Ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО "Маранде"

Учет затрат в растениеводстве ведут на счете 20-1 в разрезе следующих статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников растениеводства (на основании путевых листов, учетного листа тракториста-машиниста, учетного листа труда и выполненных работ, табеля учета использования рабочего времени) - Дебет 20-1 Кредит 70,69

2. Семена и посадочный материал. На данную статью списывают стоимость посадочного материала и отклонения в его стоимости (на основании акта на списание семян и посадочного материала) - Дебет 20-1 Кредит 10-11, удобрения Дебет 20-1 Кредит 10-5, навоз, внесенный в почву списывают транзитной записью Дебет 20-1 Кредит 20-2.

1. Средства защиты растений. Это стоимость пестицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и других средств химической и биологической защиты растений от сорняков и вредителей и болезней Дебет 20-1 Кредит 10-5.

2. Работы и услуги. Это услуги собственных вспомогательных производств и сторонних организаций Дебет 20-1 Кредит 23,60,76.

3. Содержание основных средств. Это в первую очередь амортизация основных средств. В течение года начисленную амортизацию по основным средствам растениеводства учитывают на специальном аналитическом счете «Нераспределенная амортизация» Дебет 20-1 Кредит 02.

4. Организация производства и управления. Сюда относят затраты по содержанию управленческого персонала Дт 20-1 Кт 25-1, 26.

5. Прочие затраты

Объектами учета затрат в растениеводстве являются:

1. Эти затраты под культуры и группы культур, которые дают урожай в текущем году. На каждую культуру открыт отдельный аналитический счет - пшеница, ячмень, овес, многолетние травы, однолетние травы, естественные травы.

2. Затраты под урожай будущего года или будущих лет.

3. Затраты, которые в течение года не возможно отнести на конкретные виды культур и распределяются в конце года: нераспределенная амортизация, затраты на орошение не подлежащие распределению…

4. Затраты связанные с приготовлением кормов - заготовка силоса, приготовление сенажа. Названные затраты учитывают на отдельных аналитических счетах.

2.12 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

Объекты и статьи учета затрат в животноводстве

Бухгалтерский учет в животноводстве базируется на данных первичных документов, которые отражают использование затрат живого труда, средств и предметов труда, а также поступление продуктов труда.

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, объектами бухгалтерского учета в животноводстве в первую очередь являются отрасли, наименование которых напрямую связано с видами эксплуатируемых или выращиваемых животных: скотоводство, свиноводство, овцеводство (козоводство) (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное - раздельно), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство, оленеводство и верблюдоводство, кролиководство и пушное звероводство, рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц. В свою очередь эти отрасли зачастую подразделяются на подотрасли, а далее - по видам получаемых продуктов или видам использования животных.

Затраты в животноводстве группируют по элементам и комплексным статьям, включающим несколько элементов.

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

На эту статью списывают выплаты за выполненный объем работ и количество полученной продукции, стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т.п.), оплату за время отпуска, за выслугу лет, по районному коэффициенту, за время вынужденного прогула и др.

По этой же статье отражают начисления на заработную плату во внебюджетные фонды по установленным нормативам.

В этой части можно рекомендовать отдельное отражение в производственных отчетах начислений на заработную плату, что помогает контролировать правильность начислений.

Суммы заработной платы списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2. Средства защиты животных.

Это затраты на приобретение и хранение биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств за счет средств организации, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных».

Средства защиты животных, приобретаемые за счет бюджетного финансирования, в эту статью не включают.

3. Корма.

Сюда списывают стоимость собственных и приобретенных кормов, включая внутрипроизводственные затраты на перемещение кормов на места постоянного хранения и на другие производственные подразделения:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10-8 «Корма».

Стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт, списывают в размере затрат на получение урожая:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 20-1 «Растениеводство».

Молоко, использованное на кормление молодняка, мед на подкормку пчелам, мясо и субпродукты для кормления зверей, списывают:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 43 «Готовая продукция».

В конце года на эту статью относят калькуляционные разницы по счетам 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленные производства».

Затраты на приготовление кормов в кормоцехах относят на эту статью пропорционально количеству использованных кормов. Затраты по доставке кормов из мест постоянного хранения на фермы списывают не по этой статье, а по статьям учета затрат в животноводстве.

