Облік непрямих витрат та калькулювання собівартості продукції

Плануючи роботу на наступний рік, на ВАТ «Рожищенський сирзавод»складається кошторис загально виробничих витрат (таблиця 2.4.)

Вихідними даними для розрахунку кошторису загально виробничих витрат є:

- структура організації управління цехами, їх штатні розписи;

- норми витрат палива та енергії для опалювання, освітлення ті інших загально виробничих потреб;

- норми амортизаційних відрахувань;

- кошторис витрат на охорону праці;

- розрахунки розподілу продукції і послуг допоміжних цехів;

- кошторис витрат на утримання пожежної та сторожової охорони;

- кошторис витрат на професійну підготовку, практику та перепідготовку кадрів (за профілем підприємства), які перебувають у професійних відносинах з підприємством;

- порядок та розміри нарахування зборів та інших обов'язкових платежів, передбачених законодавством.

Таблиця 2.4 Кошторис загально виробничих витрат на ВАТ «Рожищенський сирзавод» за I квартал 2007 року

Показники	Сума, грн..
Орендна плата
Сума комунальних платежів	1025,6
Силова електроенергія - 3 грн. на одиницю
Амортизація виробничого обладнання	365,7
Плата за освітлення та опалення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень	1480,4
Зарплата начальників виробничих цехів та обслуговуючого персоналу	242,2
Допоміжні матеріали - 4 грн. на одиницю
Заробітна плата контролерів та пакувальниць	101,6
За кожен спакований і перевірений виріб працівники отримують додатково 5 грн. (з нарахуваннями).

На основі даного кошторису розраховують :

- суму постійних виробничих накладних витрат;

- сумі змінних витрат на одиницю продукції.

В кінці періоду проводиться порівняння загально виробничих витрат, які були здійсненні на підприємстві, з плановими, з порівняння ми можемо побачити досягло підприємство економії чи здійснило перевитрати.

Далі на підприємстві здійснюється перевірка суми розподілених загально виробничих витрат і визначення суми нерозподілених загально виробничих витрат ,які як відомо включаються до окремою частиною до собівартості реалізованої продукції.

З наведеного вище кошторису, знайдемо суму постійних виробничих накладних витрат - 3215,5 грн. (1025,6+365,7+1480,4+242,2+101,6); сума змінних витрат на одиницю в цьому випадку буде становити: 3+4+5 = 12 грн.

На підприємстві ВАТ «Рожищенський сирзавод» проводиться поділ загально виробничих витрат на виробничі витрати підрозділів підприємства та загально виробничі витрати підприємства в цілому. Результати поділу цих витрат подано в таблиці 2.5. (за 1 - ий квартал 2006року.)

Таблиця 2.5 Аналіз загально виробничих витрат з метою поділу на загально виробничі витрати підрозділів підприємства ВАТ «Рожищенський сирзавод» та загальновиробничі витрати підприємства в цілому (за І квартал 2007 рік)

№	Статті загальновиробничих витрат	Сума всього	Групування фактичних загально виробничих витрат
			загально виробничі витрати підрозділів підприємства	Загально виробничі витрат підприємства в цілому
			Підрозділи основного виробництва
			Підрозділ 1	Підрозділ 2	Підрозділ 3	Підрозділ 4
Змінні витрати
1	Сировина	6856,4	2742,6	1028,5	1714,1	1371,2
2	ЗП начальників виробничих цехів	125,1	56,3			68,8
3	ЗП обслуговуючого персоналу	68,7	26,1		42,6
4	Додаткова ЗП	56,8	17,04				39,8
5	Відрахуння на соціальне страхування	94,2	23,6			28,3	42,3
6	Витрати МШП	96,3	28,9	19,3	33,7	14,4
Всього	7297,5	2894,5	1047,8	1790,4	1482,7	82,1
Постійні витрати
1	Інша ЗП	113,7					113,7
2	Відрахування на соціальне страхування	43,2					43,2
3	Опалення електроенергія	285,5					285,5
Всього	442,4					442,4
Разом	7739,9	2894,5	1047,8	1790,4	1482,7	7739,9

В таблиці подано процес розподілу загальновиробничих витрат між виробничими підрозділами підприємства та підприємства в цілому. Проведений аналіз розподілу загально виробничих витрат дає можливість наочно побачити, на який структурний підрозділ припадає найбільша частка загально виробничих витрат, а на який найменше. Аналіз цих витрат також дає можливість визначити величину загально виробничих витрат в цілому по підприємству. Аналіз загально виробничих витрат допомагає знаходити шляхи зменшення витрат, як по структурних підрозділах так і по підприємству в цілому, за допомогою аналізу здійснюється пошук перевитрат, яких можна уникнути та знаходження варіантів їх вирішення.

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні (таблиця 2.6.). Постійними вважаються ті витрати, які будуть залежати від зміни обсягу виробництва, до постійних витрат відносяться ,ті, які від обсягу виробництва не залежать

Таблиця 2.6 Аналіз загальновиробничих витрат з метою поділу на постійні і змінні окремо по трьох видах продукції масло селянське, сир Голландський, сир Буковинський за ІІ квартал 2007 року

№	Статті загальновиробничих витрат	Масло селянське	Сир буковинський	Сир Голандський	Загальновиробничі витрати на три види продукції
	Змінні
1	Заробітна плата начальників виробничих цехів	6160,9	14375,7	5784,1	26320,7
	ЗП обслуговуючого персоналу	3589,1	6665,5	3521,0	13775,6
	Автотранспорт	2365,4	1957,6	2361,5	6684,5
	Використанні матеріали	6584,6	7598,4	6201,8	20384,8
	Всього	18700	30597,2	17868,5	67165,67
2	Постійні витрати
	Додаткова ЗП	3354,2	4099,6	3521,4	10975,2
	Відрахування на соціальні заходи, в т. ч. Пенсійний фонд	4350,6	8346,7	4258,4	16955,7
	Фонд соцстраху	196,6	377,1	192,4	766,1
	Фонд безробіття	170,4	326,8	166,7	663,9
	Фонд соціального страхування від нещасних випадків	196,6	377,1	192,4	766,1
	Опалення / електроенергія	4897,5	6584,6	4210,8	15692,9
3	Всього	13165,9	20111,9	12542,1	45819,9
4	Разом	31865,9	50709,1	31410,6	113985,6

З поданої таблиці видно, що розподіл загально виробничих витрат, дає можливість визначити величину витрат, яка відноситься до постійних, а яка до змінних. Проведений аналіз поділу загальновиробничих витрат на постійні та змінні по трьох видах продукції, дає підстави стверджувати, що на даному підприємстві сума витрат, які відносяться до змінних значно перевищує суму постійних витрат, тобто більшість загальновиробничих витрат на підприємстві відноситься до змінних.

