Учёт и анализ оборотных средств на примере ООО "МедСпецТехника"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»

Курсовая работа

Учёт и анализ оборотных средств на примере ООО «МедСпецТехника»

Дисциплина: Бухгалтерский учет и анализ

Выполнил

Сафарова Светлана Вадимовна

Москва 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты анализа и учета оборотных средств

1.1 Понятие, структура и содержание оборотных средств предприятия

1.2 Методы учета оборотных средств на предприятии

2. Бухгалтерский учет и анализ оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет и анализ оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

3 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование анализа и учета оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

3.1 Мероприятия, направленные на увеличение оборачиваемости оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

3.2 Мероприятия, направленные на совершенствование учета оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Исследование и анализ оборотных средств является неотъемлемой частью управления предприятия в современных условиях развития экономики.

Оборотные средства функционируют в сфере производства, являясь материальной основой производства, и представляют собой производственные фонды, которые в процессе предпринимательской деятельности по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость производимого продукта.

Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходимые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства.

Все источники финансирования оборотных средств подразделяются на собственные, заемные и привлеченные. Важным источником внешнего финансирования являются краткосрочные обязательства.

Управление оборотными средствами имеет большое значение. Контроль за состоянием товарно-материальных запасов и дебиторской задолженности является необходимым условием успешной работы предприятия. Для быстро растущих компаний это особенно важно, так как вложения в активы такого рода могут быстрой выйти из-под контроля.

Актуальны вопросы учета и анализа оборотных средств и для объекта исследования. Собственные средства играют главную роль в организации кругооборота фондов, так как предприятия, работающие на основе коммерческого расчета, должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения.

Цель курсовой работы - разработать проект мероприятий, направленных на совершенствование учета и анализа оборотными средствами ООО «МедСпецТехника».

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические аспекты формирования и движения оборотных средств на предприятиях;

- рассмотреть методические основы учета и анализа оборотных средств;

- произвести аналитический обзор функционирования объекта исследования, в том числе произвести анализ учета и движения оборотных средств на предприятии:

- сформировать направления совершенствования учета и анализа оборотных средств на предприятии.

Объект исследования в курсовой работе - ООО «МедСпецТехника», предприятие, функционирующее на рынке реализации медицинского оборудования.

Предмет исследования - производственно - экономическая деятельность объекта исследования, в части имущественного положения в целях анализа и учета оборотных средств объекта исследования.

Анализируемым периодом основных технико-экономических, финансовых и производственных показателей предприятия является 2011 - 2013 гг.

Информационное обеспечение выпускной квалификационной работы составили законодательные акты Российской Федерации и региональных органов власти, данные бухгалтерского учета и статистической отчетности обследованного предприятия. В работе использовались материалы, опубликованные по проблематике исследования в периодической и текущей печати.

1. Теоретические аспекты анализа и учета оборотных средств

1.1 Понятие, структура и содержание оборотных средств предприятия

Современный механизм формирования и использования оборотных средств оказывает активное влияние на ход производства, выполнение текущих производственных и финансовых планов каждого субъекта хозяйственной деятельности, функционирующего в условиях рыночных отношений.

Расширение объемов производства и реализации продукции, завоевание новых рынков сбыта, должно обеспечиваться оборотными средствами планомерно и наиболее рационально, экономно, то есть за счет минимальной величины оборотных средств.

Грамотная и рациональная организация оборотных средств является основополагающей в общем комплексе проблем повышения их эффективности. Так, организация оборотных средств на предприятии включает:

- определение состава и структуры оборотных средств;

- установление потребности в оборотных средствах;

- определение источников формирования оборотных средств;

- распоряжение и маневрирование оборотными средствами в целях их эффективного использования;

- ответственность за сохранность и эффективность использования оборотных средств [26, с.86]

Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения. Совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения составляет собственные оборотные средства.

Структура оборотных средств свидетельствует о пропорции, сложившейся между отдельными элементами, формирующими эти фонды - рисунок 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура оборотного капитала

Оборотные производственные фонды подразделяются на ряд групп:

- производственные запасы (данная группа включает сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, запасные части для текущего ремонта, малоценный и быстро изнашивающийся хозяйственный инвентарь и инструмент);

- незавершенное производство;

- расходы будущих периодов.

