Учетная политика КГКП "Инфекционная больница" г. Семей

-инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится 1 октября отчетного года;

-инвентаризация основных средств, капитального строительства, незавершенного производства -1 ноября отчетного года;

-инвентаризация нематериальных активов, незавершенного капитального ремонта, расходов будущих периодов, расчетов с дебиторами и кредиторами - 1 декабря отчетного года;

-инвентаризация денежных средств на счетах, в пути, финансовых вложений, расчетов по финансовым обязательствам - 1 января отчетного года;

-инвентаризация денежных средств в кассе - ежемесячно.

Ответственность за проведение инвентаризации несет главный бухгалтер КГКП «Инфекционная больница» г Семей и постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначаемая директором.

Внезапные инвентаризации в КГКП «Инфекционная больница» г Семей проводятся по приказу руководителя.

В обязательном порядке инвентаризация проводятся:

-при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

-в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

-при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

-излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

-суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

В случае выявления фактических недостач применятся нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм, при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При неустановлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию КГКП «Инфекционная больница» г Семей для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации сообщаются материально-ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.

Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

- отсутствие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации;

- отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;

- не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих право КГКП «Инфекционная больница» г Семей на их использование.

Внутренний контроль за финансово- хозяйственной деятельностью и соответствием учета и отчетности положениям Учетной политики Компании возлагается на Управление внутреннего аудита. Руководители бухгалтерских служб структурных подразделений Компании несут ответственность за достоверность бухгалтерского учета.

Внутренний контроль за совершаемые хозяйственными операциями осуществляется в момент принятия первичных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна, соответствующим образом разрешена);

контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

контроль полномочий (для осуществления хозяйственных операции и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а также контроль за их выполнением );

контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированием и системными записями);

контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам);

независимый контроль (должно быть обеспечен независимость проверяющих и контролирующих от проверяемых и контролируемых).

Следовательно, представление финансовой, бухгалтерской и другой отчетности и информации другим пользователям и открытая публикация в КГКП «Инфекционная больница» г Семей предусматриваются только по письменному согласию органов управления или в случаях предусмотренных законодательством.



2. Организация учета денежных средств и их эквивалентов КГКП «Инфекционная больница» г Семей

2.1 Учет денежных средств в кассе КГКП «Инфекционная больница» г Семей

Операции с денежными средствами КГКП «Инфекционная больница» г Семей, хранящиеся в кассе, называют кассовыми операциями. Хранятся в кассе не только денежные средства, но и документы, называемые бланками строгой отчетности: трудовые книжки, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные документы. Ведение кассовых операций основывается на документах[10]:

1. Письмо Казначейства при Министерстве финансов РК от 16.10.1997 № 11-8-9/9120 «Разъяснение к временному порядку ведения кассовых операций в бюджетных организациях»

2. Приказ Министерства финансов РК от 25.04.2000 г. № 195 «Об утверждении правил ведения кассовых операций в государственных учреждениях».

3. Постановление Правления Национального банка РК от 05.04.2005 г. № 42 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правления Национального банка РК от 26.12.2003 № 467 «Об утверждении правил ведения кассовых операций с юридическими и физическими лицами в филиалах Национального банка РК».

4. Постановление Правления Национального банка РК от 26.12.2003 № 467 «Об утверждении правил ведения кассовых операций с юридическими и физическими лицами в филиалах Национального банка Республики Казахстан».

Правильная организация учета наличных денежных средств КГКП «Инфекционная больница» г Семей требует обязательного соблюдения следующих условий:

Наличие специального помещения - кассы

Полная материальная ответственность кассира

Ограничение доступа в кассу

Обеспечение сохранности денег во время транспортировки

Установление круга лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет

Установление срока, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств, полученных в подотчет

Определение круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов

Существует два основных первичных кассовых документа:

Приходный кассовый ордер, которым оформляется факт поступления денежных средств в кассу КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

Расходный кассовый ордер, которым оформляется факт выдачи денежных средств из кассы КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

По умолчанию приходный кассовый ордер должен подписываться главным бухгалтером и кассиром КГКП «Инфекционная больница» г Семей. Расходный кассовый ордер должен подписываться руководителем как распорядителем денежных средств КГКП «Инфекционная больница» г Семей, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получившим денежные средства.

8. Соблюдение порядка выписки первичных кассовых документов

Существует следующий общепринятый порядок выписки первичных кассовых документов.