На підприємстві ВАТ «Рожищенський сирзавод» розподіл загально виробничих витрат здійснюється за допомогою застосування прямого методу розподілу загальновиробничих витрат .Прямий метод розподілу передбачає списання всіх витрат на витрати основних цехів. При цьому зустрічні послуги не враховуються. Приклад розподілу загально виробничих витрат за методом прямого розподілу подано в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 Розподіл загально виробничих витрат за методом прямого розподілу на ВАТ «Рожищенський сирзавод»

№	Показники	Підрозділи основного виробництва	Нерозподілені загально виробничі витрати підприємства	Загальна сума витрат	Дебет рахунку
		підрозділ 1	підрозділ 2	підрозділ 3	підрозділ 4
1	Прямі витрати	3635896,44	464254,33	114785,69	205869,81	0	4420806,27	23
	Умовно - змінні витрати	2894,5	1047,8	1790,4	1482,7	82,1	7739,9	91
	Постійні витрати	0	0	0	0	442,4	442,4	91
2	Загально виробничі витрати	2894,5	1047,8	1790,4	1482,7	524,5	8182,3	91
3	Структура загальнговиробничих витрат в розрізі підрозділів основного виробництва	69,3	2,14	1,85	3,15	23,56	100	Х
4	Сума виробничих витрат	3638790,94	465302,13	116575,79	207352,51	524,5	4428988,57	Х
5	Структура виробничих витрат у розрізі підрозділів основного виробництва	84,6	11,3	2,65	0,38	1,07	100

З допомогою таблиці розподілу загальновиробничих витрат на підприємстві між кожним підрозділом основного виробництва, ми бачимо, яка частка загальновиробничих витрат розподіляється на кожен підрозділ основного виробництва ,можна простежити структуру загально виробничих витрат у розрізі підрозділів основного виробництва. За допомогою цієї таблиці також видно величину прямих виробничих витрат та структуру прямих виробничих витрат у розрізі підрозділів основного виробництва.

2.3 Облік адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат

Як уже зазначалось в попередніх розділах, в управлінському обліку витрати виробництва поділяються на виробничі, тобто ті ,які ми можемо прямо віднести на собівартість продукції та невиробничі. Загально виробничі відносяться до складу накладних виробничих витрат. Витрати пов'язані з реалізацією продукції, тобто витрати на збут, адміністративні та інші операційні витрати, в основному відносяться до накладних, проте вони не є частиною виробничих накладних витрат вони відносяться до поза виробничих.

Позавиробничі витрати поділяють на :

- пов'язані з географічним розташуванням, тобто витрат на збут( навантаження, розвантаження, реклама, заробітна плата торговельних працівників ,витрати на переміщення та ін.);

- адміністративні - це витрати на утримання керівних кадрів, канцелярських працівників та інші витрати на організацію виробництва і управління;

- на пошукові роботи (розробки) та дослідження;

- пов'язані з випуском цінних паперів.

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» обліку невиробничих витрат відводиться чимало уваги, адже їх частка у загальних витрат підприємства дуже вагома і тому допущення неточностей та помилок в обліку таких витрат призведе до перевитрат на підприємстві, а тому його неефективної діяльності та до збитків.

Наприкінці звітного періоду адміністративні витрати (з метою калькулювання повної собівартості одиниці продукції) підлягають перерозподілу за центрами відповідальності з подальшим віднесенням на об'єкти обліку.

Облік адміністративних витрат на підприємстві ведеться на рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Витрати на утримання та експлуатацію устаткування на даному підприємстві обліковуються за кожним цехом і щомісяця списуються на відповідні рахунки виробництва і види продукції.

До непрямих невиробничих витрат також відносяться витрати на збут , такі витрати пов'язані з обслуговуванням та управлінням діяльності відділу збуту.

Наприкінці звітного періоду витрати на збут перерозподіляють між центрами відповідальності з подальшим віднесенням на об'єкти обліку.

Облік витрат на збут ведеться на рахунку обліку 93 «Витрати на збут»

Зустрічаються випадки, коли один вид витрат, наприклад витрати на ремонт тари , якщо вони належать до конкретного виду продукції (товарів) , є прямими, а якщо належать до групи товарів ( продукції) або до діяльності всього підприємства - непрямими. Витрати на відрядження, якщо їх можна безпосередньо пов'язати з конкретним видом продукції, належать до прямих, якщо ці витрати пов'язані з реалізацією кількох видів продукції - до непрямих.

Витрати на тару, використані на окремі вироби, на ВАТ «Рожищенський сирзавод» відносяться безпосередньо на собівартість цих виробів, а у випадках, коли віднесення вказаних витрат безпосередньо на собівартість окремих видів продукції є утрудненим, вони включаються до окремих виробів пропорційно норм ,які плануються в гривнях на тонну готової продукції з урахуванням кількості фактично виготовленої продукції кожного виду.

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» собівартість розбитої скляної тари непридатної для виробничих потреб списується за фактичними даними тільки при наявності оформлених належним чином документів про здачу битого скла.

Матеріали, витрачені на технологічні потреби, пакувальні матеріали та тару, в яку затарована готова продукція у виробничому цеху, відноситься за фактичною собівартістю на статтю «Допоміжні матеріали».

Ще одним різновидом непрямих невиробничих витрат є інші операційні витрати. Облік таких витрат ведеться на рахунку обліку 94 «Інші витрати операційної діяльності» із застосуванням відповідних субрахунків.

Так у випадку виявлення нестач та втрат сировини , матеріалів та інших матеріальних цінностей повинні встановлюватись причини та конкретні винуватці для відшкодування завданих підприємству збитків. Ці витрати включаються до фактичної собівартості продукції в межах норм природних витрат за вирахуванням відповідно, лишків сировини ,матеріалів, продукції, та виявлених під час інвентаризації в цехах та на заводських складах. Якщо вини пов'язані з випуском певних видів продукції , то вони включаються до їх виробничої собівартості.

Втрати від простоїв, обумовлених внутрішніми причинами, коли не встановлені винуватці, а також обумовлені зовнішніми причинами , відносяться на рахунок прибутків та збитків підприємства.

Підставою для відображення в обліку втрат від простоїв є оформлені належним чином акти та інші документи. Облік та аналіз простоїв у виробництві здійснюється виявленням причин та винуватців простоїв.

Проведемо аналіз фактичних непрямих витрат підприємства (таблиця 2.8).