Наряду с оборотными фондами предприятие располагает фондами обращения, которые функционируют в сфере обращения. К ним относятся:

- готовая продукция на складах;

- продукция отгруженная, но не оплаченная;

- дебиторская задолженность;

- денежные средства на счетах в банках, в незаконченных расчетах.

Нарушение пропорциональности, представленной на рисунке 1, снижает эффективность использования оборотных средств и отрицательно сказывается на хозрасчетной деятельности предприятия [21, с.29]

Оборотные должны обеспечивать непрерывность процесса производства, поэтому состав и размер потребности предприятия в оборотных средствах определяется не только потребностями производства, но и потребностями обращения.

Отметим, что потребность предприятия в оборотных средствах зависит от множества факторов - рисунок 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Факторы, влияющие на формирование и использование оборотных средств на предприятии

На использование оборотного капитала (на формирование доли собственного оборотного капитала) влияет структура и виды потребляемого сырья.

На кругооборот (его структуру и длительность) собственных оборотных средств оказывает влияние специфика организации материально-технического снабжения на предприятии.

Эффективное и рациональное использование оборотных средств определяет нужный промежуток времени между приобретением запасов и получением денежных средств от реализации продукции и характеризует результативность управления операционным циклом предприятия - рисунок 3 [13, с.121].

Кругооборот элементов оборотных средств является некой постоянной трансформацией отдельных элементов оборотных средств в процессе производственной деятельности предприятий. А управление оборотными средствами построено на основе системного подхода.

Рисунок 3 - Кругооборот элементов оборотных средств предприятия

Совершенствование процесса управления оборотными средствами любого субъекта экономической деятельности предполагает формирование последовательных этапов принятия решений по управлению и использованию оборотных средств, ориентированных на достижение их целевого объема и эффективных значений структурных составляющих путем регулирования длительности стадий прохождения операционного цикла.

Установлено, что повышение эффективности деятельности предприятий в краткосрочном периоде во многом определяется политикой эффективного управления оборотными средствами, ориентированной на снижение производственных и финансовых издержек предприятия. Реализация политики данного типа позволяет:

- обеспечить расширение производства и достичь высокой конкурентоспособности предприятия в новых рыночных условиях;

- максимизировать стоимость бизнеса, обеспечив оптимальную длительность операционного цикла;

- повысить результативность операционной деятельности промышленных предприятий.

Поиск внутренних резервов, как основа повышения эффективности деятельности промышленного предприятия, должен базироваться на совершенствовании организации и управления оборотными средствами, являющимися важнейшим звеном производственного процесса, что позволит определить возможность их эффективного использования. В связи с этим на рисунке 1 Приложения А отражены основные аспекты принятия решений при управлении оборотными средствами промышленного предприятия.

Процесс выработки решений при управлении и использовании оборотных средств промышленных предприятий рассматривается в привязке к тактическим целям и задачам предприятия, которая отражает последовательность промежуточных целей или решений и выбирается из множества альтернатив по какому-либо критерию.

Отличительной чертой системного подхода при управлении оборотными средствами является то, что в нем учитывается привязка к тактическим целям и задачам предприятия в процессе выработки обоснованных решений управленческой деятельности. Последовательность этапов представлена на рисунке Приложения Б. данная последовательность отражает взаимосвязь промежуточных целей или решений и выбирается из множества альтернатив по какому-либо критерию.

Таким образом, в целях эффективного процесса управления оборотными средствами необходимо синтезировать все имеющиеся методические подходы, которые должны взаимно дополнять друг друга, обеспечивая при этом не только комплексный, последовательный, но и гибкий механизм формирования, оптимизации и восполнения объема оборотных средств.

1.2 Методы учета оборотных средств на предприятии

Одним из наиболее эффективных методов учета оборотных средств на предприятии является их нормирование.

Нормирование оборотных средств - это установление плановой потребности оборотных средств, необходимых для создания минимальных запасов товарно-материальных ценностей, финансирования незавершенного производства, расходов будущих периодов и остатков готовой продукции, которые могут обеспечить предприятию успешное выполнение его производственной программы [13, с. 108].

