Аудит учета основных средств в ОАО "Ресурс"

Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам -- 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.

1. Перевод в состав МБП

Д 12 «МБП» 1 500 000 руб.

К 01 «Основные средства» 1 500 000 руб.

2. Начисления на сумму износа:

а) за время эксплуатации

Д 02 «Амортизация основных средств» 150 000 руб.

К 13 150 000 руб.

б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26 600 000 руб.

К 13 600 000 руб.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. Право переоценки принадлежит самой организации, и осуществлять ее организация должна не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года.

В настоящее время независимо от назначения основных средств результаты переоценки в части дооценки (уценки) направляются на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 83).

Переоценка проводится и в части суммы амортизации (износа также по одному из методов). На сумму прироста амортизации по результатам переоценки делается запись Д 83 , К 02.

2.4 Письменная информация (отчёт) руководству ОАО «Ресурс» по результатам аудита учёта основных средств

Аудиторская организация:

ООО «Контур»

Проверяемая организация:

ОАО «Ресурс»

Исх. № 01-02/____________ от «___»____________2008 г.

Письменная информация аудитора

руководству экономического субъекта

по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый, генеральный директор открытого акционерного общества «Ресурс» Пронин Александр Петрович!

В соответствии с договором № 189 от 27 февраля 2000 года нами с 12 декабря 2007 года по 28 декабря 2008 года был проведён аудит Вашей организации за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.

Лицо, осуществляющее аудит: Вилков Иван Эдуардович (руководитель аудиторской группы).

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/п	ФИО специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1.	Вилков Иван Эдуардович	-	Аудит наличия и сохранности основных средств, аудит движения основных средств, проверка правильности налогообложения по основным средствам
2.	Шнуров Алексей Павлович	-	Аудит наличия и сохранности основных средств, аудит правильности начисления износа, проверка правильности налогообложения по основным средствам

Проверяемый экономический субъект: открытое акционерное общество «Ресурс»

Руководитель организации: Пронин Александр Петрович (генеральный директор)

Лицо ответственное за подготовку бухгалтерской отчётности: Ноздрёва Павла Эдуардовна (главный бухгалтер)

Общая информация

Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации

При проверке были рассмотрены:

· аудит наличия и сохранности основных средств;

· аудит движения основных средств;

· аудит правильности начисления износа;

· проверка правильности налогообложения по основным средствам.

По результатам аудиторской поверки хотелось бы сказать о недостатках, которые существуют в ОАО «Ресурс».

Остановимся более подробнее на недостатках организации учета основных средств в ОАО «Ресурс».

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наиболее возможной точностью.

Теперь перейдём к основным недостаткам конкретного характера.

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме. Акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08), а также увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.

Такая система, по моему мнению, не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Укажем на некоторые из них.

Одно из основных - несовершенство “Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой -- невозможность, поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам; слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий.

Среди прочих нормативных актов выделяется Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Так как этот документ является стандартом в области учета основных средств, а датируется 1976 годом, то давно назрела необходимость его замены на более новый.

Также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Для дальнейшего улучшения работы ОАО «Ресурс» можно порекомендовать:

· создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников организации и обеспечить необходимыми программами для сокращения объема ручного труда;

· наладить своевременное поступление первичной документации в бухгалтерию;

· обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом документы по учету основных средств и порекомендовать руководству применить сетевую версию бухгалтерской программы учета основных средств что значительно облегчит работу бухгалтерии.

Руководитель группы аудиторов Вилков Иван Эдуардович __________

подпись

Руководитель группы аудиторов Шнуров Алексей Павлович _________

подпись

Аудиторский отчёт получил ______________

подпись

Заключение

В данной курсовой работе («Аудит учёта основных средств в ОАО «Ресурс») были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского учета, установленных для операций с имуществом организации.

По результатам курсовой работы можно сделать вывод, что были достигнуты её цели и задачи.

В первой главе курсовой работы были освещены теоретические основы аудита учёта основных средств, а именно: сущность основных средств; цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учёта основных средств; планирование аудиторской проверки учёта основных средств; процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учёта основных средств.

Во второй же главе на примере конкретно предприятия - открытого акционерного общества «Ресурс» - был проведён аудит учёта основных средств.

Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.

Итак, в данной работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится их классификация, рассмотрена нормативно-правовая база, также был рассмотрен учет движения основных средств на конкретном предприятии (ОАО «Ресурс»), были приведены примеры и документальное оформление по каждому конкретному случаю. В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств, даются рекомендации по оформлению учетной политики относительно отражения ремонта основных средств в зависимости от финансовых возможностей. Много внимания было уделено налогообложению, операциям по движению основных средств, амортизации, переоценки и т.д.