Таблиця 2.8 Аналіз фактичних непрямих витрати підприємства за ІІ квартал 2007 року

№	Статті витрат	Сир голандський	Масло селянське	Сир буковинський	Загальновиробничі витрати на три види	Адміністративні витрати на два види	Витрати на збут на три види продукції	Операційні витрат и на три види продукції	Всього витрат на три види продукції
1	Прямі витрати, всього	42578,7	40365,4	43587,9					126532
2	Загальновиробничі витрати, всього	31410,6	31865,9	50709,1	113985,6				82575
	Заробітна плата начальників виробничих цехів	5784,1	6160,9	14375,7					26320,7
	ЗП обслуговуючого персоналу	3521,0	3589,1	6665,5					13775,6
	Додаткова ЗП	3521,4	3354,2	4099,6					10975,2
	Відрахування на соціальні заходи, в т. ч. Пенсійний фонд	4258,4	4350,6	8346,7					16955,7
	Фонд соцстраху	192,4	196,6	377,1					766,1
	Фонд безробіття	166,7	170,4	326,8					663,9
	Фонд соціального страхування від нещасних випадків	192,4	196,6	377,1					766,1
	Опалення / електроенергія	4210,8	4897,5	6584,6					15692,9
	Автотранспорт	2361,5	2365,4	1957,6					6684,5
	Використанні матеріали	6201,8	6584,6	7598,4					20348,8
3	Адміністративні витрати, всього					37925,6			37925,6
	ЗП адмінперсоналу					18547,5			18547,5
	Відрахування на с/з					7419			7419
	Відрядження АУП					1125,6			1125,6
	Послуги зв'язку					5698,2			5698,2
	Амортизація					2980,5			2980,5
	Інші витрати					2154,8			2154,8
4	Витрати на збут ,всього						37600,4		37600,4
	Використані матеріали						3569,7		3569,7
	Оплата праці працівників						4896,5		4896,5
	Відрахування на с/з						1958,6		1958,6
	Амортизація						4058,8		4058,8
	Паливо						10257,8		10257,8
	Тара та упаковка						3925,7		3925,7
	МШП						3035,5		3035,5
	Запасні частини						2589,1		2589,1
	Відрядження працівників відділу збуту						2105,5		2105,5
	Інші витрати						1203,2		1203,2
5	Інші операційні витрати, всього							13996,7	13996,7
	Оплата праці працівників							5584,4	5584,4
	Відрахування на с/з							2233,8	2233,8
	Нестачі та втрати від псування цінностей							2548,6	2548,6
	Штрафи, пені, неустойки							87,5	87,5
	Інші витрати							3542,4	3542,4
6Пл	Разом	127942,6	72231,3	94297	113985,6	37925,6	37600,4	13996,7	298629,7

Отже, як бачимо з таблиці в структурі непрямих витрат найбільшу частку займають витрати на оплату праці працівників, витрати сировини та матеріалів, значна частка в структурі витрат належить витратам палива. Розподіл загально виробничих витрат на три види продукції показує, що

частина загально виробничих витрат, яка припадає на виробництво різних видів продукції відрізняється одна від одної. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не розподіляються на види продукції і в кінці звітного періоду списуються на фінансові результати.

При аналізі непрямих витрат на підприємстві ВАТ «Рожищенський сирзавод» важливим є поділ таких витрат на постійні та змінні. Розподіл витрат на прикладі підприємства наведено в таблиці (таблиця 2.9.).

Таблиця 2.9 Аналіз фактичних непрямих витрат підприємства з метою поділу на постійні і змінні за ІІ квартал 2007 року

№	Статті витрат	Фактична сума витрат	Постійні	Змінні
1	1	2	3	4
1	Постійні витрати, всього	126532	68547,3	57984,7
2	Загальновиробничі витрати, всього	82575	18020,8	64554,2
	Заробітна плата начальників виробничих цехів	26320,7		20536,6
	ЗП обслуговуючого персоналу	13775,6		10254,6
	Додаткова ЗП	10975,2	2236,14	5217,7
	Відрахування на соціальні заходи, в т. ч. Пенсійний фонд	16955,7	3809,2	8888,1
	Фонд соцстраху	766,1	172,1	401,6
	Фонд безробіття	663,9	149,2	348
	Фонд соціального страхування від нещасних випадків	766,1	172,1	401,6
	Опалення / електроенергія	15692,9	11482,1
	Автотранспорт	6684,5		4323
	Використанні матеріали	20348,8		14183
3	Адміністративні витрати, всього	37925,6	32227,4	5698,2
	ЗП адмінперсоналу	18547,5	18547,5
	Відрахування на с/з	7419	7419
	Відрядження АУП	1125,6	1125,6
	Послуги зв'язку	5698,2		5698,2
	Амортизація	2980,5	2980,5
	Інші витрати	2154,8	2154,8
4	Витрати на збут ,всього	37600,4	33674,7	3925,7
	Використані матеріали	3569,7	3569,7
	Оплата праці працівників	4896,5	4896,5
	Відрахування на с/з	1958,6	1958,6
	Амортизація	4058,8	4058,8
	Паливо	10257,8	10257,8
	Тара та упаковка	3925,7		3925,7
	МШП	3035,5	3035,5
	Запасні частини	2589,1	2589,1
	Відрядження працівників відділу збуту	2105,5	2105,5
	Інші витрати	1203,2	1203,2
5	Інші операційні витрати, всього	13996,7	9214,3	4782,4
	Оплата праці працівників	5584,4	5584,4
	Відрахування на с/з	2233,8		2233,8
	Нестачі та втрати від псування цінностей	2548,6		2548,6
	Штрафи, пені, неустойки	87,5	87,5
	Інші витрати	3542,4	3542,4
6	Разом	298629,7	161684,5	136945,2

Проаналізувавши подану таблицю, можна зробити висновок про те, що на підприємстві ВАТ «Рожищенський сирзавод» ведеться поділ витрат на постійні та змінні, проте зазвичай адміністративні, витрати на збут та інші операційні витрати відносять до постійних витрат. Загальновиробничі витрати поділяють, як на постійні так і на змінні, в залежності від статті витрат.

Витрати на обслуговування виробництва та управління включають три комплексні статті: витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові витрати, загальногосподарські витрати.

В складі витрат на обслуговування виробництва та управління основними є витрати на утримання та експлуатацію обладнання. За економічним змістом ці витрати є більш постійними, а за зв'язком з обсягом виробництва - змінними.

В таблиці 2.10. подано приклад можливого аналізу витрат на обслуговування виробництва та управління.

