгалтер его ведет на приспособленных формах. Из этого Отчета данные переносятся в Ж-О 10 АПК, записи делают по кредитовому принципу. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 20-1 ежемесячно сверяют по данным Ж-О 10АПК и главной книги с данными Сводного производственного отчета. Учтенные затраты списывают в Дт 20-1.