4. Содержание основных средств.

На эту статью относят:

расходы на оплату персонала, обслуживающего основные средства животноводства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

5. Работы и услуги.

Эта статья включает стоимость работ и услуг вспомогательных производств организации, а также стоимость услуг сторонних предприятий и организаций, включая стоимость искусственного осеменения животных:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. Организация производства и управления.

По этой статье в течение или в конце года отражают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Такие расходы предварительно распределяют в зависимости от места их возникновения. Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов принимается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

7. Потери от падежа животных.

На этой статье отражают стоимость павших и вынужденно забитых животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, кроме подлежащих взысканию с виновных лиц или списанию на финансовый результат.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных предварительно списывают по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», и по распоряжению руководителя с кредита указанного счета в дебет счета 20-2 «Животноводство».

8. Прочие затраты.

По этой статье списывают:

налог на землю по установленным ставкам:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

износ спецодежды и обуви:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств»;

стоимость подстилки для животных:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10 «Материалы»;

Документальное оформление хозяйственных операций по учету затрат и выхода продукции животноводства.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа (формы) и код фирмы;

2. дату составления;

3. содержание хозяйственной операции;

4. измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

5. наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

Основным первичным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (прирост живой массы, надой и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых отражается выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу и другие документы. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам в соответствии с действующими в сельскохозяйственной организации расценками.

Учет отработанного времени персоналом животноводства ведут ежедневно по каждому человеку в табеле учета рабочего времени (форма № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов. Первичный учет расхода кормов ведут в ведомостях расхода кормов (форма № 175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. В нем на каждый вид или группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физическом количестве, в переводе на кормовые единицы и по содержанию переваримого протеина, а также количества кормо-дней. На основании итоговых данных в журнале для облегчения последующих записей в регистры может составляться сводная ведомость учета расхода кормов или книга учета расхода кормов.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями (форма № 261-АПК), накладными внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК) и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве отражают в первую очередь в документах по начислению амортизации. Используются формы документов: годовой расчет амортизации по основным средствам, расчет амортизации по поступившим и выбытии основным средствам и т. п. [8].

Производственный отчет по животноводству состоит из трех основных разделов:

I- Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2 «Животноводство»),

II- Выход продукции животноводства,

Ш - Обороты по кредиту субсчета 20-2 «Животноводство»

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2 «Животноводство». На каждый объект учета (виды и учетные группы животных с указанием бригады или фермы) отводится отдельная графа. Первые строки предназначены для записи необходимых технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье за отчетный период, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах. Последующие строки отчета предназначены для записи сумм по статьям и элементам затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 10-6 «Корма» - израсходованных на содержание животных кормов и подстилки, субсчет 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» - на стоимость израсходованных лечебных и других материалов; субсчета 10-3 «Топливо» - на стоимость израсходованных топлива и нефтепродуктов; субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на суммы отнесенных на соответствующие объекты учета расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т. д.

Организация производственного учета вышеуказанным способом одновременно обеспечивает учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и позволяет группировать затраты по корреспондирующим счетам (для записей по дебету субсчета 20-2 «Животноводство» в журнале-ордере № 10/2).

Для заполнения данных о количестве кормо-дней и расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (форма № 35). Данные о затратах труда и заработной плате проставляют на основании расчетов начисления заработной платы работникам животноводства (форма № 135-АПК) и т.д. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются специальным расчетом (форма № РТ-5). Аналогичный расчет составляют на суммы отнесенного на объекты учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), а именно: по кормам, по биопрепаратам и лечебным материалам, по строительным материалам для ремонта и т. п.

В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах производственного отчета) отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственном отчете в соответствующих статьях отдельной строкой. Например, расходы по приготовлению кормов - отдельной строкой по статье «Корма».

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции животноводства» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: надоев - дневников поступления сельскохозяйственной продукции (форма № 168-АПК), прирост живой массы животных - ведомостей взвешивания животных (форма № 216-АПК), приплод - актов на оприходование приплода (форма № 211-АПК). Эти документы подробно рассмотрены в предыдущем параграфе.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных, а именно: в отчетах о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), отчетах о движении скота и птицы на фермах (форма № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (форма № 34), в ведомости движения молока (форма №178-АПК).