Таблиця 2.10 Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління, тис. грн

№	Стаття витрат	За звітний рік	Відхилення	Резерв зниження собівартості
		за кошторисом	план	факт	абсолютне	відносне
	Амортизація устаткування	8545,6	8545,6	8954,3	408,7	408,7	408,7
	Експлуатація устаткування	3548,6	3759,4	3870,2	321,6	110,8	110,8
	Поточний ремонт	2014,5	2014,5	2245,8	231,3	231,3	231,3
	Внутрішньозаводське переміщення вантажів	2304,4	2304,4	2425,5	121,1	121,1	121,1
	Знос МШП	1203,4	1203,4	1425,5	222,1	222,1	222,1
	Інші витрати	850,4	960,1	980,5	130,1	20,4	20,4
	Разом	18466,9	18877,5	19901,8	1434,9	1024,3	1024,3
	Утримання апарату управління	2546,5	2547,2	2849,7	303,2	302,5	302,5
	Утримання іншого цехового персоналу	1798,5	1798,5	1654,2	-144,3	-144,3	0
	Амортизація будинків, споруд	2458,2	2458,2	2648,1	189,9	189,9	189,9
	Інші витрати	3458,5	3458,4	4102,8	644,3	644,3	644,3
	Непродуктивні витрати	-	-	452,1	452,1	452,1	452,1
	Разом	10261,7	10262	11706,9	1445,2	1444,9	1300,6
	Витрати на утримання апарату управління підприємством	4876,4	4876,4	5102,4	226	226	226
	Витрати на утримання сторожевої охорони	2548,5	2548,5	2354,8	-193,7	-193,7	0
	Витрати на утримання службових легкових автомобілів	1542,2	1542,2	1897,5	355,3	355,3	355,3
	Амортизація основних засобів	4876,4	4876,4	4596,7	-279,7	-279,7	0
	Охорона праці	2541,1	2541,1	2652,7	111,6	111,6	111,6
	Інші витрати	3658,4	3658,4	4120,5	462,1	462,1	462,1
	Разом	20043	20043	20724,6	681,6	681,6	208,2

За даними підприємства ВАТ «Рожищенський сирзавод» ми провели аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління. За допомогою такого аналізу ми можемо побачити суму загальногосподарських перевитрат, яка склала, в нашому випадку 208,2 грн.. всього перевитрат було 1300,6 грн.

Як видно з таблиці на підприємстві зустрічаються випадки непродуктивних витрат. Непродуктивні витрати є свідченням про недоліки в організації управління. При обслуговувані планів непродуктивні витрати виключають із загальної суми витрат. Скорочення таких витрат є резервом зниження собівартості продукції.

Аналіз динаміки і напрямків зміни кожного виду витрат на обслуговування та управління дає можливість визначити відхилення від кошторису, причини відхилення, обґрунтованість розподілу витрат між товарною продукцією та незавершеним виробництвом та відпрацювати заходи щодо використання цих резервів.

2.4 Метод обліку витрат та віднесення непрямих витрат на собівартість продукції

На підприємстві ВАТ «Рожищенський сирзавод» використовується по передільний метод обліку витрат з елементами нормативного методу.

Сутність по передільного методу полягає в тому, що всі або деякі прями витрати відображають в поточному обліку не за видами продукції, що виготовляється, а за переділами виробництва. У зв'язку з тим, що в таких виробництвах процес створення готової продукції .складається з кількох послідовних технологічно закінчених переділів ,виникає необхідність визначення собівартості не тільки готового продукту, а й напівфабрикатів, особливо коли частина їх має бути реалізована на сторону.

Нормативним метод немає обмежень щодо сфери його застосування, тому з метою поліпшення оперативного контролю за процесом формування собівартості продукції необхідно впроваджувати його основні елементи в практику обліку витрат на тих підприємствах. де традиційно користуються позамовним або попередільним методом. Поєднання традиційних методів обліку: елементами нормативного методу перетворює їх відповідно в позамовно - нормативний. попередільно - нормативний, попроцесно - нормативний.

Собівартість продукції (робіт, прослуг) - це грошове вираження витрат підприємства ,пов'язаних з виробництвом та збутом продукції ,виконанням робіт, наданням послуг.

Собівартість продукції є одним з найважливіших економічних показників господарської діяльності підприємства ,в якому знаходять відображення зростання продуктивності праці, економія ресурсів, технічний прогрес.

Витрати підприємства поділяються на виробничі та невиробничі. До виробничих витрат включаються прямі витрати та непрямі загальновиробничі витрати; до складу невиробничих витрат відносять непрямі невиробничі витрати на збут ,адміністративні та інші операційні витрати. Сукупність виробничих витрат на підприємстві формує виробничу собівартість продукції ,а сукупність виробничих та невиробничих витрат утворює повну собівартість.

Загальновиробничі витрати можна класифікувати за такими основними групами:

- затрати на організацію та управління виробництвом;

- - затрати на утримання та експлуатацію обладнання.

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» виробництва поділяються на основні та допоміжні.

До основних виробництв ,зя якими ведуть планування та облік витрат відносять: виробництво продукції з незбираного молока ; виробництва масла вершкового ; виробництво сиру сичужного ; виробництво сиру плавленого ; виробництво морозива.

До допоміжних виробництв відносяться: котельні, компресорні станції, системи водопостачання, паросилові станції, механічні та ремонтні майстерні, транспортні цехи, інші цехи та виробництва.

До витрат, що підлягають розподілу в першу чергу відносять , витрати на роботу допоміжних виробництв. Витрати на утримання допоміжних виробництв розподіляють пропорційно обсягу наданих послуг для окремих підрозділів у натуральних або умовних вимірниках. Деякі з цих витрат можуть бути прямо віднесені на виробництво окремих видів продукції ,але більшість з них належить до загально виробничих витрат підрозділу.

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» списання витрат допоміжних виробництв здійснюється із застосуванням методу врахування взаємних послуг. Суть цього методу полягає в тому, що витрати допоміжних виробництв спочатку розподіляють між самими допоміжними виробництвами пропорційно обсягу наданих послуг, виходячи з початкової суми до розподілу ,а потім сукупні витрати кожного допоміжного підрозділу списують на основні підрозділи за методом прямого розподілу, приклад списання витрат допоміжних виробництв методом нарахування взаємних послуг подано в таблиці 2.11.

Таблиця 2.11Списання витрат допоміжних виробництв методом нарахування взаємних послуг

Показник	Допоміжні підрозділи	Основні підрозділи
	Транспортний цех	Контрольновиробнича лабораторія	Котельня	Масло цех	Сир цех
Сума витрат до розподілу,грн	65000	52000	46000	-	-
Розподіл витрат допоміжних виробництв:				-	-
- Транспортний цех	(22000)	3000	23000	-	-
- Контрольно - виробнича лабораторія	5000	(8400)	5000	-	-
- Котельня	13000	5000	(7200)
Сума витрат до перерозподілу, грню	61000	51600	66800	-	-
Розподіл витрат допоміжних виробництв на основні підрозділи:
Транспортний цех	(61000)			22400	36600
Контрольно-виробнича лабораторія		(51600)		28500	28500
Котельня			(66800)	43420	23380
Разом	-	-	-	94320	88480

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку включаються лише виробничі витрати.

Адміністративні витрати та витрати на збут належать до витрат періоду, а тому участі у калькулюванні собівартості продукції не беруть, такі витрати в кінці періоду списуються на фінансові результати.

Витрати, що утворюють виробничу собівартість продукції , обліковуються на балансовому рахунку № 23 «Основне виробництво»

Витрати на електроенергію ,яка використана на силові та технологічні потреби , обліковується у складі витрат на утримання і експлуатацію устаткування.

Зворотні відходи , що спрямовуються на виробництво продукції на підприємстві або належать продажу здавальникам сировини і на сторону, виключаються із вартості сировини за цінами домовленості.