Нормированию подлежат не все оборотные средства предприятия, а только та их часть, которая непосредственно участвует в производственном процессе, то есть формирует производственный цикл - рисунок 4.

Норматив оборотных средств представляет собой минимальную сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для организации производственной деятельности [27, с.48].

Норматив собственных оборотных средств каждого предприятия определяется следующими показателями:

- объемом производства и реализации продукции;

- затратами на производство, хранение и реализацию продукции;

- нормами запаса оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат, выраженных в днях [21, с. 104].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Типология оборотных средств, подлежащих нормированию

Величина норматива представляет собой произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на производство и нормы оборотных средств в днях:

Wn=Hoc * (M/T) (1)

где Hoc - норма оборотных средств - некая относительная величина, как правило, выражаемая в днях и определяющая величину запаса оборотных средств;

М - стоимость материальных ресурсов за определенный период;

Т- период (месяц, квартал, год).

М/Т - однодневный оборот материальных ресурсов (величина затрат материальных ресурсов на календарный день, определяемая делением сметы затрат на производство на число календарных дней планового периода).

Норматив собственных оборотных средств на материалы определяется как произведение стоимости однодневного расхода и нормы оборотных средств в днях. Средняя норма оборотных средств на материалы в днях исчисляется в целом как средневзвешенная от норм запаса оборотных средств по отдельным видам материалов.

На современном этапе развития экономических отношений существует три метода расчета нормативов оборотных средств: аналитический, метод прямого счета, коэффициентный метод. Рассмотрим их.

Аналитический, или опытно-статистический метод нормирования отражает сложившуюся практику организации производства, снабжения и сбыта. Сущность его состоит в том, что при анализе имеющихся товарно-материальных ценностей корректируются их фактический запасы и исключаются излишние и ненужные ценности [26, с.74].

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах на основе их среднефактических остатков с учетом изменения объема производства. Потребность в оборотных средствах определяется по формуле:

(2)

где Обп - оборотные средства планируемого производства;

ОбБ - средние фактические остатки оборотных средств базового периода;

Vп - объем производства в планируемом периоде;

VБ - объем производства в базовом периоде.

Так, при аналитическом методе расчет норматива оборотных средств осуществляется ускоренными темпами, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размер нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде [29, с.56].

Основным методом нормирования является метод прямого счета по каждому элементу оборотных средств в отдельности.

Метод прямого счета предусматривает научно обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств в условиях достигнутого организационно-технического уровня предприятий с учетом всех изменений, происходящих в развитии техники и технологий, в организации производства, транспортировке товарно-материальных ценностей в области расчетов [12, с.75].

Процесс нормирования при методе прямого счета включает:

- разработку норм заноса по отдельным видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств:

- определение частных нормативов по каждому элементу;

- расчет совокупного норматива по собственным нормативам оборотных средств.

При использовании метода прямого счета норматив исчисляется как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановых смет себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей, планов по инновациям и инвестициям.

Коэффициентный метод нормирования оборотных средств состоит в уточнении действующих нормативов собственных оборотных средств в соответствии с изменениями показателей производства. При коэффициентном расчете в свободный норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемое изменение объема производства и на ускорение оборачиваемости средств [12, с.75]

При коэффициентном методе норматив определяется путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции, расчетов.

Важнейшим этапом в процессе анализа и управления собственными оборотными средствами является определение потребности в собственных оборотных средств на будущие периоды. Данный прогноз обеспечивает бесперебойную организацию производственно-хозяйственной деятельности, повышает уровень финансовой устойчивости и независимости предприятия, функционирующего в условиях рыночных отношений.

Определение потребности в оборотных средствах прямым методом предусматривает выполнение расчетов для каждого элемента оборотных средств. Они осуществляются на длительный период, если не изменится технология производства и условия сбыта продукции.

Вычисленный норматив корректируется с учетом изменений производственной программы и быстроты оборота оборотных средств.

На современном этапе развития рыночных отношений, на практике используют два метода определения потребности в оборотных средствах: прямой и экономический.

Метод прямого расчета заключается в том, что сначала определяется величина авансированных оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется общая сумма норматива [19, с.54].

