Учет, аудит и анализ основных и оборотных средств

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность основных и оборотных средств

1.1 Теоретические основы основных средств на предприятии

1.1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка

1.1.2 Учет основных средств в ТОО "Энергия"

1.2 Теоретические основы оборотных средств на предприятии

1.2.1 Понятие и классификация товароматериальных запасов

1.2.2 Системы учета запасов и методы их оценки

1.2.3 Учет товароматериальных запасов в ТОО "Энергия"

2. Аудит основных и оборотных средств на предприятии

2.1 Виды аудита и цели аудиторских проверок

2.2 Аудит основных средств в ТОО "Энергия"

2.2.1 Основы аудита основных средств

2.2.2 Аудит основных средств в ТОО "Энергия"

2.3 Аудит оборотных средств в ТОО "Энергия"

2.3.1 Основы аудита оборотных средств

2.3.2 Аудит товарно-материальных ценностей в ТОО "Энергия"

3. Анализ основных и оборотных средств на предприятии

3.1 Анализ основных средств в ТОО "Энергия"

3.1.1 Анализ наличия и динамики основных средств в ТОО "Энергия"

3.1.2 Анализ эффективности использования основных средств в ТОО "Энергия"

3.1.3 Анализ факторов, влияющих на уровень фондоотдачи в ТОО "Энергия"

3.2 Анализ оборотных средств в ТОО "Энергии"

3.2.1 Анализ обеспеченности ТОО "Энергия" материальными ресурсами

3.2.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов ТОО "Энергия"

3.2.3 Анализ факторов, влияющих на уровень материалоемкости в ТОО "Энергия"

Заключение

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств, и их налогообложения, и материальных ресурсов.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету как основных средств, так материальных средств. Издан закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » от 24.06.2002.г, КСБУ №6 «Учет основных средств» (МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование»), КСБУ №7 «Учет ТМЗ», (МСБУ №2 «Запасы»). Эти нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных и оборотных средств.

Актуальность данной дипломной работы объясняется тем, что при открытии любого типа производства, промышленного, коммерческого или строительного предприятие нуждается в основных и оборотных средствах производства.

Цель данного дипломного исследования заключается в рассмотрении теоретических вопросов учета, аудита и анализа основных и оборотных средств: приобретение, выбытие, перемещение, порча, ремонт, аренда. Практического применения на примере предприятия ТОО «Энергия». Соответствие учета действующему законодательству. Обоснованность применение того или иного способа начисления амортизации или методы списание материальных ценностей.

Для достижения поставленных целей нужно определить круг задач:

- учет, аудит и анализ сохранности и наличия основных и оборотных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- учет, аудит и анализ рационального расходования средств на реконструкции и модернизации основных средств;

- учет, аудит и анализ эффективности использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- учет, аудит и анализ точного определения результатов от списания, выбытия основных и оборотных средств.

Предметом исследования является учет, анализ и аудит основных и оборотных средств.

Переход Казахстана к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В этой связи в Казахстане за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»

Этим указом утверждены временные правила аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Образована палата аудиторов. За период после принятия данного Указа, утверждены ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Республике Казахстан, определен порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту. Аудит можно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово - хозяйственной деятельности предприятия. На каждом предприятии имеются в наличие активы, контроль за которыми имеет не последнее место в работе предприятия.

Исследуемый объект дипломной работы ТОО «Энергия». Предприятие было создано в 26 декабря 1996 году. Сфера деятельности данного предприятия по государственной лицензии 11 ГСЛ № 008421 от 01 апреля 2002 года предоставлены права на выполнение работ в области архитектурной и строительной деятельности на территории Республики Казахстан согласно прилагаемого перечня, которые предоставлены в Приложении А:

- строительно-монтажные работ (в несейсмических районах);

- проектные работы для строительства (в несейсмических районах);

- земляные работы;

- возведение несущих и ограждающих конструкций зданий сооружений II и III уровня ответственности;

- специальные строительные и монтажные работы, специальные работы в грунтах;

- капитальный ремонт и реконструкция, включая усиление конструкций зданий и сооружений II и III уровня ответственности.

Уставный капитал данного предприятия составляет 620000 тенге. Вклады распределяются следующим образом:

- 198400 тенге - 32%;

- 223200 тенге - 36%;

- 198400 тенге - 32%.