Приходный кассовый ордер:

1. Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

2. Подписывается у главного бухгалтера или другого уполномоченного лица, передается в кассу учреждения.

3. После приема денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписывается кассиром, заверяется круглой печатью компании и на квитанции ставится штамп "Оплачено" с указанием даты.

4. Квитанция к приходному кассовому ордеру с круглой печатью, штампом и всеми подписями передается кассиром лицу, которое внесло деньги в кассу.

У кассира предприятия должны храниться образцы подписей тех сотрудников компании, которые имеют право на подписание кассовых документов.

Расходный кассовый ордер:

1. Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

2. Подписывается у руководителя КГКП «Инфекционная больница» г Семей, что служит подтверждением целесообразности расходования денежных средств и у главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц и передается лицу, которое будет получать деньги в кассе, или непосредственно кассиру.

3. Заполняется лицом, получающим денежные средства в кассе.

4. Подписывается кассиром, выдавшим денежные средства и ставится штамп "Получено".

Подпись руководителя КГКП «Инфекционная больница» г Семей на расходном кассовом ордере может быть необязательной, если имеется его разрешительная подпись о необходимости оплаты на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах. Например, выдача денежных средств на командировочные расходы может производиться на основании подписанного руководителем приказа об отправлении сотрудника в командировку.

На небольших компаниях, где происходит совмещение функций кассира и бухгалтера (главного бухгалтера) одним лицом, порядок выписки кассовых документов не должен нарушаться. Соответствующий специалист сначала выписывает и регистрирует кассовые ордера, направляет на подпись руководителю и затем подписывает их как главный бухгалтер, после этого делает необходимые отметки как кассир и подписывает еще раз уже в качестве кассира.

Все вышеперечисленные условия организации учета наличных денежных средств являются организационными и требуют от руководства компании подготовки соответствующих распорядительных документов.

Кассир КГКП «Инфекционная больница» г Семей, а также бухгалтер должны ознакомиться с ними и при необходимости иметь копии следующих документов:

1. Договоров о полной материальной ответственности с кассиром и другими лицами, имеющими доступ в кассу и (или) выполняющими обязанности кассира.

2. Приказа о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера предприятия.

3. Приказа о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

4. Приказа о назначении комиссии для пересчета остатков денежных средств и иных ценностей в кассе предприятия с целью их передачи сотруднику, исполняющему обязанности кассира.

5. Комиссионного акта о пересчете и наличии денежных средств, передаваемых кассиру.

6. Приказа об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера компании.

7. Образца подписей лиц, имеющих право подписи кассовых документов.

8. Приказа о назначении круга лиц, имеющих право на получение в подотчет денежных средств в кассе КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

9. Приказа, определяющего сроки, в течение которых подотчетные лица должны представлять авансовые отчеты об использовании денежных средств компании.

Часто на предприятиях подобные документы отсутствуют в силу различных причин. Это вносит некоторую неопределенность в работу кассира и бухгалтера, а также может привести к разногласиям между кассиром, бухгалтером, руководителем и проверяющим налоговым инспектором. Чтобы избежать различных недопониманий, кассиру(бухгалтеру) следует убедиться в их наличии и при отсутствии выступить инициатором создания этих документов.

Как уже упоминалось на КГКП «Инфекционная больница» г Семей в бухгалтерии должен вестись журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, который имеет следующий вид (Таблица 8):

Таблица 8. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Приходные кассовые ордера	Расходные кассовые ордера
Дата	№	Сумма	Примечание (за что получено)	Дата	№	Сумма	Примечание (на какие цели выдано)

Первый такой журнал открывается в момент создания КГКП «Инфекционная больница» г Семей и ведется до конца года. На очередной календарный год заводится новый журнал. В журнале регистрируются все выписываемые бухгалтером приходные и расходные кассовые ордера за текущий год. Ведение такого журнала обеспечивает наличие последовательной нумерации кассовых документов и позволяет главному бухгалтеру вести контроль за учетом денежных средств в кассе.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполняются бухгалтером собственноручно, без каких либо исправлений и подчисток. Если допущена ошибка, то бланк с ошибкой подлежит немедленному уничтожению и выписывается новый правильный документ.

Частному физическому лицу или представителю юридического лица, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру, подписанную главным бухгалтером и кассиром. Прием и выдача денег по кассовым документам производится только в день их оформления. Получив кассовые ордера, кассир должен их проверить[11]:

- проследить за правильностью оформления;

- убедиться в подлинности подписей директора и главного бухгалтера;

- потребовать наличия указанных приложений.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.