Особенность экономического метода состоит в том, что вычисленный методом прямого расчета норматив на текущий год делят на две равных части.

К первой относят нормативы оборотных средств по статьям, размер которых прямо зависит от объема затрат на производство.

Во вторую включают те статьи нормирования, размер которых прямо не зависит от изменения затрат на производство и запчасти для ремонта оборудования, затраты будущих периодов.

Непроизводственный норматив увеличивается на 50% от роста производственной программы; а полученная сумма нормативов уменьшается на сумму средств, которые освобождаются в результате планового ускорения оборота оборотных средств.

Комплексный подход к анализу оборотных средств определяется необходимостью изучения всех их составных частей и свойств.

Место анализа оборотных средств и их элементов в системе комплексного экономического анализа деятельности предприятия можно увидеть на схеме комплексного экономического анализа, предложенной. А. Д. Шереметом - рисунок 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Схема анализа оборотных средств предприятия

В соответствии с рисунком 5, на первоначальном этапе управления оборотными активами предприятий следует изучить:

- динамику удельного веса оборотных средств в общей сумме активов;

- соотношение темпов изменения средней их суммы с темпами изменения объемов реализации продукции;

- динамику удельного веса основных групп оборотных средств в общей сумме активов и тенденцию их оборачиваемости;

- динамику показателей эффективности использования оборотных средств: коэффициента оборачиваемости, длительности одного оборота, коэффициента загрузки, рентабельности оборотных средств.

Такая последовательность дает возможность выявить резервы оборачиваемости и излишки оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации.

Время пребывания оборотных средств в производстве охватывает:

- время, в течение которого оборотные средства производства находятся в процессе непосредственного функционирования (или обработки);

- время перерывов в процессе производства, не требующих затрат рабочей силы;

- время, в течение которого оборотные средства производства пребывают в состоянии запасов [24, с. 34].

Отметим, что оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период - год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции (коэффициент загрузки).

Рассмотрим эти показатели.

Важнейшим показателем эффективности использования собственных оборотных средств является коэффициент текущей ликвидности, который определятся как отношение текущих активов к текущим пассива:

(3)

где Ктд - коэффициент текущей ликвидности;

ДС - денежные средства, тыс. руб.;

КВФ - краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.;

ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.;

З - запасы, тыс. руб.;

Кткр - краткосрочные кредиты, тыс. руб.;

КрЗ - кредиторская задолженность, тыс. убр.

Основным индикатором эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия в сфере использования собственных оборотных средств являются такие показатели, как коэффициент оборачиваемости (К об) и длительность одного оборота, рассчитанная в днях.

К об = В / Д ср (4)

Тд = 360 дней / К об (5)

где К об - оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах);

Тд - оборачиваемость средств в расчетах (в днях);

В - выручка от реализации продукции, товаров и услуг, тыс. руб.;

Д ср - средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.

Отметим, что уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств. Чем выше значение коэффициента оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.

Длительность одного оборота оборотных средства в днях на определенную дату может быть определена по формуле:

ТО = С / (Т/Д) (6)

где ТО - Длительность одного оборота оборотных средства в днях

С - остатки оборотных средств на определенную дату, тыс. руб.;

Т - объем товарной продукции, тыс. руб.;

Д - число дней в рассматриваемом периоде.

Показатели оборачиваемости оборотных средств могут исчисляться по всем оборотным средствам, участвующим в обороте, и по отдельным элементам.

Коэффициент загрузки оборотных средств в обороте (Кз) - это обратный коэффициенту оборачиваемости, определяется по формуле:

Кз = Обср / В (7)

где Обср - средняя величина оборотного капитала.

Таким образом, от состояния оборотных средств зависит успешное осуществление производственного цикла предприятия, ибо недостаток оборотных средств парализует производственную деятельность предприятия, прерывает производственный цикл и в конечном итоге приводит предприятие к отсутствию возможностей оплачивать по своим обязательствам и к банкротству. Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением их оборачиваемости на всех стадиях кругооборота.

2. Бухгалтерский учет и анализ оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступило Общество с ограниченной ответственностью «Медцентр», - предприятие, осуществляющее свою деятельность на рынке медицинского оборудования.