При чем одна доля, внесенная участником в уставной фонд Товарищества, соответствует одному голосу при решении вопросов общим собранием, выше перечисленное указано Уставе Товарищества с ограниченное ответственностью «Энергия» представленная в Приложении Б.

Общая численность персонала составляет человек. Полная схема структуры управления показана в Приложении В.

1. Экономическая сущность основных и оборотных средств

1.1 Теоретические основы основных средств на предприятии

1.1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка

Ведущий вид предпринимательства - производственный: производство продукции, товаров, работ, оказание услуг, создание определенных духовных ценностей.

Основные фонды - (в стоимостной оценке основные средства, основной капитал) - это материально вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям [1].

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на:

- производственные - это такие основные средства, которые участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

- непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здание, сооружения, инвентарь ЖКХ, здравоохранения, физкультуры и спорта).

Роль основных фондов в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда.

Основные средства - относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для дачи в аренду другим организациям или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. [2]

Основные средства используют в течении многих циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) или на расходы.

На предприятиях применяется типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

- по отраслям;

- по назначению;

- по видам;

- по принадлежности;

- по признаку использования;

- для целей налогообложения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По видам основные средства делятся на следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудования;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности;

- прочие основные средства.

В зависимости от принадлежности основные средства могут быть:

- собственные - это основные средства, которые принадлежат объекту и отражаются на его балансе;

- арендованные - это основные средства, полученные от другого объекта по договору аренды на установленные в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор - на забалансовом счете.

По использования в процессе хозяйственной деятельности основные средства могут быть:

- действующие - используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

- бездействующие - (законсервированные) - временно не используемые средства;

- находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

Для отражения операций, связанных с движением основных средств, применяются различные виды оценок. Различают:

- балансовая стоимость;

- амортизируемая стоимость;

- стоимость актива, основанная на деятельности организации;

- справедливая стоимость;

- убыток от обесценения;

- возмещаемая сумма актива;

- ликвидационная стоимость. [2]

Подробнее виды оценок представлены в таблице 1.1.

При признании объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по себестоимости. Себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых относимых затрат являются:

Таблица 1.1 - Виды оценок основных средств

Виды оценок	Примечание
Балансовая стоимость	сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Амортизируемая стоимость	это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.
Стоимость актива, основанная на деятельности организации	это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства.
Справедливая стоимость	это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию
Убыток от обесценения	это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.
Возмещаемая сумма актива	это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи.
Ликвидационная стоимость	это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

- затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;

- затраты на подготовку строительного участка;

- первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

- затраты на установку и монтажные работы;

- себестоимость тестирования работы актива;

- вознаграждение работникам;

- расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления участка в той степени, в какой она признается в качестве оценочных обязательств согласно МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования, должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.

Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезного функционирования постепенно списывается, посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем.

Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.

При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:

- амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

- используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;

- амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Остаточная стоимость основных средств, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В случае если ожидаемые результаты отличаются от предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

- прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;

- метод суммы изделий (списания стоимости пропорционально объему

выполненных работ или производственный метод);

- метод уменьшающегося остатка. [2]

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических выгод от активов.

Прямолинейный метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и тех. обслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.).

Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом, срок службы для определения амортизации не имеет значения.

Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в деятельности организации.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный двум, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной. [3]

Рекомендуется проводить ремонт основных средств в соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

- для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются: требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Строительство и ремонт могут осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации).

При хозяйственном способе, субъект создает ремонтный фонд, с помощью которого проводится ремонт недвижимости, зданий и оборудования.

1.1.2 Учет основных средств в ТОО «Энергия»

Учет основных средств ведут согласно стандартам: КСБУ №6 «Учет основных средств» (МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование»).

Предварительный внутренний контроль возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии ТОО «Энергии». Главный бухгалтер ежедневно контролирует и несет ответственность за совершаемыми операциями, согласно положения о бухгалтерском учете.

В большинстве случаев объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены:

- за деньги;

- путем строительства;

- в кредит;

- безвозмездно;

- в обмен на другие активы. [2]

Объекты недвижимости, зданий и оборудования на исследуемом предприятии приобретаются за плату юридическим и физическим лицам.