Материала, которые изложины в моей работе на основе ныне действующих (последних редакций) нормативных документов.

Что касается конкретно предприятия - ОАО «Ресурс», - то, согласно проведённой аудиторской проверки, ситуация на нём достаточно стабильная. Однако есть и некоторые недостатки. Какие?

Во-первых, в бухгалтерии предприятия отсутствует локальная сеть, которая позволяла бы объединять всю учетную информацию в единую систему, а на сегодняшний день приходится делать это в ручную.

Во-вторых, на предприятии не ведется должным образом бухгалтерская документация:

· по основным средствам не оформляются акты приемки-передачи;

· не всегда ведутся инвентарные карточки.

Библиографический список

аудиторский проверка основной средство

1. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая - Федеральный Закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.).

4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.).

8. Астахов В.П. Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000.

9. Вещунова Н. Л. , Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2000.

10. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность. - М.: Дело, 2000.

11. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. - М., 2000.

12. Кондраков Е. П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра - М, 2000.

13. Подольский В.И. Аудит. - М.: Юнити, 2003.

Приложение 1

Оценка аудиторского риска на уровне проекта и анализ среды контроля ОАО «Ресурс»

Факторы	Уменьшает ли данный фактор риск на уровне проекта (да / нет)	Положительная оценка среды контроля (да / нет)	Ссылка
Раздел I. Основные характеристики
1. Можем ли мы быть уверены в том, что руководство и ответственные лица организации не вовлечены в нелегальную деятельность или не связаны с организованной преступностью?	да	да	-
2. Уверены ли мы в том, что клиент не участвует в деятельности, которая, не являясь законной, в тоже время может оказать негативное влияние на положение организации?	да	да	-
3.Менял ли клиент в последнее время банк, адвокатов или аудиторов при противоречивых обстоятельствах?	нет	да	-
4. Возможно ли принятие очень рисковых решений ключевым персоналом - собственниками или совладельцами?	да	да	-
5. Доминирует ли в управлении один человек или решение принимаются всем руководством?	да	да	-
6. Не происходили ли в управлении организацией существенные или неожиданные изменения за последний период?	да	да	-
7. Проводится ли в организации единая учётная политика?	да	да	-
8. В соответствии ли с общепринятыми принципами ведётся бухгалтерский учёт?	да	да	-
Раздел II. Система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля
1. Проявляет ли руководство озабоченность по поводу недостатков в системе учёта и контроля, а также готовность их исправить?	да	да	-
2. Соответствует ли по квалификации персонал бухгалтерии или отдела обработки информации занимаемым должностям?	да	да	-
3. Действует ли в организации современные средства обработки информации?	нет	нет	-
4. Достаточно ли компетентен персонал организации для того, чтобы выполнять свои обязанности?	да	да	-
5. В организации сравнительно низкая заработная плата, вследствие чего квалифицированный персонал не заинтересован в том, чтобы в ней работать?	да	да	-
6. В организации затруднено продвижение по служебной лестнице?	да	да	-
7. В организации нет обучающих программ или они не эффективны?	да	да	-
8. Было ли выявлено в ходе предыдущей аудиторской проверки значительное количество ошибок или корректировок на конец года или незадолго до него?	да	да	-
9. В хорошем ли состоянии находятся учётные регистры в организации?	да	да	-
Раздел III. Организационная структура и структура управления
Организационная структура 1. Не является ли организационная структура слишком сложной и многоступенчатой?	да	да	-
2. Не наблюдалось ли в отчётном периоде быстрое разрастание организационной структуры?	да	да	-
3. Имеется ли большое количество дочерних предприятий?	да	да	-
Структура управления 1. Должным ли образом осуществлялись руководство и контроль за децентрализованными операциями?	да	да	-
2. Был ли налажен контроль за обработкой информации, особенно за децентрализованными операциями?	да	да	-
3. Существует ли кооперация в работе между руководителями бухгалтерии и отдела обработки информации?	да	да	-
Раздел IV. Система внутреннего контроля
1. Объективно ли подходит к своим обязанностям персонал этого отдела?	да	да	-
2. Представляет ли отдел регулярно отчёты руководству?	да	да	-
3. Достаточно ли компетентен и обучен персонал отдела?	да	да	-
4. Принимаются ли руководством своевременные меры по устранению недостатков, на которые указали внутренние аудиторы в отчёте?	да	да	-
5. Отражают ли внутренние аудиторы планирование и выполнение своей работы в аудиторских программах?	да	да	-
Раздел V. Природа деятельности
1. Является ли производственный цикл длительным?	да	да	-
2. Присущи ли отрасли, в которой работает организация, стремительные изменения конъюнктуре?	да	да	-
3. Были ли в отчётном периоде крупные приобретения?	нет	нет	-
Раздел VI. Финансовые результаты
1. Не склонно ли руководство снижать налогооблагаемую прибыль любыми способами?	да	да	-
2. Значительная часть зарплаты руководства рассчитывается в зависимости от финансовых результатов?	да	да	-
3. Не находятся ли финансовые ресурсы на грани исчерпания?	да	да	-
4. Не был ли выявлен в отчётном периоде рост задолженности?	да	да	-
Раздел VII. Факторы, увеличивающие риск
1. Клиент осуществляет сложные или редкие операции?	да	да	-
2. Осуществляет ли клиент многочисленные компенсационные (бартерные) сделки? Проводится ли постоянный контроль за их учётом?	да	да	-
3. Не меняла ли организация методы учёта на менее предпочтительные?	да	да	-