Юридический адрес организации: 354340, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Гагарина, д. 8.

Реквизиты компании:

ОГРН: 1042311703257

ИНН: 2320124778

КПП: 232001001

ОКПО: 75877703

ОКАТО: 03426371000

Код по ОКВЭД: «52.12», деятельность компании:

- розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

- прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

Приоритетное направление деятельности ООО «МедСпецТехника» - техническое обслуживание и ремонт медицинского оборудования, медицинской техники, реализация медицинского оборудования, медицинской техники, розничная торговля изделиями медицинского назначения.

В современных условиях высококачественное, надежное и эффективное медицинское оборудование играет огромную роль. Под медицинским оборудованием понимаются медицинские приборы и аппараты, используемые в целях правильной диагностики и необходимого лечения. На сегодняшний день существует большое количество видов медицинского оборудования, которое помогает сохранить пациенту здоровье, привести его в норму и восстановить полноценный контроль над своим телом.

ООО «МедСпецТехника» имеет Лицензию № 001750-Р на осуществление деятельности по ремонту средств измерений, выданную Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии, действующую с 30 декабря 2010 года до 30 декабря 2015 года.

На современном этапе развития ООО «МедСпецТехника» осуществляет техническое обслуживание рентгеновских комплексов, наркозно-дыхательных аппаратов, УЗИ, стерилизаторов, стоматологических установок как в г. Сочи, так и в Краснодарском крае.

Основными критериями деятельности организации является качественное техническое обслуживание медицинских учреждений, которое строится:

- на добросовестной работе специалистов;

- на применении современной аппаратуры для контроля технических характеристик, как обслуживаемой аппаратуры, так и отремонтированной;

- на своевременном приобретении новой контрольно-измерительной аппаратуры,

- на обучении специалистов (повышение квалификации) в государственных учреждениях.

На сегодня ООО «МедСпецТехника» принимает активное участие в лицензионном процессе, осуществляя техническое освидетельствование медицинского оборудования и не допуская использования не сертифицированного оборудования в медицинских целях.

Руководство организации старается заботиться о детях находящихся в детских лечебных учреждениях, детдомах, интернатах путем предоставления скидки на ремонт и техническое обслуживание медицинского оборудования, давая отсрочку платежа и скидки на товары.

ООО «МедСпецТехника» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Общество не отвечает по обязательствам участников, а участники не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники имеют количество голосов пропорционально размеру их частей в уставном фонде. Учредителями являются два физических лица. Доли участия учредителей в уставном капитале каждого из участников равны 50%. Согласно собранию учредителей один из учредителей назначен директором общества.

Имущество ООО «МедСпецТехника» формируется за счет вкладов участников, доходов от финансово-хозяйственной деятельности и других законных источников.

Обществу могут принадлежать здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное имущество, необходимое ему для осуществления Уставных целей.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор. Он вправе без доверенности совершать юридические действия от имени Общества.

Организационная структура ООО «МедСпецТехника» представлена на рисунке 6.

Организационная структура управления является линейно-функциональной, при такой структуре всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив; ему при разработке управленческих решений помогает специальный аппарат, состоящих из функциональных подразделений (блоков, отделов, бюро).

Все подразделения увязаны между собой в технологический процесс предприятия как положениями об отделах, так и должностными инструкциями.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Организационная структура ООО «МедСпецТехника»

В условиях рыночных отношений для большинства компаний на первый план выходит проблема конкурентоспособности. В наше время уже не надо доказывать, что основа конкурентоспособности любой организации - это люди, которые в ней работают.

Требования к квалификации персонала, участвующего в организации и осуществлении производственных процессов определены в технологической документации, стандартах, должностных инструкциях Структура персонала по уровню образования представлена в таблице 1.

По данным таблицы 1 можно отметить, что наибольший удельный вес в структуре персонала составляет высококвалифицированный персонал - в - 48,3%. Также следует отметить, что численность именно данной категории постоянна на протяжении анализируемого не изменялась.