Предприятие получило транспортные средства ИЖ 2717-220 и КАМАЗ 5410 на сумму 390000 тенге. Для оформления приемки транспортных средств были составлены Справка-счет № 0726408 и Справка-счет № 0726896 (Приложение Г) в одном экземпляре на каждый объект в отдельности. После оформления документы передаются в бухгалтерию предприятия. В документе Справка-счет указываются техническое описание и получатель основного средства. Документ утверждается руководителем ТОО «Энергия».

При поступлении (приобретении) транспортных средств у юридических и физических лиц за плату по первоначальной стоимости дается следующие бухгалтерские корреспонденции, которые можно увидеть в таблице 1.2.

Данные корреспонденции можно увидеть Журнале-ордере и Ведомости по счету 124 (2414) «Транспортные средства», Приложении Д.

Таблица 1.2 - Корреспонденции поступления основных средств

Содержание операций	Корреспонденции	Сумма	Документ	Дата
	дебет	кредит
Транспортное средство ИЖ 2717-220	124 (2414)	671 (3311)	390000	Справка-счет № 0726896	28.12.2007
Транспортное средство КАМАЗ 5410	124 (2414)	671 (3311)	1040000	Справка-счет № 0726408	28.12.2007

В конце года данные по движению основных средств находят отражение в Оборотно-сальдовой ведомости, где поступление транспорта видно в оборотах по дебету счета 124 (2414) «Транспортные средства» (Приложение Ж), а так же в годовом балансе, Приложение И.

Внутреннее перемещение основных средств, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются Накладной на внутреннее перемещение основных средств. Она должна содержать Ф.И.О. и должность сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентаризационный номер и краткая техническая характеристика.

Ликвидацию всех основных средств, кроме автотранспортных средств, оформляют Актом на списание основных средств (ф. ОС-3), а автотранспортных средств (ф. № ОС-4).

Факт списания можно увидеть в Оборотно-сальдовой ведомости в оборотах по кредиту счета основных средств, Приложение Ж.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

В ТОО «Энергия» ликвидируется компьютер, балансовая стоимость 73000 тенге. - 130000 тенге. Оборудование было разобрано на комплектующие. За разбор техники рабочему начислена заработная плата - 10000 тенге. Начислен социальный налог в размере 20% от начисленной заработной платы - 2000 тенге. Оприходованы комплектующие - 20000 тенге. На счетах бухгалтерского учета эти операции найдут свое отражение в таблице 1.3.

В конце года все суммы, учтенные на дебете счета 842 (7410) «Расходы по выбытию активов», а по кредиты счета 722 (6210) «Доходы от выбытия активов» списываются на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», иными словами вычислить финансовый результат.

Финансовым результатом от ликвидации компьютера в нашем случае является убыток 65000 тенге.

Таблица 1.3 - Корреспонденции по выбытию основных средств

Операция	Проводка	Сумма
	дебет	кредит
Списана балансовая стоимость компьютера	842 (7410)	123 (2413)	73000
Списана накопленная амортизация компьютера	132 (2423)	123 (2413)	130000
Начислена заработная плата рабочему	842 (7410)	681 (3350)	10000
Начислен социальный налог от заработной платы	842 (7410)	635 (3150)	2000
Оприходованы комплектующие	222 (1350)	722 (6210)	20000
Финансовый результат	722 (6210) 561 (5410)	561 (5410) 842 (7410)	20000 85000

Основные средства, участвуя в процессе работы ТОО «Энергия», постепенно подвергаются износу.

Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.

При начислении амортизации основных средств предприятие руководствуется следующими требованиями:

- объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

- используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;

- амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Для начисления амортизации в ТОО «Энергия» применяться прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости.

Выбранный организацией метод начисления амортизации наиболее простой, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Предприятие пробрело ИЖ 2717-220 в 28 декабря 2007 года стоимостью 390000 тенге. Срок службы - 13 лет. Ликвидационная стоимость - 50000 тенге. Рассчитаем сумму износа в год и ежемесячно по формулам:

А = АС/Т, тенге/год, (1.1) ИС = П - Л, тенге, (1.2)

где АС - амортизируемая стоимость, тенге;

Т - срок службы;

П - первоначальная стоимость, тенге;

Л - ликвидационная стоимость, тенге;

А - амортизации, тенге.