Выдача денег лицам, состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия, про изводится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтером четко, без исправлений. В этих документах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные и расходные ордера немедленно после их получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом "Оплачено" или "Получено" с указанием даты.

При выплате из кассы заработной платы, аванса, премии составляется платежная ведомость. На титульном листе платежной ведомости ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера, указываются сроки выдачи денег и общая сумма прописью.

После окончания отведенного для выплаты времени платежная ведомость закрывается, независимо от того, все ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчитывает общую сумму всех выданных денежных средств по данной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредственно в платежной ведомости. После того как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму денежных средств, выданных по ведомости.

При приеме денежных средств в качестве оплаты или предоплаты покупателей за реализованную продукцию, работы, услуги и другие ценности кассир должен вместе с квитанцией к приходному кассовому ордеру выдать покупателю фискальный чек на полученную сумму денег[12].

Все исполненные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера), т.е. те документы, по которым произведено получение или выплата денежных средств собираются кассиром и на их основании производится заполнение так называемой кассовой книги. В ней кассиром регистрируется остаток денежных средств в кассе на начало каждого рабочего дня, все операции по приходу и расходу денежных средств за день, подводятся итоговые суммы поступления и выдачи денег и выводится остаток денежной наличности на конец дня. Если операции по кассе немногочисленные, то выведение остатков может производиться не ежедневно, а за несколько рабочих дней, еженедельно или с другой периодичностью.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными кассовыми документами передается в бухгалтерию. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. Если учет кассовых операций ведется с использованием специального программного обеспечения, например, 1 С: Бухгалтерии, то кассиру необходимо распечатывать автоматически формируемые листы кассовой книги в двух экземплярах: первый как отчет кассира вместе с первичными документами следует передавать в бухгалтерию, второй как очередной лист кассовой книги необходимо последовательно подшивать и в конце года прошнуровать, опечатать и заверить печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Проверенный отчет кассира с приложенными первичными документами представляет собой регистр аналитического учета операций по движению денежных средств в кассе.

Синтетический учет операций по счету 1010 "Денежные средства в кассе" ведется в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 1010 и в ведомости к журналу-ордеру № 1 по дебету счета 1010 (Приложение А).

Заполнение ведомости и журнала-ордера производится на основании представленных отчетов кассира, в которых бухгалтером проставлены корреспондирующие счета. Журнал-ордер и ведомость по 1010 счету имеют построчное заполнение. Обычно каждая отдельная строка соответствует отдельному отчету кассира. В случае когда в отчете кассира отражено несколько операций, имеющих одинаковую корреспонденцию счетов, в журнале-ордере или ведомости они отражаются одной общей суммой.

При инвентаризации в кассе производится полный пересчет денежных средств находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы[13].

Итак, в бухгалтерии составляются: журнал хозяйственных операций, ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО и РКО, платежные ведомости, журнал-ордер № 1, ведомость к ЖО № 1, в кассе происходит выдача, получение денежных средств, ведется кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, отчет кассира.

2.2 Учет денежных средств на банковских счетах

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка.

Организации проводят расчеты по своим обязательствам, как правило, в безналичном порядке через банки, открывая в них расчетные, валютные, специальные счета. Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Наличие расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности финансово-хозяйственной деятельности организации[14].

На расчетном счете КГКП «Инфекционная больница города Семей» аккумулируются свободные денежные средства, поступающие от покупателей за оказанные услуги, выполненные работы, а также государственные субсидии.

Для открытия расчетного счета в учреждение коммерческого банка клиентом (организацией) представляются следующие документы:

- заявление об открытии расчетного счета;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариусом;

- копия свидетельства о государственной регистрации, заверенная также нотариально или органом, регистрирующим организацию;

- протокол собрания учредителей с решением о создании данной организации и избрании директора;

- две карточки с образцами подписей и оттиском печати организации;

- свидетельство о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Перечисленные документы сдаются в банк. После соответствующей экспертизы между КГКП «Инфекционная больница города Семей» и банком заключается договор банковского счета, в котором оговариваются все вопросы взаимоотношения этих двух юридических лиц по расчетно-кассовому обслуживанию. Подлинные документы возвращаются клиенту, копии остаются в банке. КГКП «Инфекционная больница города Семей» присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств в безналичной форме.

