Учетная политика КГКП "Инфекционная больница" г. Семей

Согласно ст. «302 - Корпоративная ответственность за финансовые отчеты» закона Sarbanes-Oxley руководители предприятий несут личную ответственность, вплоть до уголовной, за достоверность информации в создаваемых финансовых документах, а также за эффективность системы внутреннего контроля по формированию финансовой отчетности. В ст. «404 - Управление и оценка финансового контроля» определены требования к этой системе и процедурам ее оценки. Руководители предприятий (организаций) обязаны документально оценивать систему внутреннего контроля, отразив в отчете все ее существенные недостатки и предполагаемые меры по их устранению. Оценка, утвержденная генеральным и финансовым директорами, должна пройти проверку у внешних аудиторов, обязанных сформировать отдельное заключение, которое будет опубликовано вместе с годовой финансовой отчетностью компании. Таковы основные требования рассматриваемого закона [32].

В настоящее время во многих странах работают над созданием аналогичных законов: Германии, Великобритании, в которых расположены крупнейшие мировые фондовые площадки, что свидетельствует об актуальности задач по построению системы внутреннего контроля и не только для организаций, работающих на фондовом рынке [33].

Под контролем понимается набор действий, связанных с подготовкой, проверкой и визированием финансовых документов, которые направлены на выявление несоответствий стандартам в этих документах. Иными словами, каждый процесс подготовки значимых финансовых документов должен содержать эффективные действия по контролю за их составлением. Наличие таких действий в компании позволяет выявлять существенные ошибки до подписания документов ответственными лицами.

С организационной точки зрения в систему внутреннего контроля вовлечены сотрудники предприятия (организации), представляющие различные подразделения и уровни управления. Главными ответственными лицами являются руководитель предприятия и финансовый управляющий (главный бухгалтер), которые заинтересованы в том, чтобы система была внедрена и эффективно функционировала.

Значимым организационным элементом является подразделение, ответственное за формирование методики и концепции системы внутреннего контроля, разработку и реализацию процедур, выбор и внедрение инструментов, обеспечение функционирования всей системы.

Организационное устройство системы дополняют внешние консультанты и, независимые аудиторы, обязанные подтвердить заявленную руководством компании оценку созданной системы внутреннего контроля.

Немаловажным элементом системы внутреннего контроля являются инструментальные средства поддержки процедур контроля и тестирования. Их применение обоснованно в случае, если необходимо обеспечить единое информационное пространство по формированию структуры всей системы, а также по оперативному управлению контролем и тестами с последующим составлением отчетности для целей внутреннего и внешнего аудита [34].

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры разработанные чтобы:

защитить активы,

обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,

обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Поступления денежных средств имеют много источников и различных контрольных операций во всех организациях. Следующие процедуры применяются наиболее часто:

1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.

2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:

незамедлительного подсчета,

незамедлительной записи,

своевременного депонирования всех полученных денежных средств.

3. Поддерживание непрерывного контроля исполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках [35].

Многие предприятия (организации) выплачивают деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Хотя система контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой организации, следующие правила применяются во многих из них:

Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.

Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).

Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.

Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.

Надзор за денежными расходами и их оформлением.

Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ:

Денежные средства физически защищены в здании банка.

Отдельный учет денежных средств ведется банком.

Управление денежными средствами, вследствие чего риск кражи сведен к минимуму.

Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.

Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению денежными средствами такие как: обмен денежных средств на другую валюту, перевод денежных средств в другие страны и выплата процентов по сберегательным счетам.

Система электронных платежей - это способ перевода средств между банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек.

Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:

Подсчет фактических остатков наличных средств в кассе производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.

Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны.

Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги:

Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций).

Отражение их в учете.

Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.

Для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.

На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании [36].

Система внутреннего контроля считается эффективной, если объем снижаемых финансовых рисков превышает затраты на выполнение контроля и их тестирование, а также на поддержание всей системы в работоспособном состоянии [37].

Проект построения системы внутреннего контроля можно представить в виде следующих этапов.