Значит годовая сумма износа равна:

Из = 390000 - 50000 = 340000,тенге,

А = 340000/13 = 26153,85, тенге.

Тогда ежемесячная сумма выплат равна:

А = 26153,85/12 = 2179,49, тенге.

Ежемесячная сумма износа в январе по транспортному средству отразится в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией:

- Дебет: 124 (2414) «Транспортные средства» - 2179,49 тенге;

- Кредит: 133 (2425) «Износ транспортных средств» - 2179,49 тенге.

После первоначального признания актива и его оценки могут возникать последующие затраты, такие как ремонт, модернизация и другие.

Согласно МСБУ №16 (КСБУ №6 «Учет основных средств») последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

Эти затраты учитываются одним из следующих способов:

- признаются как расходы;

- капитализируются;

- признаются как сокращение износа.

Затраты по ремонту обычно не капитализируют, а признают расходом, так как ремонт восстанавливает утраченные свойства основных средств, а не улучшает их.

Ремонт бывает текущий и капитальный. Деление их на текущий и капитальный вызвано периодичностью ремонтного цикла, объемом, сложностью и стоимостью ремонтных работ: текущий - менее 1 года, капитальный - более года.

При капитальном ремонте машин и оборудования, транспортных средств - агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют и полностью изношенные конструкции и детали или заменяют их более прочным и экономичным материалом.

Затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполнен ремонт. Ремонт основных средств может выполняться хозяйственным способом (силами самого субъекта) и подрядным способом (силами сторонних субъектов).

В обоих случаях на каждый реконструированный объект составляют дефектную ведомость, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, стоимость ремонта в статейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то ведомость дефектов в отделе главного механика выписывают в трех экземплярах. Первый передается цеху-производителю ремонта, второй - бухгалтерии для ведения аналитического учета по данному заказу и третий остается в отделе главного механика. На основании дефектной ведомости и номера заказа выписывают документы на получение со склада необходимых материалов, запчастей, рабочие наряды на изготовление и др.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы (издержки) производства в том периоде, в котором они возникли. Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы (издержки) производства на протяжении ремонтных работ, субъект в праве формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет месячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

ТОО «Энергия» используя хозяйственный метод ремонта основных средств, ремонтирует кабинеты для администрации, для чего создается ремонтный фонд ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат. Все затраты по ремонту приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Корреспонденции затрат по ремонту основных средств

Операция	Проводка	Сумма
	дебет	кредит
Создание ремонтного фонда ежемесячных отчислений	821 (7210)	686 (3410)	120000
Стоимость материалов, отпущенных на ремонт О.С,	821 (7210)	207 (1318)	50350
Начислена заработная плата рабочим	821 (7210)	681 (3350)	49500
Начислен социальный налог от заработной платы	635 (3150)	686 (3410)	9900
Списание затрат за счет созданного ремонтного фонда	686 (3410)	821 (7210)	99850

Основным регистром аналитического учета основных средств на предприятии является Инвентарная карточка, содержание и форма которой зависит от вида основных средств. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарный номер сохраняется на протяжении всего времени эксплуатации, а при выбытии он к другим основным средствам не присваивается.

С целью контроля за сохранностью основных средств Инвентарная карточка регистрируется в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (Ф.№ОС- 10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств составляется инвентарные списки (Ф.№ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц.

В них записывают номер и дату Инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, первоначальная стоимость и данные о выбытии (перемещении). На основе инвентарной карточки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям, видам, признакам) открывают карточку учета движения основных средств (Ф.№ОС12).

Инвентаризация в ТОО «Энергия» проводится:

- при передачи имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, по состоянию на 1 декабря - основных средств;

- при установки факта хищения, злоупотреблений, порции ценностей;

- при ликвидации предприятия.

Объекты основных средств списываются с баланса предприятия ТОО «Энергия» в результате:

- ликвидации;

- реализация неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

- недостач, стихийных бедствий, и других причин.