По действующему законодательству банк обязан перечислять средства КГКП «Инфекционная больница города Семей» и зачислять средства на ее счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа[15].

После открытия расчетного счета КГКП «Инфекционная больница города Семей» согласно договору обязана:

- иметь в течение операционного года средний остаток по счету не менее суммы, определенной договором;

- требовать от банка выписки с расчетного (текущего) счета, а также иные документы по совершаемым операциям.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» имеет расчетный и другие счета в Народном банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» для учета средств, поступивших, а также расходуемых в рамках выполнения государственного заказа, открывает аналитические субсчета к счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». В случае, если предприятию в дальнейшем будет выполнять несколько государственных заказов, то обособленные аналитические субсчета, то КГКП «Инфекционная больница города Семей» откроет каждому из них.

Выдача денежных средств на КГКП «Инфекционная больница города Семей» подотчет производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора КГКП «Инфекционная больница города Семей» в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Не использованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам

Аналитический учет денежных средств на КГКП «Инфекционная больница города Семей» ведется по спецификам экономической классификации расходов бюджета и согласно утвержденного плана финансирования[16].

1030 Денежные средства на текущих банковских счетах

1050 Денежные средства на сберегательных счетах

1060 Прочие денежные средства.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущих банковских счетах указана в таблице 9.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущих банковских счетах

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление на текущий банковский счет из бюджета аванса на выполнение государственного заказа	1030	3510
2	Поступление на текущий банковский счет из бюджета на выполнение государственного заказа	1030	1210
3	Поступление на текущий банковский счет из бюджета капитальных трансфертов (дорожная карта)	1030	6231
4	Перечисляется заработная плата, отпускные, компенсационные выплаты (леч.пособие), выплаты по временной нетрудоспособности работникам на карт-счета	3350	1030
5	Перечисляется социальный налог от ФОТ	3150	1030
6	Перечисляются социальные отчисления	3210	1030
7	Перечисляются 10% обязательные пенсионные взносы, удержанные у работников	3220	1030
9	Перечисляется исчисленный земельный налог, налог на транспорт и налог на имущество, а также плата за эмиссию в окружающую среду	3160,3170, 3180,3230	1030
10	Перечисляется согласно договора взносы на обязательное страхование ГПО владельцев транспортных средств	1620	1030
11	Оплата 30% аванса по договорам государственных закупок на приобретение медикаментов, продуктов питания, ГСМ, канц. товаров, бланков и других товаров и услуг	1612	1030
12	Оплата по договорам государственных закупок за поставленные медикаменты, продукты питания, ГСМ, канц. товаров, бланков и других товаров и услуг связи, коммунальных услуг основании счетов, счетов-фактур и актов выполненных работ	3310	1030
Примечание: Таблица составлена на основании Рабочего плана счетов КГКП «Инфекционная больница города Семей»

Прием и выдача денег осуществляются банком на основании документов типовой формы: объявление на взнос наличными - при сдаче организацией наличных денег на расчетный счет;

При осуществлении безналичных форм расчетов используются следующие расчетные документы[17]:

платежные поручения;

платежные требования - поручения;

инкассовое распоряжение;

аккредитив.

Формы безналичных расчетов организации выбирают самостоятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения организации.

Исправления, помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Отзывают расчетные документы на основании представленного в банк заявления, составленного в двух экземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств:

за выполненные работы, оказанные услуги;

в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

для возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним, а также в других целях.

Платежное поручение может быть использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное требование - поручение является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляются заявлением об акцепте (отказе от акцепта) по типовой форме.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

Инкассовое распоряжение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов КГКП «Инфекционная больница города Семей» (плательщика) в бесспорном порядке, при следующих условиях:

законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи средств в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиях аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. При использовании аккредитивов поставщик гарантирован в поступлении платежа от покупателя.

Аккредитивы бывают следующих видов[18]:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре и содержит следующие основные моменты:

наименование банка-эмитента, банка, обслуживающего получателя средств, самого получателя средств;

сумму, вид и сроки действия аккредитива;

условие оплаты и ответственность за неисполнение обязательств

Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемому организацией аккредитиву.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» в соответствии с условиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета о движении денежных средств на расчетном счете учреждения, о списании или зачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых проводилось движение денежных средств.

Выписка содержит следующие реквизиты:

номер расчетного счета КГКП «Инфекционная больница города Семей»,

остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке - входящий остаток;

дату предыдущей выписки и остаток на конец дня, в котором предоставлена выписка. Такой остаток называется исходящим и является входящим остатком в следующей выписке.