Этап 0. Определение уровня материальности существенных счетов

На данном этапе проводится анализ и ранжирование счетов, характеризующих движение денежных средств для определения тех из них, ошибки в которых могут негативно влиять на состояние компании.

Счета ранжируются по остаткам либо по оборотам на них. Выбираются счета с превышенным уровнем существенности, который рассчитывается по специальной методике. Помимо этого, проводится качественная проверка счетов, основанием для которой служит любая из следующих оценок: ожидания пользователя; структура счета; вероятность ошибки или мошенничества; количество действий по счету; субъективные оценки; тип счета; сложность расчета и отчетности; сделки с лицами, связанными с банком; изменения в характеристиках счета.

Этап 1. Описание бизнес-процессов

Производится формализация связи между существенными счетами, хозяйственными операциями и процессами. Процессы уже ясно обозначены, можно понять, где изменяются существенные счета. Делается описание детальных функций процесса, последовательности их выполнения.

Этап 2. Идентификация рисков

Определяются риски, которые могут реализоваться при исполнении каждой функции процесса. Также устанавливаются опасности, могущие влиять на достоверность финансовой отчетности.

Процедура идентификация рисков наиболее сложная и требует участия экспертов, владеющих специальными методиками оценки. Одна из таких методик - верификация рисков со следующими утверждениями руководства.

Существование: все признанные доходы / расходы / активы и обязательства существуют.

Полнота: все доходы / расходы / активы и обязательства отражены в отчетности в полном объеме.

Оценка: доходы / расходы / активы и обязательства отражены в отчетности в точной сумме.

Сохранность активов: все расходы производятся только для достижения целей компании и после соответствующей авторизации руководства.

Этап 3. Оценка значимости рисков

На этом этапе риски оцениваются с точки зрения их значимости, например по величине наносимого ущерба и по вероятности. Незначительные риски не учитываются в проекте, однако их нельзя отбрасывать, поскольку в следующем цикле оценки они снова будут переоцениваться.

Этап 4. Определение системы контроля

Производится детальное описание контрольных процедур, целей контроля, обозначается частота выполнения контроля для каждого вида денежных средств.

На стадии планирования и осуществления контрольных процедур может быть допущен ряд ошибок, что впоследствии не позволит своевременно обнаружить искажения в финансовой отчетности. В числе таких ошибок - низкое качество планирования и осуществления контрольных мероприятий. Одна из основных причин плохо исполненного контроля - недостаточная квалификация и/или небрежность ответственных сотрудников.

На данном этапе проверяется эффективность и тип контроля.

Этап 5. Оценка эффективности полученных результатов

На этом этапе формируется и выполняется система тестов, подтверждающих правильность исполнения контрольных процедур.

Полученные результаты помогают совершенствовать контрольные процедуры и систему внутреннего контроля в целом. В крупной компании может проводиться более тысячи контрольных процедур и столько же тестов, поэтому процесс тестирования автоматизируется с помощью специализированного IТ-решения [38].

Переход казахстанских компаний на новый уровень развития привел к качественным изменениям в управлении ими: собственники либо полностью выходят из управления, либо происходит разделение в управлении, когда собственники концентрируют свою работу на стратегическом развитии бизнеса, а текущая работа по выполнению решений и планов собственников остается за наемными менеджерами.

При этом потребность в контроле со стороны собственников возрастает и, что очевидно, затрудняется. СВК призвана обеспечивать безопасность интересов собственников и в то же время не должна ограничивать менеджеров предприятия в выполняемых ими функциях [39].

Таким образом, отечественные предприятия в настоящее время имеют значительную потребность в серьезной методологической поддержке при разработке новой и совершенствовании действующей системы внутреннего контроля за движением денежных средств.

Поэтому, повышение интереса к вопросам организации внутреннего контроля со стороны казахстанских предприятий в последнее время оправдано и обусловлено многими причинами.

При этом система внутреннего контроля денежных средств представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного контроля за движением денежных средств при ведении хозяйственной деятельности.

Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля[40].

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, ревизору необходимо составить вопросник по контролю движения денежных средств (Приложение В).

Проверяющий с помощью вопросника, составленного специальным образом, определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур (Приложение Г).

Поэтому, ревизору очень крайне необходимо проверять состояние денежных средств не только сплошным способом, но и применяя тестирование.



Заключение

Дипломная работы была выполнена на материалах КГКП «Инфекционная больница города Семей», которое находится по адресу: 071407 Республика Казахстан, Восточно-Казахстанская область, г.Семей, улица Гагарина,254.

Учредителем предприятия и уполномоченным органом, выполняющим функции собственника, является Акимат Восточно-Казахстанской области.

Органом государственного управления является государственное учреждение «Управление здравоохранения ВКО».

Согласно Уставу основными видами деятельности Предприятия является:

Оказание гарантированного объема бесплатной медицинской помощи населению региона.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

При выполнении дипломной работы была рассмотрена финансово - хозяйственная деятельность предприятия за 2010 - 2011 годы, изучены отраслевые особенности и основные функции всех подразделений предприятия КГКП «Инфекционная больница города Семей», организация бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, проведен анализ наличия, динамики и структуры основных средств, труда и заработной платы, запасов, затрат на производство услуг, обязательств перед бюджетом, изучен порядок проведения инвентаризации, переоценки и внутреннего контроля. Также были изучены особенности ведения бухгалтерского учета и аудита на КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Анализируя технико - экономические показатели предприятия КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010 - 2011 годы были сделаны следующие расчеты: производственная деятельность КГКП «Инфекционная больница города Семей» является абсолютно нерентабельной, вследствие роста себестоимости услуг.

За эти два года, которые функционирует учреждение, можно сделать вывод, что в 2011 году финансирование из бюджета возросло в сравнении с 2010 годом на 600224 тенге. Это связано с тем ,что возрос уровень заработной платы почти на 25,8% или 8460 тенге. Наблюдается также снижение уровня фондов в активах на 13,5% в 2011 году, это свидетельствует о высоком уровне износа основных средств, а также с тем что за последние два года не выделяли средств с бюджета на приобретение имущества.

Рациональное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерского учета, бухгалтерии КГКП «Инфекционная больница города Семей» и системы внутреннего контроля.

От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность КГКП «Инфекционная больница города Семей», своевременность расчетов за приобретенные материальные ценности, оказанные услуги, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Исследование показало, что наличный и безналичный денежный оборот составляет единую систему расчетов в КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Основная форма расчетов в КГКП «Инфекционная больница города Семей» - безналичная. Посредством безналичных денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами.

В системе мероприятий было предложено внедрение системы «Банк - Клиент» и использование вопросник для контроля по движению денежных средств.

Проанализировав все экономические расчеты данной работы, получены практические навыки по организации бухгалтерского учета, аудита и анализа на предприятии КГКП «Инфекционная больница города Семей».



Список использованной литературы

Устав КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // «Справочник экономиста», 2009. № 2.

Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 2009. 304 с.

Финансовая отчетность КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М: ИНФРА-М, 2007

Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. - А., Каржы - каражат, 2005

Учетная политика КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Радостовец В. К., Радостовец В.В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Изд. 3, доп. Перераб. - А: Центраудит - Казахстан, 2006 - 728с.

Салина А. П. «Принципы бухгалтерского учета», учебное пособие, Алматы: Экономика, 2003, 370 с.

Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. «Бухгалтерский учет», учебное пособие, М.:, КНОРУС, 2005. 528 с.

Абдыманапов А. А. «Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета» Учебное пособие - Алматы 2003. - 234 с.

Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник под ред. Н. К. Мамырова. - Алматы, Экономика, 2003.

Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». г. Алматы 2006 г.

Ержанов М.С., Ержанова С. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. - Алматы: Ержанов и К, 2003.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2007.

Абшукуров Р.С., Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие: Алматы: Нур-пресс, 2007 г.

Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М., 2007

Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика и Финансы, 2007

Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий, 2007

Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. - Алматы: Бизнес информация, 2005

https://ic.halykbank.kz

Соснаускене О.И. Финансовый анализ организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности: Практическое пособие/ О.И. Соснаускене, Н.В. Драгункина. - М.: Экзамен, 2008 - 224 с

Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Н.Н. Илышева, С.И. Крылов - М. : ЮНИТИ - ДАНА, 2007 - 431с

Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов - М - КноРус, 2006, - 312с

Салафутдинов Р.А. Управление денежными потоками организации// Бухгалтерский учет и аудит, №7, 2006г

Шакиртова М.К. Анализ движения денежных средств // Бухгалтер и компьютер, №5, 2008г

Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2010. - 224 с.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2009.

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2004. - 272с.

Антипова Т. В. Аудит бюджетополучателей: монография. - Новосибирск: САФБД, 2008

Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006

Абленов Д. О. Профессиональный аудит. - Алматы: Экономика, 2008

Аудит: учебник/ З. Н. Ажибаева. - Алматы: Экономика, 2006

Абленов Д. О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2007

Салихова Н.Р. «Организация системы внутреннего контроля как способ управления организацией» // Вестник НГТУ №8, Томск, 2009г

Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения. - М., Менеджмент в России и за рубежом № 4/2009.

Коменденко С.Н. Подходы к формированию программы аудиторской проверки // «Аудитор», № 1. 2006.

Сквирская Е.Л. Вопросы аудита оценочных значений: требования к проверке профессионального суждения, выражаемого при подготовке финансовой отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. № 6.



Приложение А

Схема документооборота по учету наличных денежных средств в кассе КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Размещено на http://www.allbest.ru



Приложение Б

Документооборот денежных средств на текущем банковском счете КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО



Приложение В

Вопросник для проведения контроля кассовых операций

Вопрос	Да	Нет	Примечание
1. Установлена ли сигнализация в кассе ?
2. Хранятся ли денежные средства в сейфе ?
3. Заключен ли договор на охрану ?
4.Где и у кого хранятся дубликаты ключей ?			В сейфе у директора
5. Инкассируется ли данная организация ?
6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.) ?
7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке?
8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?			Руководитель, гл. бухгалтер, кассир
9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?
10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
12. Была ли произведена ревизия при смене кассира ?
13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе?
14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
17. Проводятся ли внезапные проверки кассы?
18. Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы?
19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер?
20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
21. Ведется ли на предприятии кассовая книга?
22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?			выборочно
23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?
24. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?



Приложение Г

Мероприятия по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств и их эквивалентов КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Мероприятия	Ожидаемый результат
1. Внедрение электронной системы «Банк-Клиент» Народного банка	1. обеспечивает учреждение возможностью более эффективной и удобной работы с банком 2. дает возможность управлять своим счетом через Интернет. 3. дает возможность отправлять платежи со своих счетов 4. дает возможность осуществлять покупку или продажу безналичной валюты 5. дает возможность получать выписки по счетам, информацию о курсах валют. 6. дает возможность пользоваться услугами Банка на любом расстоянии от него 7. высокая скорость доставки платежных документов в Банк; 8.экономия рабочего времени персонала КГКП «Инфекционная больница города Семей», а, следовательно, и возможность снижения затрат; 9.возможность получать оперативную информацию о состоянии текущих остатков средств на счетах КГКП «Инфекционная больница города Семей» в режиме реального времени; 10.высокая надежность программного комплекса с защитой от доступа извне; 11.авторизированный доступ к системе, который не позволит воспользоваться программой постороннему лицу;  12.наличие справочников (КНП, КБК, Банки, курсы валют и др.)
2. Использование вопросника по контролю движения денежных средств в кассе	1. определяет состояние внутреннего контроля 2.дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины 3.выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места 4.планирует состав основных контрольных процедур 5.определяет специфические черты ведения учета на предприятии

Размещено на Allbest.ru