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20 субсчет 2 «Животноводство» систематизированы по корреспондирующим счетам: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в журнале-ордере № 10/2 по кредиту счета 20 субсчет 2 «Животноводство» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

В бухгалтерии после соответствующей проверки данных, включенных в производственный отчет, делают записи в накопительные бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в животноводстве в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом по хозяйству. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят журнал-ордер № 10/2, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно (или в иные сроки) переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета (например, за январь) [12].

Данные о затратах по животноводству в сводном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20 субсчету 2 «Животноводство» в Главной книге и в журнале-ордере № 10/2. Записи по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство» ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов и субсчетов:

10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» -на стоимость израсходованных медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

10-9 «Корма, семена и посадочный материал» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов;

10-6 «Запасные части» - на фактическую стоимость запасных частей, израсходованных на содержание оборудования животноводства"

10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на суммы расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей в животноводстве;

23 «Вспомогательные производства» - на плановую себестоимость услуг вспомогательных производств в течение учетного периода с корректировкой до фактической себестоимости в конце учетного периода;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты животноводства при отсутствии конкретных виновников;

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», субсчет 3 «Вспомогательные производства» - на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг собственных вспомогательных производств;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на животноводство в учетном периоде и т. п. [12].

Синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет «Животноводство»). По дебету в течение года отражают все прямые затраты отрасли: суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства, затраты кормов, амортизационные отчисления на здания и оборудование животноводческих ферм, затраты на их текущий ремонт, услуги вспомогательных, производств и др. Кроме того, в дебет относят и стоимость павших взрослой птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также животных на выращивании и откорме, за исключением случаев падежа по вине материально ответственных лиц и в результате стихийных бедствий.

В конце года в дебет счета 20 относят суммы удорожания (дополнительными записями) или удешевления (способом «красное сторно») стоимости услуг вспомогательных производств (грузового автомобильного транспорта, живой тягловой силы и др.), транспортных услуг машинно-тракторного парка, а также потребленных кормов собственного производства урожая текущего года. При этом кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства», Кроме того, на этот счет в конце года списывают расходы по управлению и обслуживанию производства, накопленные на счетах 25 «Общепро-изводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, приходящейся на животноводство.

По кредиту счета 20 в течение года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции в корреспонденции со счетами: 11 «Животные на выращивании и откорме» и 43 «Готовая продукция». Полученный навоз (как и птичий помет) приходуют по дебету счета 10 «Материалы».

В конце года по каждому виду произведенной продукции определяют разницу между ее фактической себестоимостью, сформировавшейся по учетным объектам на дебете счета 20, и плановой себестоимостью, по которой она оприходована и отражена на кредите данного субсчета. Списание исчисленных сумм разниц отражают по кредиту счета 20 и дебету счетов 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», а по продукции, использованной в животноводстве, - по дебету счета 20.

Сальдо на конец года по счету 20 бывает только в рыбоводстве, пчеловодстве и птицеводстве. Оно дебетовое и отражает сумму затрат незавершенного производства: в рыбоводстве - стоимость зарыбления прудов и водоемов, пчеловодстве - стоимость запаса меда в ульях для зимнего кормления пчел, в птицеводстве - стоимость яиц, заложенных в инкубаторы на конец года, Включая расходы по инкубации. По другим отраслям животноводства все затраты текущего года полностью включают в себестоимость произведенной за год продукции, поэтому переходящих на следующий год затрат незавершенного производства здесь не бывает.

По объектам животноводческой отрасли ведется аналитический учет затрат и выход продукции в разрезе следующих статей: «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Сырье и материалы»; «Работы и услуги», «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», «Расходы на охрану природной среды», «Расходы денежных средств», «Затраты по организации производства и управлению», «Прочие затраты», «Потери от падежа животных».

По всем перечисленным статьям в течение года затраты учитываются нарастающим итогом, а по окончании года определяется фактическая себестоимость продукции животноводства.