1.2 Теоретические основы оборотных средств на предприятии

1.2.1 Понятие и классификация товароматериальных запасов

Имуществом предприятия являются так же оборотные средства - активы, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. Это денежные средства, необходимые предприятиям для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы и т.п.

Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства, деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации.

Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсу. Предмет труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительной стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда и основными производственными фондами.

Оборотные фонды - обязательный элемент процесса производства, основная часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, тем экономнее расходуется труд, затрачиваемый на их добычу и производство, тем дешевле продукт.

К оборотным производственным фондам промышленных предприятий и организаций относится часть средств производства (производственных фондов), вещественный элементы которых в процессе труда расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу.

Оборотные производственные фонды предприятия состоит из трех частей:

- производственных запасов - это предмет труда, подготовленный для запуска в производственный процесс (топливо, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, запасных частей, тары и тарных материалов);

- незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления - это предмет труда, вступившие в производственный процесс (материалы, детали, полуфабрикаты не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия);

- расходов будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде, но относится на продукцию будущего периода. [1]

Состав и структура оборотных средств организации показаны на рисунке 1.2.

Все затраты на производстве строительно-монтажных работ включаются в себестоимость изготавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения в себестоимость они делятся на прямые, накладные и прочие затраты.

К прямым затратам относятся:

- затраты на материалы, использованные в строительстве;

- заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами;

- затраты на перемещение основных средств и материалов на строительный участок и с него;

- затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке;

- затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда;

- возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, включая предполагаемые гарантийные обязательства;

- затраты по удовлетворению претензий третьих сторон.

Необходимо предпосылкой для обработки надлежащей организации учета материальных ценностей является соблюдение действующей классификации

(группировки) материалов.

Запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. [4]

Оборотные средства

Рисунок 1.2 - Состав и структура оборотных средств

Запасы могут классифицироваться так:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- имущество, предназначенное для перепродажи (здания, земля, транспорт);

- готовая продукция, произведена организацией и предназначенная для продажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для самого производства;

- незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

- прочие вспомогательные запасы.

В строительных организациях должен осуществляться контроль за отпуском материалов в производства. С этой целью ведется:

- предварительный контроль, целю, которого является ограничить отпуск материалов на производство в пределах нормативных потребителей; основным видом является отпуск материалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям;

- текущий контроль - проводится ежедневно по мере поступления материалов на склад, приобретенные кладовые и их отпуск на производство строительно-монтажных работ; он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в деятельности материально-ответственного лица;

- последующий контроль - осуществляется после отпуска израсходованы материалов на производство строительно-монтажных работ; одним из видов является контроль за расходами материалов на производства - осуществляется путем составления отчета о расходе материалов на строительство в составлении с производственными нормами по форме М-29.

1.2.2 Системы учета запасов и методы их оценки

Учет запасов на предприятия организуется в соответствии с КСБУ №7 «Учет ТМЗ», (МСБУ №2 «Запасы»), целью которого является определение порядка учета запасов, включающего: классификацию и оценку запасов, учета затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:

- запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;

- сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции - при этом выгода от использования данных запасов будет поступать организации через будущую реализацию готовой продукции;

- запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;

- запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и др.

В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. Так, после продажи запасов, сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, потому что от реализованной части запаса выгода получена, и он не должен быть отражен более в качестве актива. Однако, характер и назначение запасов различно: определенная категория их предназначена для продажи (например, товары и готовая продукция), некоторые запасы предназначены для производства (например, сырье, материалы), другая часть запасов предназначена для капитальных затрат (например, строительные материалы для возведения здания хозяйственным способом). При отпуске запасов в производство сырье списывается со счета его учета, но расход не признается - выгода от использованного материала еще не получена, формируется всего лишь новый актив - затраты на производство (счет «Незавершенное производство»). Использованный материал (сырье) будет признан расходом, но лишь при реализации готовой продукции, на производство которой он был использован, через себестоимость реализованной продукции (расход). Если запас использовался, например, при возведении административного здания хозяйственным способом, он списывается с баланса в качестве материала, но не признается расходом: стоимость использованного материала формирует стоимость нового материального актива «Незавершенное строительство - административное здание». Использованный материал будет признан в качестве расхода, но только после введения в эксплуатацию возведенного здания через начисление амортизации по нему и в течение срока службы данного здания.