Під час складанні планової калькуляції на молоко незбиране відновлене основними вихідними матеріалами вважаються сухі молочні продукти (молоко незбиране , молоко сухе знежирене, вершки сухі без цукру). Вартість сухих молочних продуктів обраховується за цінами домовленості та витратами з доставки цих продуктів на склад.

Усі витрати, пов'язані з прийманням, підготовкою та сепаруванням молока, нормалізацією та пастеризацією вершків, включаються до планової собівартості сметани ,яка виробляється з цих вершків. Крім того до собівартості сметани включаються витрати на охолодження , заквашування та сквашування вершків, фасування, охолодження і дозрівання сметани тощо.

Витрати з виробництва вершків , призначених для виробництва вершків, призначених для виробництва масла вершкового включаються до виробничої собівартості масла і обліковуються на рахунку № 23 «Основне виробництво» за відповідними калькуляційними статтями.

До стандартної ваги вершкового масла додається надбавка на природні втрати під час транспортування, відбору проб і зберігання за затвердженими нормами , як це передбачено технологічною інструкцією.

Планування собівартості вершкового масла включає складання розрахунку витрат молока незбираного сирого на виробництво вершків заданої жирності у кількості, необхідній для виробництва запланованих обсягів вершкового масла. Вартість вершків визначається виходячи з вартості молока незбираного сирого.

До повної собівартості включаються витрати на транспортування до місця продажу, витрати на страхування готової продукції ,витрати на ремонт тари, витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції та інші витрати.

Витрати приймального - апаратного цеху або ділянки, які відносяться до молока, вершків, переданих на виробництво , включаються до виробничої собівартості сирів і обліковуються на рахунку 23 «Основне виробництво» . До собівартості сирів також включаються витрати сироробного цеху та сиро сховища.

Після закінчення виробничого процесу в сироробному цеху визначається вага сиру із під пресу і сир передається для дозрівання до сиро сховища. Передача оформлюється накладною на внутрішнє переміщення сиру, де за кожною зміною вказують дату виробітку ,найменування сиру, номер партії, кількість головок, вагу із під пресу, умовну вагу зрілого сиру і фактичну вагу при передачі.

Готовою продукцією вважається сир за вагою із під пресу за вирахуванням за встановленими нормами знижок на усушку в процесі дозрівання. До собівартості сиру крім виробничих витрат у приймально - апаратному та сироробному цехах включаються також планові витрати з дозрівання сиру на підприємстві.

На підприємстві складається фактична калькуляція виготовленої продукції, в якій визначається повна собівартість виготовленої продукції, собівартість однієї тони продукції та зазначається величина адміністративних витрат, приклад фактичної калькуляції додано в додатку Д.

Розділ 3. Бюджетне планування і контроль непрямих витрат

3.4 Сутність бюджетування та його організація

Кожне підприємство має певну стратегічну мету, не винятком є й ВАТ «Рожищенський сирзавод», збільшити прибуток, утримання позицій на ринку, лідерство у певній галузі тощо. Для забезпечення досягнення цієї мети здійснюється стратегічне планування.

Стратегічне планування - процес визначення дій, необхідних для досягнення стратегічної мети . Результатом стратегічного планування є довгостроковий план фірми , розрахований на 10-15 років.

Бюджет - це план майбутніх операцій ,виражених у кількісних ( здебільшого грошовому) вимірниках.

Період, для якого підготовлений і використовується бюджет, називають бюджетним періодом.

На підприємстві бюджетним періодом зазвичай є рік ,в межах якого можна виділити короткі періоди ( квартал ,місяць).

Отже бюджетування - процес планування майбутніх операцій підприємства та оформлення його результатів у вигляді системи бюджетів.

Метою бюджетування є :

1. Здійснення періодичного планування;

2. Забезпечення координації, кооперації та комунікації;

3. Змусити менеджерів кількісно обґрунтувати їхні плани;

4. Забезпечення усвідомленості витрат на діяльність підприємства;

5. Створення основи для оцінки і контролю виконання;

6. Мотивація працівників шляхом орієнтації на досягнення мети організації;

7. Виконання вимог законів і контрактів.

Розробка бюджетів забезпечує періодичне планування операцій підприємства, дає змогу передбачити майбутні проблеми і визначити найкращий шлях удосконалення стратегічної мети.

У процесі складання та узагальнення бюджетів здійснюють обговорення їх на узгодження керівниками різних рівнів.

Узгоджені бюджети аналізує і координує бухгалтер - аналітик. Він визначає відповідність запланованих витрат і наявних ресурсів узгодженість інших показників , складає проформи фінансових звітів. Отже, бухгалтер - аналітик відіграє дуже важливу роль у процесу бюджетування ,оскільки готує вихідні дані для планування ( інформацію про результати минулої діяльності) перевірює й узагальнює підготовлені бюджети ,надає необхідні консультації.

Після затвердження загального бюджету вищим керівництвом підприємства бюджети спрямовують у відповідні підрозділи і вони є підставою керівниками бюджетних центрів [9, 340-342].

Процес бюджетування зазвичай охоплює такі основні стадії:

1. Доведення основних напрямків політики компанії до осіб, котрі відповідають за підготовку бюджетів;

2. Визначення обмежувальних чинників;

3. Підготовка бюджету продажу;

4. Попереднє складання бюджетів;

5. Обговорення бюджетів з вищим керівництвом;

6. Координація та аналіз обговорених бюджетів;

7. Затвердження бюджетів.

Дуже важливим аспектом бюджетування є те , що воно змушує менеджерів кількісно обґрунтувати їхні плани і дає змогу усвідомити витрати, пов'язані з їх виконанням.

Оскільки бюджети відображають майбутні операції фірми ,то мірою здійснення цих операцій вони перетворюються на базу для оцінки діяльності менеджерів.

Порівняння фактичних результатів з запланованими дає можливість визначити ефективність і результативність діяльності.

Крім того, бюджети мотивують працівників підприємства на досягнення поставленої мети за умови, що вони брали участь у розроблені бюджетів і зацікавленні в досягненні встановлених показників.

Бюджетування здійснюється у двох напрямках (рис.3.1.).

Рис.3.1 Напрями бюджетування виробничої діяльності та види бюджетів

До складу операційних бюджетів входять такі бюджети:

* Бюджет продажу;

* Бюджет виробництва;

* Бюджет прямих матеріальний витрат;

* Бюджет прямих витрат на ою..плату праці;

* Бюджет виробничих накладних витрат;

* Бюджет собівартості готової продукції;

* Бюджет собівартості реалізованої продукції;

* Бюджет витрат на збут;

* Бюджет адміністративний витрат;

* Бюджетний звіт про прибуток.

До складу фінансових бюджетів входять такі бюджети:

* Бюджет капітальних інвестиції;

* Бюджет грошових коштів;

* Бюджетний баланс.