2.13 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции в подсобных промышленных производствах

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен субсчет 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выпуск продукции.

В соответствии с п. 3.6 Рекомендаций объектами аналитического учета затрат являются виды промышленных производств и промыслов или отдельные стадии технологического процесса.

Практика показывает, что в целом по субсчету 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство» целесообразно выделить три группы аналитических счетов: счета для учета затрат по переработке продукции растениеводства, переработке продукции животноводства и счета для учета затрат прочих промышленных производств.

Учет затрат по выделенным группам аналитических счетов ведут в разрезе следующих статей затрат:

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- сырье и материалы;

- содержание и эксплуатация основных средств;

- работы и услуги;

- расходы денежных средств;

- прочие затраты;

- потери от брака;

- затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывают заработную плату работников, обслуживающих технологический процесс, а также другие выплаты, входящие в состав фонда заработной платы (за исключением расходов на оплату труда, производимых за счет нераспределенной прибыли или других собственных источников).

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения от всех видов заработной платы работников независимо от источника выплат.

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость сырья для переработки и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции в данном промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении.

Сырье, заготовленное у населения, других сельскохозяйственных организаций, а также различные материалы, приобретенные у торговых и прочих организаций, оценивают в соответствии с нормами п.2.6.11 Основных положений, которые определяют, что стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство, формируется исходя из фактических произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

На статью «Содержание и эксплуатация основных средств» относят суммы начисленной амортизации и затраты на ремонт основных средств промышленных производств, а также другие затраты, связанные с содержанием и обслуживанием объектов основных средств этих производств.

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость работ и услуг, оказанных как собственными вспомогательными производствами, так и сторонними организациями. Сюда относят стоимость всех видов энергии и воды, израсходованных на технологические цели, а также расходы на замораживание, охлаждение и хранение перерабатывающей продукции. Услуги собственных вспомогательных производств списываются по их фактической себестоимости, а сторонних организаций - по фактическим затратам в соответствии с расчетными документами.

На статью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и другие платежи в бюджет, производимые в соответствии с действующим законодательством, отчисления в специальные фонды и другие денежные расходы.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учета расходов на упаковку продукции, тару и тарные материалы, а также других расходов, непосредственно связанных с производством продукции, но не относимых ни к одной из приведенных выше статей.

В составе затрат промышленных производств отдельной статьей выделяются потери от брака.

Браком в производстве принято считать такую продукцию, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению либо может быть использована лишь после исправления.

Предварительно затраты по исправлению брака, а также стоимость самого брака учитываются по дебету счета 28 «Брак в производстве». По кредиту данного счета отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на затраты по статье «Потери от брака», после чего счет закрывается.

Необходимо помнить, что не допускается отнесение потерь от брака на стоимость незавершенного производства. Все суммы относятся только на выпущенную продукцию. Аналитический учет брака в производстве ведут по видам забракованной продукции, виновникам и статьям расходов.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают цеховые и другие управленческие расходы промышленных производств, относимые на выпущенную продукцию, которые целесообразно учитывать раздельно по каждому производству. Распределение этих расходов производится в соответствии с п.3.5 Рекомендаций. Согласно ему цеховые, общеотраслевые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет затрат в промышленных производствах оформляют различными первичными документами соответствующих форм. Ими могут быть наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты, отчеты о движении материальных ценностей и др.

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции, где фиксируется информация о затратах сырья и материалов и выходе готовой продукции.

В отдельных промышленных производствах могут применяться специализированные формы отчета о переработке продукции (например, при переработке молока).

Данные из первичных и сводных документов ежемесячно переносят в производственный отчет по промышленным производствам формы 18-Б.

Производственный отчет формы 18-Б состоит из трех разделов.

В первом разделе - «Затраты на производство продукции промышленных производств» в разрезе статей затрат и объектов аналитического учета фиксируются все расходы за месяц и с начала года (дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства»); во втором - «Выход продукции промышленных производств» содержится информация по кредиту счета 20-3. Принятую к учету готовую продукцию отражают по каждому промышленному производству в количественном и стоимостном измерении. На основании третьего раздела производят записи в журнале-ордере № 10-АПК. Если в организации промышленные производства и подсобные цеха размещены в нескольких производственных подразделениях, то составляется сводный производственный отчет в целом по организации.