Для сумм, зачисленных на расчетный счет организации или списанных с него, предусмотрены соответствующие колонки.

При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета.

Информация о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации обобщается на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на счет организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Синтетический учет операций по счету 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" ведется в журнале-ордере № 2 по кредиту счета 1030 и в ведомости к журналу-ордеру № 2 по дебету счета 1030 (Приложение Б).

Кроме того, в КГКП «Инфекционная больница города Семей» внедрена система перечисления заработной платы на кредитные карточки работников. Для перечисления зарплаты на карточки заполняется и передается в банк специальная ведомость.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п [19].

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии предприятия (учреждения), с данными выписок банков.

Таким образом, учет денежных средств на расчетном счете КГКП «Инфекционная больница города Семей» ведется в соответствии с требованиями законодательства.

2.3 Совершенствование учета денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

Учет денежных средств в КГКП «Инфекционная больница города Семей» ведется с помощью программы «1С:Бухгалтерия». При переводе денежных средств на расчетный счет главный бухгалтер учреждения вместе с денежными средствами и платежным поручением направляется в банк для осуществления расчетных операций.

Однако, на сегодняшний день в связи с развитием информационных технологий в банках имеются специальные системы дистанционного обслуживания клиентов[21].

Системы представляют собой совокупность платежного и информационного сервисов, отвечающих всем современным требованиям и обеспечивающих учреждения возможностью более эффективной и удобной работы с банком.

АО «Народный банк» предлагает два вида систем дистанционного обслуживания клиентов:

Электронная система «Банк-Клиент» предоставляет клиенту услуги по ведению своих счетов с использованием программного обеспечения BS-Client основанного на технологии «Банк-Клиент». Имея компьютер, модем и телефонную линию, можно не только отправлять платежи со своих счетов, но и осуществлять покупку или продажу безналичной иностранной валюты, получать выписки по счетам, информацию о курсах валют и многое другое.

Электронная система «Интернет-Банк» дает возможность управлять своим счетом через Интернет: отправлять платежи со своих счетов, осуществлять покупку или продажу безналичной валюты, получать выписки по счетам, информацию о курсах валют и т.д. Программа «Интернет-Банк», в отличие от уже используемой многими предприятиями и организациями программы «Банк- Клиент» не требует установки специального программного обеспечения.

Программа дает возможность пользоваться услугами Банка на любом расстоянии от него.

Технические средства, необходимые для подключения систем.

1. Для работы с системами «Интернет-Банк», «Банк-Клиент» КГКП «Инфекционная больница города Семей» необходимы следующие технические и программные средства:

персональный компьютер, совместимый с IBM PC, следующей конфигурации: процессор- от Celeron 100, ОЗУ - от 128 Мб, жесткий диск со свободным объемом не менее 1 Гб;

операционную систему Windows 2000, Windows XP, Windows Vista, Windows 7

наличие выхода в Internet через провайдера.

модем с аппаратной реализацией протоколов MNP 4-5 или V42 bis и выше;

линию связи;

2. Банк предоставляет услуги Системы на WWW-сервере по ссылке https://ic.halykbank.kz

Преимущества и выгоды для Клиента при подключении систем.

Высокая скорость доставки платежных документов в Банк;

Наиболее оперативная обработка документов в Банке;

Экономия рабочего времени персонала КГКП «Инфекционная больница города Семей», а, следовательно, и возможность снижения затрат;

Возможность получать оперативную информацию о состоянии текущих остатков средств на счетах КГКП «Инфекционная больница города Семей» в режиме реального времени;

Высокая надежность программного комплекса с защитой от доступа извне;

Авторизированный доступ к системе, который не позволит воспользоваться программой постороннему лицу; 

Техническая телефонная поддержка по работе с программой квалифицированными специалистами в течение всего рабочего дня.

Совместимость с программой 1С Бухгалтерия.

Наличие справочников (КНП, КБК, Банки, курсы валют и др.)

Доступ к Системе круглосуточный, с возможной приостановкой на регламентные работы.

Виды электронных документов, направляемых Сторонами друг другу:

Платежное поручение.

Выписка о состоянии счета.

Подтверждение остатка денег на счете.

Приложения поступивших платежей.

Заявление на перевод денег в иностранной валюте.

Заявка-обязательство на покупку иностранной валюты (конвертацию).