Перший напрям - підготовка функціональних бюджетів, тобто бюджетів підрозділів підприємства. Відповідні підрозділи підприємства ,для якого може бути складений окремий бюджет і здійснений контроль за його виконанням , є бюджетним центром.

Другий напрям бюджетування - розробка стандартів (норм) витрат на виробництво окремих виробів (або послуг) [9, 359-361].

Взаємозв'язок цих напрямків полягає в тому, що на підставі бюджетів окремих підрозділів визначають ставку розподілу їх накладних витрат між окремими видами продукції. Це дає можливість скласти нормативну (стандартну) калькуляцію повної виробничої собівартості одиниці продукції. Своєю чергою, стандарти (норми) витрат використовують для складання бюджетів витрат на виробництво. На підставі бюджетів усіх підрозділів готують генеральний (зведений) бюджет підприємства.

Генеральний (зведений) бюджет - сукупність бюджетів , що узагальнюють майбутні операції усіх підрозділів підприємства. Він включає дві групи бюджетів: операційні і фінансові.

Операційні бюджети - сукупність бюджетів витрат і доходів ,які забезпечують складання бюджетного звіту про прибуток.

Фінансові бюджети - сукупність бюджетів ,що відображає заплановані грошові потоки та фінансовий стан підприємства. Прикладами фінансових бюджетів є бюджет грошових коштів та бюджетний баланс Бюджети ,що стосуються непрямих витрат ,як виробничих так і невиробничих витрат відносяться до операційних бюджетів, які разом з фінансовими бюджетами формують генеральний (зведений) бюджет.

3.2 Бюджет виробничих накладних (загальновиробничих) витрат

Бюджет виробничих накладних витрат - плановий документ, що відображає накладні витрати пов'язані з виробництвом продукції (послуг) у бюджетному періоді.

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» такий бюджет складають на основі виробничої програми, укладених угод (оренди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація), сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі визначається на підставі ставки розподілу, тобто бюджет загальновиробничих витрат складають на основі даних за попередній звітний період та очікуваних змін у плановому періоді.

Бюджет накладних витрат показує очікуваний обсяг усіх виробничих витрат, які відрізняються від прямих матеріальних витрат ( витрати на оплату праці, основні матеріали тощо).

Бюджетні змінні накладні витрати базуються на ставці бюджетних змінних накладних витрат, помноженій на бюджетний обсяг діяльності.

Бюджетні постійні накладні витрати залишаються незмінними при змінні рівня діяльності в межах релевантного діапазону.

На даному підприємстві розрахунок бюджету загальновиробничих витрат проводиться на основі визначеного обсягу виробництва кількості одиниць видів продукції по кожному її виду, визначається ставка загальновиробничих витрат , яка припадає на одиницю виготовленої продукції, загально величина загальновиробничих витрат розподіляється на заплановані змінні та заплановані постійні загальновиробничі витрати, далі визначаються величина загальновиробничих витрат ,яку необхідно сплатити грошовими коштами. Бюджет загальновиробничих витрат, який розраховується спеціалістами допомагає ефективно використовувати наявні ресурси і уникнути перевитрат.

Великий вплив на фінансово - господарську діяльність і організацію управління та планування ВАТ «Рожищенський сирзавод» має сезонна нерівномірність заготівлі сировини ,зокрема молока. Адже молоко - це основний вид сировини для переробки і виготовлення кінцевого асортименту продукції підприємства. Практично з жовтня місяця по березень воно працює тільки на 37 - 50 % своїх виробничих потужностей. Багато працівників основного та допоміжного виробництва змішенні йти у відпустку за власний рахунок. А все це негативно впливає на фінансово - майновий стан підприємства.

За літній період на ВАТ «Рожищенський сирзавод» покращується діяльність та ділова активність завдяки збільшенню завантаження виробничих потужностей, що супроводжується збільшенням заготівлі сировини ,бо молоко влітку завжди дешевше та більша його пропозиція, а значить і ріст об'ємів реалізації готової продукції.

Проте апарату управління та бухгалтерії підприємства круглорічно необхідно працювати над його економічно - організаційною та господарською діяльністю, повнотою відображення всіх господарських операцій, а також над пошуками шляхів подолання різного роду проблем, що впливають на ВАТ «Рожищенський сирзавод».

Розробимо бюджет загальновиробничих витрат на IV квартал 2008 року, враховуючи майбутні зміни, стосуються:

1. скорочення обсягів виробництва продукції на 40%,

2. збільшення вартості закупівлі основної сировини для виробництва кінцевих видів продукції на 35 %, та зменшення використання матеріалів на 35 %,

3. збільшення витрат на паливо, враховуючи відсоток їх щорічного збільшення, приблизно 15 % ,однак в загальній структурі витрат вони зменшаться, адже меншою буде ефективність завантаження виробничих потужностей,

4. зменшаться витрати на оплату праці працівників, оскільки багато з них на цей період піде у відпустку за власний рахунок, приблизно на 30%

5. зменшення витрат на електроенергію та водовідведення через не 100 %-ву завантаженість виробничих потужностей, на 40 %, приблизний відсоток щорічного зростання цін складає 15%.

6. зменшення величини прибутку, що пов'язане із значним скороченням розмірів виробничої діяльності.

№	Статті загальновиробничих витрат	Масло селянське	Сир буковинський	Сир Голандський	% зменшення чи збільшення витрат	Фактичні 91- чі витрати за 2й квартал 2007 на три види продукції	Розрахована сума збільшення чи зменшення витрат	Загальні випрати по бюджету
	Змінні
1	Заробітна плата начальників виробничих цехів	6060,9	14375,7	5784,1	-30	26320,7	7896,2	18424,5
	ЗП обслуговуючого персоналу	3589,1	6665,5	3521,0	-30	13775,6	4132,6	9643
	Автотранспорт	2365,4	1957,6	2361,5	-30	6684,5	2005,25	4679,25
	Використанні матеріали	6584,6	7598,4	6201,8	-35,8	20384,8	7134,68	13250,42
	Всього	5939,23	9179,16	5670,61	Х	67165,67	20789	46376,67
	Постійні витрати
	Додаткова ЗП	3354,2	4099,6	3521,4	-30	10975,2	3292,56	7682,64
	Опалення / електроенергія	4897,5	6584,68	4210,8	-45	15692,9	8218,73	8474,17
3	Всього	3265,26	4258,72	2993,39	Х	45819,9	10511,29	35308,61
4	Разом	9204,49	13437,88	8664	Х	113985,6	32300,29	81685,28

Таблиця 3.1 Бюджет загальновиробничих витрат на IV квартал 2008 року

Отже, бюджет загальновиробничих витрат розроблений на четвертий квартал 2008 року показує наскільки плануються зміни загальновиробничих витрат у цьому кварталі, як видно з даної таблиці бюджет загальновиробничих витрат на 4-й квартал 2008 року значно менший в порівнянні з проведеним аналізом загальновиробничих витрат у 2-му кварталі 2007 року (дані отримано з таблиці 2.6.), витрати в 2008 році плануються менші, а ніж в кварталі аналіз якого проводили на 32300,29 грн.