2.14 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

· учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

· учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

· 90 "Продажи"

(при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Согласно п. 11 ПБУ 16 производственная себестоимость предоставляемых предприятиями ЖКХ работ (услуг) формируется из следующих расходов:

- прямых материальных;

- прямых на оплату труда;

- прочих прямых расходов;

- переменных общепроизводственных и постоянных распределенных общепроизводственных.

В жилищном хозяйстве, кроме типичных статей калькуляции, применяются дополнительные статьи, а именно (п. 7.1 Методических рекомендаций в ЖКХ):

- подготовка жилищного фонда к эксплуатации в зимний период;

- текущий ремонт жилищного фонда.

Кроме того, на предприятиях жилищного хозяйства в статьи калькулирования расходов включаются расходы, связанные со спецификой производства.

Калькуляционной единицей в жилищном хозяйстве является один квадратный метр общей площади жилых домов (п. 7.1.12 Методических рекомендаций в ЖКХ).

В налоговом учете все расходы, связанные с выполнением работ или предоставлением услуг предприятиями жилищного хозяйства, включаются в состав валовых расходов согласно нормам Закона о прибыли.

Убытки, понесенные жилищными хозяйствами при предоставлении услуг населению, возмещаются из бюджета и налогообложению не подлежат.

Таким образом, в налоговом учете предприятий жилищного хозяйства, являющихся плательщиками НДС и предоставляющими услуги населению, необходимо осуществлять следующие операции:

- включать в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные пропорционально тарифу;

- включать в состав валовых расходов суммы НДС, уплаченные свыше утвержденного тарифа.

В бухгалтерском учете предприятий жилищного хозяйства доход, связанный с предоставлением услуг, признается в соответствии с п. 10 ПБУ 15 «Доход» исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса. Факт предоставления услуг подтверждается актом приемки-передачи выполненных работ (услуг), а также достоверной оценкой расходов на определенную дату, связанных с их предоставлением, отражением стоимости услуг на абонентских счетах потребителей.

Кроме специализированных учреждений бытового обслуживания при предприятиях могут создаваться бани, прачечные, парикмахерские, гостиницы (комнаты для приезжих), мастерские по ремонту обуви, одежды и т.п. Их деятельность учитывается на балансе жилищно-коммунального хозяйства.

Учет расходов и доходов в производствах по бытовому обслуживанию работающих ведется отдельно по каждому предприятию в разрезе следующей номенклатуры статей затрат: основная и дополнительная зарплата рабочих, в том числе отчисления в фонд социальной защиты и фонд занятости; материалы, топливо, энергия и вода для производственных целей; содержание производственных помещений (зданий), оборудования и инвентаря, включая амортизацию (износ) и текущий ремонт; содержание аппарата управления; прочие расходы.

Учет в прачечных. При сдаче индивидуальным заказчиком белья в стирку оформляется бланк-заказ, по которому прачечная контролирует правильность приема белья и подбирает его после стирки. На основе бланков-заказов выписывается денежная квитанция за обработку (в двух экземплярах), в ней указываются количество и вид белья. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию жилищной организации, а второй выдается заказчику. Срочные заказы оформляются отдельными реестрами, и белье обрабатывается вне очереди. Первый экземпляр реестра с квитанциями и ведомость на сдачу выручки передаются в бухгалтерию. Они используются для контроля за полнотой поступивших денег и использованных квитанций. На недостающие и не соответствующие реестру заказы составляется акт в двух экземплярах. Первый из них пересылается в прачечную, а второй остается в приемном пункте.

В случае предъявления заказчиком претензии за плохое качество обработки приемщик пишет расписку о приеме белья в повторную стирку (в одном экземпляре) и отдает ее клиенту. Одновременно выписывается наряд. По окончании смены на основании квитанций готовится отчет о выданных заказах, данные которого записываются в специальную книгу. Учет в парикмахерских. Выполненные работы и расходуемые материалы, оплачиваемые клиентами, в парикмахерских учитываются в специальном учетном листе, выдаваемом каждому мастеру на смену. В нем указываются наименования отдельных работ и материалов (одеколон и т.п.), а также предусмотрены графы для отметки стоимости услуг, подлежащих оплате клиентом, и расписки кассира в получении денег.