Таблица 1 - Структура персонала ООО «МедСпецТехника» по уровню образования

Образование	Период	Темп роста, %
	2012г.	2013г.
	чел.	%	чел.	%
Среднее	7	12,07	7	12,07	100,00
Начальное профессиональное	22	37,93	19	32,76	86,36
Среднее профессиональное	1	1,72	4	6,90	400,00
Высшее	28	48,28	28	48,28	100,00
Итого	58	100,00	58	100,00	100,00

Следует отметить, что при высвобождении персонала руководством учитывался образовательный уровень и был высвобожден низко квалифицированный персонал: если в 2012г. персонал, имеющий начальное профессиональное образование составлял 38%, то в 2013г. -32,3%.

Таким образом, можно сказать, что кадровый потенциал объекта исследования находится на достаточном уровне, что подтверждается высоким образовательным уровнем.

Таблица 2 - Динамика основных показателей производственно -хозяйственной деятельности ООО «МедСпецТехника»

Показатель	2011г.	2012г.	Темп роста, %	2013г.	Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	4247,00	5313,00	125,10	6947,00	130,75
Себестоимость, тыс. руб.	2103,00	2211,00	105,14	3393,00	153,46
Коммерческие расходы, тыс. руб.	--	--	--	--	--
Управленческие расходы, тыс. руб.	--	--	--	--	--
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2144,00	3102,00	144,68	3554,00	114,57
Прочие расходы, тыс. руб.	150,00	106,00	70,67	181,00	170,75
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1994,00	2996,00	150,25	3373,00	112,58
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	398,80	599,20	150,25	674,60	112,58
Чистая прибыль, тыс. руб.	1595,20	2396,80	150,25	2698,40	112,58
Среднесписочная численность, чел.	60,00	58,00	96,67	58,00	100,00
В т.ч. основные рабочие, чел.	24,00	28,00	116,67	28,00	100,00
Прибыль на одного работника, тыс. руб./чел.	33,23	51,66	155,43	58,16	112,58
Производительность труда, тыс. руб./ чел.	176,96	189,75	107,23	248,11	130,75
Стоимость ОПФ, тыс. руб.	2768,00	2976,00	107,51	2946,00	98,99
Фондоотдача, руб./руб.	1,53	1,79	116,36	2,36	132,09

Таким образом, на основе данных таблицы 2 можно сделать следующие выводы:

- объемы выручки от реализации возрастают на протяжении анализируемого периода - наибольший темп роста к 2013г. - 30,75%;

- объемы прибыли от продаж имеет максимальное значение в 2012г., к 2013г. темп роста данного показателя сокращается на 30%;

- в себестоимости наблюдается резкое увеличение к 2013 г. на 53,5%;

- списочная численность предприятия сокращается и на 1.01.2014г. составляет 58 чел, из них 49% - промышленно-производственного персонала (рабочие основной категории);

- средняя стоимость основных производственных фондов увеличивается к 2012 году на 7% и сокращается к 2013г. на 1%.

Рисунок 7 - Динамика показателей предпринимательской деятельности ООО «МедСпецТехника»

Важнейшей характеристикой в современных условиях рынка является платежеспособность предприятия - способность к быстрому погашению своих краткосрочных долговых обязательств. Платежеспособность делает предприятие привлекательным, как для потребителей, так и для поставщиков.

Анализ финансового состояния, включает характеристику показателей из таблицы 3, их динамику, выявленные тенденции.

Информация о размерах собственных источников средств представлена в основном в разделе 4 пассива баланса предприятия и в разделе 1 формы №5 приложения к балансу.

Информация о заемных и привлеченных источниках средств представлена в разделе 6 пассива баланса, а также в разделах 2, 3, 8 формы №5 приложения к годовому балансу.

По данным таблицы 3 общая стоимость имущества предприятия возросла к к 2013г. лишь на 5,7%, что свидетельствует о росте объемов производственной деятельности предприятия.

Таблица 3 - Показатели финансового состояния ООО «МедСпецТехника», тыс. руб.

Показатели финансового состояния	2011г.	2012г.	Темп роста, %	2013г.	Темп роста, %
Общая стоимость имущества предприятия	3201	3588	112,09	3794	105,74
Стоимость имущественных активов	1775	1665	93,80	1716	103,06
Стоимость оборотных (мобильных) средств	1983	2493	125,72	2826	113,36
Дебиторская задолженность	319	792	248,28	808	102,02
Стоимость собственного капитала	910	1437	157,91	1870	130,13
Величина заемного капитала	208	217	104,33	266	122,58

В 2012г. в основном имущество предприятия выросло за счет увеличения стоимости собственного капитала (прирост составляет 30,13%) и за счет роста стоимости оборотных средств (прирост составляет 13,36%).