Риск проекта оценен как:

Низкий	+
Средний	-
Высокий	-

Таким образом, риск проекта ОАО «Ресурс» оценен 8%.

Оценка системы внутреннего контроля:

Система внутреннего контроля отвечает необходимым требованиям	+
Система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям	-

Приложение 2

Расчёт уровня существенности в ОАО «Ресурс»

	Значение базового показателя на конец отчётного периода, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.	Примечания
1	2	3	4=2*3/100	5
Балансовая прибыль (убыток) предприятия	448500	5	22425	исключаем
Выручка (нетто) от продаж	198452	2	3969
Валюта баланса	14755663	2	295113
Собственный капитал	243135	10	24314
Общие затраты предприятия	162265	2	3245

1. Среднее арифметическое столбца 4	69813
2. Наименьшее значение столбца 4	3245	отклонение от среднего	99,95 %
3. Максимальное значение столбца 4	295113	отклонение от среднего	322,72 %
4. Принято решение об исключении из расчёта ср. поккзателя столбца 4	22425
5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении	81660
6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число, тыс.руб.	82000
7. Разница между значением уровня сущетсвенности до и после округления (82000-81660)/81660*100, %	0,42
8. Принятый уровень существеннсти для данного предприятия, тыс.руб.	82000

Приложение 3

План аудиторской проверки ОАО «Ресурс»

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «Ресурс»

Период аудита с 12. 12.2007 по 28.12.2008 г.

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Вилков И.Э.

Состав аудиторской группы Вилков И.Э., Шнуров А.П.

Планируемый аудиторский риск 8%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Вилков И.Э., Шнуров А.П	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств		Вилков И.Э.
3	Аудит правильности начисления износа		Шнуров А.П
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам		Вилков И.Э., Шнуров А.П

Руководитель аудиторской организации Маланов А.А.

Руководитель аудиторской группы Вилков И.Э.

Приложение 4

Программа аудиторской проверки ОАО «Ресурс»

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «Ресурс»

Период аудита с 12. 12.2007 по 28.12.2008 г.

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Вилков И.Э.

Состав аудиторской группы Вилков И.Э., Шнуров А.П.

Планируемый аудиторский риск 8%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Вилков И.Э., Шнуров А.П.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Вилков И.Э.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Вилков И.Э.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Вилков И.Э.	Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Вилков И.Э.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере совершения операций	Шнуров А.П.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Вилков И.Э.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально.	Вилков И.Э.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	В течение года	Вилков И.Э., Шнуров А.П.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Вилков И.Э.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Формы отчетности
3	Аудит правильности начисления износа	В течение года	Вилков И.Э., Шнуров А.П.
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам	Помесячно	Вилков И.Э.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Шнуров А.П.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Вилков И.Э.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал.	Шнуров А.П.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Вилков И.Э.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Шнуров А.П.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Вилков И.Э., Шнуров А.П.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Вилков И.Э., Шнуров А.П.	Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Вилков И.Э., Шнуров А.П.	Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц	По срокам налоговых платежей	Вилков И.Э., Шнуров А.П.	Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Вилков И.Э., Шнуров А.П.	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Вилков И.Э., Шнуров А.П.	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Вилков И.Э., Шнуров А.П.	Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации Маланов А.А.

Руководитель аудиторской группы Вилков И.Э.

Размещено на Allbest.ru