В учетном листе мастер отмечает выполненную операцию и передает его клиенту для уплаты денег в кассу. Кассир подсчитывает стоимость услуг по прейскуранту, расписывается в получении денег и возвращает учетный лист мастеру.

Учетные листы вместе с дневной выручкой, оформленной приходным кассовым ордером, ежедневно сдаются в жилищно-коммунальную организацию. Здесь подсчитывают стоимость выполненных за день работ мастера. По данным учетных листов устанавливают также расход материалов, оплачиваемых клиентами.

Учет в банях. Учет и контроль пользования баней осуществляются при помощи талонов, являющихся бланками строгой отчетности. Они выдаются кассиру или заведующему под расписку. За проданные талоны кассир (заведующий) отчитывается, ежедневно сдавая выручку в кассу жилищной организации. Одновременно он представляет справку, в которой указывает дату, вырученную сумму от продажи талонов, а также начальный и последний номера талонов и их количество. Справка, подписанная кассиром (заведующим) бани, прилагается к приходному ордеру и служит основанием для списания реализованных талонов с забалансового лицевого счета кассира (заведующего) бани.

Калькуляционной единицей себестоимости услуг бани является одно посещение.

В настоящее время предприятия общественного питания осуществляют как функции, непосредственно касающиеся организации питания, так и функции связанные с организацией досуга.

Осуществление деятельности предприятий общественного питания производится на основании устава и при наличии лицензии на право производства, реализации и организации потребления продукции. Предприятия общественного питания подразделяются на категории (рестораны, кафе, бары, столовые).

На предприятиях общественного питания бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или финансовым директором.

Специфика хозяйственной деятельности предприятий общественного питания определяет особенности ведения бухгалтерского учета. С одной стороны, он призван отражать процессы производства (приготовление пищи), а с другой - процессы торговли (реализации).

Наряду с продукцией собственного производства (закусками, первыми, вторыми, третьими блюдами, полуфабрикатами, кулинарными изделиями и т.п.) реализуются без кулинарной обработки некоторые покупные товары (соки, хлеб, кондитерские изделия и др.).

Материальная ответственность за продукты в производстве возлагается на заведующего производством и его заместителя или бригаду.

Одной из особенностей учета производства в общественном питании является то, что оприходование продукции осуществляется по массе необработанного сырья (масса брутто), выпуск полуфабрикатов - по массе нетто, а списание реализованных изделий производится по учетным ценам сырья, которые определяются в калькуляционных карточках по нормам вложения продуктов, зафиксированных в сборниках рецептур блюд, на фактическое количество проданных блюд и кулинарных изделий.

Производство продукции на предприятиях общественного питания ежедневно планируется согласно плану-меню. В нем приводится перечень блюд, их количество и краткая характеристика блюд и гарниров. План-меню составляет заведующий производством исходя из дневного плана товарооборота по выпуску продукции собственного производства, ассортиментного минимума, наличия продуктов в кладовой, производственной базы, пропускной способности, а также спроса покупателей.

2.15 Участие в работе по инвентаризации

Инвентаризация является эффективным методом обеспечения контроля сохранности средств и соответствия данных учета их фактическим остаткам. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит представитель бухгалтерской службы и главные специалисты.

Руководителем организации издается приказ о проведении инвентаризации.

Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

2.16 Закрытие операционных счетов

В связи с тем что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей деятельности организации, то есть имеют наибольшее число производств-потребителей, счет 23 «Вспомогательные производства», как правило, закрывают в первую очередь.

Для сельскохозяйственных организаций при этом наиболее целесообразна следующая очередность закрытия субсчетов к счету 23:

- электроснабжение;

- водоснабжение;

- газоснабжение;

- теплоснабжение;

- автотранспорт;

- ремонтные производства;

- машинно-тракторный парк.