3.3 Бюджет адміністративних витрат і витрат на збут

Бюджет адміністративних витрат - плановий документ, що відображає очікуванні витрати на управління та обслуговування підприємством загалом.

Бюджет адміністративних витрат складають шляхом об'єднання бюджетів усіх відділів і служб підприємства та його господарського обслуговування.

При цьому річна сума витрат може бути розподілена між окремими періодами рівномірно, а може плануватися виходячи з фактичних потреб окремих періодів. Усі ці витрати є постійними ,тому їх планують у розрізі окремих статей витрат на підставі спеціальних розрахунків : штатного розкладу, договорів на комунальні послуги та оренду, амортизації необоротних активів і т. _еа..

Приклад бюджету адміністративних витрат наведено в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Бюджет адміністративних витрат на четвертий квартал 2008 року

Показник	Фактична сума витрат за 2й квартал 2007 року	%, зменшення чи збільшення витрат	Розрахована сума зменшення чи збільшення	Загальна сума, грн.
ЗП адмінперсоналу	18547,5	-30	5564,2	12983,3
Відрахування на с/з	7419	Х	2114,42	5304,58
Відрядження АУП	1125,6	-30	337,68	787,92
Послуги зв'язку	5698,2	-25	1474,5	4223,7
Амортизація	2980,5	Х	2980,5	2980,5
Інші витрати	2154,8	-30	646,44	1508,36
Разом	37925,6	Х	10137,24	27788,36

В даному бюджеті адміністративних витрат наведено показники, які несуть в собі інформацію про заробітну плату адмінперсоналу підприємства, витрати на відрядження, амортизація офісного обладнання, інші адміністративні витрати тощо. Даний бюджет наводить інформацію про витрати, які йдуть на утримання та обслуговування підприємства. З даного бюджету видно, що загальна сума витрат за 4-й квартал 2008 року менша в порівнянні з проведеним раніше аналізом непрямих витрат, зокрема адміністративних витрат за 2й квартал 2007 року на 10137,24 грн. (дані отримано при аналізі фактичних непрямих витрат за 2й квартал 2007 року (таблиця 2.8.)).

Бюджет витрат на збут - плановий документ ,в якому наведено постійні та змінні витрати ,пов'язані зі збутом продукції у бюджетному періоді.

До змінних зараховують комісійні _еалі заторам та посередникам, частково витрати на рекламу тощо. Постійні витрати на збут включають оплату праці співробітників відділу збуту ,орендну плату ,амортизацію. Витрати на відрядження тощо.

Змінні витрати планують з розрахунку на обсяг реалізації, а постійні - загальною сумою.

Таблиця 3.3 Бюджет витрат на збут та інших операційних витрат на ВАТ «Рожищенський сирзавод» на IV квартал 2008 ріку

Показник	Фактична сума витрат за 2й квартал 2007 року	%, зменшення чи збільшення витрат	Розрахована сума зменшення чи збільшення	Загальна сума, грн.
Витрати на збут, всього	37600,4	Х	14619,09	22981,31
Використані матеріали	3569,7	-35	1246,14	2323,56
Оплата праці працівників	4896,5	-	1395,50	3501
Відрахування на с/з	1958,6	-	530,29	1428
Амортизація	4058,8	-	4058,8	4058,8
Паливо	10257,8	-30	3077,34	7180,46
Тара та упаковка	3925,7	-35	1373,99	2551,71
МШП	3035,5	-35	1062,42	1973,08
Запасні частини	2589,1	-30	776,73	1812,37
Відрядження працівників відділу збуту	2105,5	-	736,92	1368,58
Інші витрати	1203,2	-30	360,96	842,24
Інші операційні витрати, всього	13996,7	Х	4275,42	9721,28
Оплата праці працівників	5584,4	-30	1675,32	3909,08
Відрахування на с/з	2233,8	-	636,62	1597,18
Нестачі та втрати від псування цінностей	2548,6	-35	892,01	1656,59
Штрафи, пені, неустойки	87,5	-10	8,75	78,75
Інші витрати	3542,4	-30	1062,72	2479,68
Разом	51597,1	Х	18894,51	32702,59

Бюджет витрат збут та інших операційних витрат розрахований на 4 -ий квартал 2008 року, показує наскільни відрізнятиметься даний бюджет від вже проведенного аналізу фактичних непрямих витрат за 2-й квартал 2007 року. Сукупна величина витрат запланованих на 4-й квартал 2008 року витрат по даному бюджету складає 32702,59 грн., що на 18894,51 грн. менше проаналізованих нами фактичних непрямих витрат за 2-й квартал 2007 року.

Величина запланованих витрат в значній мірі залежить від прогнозованого рівня цін на ресурси, паливо, електроенергію, матеріали паливо тощо.

4.3 Організація контролю за виконанням бюджету

Концепція контролю на підприємстві найчастіше пов'язання з концепцією планування. Якщо розглядати окремі цілі планування ,то сає зрозумілим, що в досягненні цілей планування контроль відіграє важливу роль.

Для визначення відхилень від плану необхідне порівняння планового значення з однією або декількома величинами для порівняння. При цьому планове значення повинно мати характер заданого або нормативного значення. Найчастіше плановою метою є мета (план) , а величиною для порівняння - отриманий результат ( факт ) ,так, що контроль ґрунтується на порівнянні плану та факту. Однак це не завжди необхідно [18, 248-249].

Виділяють п'ять видів контролю:

1. Контроль цілей (порівняння план - план). При цільовому контролі різні цілі плану (планові показники) перевіряються на сумісність . Це відбувається до початку реалізації цілей у рамках перевірки реальності плану;

2. Поточний контроль ступеня порівняння плану (порівняння план - прогноз). Поточний контроль плану порівнює в ході планового періоду задану мету (план) з поточними величинами (прогнозом). Метою цього порівняння є виявлення відхилень від плану до кінця планового періоду;

3. Контроль результатів (порівняння план - факт). При цьому порівнянні порівнюється планова величина (наприклад, запланований прибуток) з реалізованою величиною того ж планового періоду (фактичним прибутком), для того, щоб виявити ступінь виконання плану.

4. Контроль прогнозу (порівняння прогноз -прогноз). Порівняння прогнозу з прогнозом має за мету додатковий огляд результатів прогнозу.

5. Контроль передумов (порівняння прогноз - факт). Будь - яке планування ґрунтується на певних передумовах щодо планових величин. Наприклад, планування оптимальної програми збуту ґрунтується на інформації про виробничі потужності на даний період плану.