Заявка-обязательство на продажу иностранной валюты (конвертацию).

Заявка-обязательство на кросс-операцию (конвертацию).

Заявка на получение наличных денег в банке.

отправка произвольных документов и информационных сообщений в Банк и получение их из Банка.

Типы платежей и возможности системы Банк- Клиент (Рисунок 3).

В системе Банк клиент возможно отправка следующих типов документов:

Платежные поручения

Пенсионные платежи

Социальные платежи

Социальные платежи/ перечисления на карточные счета

Заявка на международные переводы

Заявка на покупку валюты (покупается валюта на тенге)

Заявка на продажу валюты (продается валюта на тенге)

Заявка на конверсию валюты (переводится один тип валюты в другой тип валюты)

Рисунок 3. Типы платежей и возможности системы Банк - Клиент

Примечание: Рисунок был взят с https://ic.halykbank.kz

Платежное поручение предназначено для перевода средств в тенге на территории Республики Казахстан с тенгового счета на счет корреспондента в Казахстане.

Например, для создания платежного поручения нужно в верхнем правом углу программы выбрать пункт Исходящие затем нажимаем пункт Платежные поручения (в дальнейший переход будет отмечаться символом >) (Рисунок 4).

Рисунок 4. Выбор пункта Исходящие > Платежные поручения

Примечание: Рисунок был взят с https://ic.halykbank.kz

После нажатия появляется окно для работы с платежным поручением. Ниже изображение описывающие основные кнопки для работы.

Как создать платежное поручение?

Для того, чтобы создать платежное поручение нужно нажать:

Исходящие> Платежные поручения, затем выбрать иконку создания нового документа.

Появится окно для ввода реквизитов платежа (Рисунок 5).

Рисунок 5. Окно для ввода реквизитов платежа

Примечание: Рисунок был взят с https://ic.halykbank.kz

Необходимо заполнить все поля необходимые для отправки платежного поручения:

Выбрать счёт (если тенговый счет один, обычно он стоит по умолчанию)

Заполняется сумма, на которую будет осуществлен платеж

Заполняется поле с РНН корреспондента (тому, кому отправляется платеж)

Выбирается банк посредника (банк через который будет осуществлён платеж) (Рисунок 6)

Вводиться счёт корреспондента

Ставится КБЕ корреспондента

Выбирается тип платежа из списка

Пишется комментарий к платежу

Рисунок 6. Выбор банка посредника

Примечание: Рисунок был взят с https://ic.halykbank.kz

При внедрении в КГКП «Инфекционная больница города Семей» для банковских расчетов систему «клиент-банк» можно достигнуть следующих цели: практически мгновенно осуществлять электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как таковые не имеют смысла -- учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом.



3. Проверка и анализ состояния денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

3.1 Проверка состояния денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

Целью проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах[22].

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Проверка кассовых операций в КГКП «Инфекционная больница города Семей» организуется в такой последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

Источниками информация проверки кассовых операций являются:

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Книги кассира-операциониста ;

Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

Учетная политика в части документооборота;

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

оборотно - сальдовая ведомость;

баланс учреждения, 2-й раздел актива;

отчет о движении денежных средств.

Прибыв на место проверки, контролер может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным доказательством контролера, и его данные необходимы ревизору для дальнейшей проверки[23].

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, ревизору необходимо выяснить:

* обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

* имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

* застрахована ли касса организации;

* соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

* соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение КГКП «Инфекционная больница города Семей» определяет в соответствии с планом финансирования и бюджетными программами.

Ревизор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 1010 "Денежные средства в кассе".

При проведении проверки правильности формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе КГКП «Инфекционная больница города Семей» на 01.01.11 г. было выявлено

Остаток на начало дня 30.12.10 г. по отчету кассира составил 2932,98 тенге. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

- приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.10 г. на сумму 1355,20 тенге, основание - реализация сырья, отражено - Дт 1010 «Денежные средства в кассе» Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

- расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.10 г. на сумму 238,18 тенге, основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кт 1010 «Денежные средства в кассе»;

- расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.10 г., платежная ведомость от 30.12.10 г. на сумму 2050,00 тенге, выдача сумм подотчет, отражено - Дт 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кт 1010 «Денежные средства в кассе».

Остаток на конец дня составил 2000 тенге, он также нашел отражение в отчете кассира, кассовой книге и регистре учета - аналитической ведомости по счету 1010 «Денежные средства в кассе» за 30.12.10 г.