Закрытие в первую очередь счетов электро- и водоснабжения обусловлено тем, что как электроэнергия, так и вода чаще всего поступают в организацию централизованно и по фиксированным ценам, то есть закрытие счетов сводится к простому списанию сумм по направлениям подачи воды и электричества в течение года. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по плановой оценке киловатт-часа. В конце года на основании записей по дебету соответствующего субсчета определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат делят на количество полученной (выработанной) за год электроэнергии.

Суммы разниц по каждому потребителю относят пропорционально количеству потребленной электроэнергии.

Субсчет «Водоснабжение» закрывают во вторую очередь, так как установки по подаче воды при наличии у организации собственных скважин зачастую работают с помощью электромоторов, то есть также являются потребителями электроэнергии.

Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды. Для этого общую сумму затрат делят на общее количество поданной воды. Отклонение фактической себестоимости от плановой в расчете на кубометр является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционные разницы на счета производств-потребителей.

Аналогично закрывают субсчета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение».

В течение года выполненные собственным автопарком транспортные работы списывают ежемесячно по кредиту счета в оценке по плановой себестоимости и относят на дебет счетов производств - потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту единицей калькулирования себестоимости является 1 тонно-километр перевозок. Коэффициент распределения калькуляционных разниц представляет собой отношение общей суммы выявленных отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет при определении себестоимости (не включает работы по самообслуживанию). Полученную калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

Субсчета «Ремонтная мастерская» и «Ремонт зданий и сооружений» закрывают по-разному в зависимости от применяемого в организации метода учета затрат на ремонт (по фактическим затратам или с созданием резерва на ремонт объектов). Объектами калькуляции здесь являются отремонтированные производственные объекты.

Машинно-тракторный парк. По данному счету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением работ в растениеводстве) по плановой себестоимости 1 условного эталонного гектара. В конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам тракторов заключается в распределении затрат по статьям:

- амортизация основных средств;

- отчисления на ремонт основных средств;

- прочие затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов).

В итоге на субсчете числятся затраты, которые относятся к работе тракторов. То есть фактическая себестоимость транспортных работ. Далее бухгалтер закрывает данный субсчет.

Следующим этапом в закрытии счетов является списание на затраты основного производства сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Общепроизводственные расходы в сельском хозяйстве учитывают отдельно по видам его основных отраслей (растениеводство, животноводство, промышленное производство) путем открытия соответствующих субсчетов. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, являющимся объектами исчисления себестоимости отрасли. Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота. Базой для распределения может быть зарплата работников, общая сумма прямых затрат и т. д. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.

Почти все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на данном счете почти не отражается.

Закрытие счета 20 «Основное производство» заключается в последовательном закрытии субсчетов «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленные производства».

Аналитические счета по субсчету «Растениеводство» закрывают по-разному в зависимости от отражаемых на них объектов. Можно выделить три группы аналитических счетов в рамках субсчета:

- счета затрат, подлежащих распределению в конце года;

- счета затрат под культуры урожая текущего года;

- счета затрат под урожай будущих лет.

Затраты по аналитическим счетам первой группы в течение года накапливаются на отдельных счетах в составе субсчета «Растениеводство» или относятся на группы культур по нормам. В конце года в первом случае распределяют учтенные суммы, а во втором - корректируют нормативные затраты до фактической величины. Аналитические счета третьей группы отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их не закрывают и отражают в бухгалтерском балансе.

В итоге на субсчете остаются незакрытыми аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур). По дебету счетов сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке. На субсчете «Животноводство» в отличие от растениеводства аналитические счета по содержанию однородны, и счет практически не имеет нераспределенных затрат. К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств, которая должна быть оценена по фактической себестоимости.

Счета учета промышленного производства по субсчету также закрывают на основании расчета фактической себестоимости. При этом важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, так как их данные тесно связаны со счетами учета продукции растениеводства и животноводства. Таким образом, после закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету «Животноводство».

2.17 Совершенствование системы бухгалтерского управленческого учета затрат на производство продукции, работ и услуг

Рекомендации по документальному оформлению затрат.

Прежде всего, в организации ООО «Маранде» необходимо разработать график документооборота, который должен быть утвержден руководителем организации. Все участники документооборота должны быть с ним ознакомлены. Предлагаем руководителю организации рассмотреть вариант разработанного нами графика документооборота.