Однако, если организация понесла затраты на приобретение запасов, но данный запас не может быть использован или реализован (например, запас с просроченным сроком использования или поврежденный запас, запас украден), то понесенные затраты должны быть отражены в учете как расходы (потери запасов). Основание для прекращения отражения в учете запасов в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.

Затраты на приобретение запасов включают:

- импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

- затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);

- затраты по разгрузке и обработке грузов;

- и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

В соответствии с МСБУ №2 (КСБУ №7) запасы отражаются в учете по фактической себестоимости. Себестоимость представляет собой цену, уплаченную за товар или сумму, требуемого для его производства.

Стоимость запасов имеющихся для продажи, может быть разделена на сумму стоимости реализованных запасов и сумму, запаса оставшегося на конец периода с помощью следующих методов:

- непрерывный метод - метод состоит в том, что счет запасы постоянно меняется в связи с покупками и продажами запасов и другими операциями с запасами, если они имели место;

- метод периодической инвентаризации - метод, в котором в течении года не ведется детальные учет запасов, фактически имеющиеся запасы должны учитываться в конце года в целях составления запасов на конец периода.

Себестоимость реализованных запасов определяется после завершения инвентаризация на конец периода и подсчета фактически имеющихся запасов на складах предприятия.

Оценка запасов, при их использовании, может производится одним из методов:

- средневзвешенная стоимость;

- специфической идентификации;

- по стоимости первых покупок (ФИФО).

До недавнего времени существовал метод оценки ЛИФО (по стоимости последних покупок). С 1 января 2005 года метод ЛИФО запрещен согласно МСБУ №2 «Запасы». Подробнее о методах оценки запасов описано в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Методы оценки запасов

Методы оценки	Примечание
Метод специфической идентификации	Расчет себестоимости единиц материалов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначен для специальных проектов и заказов. Использование метода требует четко налаженного учета ценностей по партиям. Предполагается, что каждая единица материала имеет свою цену.
Метод ФИФО	First in, First out - первыми поступил первым реализован (использован). Ценности, полученные первыми, считаются первыми, подлежащими реализации (использованию)
Метод средневзвешенной стоимости	Метод широко используется в практике, при этом методе цена берется средняя между закупками

1.2.3 Учет товароматериальных запасов в ТОО «Энергия»

Для учета движения запасов в ТОО «Энергия»предназначены счета подраздела «Запасы», который включает следующие группы счетов: 222 (1310) «Сырье и материалы» с субсчетами, (1320) «Готовая продукция», (1340) «Незавершенное производство».

Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции. Готовая продукция ТОО «Энергия» - построенная средняя школы на 1200 учебных мест в городе Сатпаеве. В процессе реализации продукции предприятие получило денежные средства, за счет которых в дальнейшем возмещаются производственные затраты, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам; с работающими по оплате труда; с поставщиками и подрядчиками, с прочими кредиторами.

Данная хозяйственная операция оформляется соответствующим первичным документом: Счет-фактура № 0000148 от 05.12.07 (Приложение К). Корреспонденции по реализации продукции показаны в таблице 1.7.

Факт проведения хозяйственной операции можно увидеть в Журнале ордере и Ведомости по счету 301 (1211) «Счета к получению», в Приложении Д.

В конце года данные по реализации продукции находят отражение в Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение Ж), в дебетовом обороте по счету 301 (1211) и в кредитовом обороте по счету 701 (6010) «Доход от реализации», а так же в Отчете о движении денежных средств и в Отчете о доходах и расходах, Приложение И.

Таблица 1.7 - Корреспонденции по реализации продукции

Содержание операций	Корреспонденции	Сумма	Документ
	дебет	кредит
Предъявлен счет заказчикам:
На стоимость товаров	301 (1211)	701 (6010)	121875732,46	Счет-фактуры № 0000148 от 05.12.07
На сумму НДС	301 (1211)	633 (3131)	17062602,54	Счет-фактуры № 0000148 от 05.12.07
Получены от заказчика на текущий банковский счет деньги	441 (1040)	301 (1211)	138938335,00	Выписка из банка

На предприятие материалы поступают в основном от поставщиков, через подотчетных лиц, а так же установлены проверки: выборочные проверки наличия ТМЦ на складах - 25 февраля, 2 июня.