Після того, як виявлені відхилення між плановим значенням і величиною для порівняння ,контроль передбачає аналіз цих відхилень. На основі отриманих даних пери цьому аналізі результатів повинні бути розроблені та здійсненні заходи щодо адаптації до змін ,що настали , у зовнішньому середовищі й на підприємстві. Вони повинні забезпечити усунунення пов'язаних з цими змінами порушень або усвідомлення можливостей, що з'явилися. Це завдання фактично полягає в забезпеченні планомірної роботи підприємства й не полягає контролю. Контроль і забезпечення планомірної роботи підприємства - це приватні фази безпосереднього керування [10, 247-251].

Необхідні при контролі порівняння й аналіз відхилень повинні проводитись впорядковано і безупинно. Контроль - це впорядкований і безперервний процес опрацювання інформації для виявлення відхилень між плановими величинами та іншими величинами, а також аналіз цих відхилень.

Мета контролю є такою ж, що й мета планування:

· Спрямованість на мету;

· Завчасне попередження;

· Координація приватних планів;

· Інформація співробітників;

· Мотивація співробітників.

На ВАТ «Рожищенський сирзавод» найпоширенішим методом контролю результатів є метод порівняння плану з фактом , тобто відбувається порівняння мети й результату, для того, щоб виявити ступінь виконання плану.

На підприємстві можливий ще один вид контролю ,порівняння факт- -факт. Чисте порівняння реалізованих фактичних величин не має прямого відношення до планування ,про чисте порівняння факту з фактом вважається на підприємстві , наприклад, реалізовані витрати на закупівлю молока у травні 2007 року. Отримані результати зіставляють з з такими ж витратами у червні цього ж року. Така інформація про відхилення в споживанні молока тільки тоді стає важливою контрольною інформацією, коли одна з порівнюваних величин має заданий плановий або нормативний характер.

Наведемо приклад контролю за виконанням бюджету, подано в таблиці 3.4.Дані для проведення контролю отримано при розрахунку фактичних витрат підприємства (таблиця 2.8.), планові витрати, обсяг реалізації та дохід від реалізації візьмемо умовно.

Таблиця 3.4 Контроль за виконанням бюджету на ВАТ «Рожищенський сирзавод»

Показники	План (по 3 видах продукції)	Факт (по 3 видах продукції)	Відхилення
Обсяг продажів, т	75	80	5
Дохід від реалізації продукції	420000	440000	20000
Змінні виробничі витрати	120250	122538,9	2288,9
Змінні невиробничі витрати	16000	14406,3	-1593,7
Разом змінних витрат	136250	136945,2	695,2
Маржинальний прибуток	283750	303054,8	19304,8
Постійні виробничі витрати	80000	86568,1	6568,1
Постійні невиробничі витрати	65500	75116,4	9616,4
Разом постійні витрати	145500	161684,5	16184,5
Разом витрати	281750	298629,7	16879,7
Прибуток від реалізації	138250	141370,3	3120,3

Проведений розрахунок по виконанню бюджету показує ,що відхилення по бюджету є позитивним, оскільки виявленні відхилення вказують не тільки на 100 % виконання бюджету, а й у певній мірі й на його перевиконання, що дозволило підприємству отримати 3120,3 грн. більше прибутку, а ніж це планувалось. Лише одна стаття бюджету показує від'ємне відхилення по бюджету, це стаття змінні невиробничі витрати, яка вказує на ефективне використання адміністративних, витрат на збут та інших операційних витрат ,що дало можливість зменшити величину таких витрат, та збільшити розмір операційного прибутку.

4. Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень, що стосуються непрямих витрат

4.1 Процес прийняття рішення та релевантність облікової інформації

На підприємстві до якої б сфери діяльності воно не належало від правильності прийняття рішення буде залежати ефективність його діяльності. Тому з метою досягнення поставлених перед підприємством цілей керівництву слід ухвалювати певні рішення, що стосуються насамперед поточної діяльності. На сьогоднішній день виділяють, певну класифікацію поточних управлінських рішень. Найпоширенішими серед них є рішення, щодо:

· Спеціального замовлення;

· Розширення чи скорочення діяльності;

· Виготовлення напівфабрикатів у власному виробництві чи придбання їх на стороні;

· Методу визначення ціни продукту (послуги).



Рис. 4.1 Класифікація поточних управлінських рішень

Рішення щодо спеціального замовлення означає прийняття або відміну від одноразового замовлення на виготовлення продукції я9надання послуг), яке передбачає використання вільних виробничих потужностей підприємства ,але ціна, за яку вироблена при цьому продукція ( виконанні послуги) буде реалізована, є нижчою за звичайну ціну або навіть меншою за собівартість виробництва цієї продукції (виконання послуг).

Рішення щодо розширення чи скорочення діяльності передбачає вибір певного сегмента діяльності та проведення аналізу доцільності розширення або скорочення обсягу його діяльності . Сегментом може виступати продукція, тип замовника , географічний район або інший елемент діяльності підприємства.

Рішення щодо виготовлення напівфабрикатів у виробництві чи придбання їх на стороні полягає у встановленні більш вигідних умов діяльності підприємства та визначені величини можливої економії витрат.

Рішення щодо ціноутворення є необхідною умовою здійснення підприємницької діяльності , оскільки прибутковість бізнесу безпосередньо залежить від установлення оптимальної ціни продажу за існуючих величин витрат, комбінації та обсягу продажу. Тому одне з основних питань управління діяльністю підприємства - встановлення ціни, яка б забезпечила задовільний рівень рентабельності.

З метою прийняття оптимального рішення щодо поставленої проблеми на підприємстві ВАТ «Рожищенський сирзавод» розглядається принаймні два альтернативних варіанти їх вирішення, і на основі цього робиться між ними вибір на підставі аналізу доходів і витрат , пов'язаних з кожним із них.

Релевантними вважаються витрати , які :

· Пов'язані з відповідною альтернативою і можуть вплинути на прийняття рішень, тобто для різних рішень релевантні дані будуть різні;

· Стосуються тільки майбутнього . тобто їх можна уникнути при виборі однієї з альтернатив.

Під час оцінювання існуючих альтернатив ті доходи та витрати, які зростатимуть або зменшуватимуться в результаті прийняття того чи іншого рішення, є релевантними. Відповідно, показники, на які прийняте рішення не впливає ,вважаються не релевантними і до уваги не беруться

У процесі прийняття поточних рішень зазвичай користуються такими правилами:

1. Якщо альтернативний вибір впливає на величину витрат, але доходи при цьому залишаються незмінними ,то найкращий з альтернативних варіантів той, що веде до найменших диференційних витрат.

2. Якщо альтернативний вибір впливає одночасно на величину витрат і на величину доходів , то найкращим вважається той альтернативний варіант, який забезпечує більший диференційний прибуток.

3. Для обґрунтування вибору тієї чи іншої альтернативи необхідно порівнювати загальні величини доходів і витрат , оскільки значення окремих показників на одиницю продукції може залежати від обсягу діяльності.