Сальдо на конец периода в Оборотно - сальдовой ведомости по счету 1010 «Денежные средства в кассе» равно 2000 тенге.

Целью проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Республике Казахстан нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке[24].

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

При проверке операций по расчетному счету ревизор также проверяет:

* порядок ведения учетных регистров;

* ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

* своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

* тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 6010 "Доход от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг)" или 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Ревизор должен проверить[25]:

* приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

* тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" и дебету счета Кт 1010 «Денежные средства в кассе». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения ревизор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела проверки.

Ревизоры представляют отчет по итогам выполнения проверки. В отчете должна содержаться информация о целях задания, объеме проверки, а также соответствующие заключения, рекомендации и планы действий. К отчету прилагается акт внутренней проверки с соответствующими приложениями.

Таким образом, контроль за денежными средствами осуществляется в соответствии с требованиями законодательных актов.



3.2 Анализ состояния денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватило для производства всех предельно необходимых платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала[26].

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды могут возникнуть недостатки денежной наличности.

В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов. Период нахождения капитала в денежной наличности определяется следующим образом (8) [27]:

(8)

Денежные средства должны всегда находиться в обороте и приносить доход, а излишки необходимо направлять на расширение производства или другие цели. В таблице 10 приведен анализ периода нахождения в денежной наличности КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Таблица 10. Анализ периода нахождения капитала в денежной наличности КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010 - 2011 года

Показатели	2010	2011
1. Средние остатки свободной денежной наличности, тенге	17580	35360
2. Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, тенге	71350	174265
3. Период нахождения капитала в денежной наличности, дни	8,9	7,3

Из приведенных данных видно, что период нахождения средств в свободной денежной наличности в 2010 году составил 8,9 дней, в 2011 году 7,3 дней, что свидетельствует о более полном использовании капитала.

Для предприятия благотворно влияет то, что денежная наличность находилась в постоянном обороте.

3.3 Совершенствование системы внутреннего контроля за движением денежных средств

Внутренний контроль в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, практика формирования в Казахстане эффективных систем внутреннего контроля в соответствии с современными концепциями СВК только начинает складываться [28].

В последнее время повышение интереса к вопросам организации внутреннего контроля со стороны российских предприятий обусловлено несколькими причинами.

В последние годы у многих компаний возникли проблемы, связанные с финансовой отчетностью, что привело к росту давления акционеров на них в целях существенного повышения качества управления рисками и улучшения контроля за эффективностью системы управления. Согласно закону Sarbanes-Oxley (SOx) эти компании должны принять меры к минимизации рисков ошибок в финансовой отчетности и построению системы контроля за процессами ее составления. Сегодня обязательное требование при проведении таких работ - внедрение эффективных бизнес-процессов и их мониторинг с целью обеспечения гарантии эффективной работы системы управления [29].

Закон Sarbanes-Oxley является одним из основных нормативных документов Комиссии по ценным бумагам США, определяющих специализированные требования ко всем компаниям, акции которых котируются на американских фондовых биржах. С 2004 года все компании, зарегистрированные на фондовой бирже США (US Stock Exchange), и все их дочерние компании обязаны продемонстрировать эффективность системы внутреннего контроля при составлении финансовой отчетности.

Генеральные директора и финансовые управляющие должны нести повышенную персональную ответственность за точность и полноту финансовой информации. По закону Sarbanes-Oxley требуются описание, тестирование и мониторинг всей внутренней системы контроля за рисками, влияющими на качество финансовой отчетности. Поэтому сегодня компании сталкиваются с проблемой, касающейся выполнения процессно-ориентированного аудита своих систем внутреннего контроля на предмет выявления их недостатков и непрерывного улучшения [30].

Данный закон применим и к иностранным эмитентам. Им предоставляются лишь небольшие послабления в области построения системы внутреннего аудита. Среди иностранных эмитентов под действие закона подпадают все компании, акции которых котируются на фондовом рынке США. Кроме того, закон распространяется на компании, которые либо имеют значительный объем деятельности на территории США, либо сотрудничают с правительственными организациями США, либо планируют слияние или тесно связаны по бизнесу с котирующимися на американском фондовом рынке компаниями. Это означает, что все казахстанские компании, которые могут быть отнесены к перечисленным категориям, обязаны были к концу финансового года (15 июля 2006 г.) внедрить систему внутреннего контроля за формированием финансовой отчетности и произвести оценку эффективности этой системы [31].