Акт о приемки материалов применяется на предприятии для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов. Акт составляется в двух экземплярах с участие материально ответственного лица.

ТОО «Энергии» приобрела у ТОО Торговый дом «Интер ЭнвергоСтрой» и у ИП Ашимова Майра Мукатаевна товары за наличный и безналичный расчет на основании документов:

- счет-фактура № 000000000014 от 05.12.07 и накладная № 000000000014 от 05.12.07 (Приложение Л);

- счет-фактура №Ер0ММ001845 от 05.12.07 и накладной № Ер0ММ001845 от 05.12.07 (Приложение Л).

Для получения материалов непосредственно со складов поставщиков были выданы доверенности подотчетным лицам (ф. ТМЗ-1, Приложение М), которые регистрируются в журнале учета выданных доверенностей (ф. ТМЗ-2). На поступившие товары выписывается Приходный ордер (ф. ТМЗ-3, Приложение Н) в обычном порядке.

Все хозяйственные операции можно увидеть в таблице 1.6.

Хозяйственные операции показаны в Журнале ордер и Ведомости по счету 222.1 (1330) «Товары приобретенные (на складе)», Приложении Д. В конце года операции отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 222 (1330) «Товары приобретенные».

Таблица 1.6 - Корреспонденции по приобретению материалов

Содержание операций	Проводка	Сумма	Документ
	дебет	кредит
Приобретение товаров у ТОО Торговый дом «Интер ЭнвергоСтрой» за наличный расчет
На стоимость товаров	222 (1331)	671 (3311)	819442,11	Счет-фактура № 000000000014 от 05.12.07, «Приходный ордер»
На стоимость НДС	331 (1420)	671 (3311)	114721,89	Счет-фактура № 000000000014 от 05.12.07
Оплата товаров поставщику	671 (3311)	451 (1010)	934164,00	Расходный кассовый ордер
Приобретение товаров у ИП «Ашимова Майра Мукатаевна» за безналичный расчет
На стоимость товаров	331 (1330)	671 (3311)	244517,54	Счет-фактура № Ер0ММ001845 от 05.12.07
На стоимость НДС	331 (1420)	671 (3311)	34232,46	Счет-фактура № Ер0ММ001845 от 05.12.07
Оплата товаров поставщику	671 (3311)	441 (1040)	278750,00	Выписка из банка

В бухгалтерии ТОО «Энергия» учет запасов ведут по сальдовому методу. Для него характерно: количественный учет материальных запасов ведут только на складах; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и группе запасов.

При перемещение материалов на предприятии применяют метод средневзвешенной стоимости (широко используется в отечественной практике).

На основании документа Требование (Приложение П) со склада отпускаются материалы:

- эмаль;

- шкаф распределительный.

Отпуск материалов рассчитывается по формулам:

С = Кол-во * Цср, тенге, (1.3)

Цср = (Сно + Спр) / (Кно + Кпр), тенге, (1.4)

где С - сумма списанных материальных запасов, тенге;

Цср - средняя цена, тенге;

Сно - сумма начального остатка, тенге;

Спр - сумма прихода, тенге;

Кпр - количество начального остатка, тенге;

Кно - количество прихода, тенге.

Материалы будут списаны по следующим ценам (расчеты показаны в приложении 1.6):

- эмаль

С = 1*687,5 = 687,5, тенге,

Цср = (700+670)/(1+1) = 687,5, тенге;

- шкаф распределительный

С = 1*27291,67 = 27291,67, тенге,

Цср = (82236,84+26929,82)/(3+1) = 27291,67, тенге.

Операция по отпуску материалов со склада будут отражаться следующими корреспонденциями:

- эмаль

Дебет: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы в производстве» - 687,5 тенге;

Кредит: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы на складе» - 687,5 тенге;

- шкаф распределительный

Дебет: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы в производстве» - 27291,67

тенге;

Кредит: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы на складе» - 27291,67 тенге.

2. Аудит основных и оборотных средств на предприятии

2.1 Виды аудита и цели аудиторских проверок

Необходимость перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) и Международные стандарты аудита (далее - МСА) определяется общей политикой государства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в Казахстане.