Собственный капитал на протяжении анализируемого периода значительно выше суммы заемных средств, что говорит о достаточном объеме собственных средств предприятия.

Финансовое состояние любого предприятия характеризует его платежеспособность. Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности оборотных активов, то есть времени, которое необходимо для превращения их в денежную наличность.

Определим коэффициенты текущей ликвидности ООО «МедСпецТехника» в динамике.

Ктд 12= (197+723+855) / (217+792) = 1,76

Ктд 13=(132+825+648) / (266+808) = 1,49

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей (таблица 4).

Таблица 4 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «МедСпецТехника»

Показатель	ед. изм.	2011г.	2012г.	2013г.
Дебиторская задолженность	тыс. руб.	319	792	808
Процент просроченной дебиторской задолженности	%	1,9	2,2	2,2
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	к-т	13,3	6,7	8,6
Время оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	дней	49	53	42

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств сокращается на протяжении 2011 - 2013 гг., что приводит к сокращению цикла обращения оборотных средств в процессе производственно-хозяйственной деятельности объекта исследования. Данная динамика положительна, и ведет к возможности высвобождения денежных средств из процесса производства, а следовательно, данные средства могут быть использованы в целях развития ООО «Пегас», в качестве инвестиционной основы.

Анализируя динамику оборотных средств ООО «МедСпецТехника», отметим, что на протяжении периода сокращается прирост по такой группе как «Денежные средства», однако, - это скорее не негативная тенденция, а рациональное использование высвобожденных денежных средств.

Рисунок 8 - Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «МедСпецТехника»

Отметим, что и такая группа оборотных средств, как «Финансовые вложения» также занимает наибольший удельный вес. Данная динамика позволяет говорить об устойчивом финансовом положении предприятия, когда современные финансовые вложения формируются как инвестиционная основа для развития бизнеса. Динамика данной группы имеет устойчивый тренд к увеличению.

К 2013 году в пять раз увеличивается стоимость таких оборотных средств, как «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги», что также иллюстрирует политику расчетов с потребителями и заказчиками. В целях сокращения периода оборота средств необходимо сокращать период поставок оборудования и, как следствие, сокращать период расчета по поставкам оборудования ООО «МедСпецТехника».

Таким образом, финансовое состояние ООО «МедСпецТехника» можно охарактеризовать как устойчивое, стабильное (коэффициент текущей ликвидности увеличивается на протяжении анализируемого периода).

Для повышения платежеспособности предприятия необходимы денежные средства: достаточный запас денежных средств на расчетном счете и в кассе и некоторые мобильные (наиболее ликвидные оборотные средства) средства, которые предприятие может обратить в результате обращения в реальные деньги.

2.2 Учет и анализ оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

Учет оборотных средств осуществляется согласно Учетной политики ООО «МедСпецТехника», где организационно-правовой основой являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. (в редакции от 08.11.2010).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов.

При упрощенной системе налогообложения организации обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России № 40.

Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за оказанные услуги предприятие, которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. И обязаны, выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике.

ООО «МедСпецТехника» ведет бухгалтерский учет на компьютере с применением программы «1С: Предприятие». По первичным документам данные заносятся в компьютер, а затем формируется Книга учета доходов и расходов.

ООО «МедСпецТехника» все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет.

В ООО «МедСпецТехника» соблюдает порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. При осуществлении расчетов наличными деньгами используется контрольно-кассовая техника и ведется кассовая книга по установленной форме.

Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров.

В ООО «МедСпецТехника» используется сортовой способ учета товара продукции. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по единице измерения, цвету, фирме-поставщику.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. При сортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно.

Денежные средства ООО «МедСпецТехника» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Прием наличных денег при осуществлении расчетов с потребителями производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе хранятся денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Для учета кассовых операций в ООО «МедСпецТехника» применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

- Журнал регистрации приходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

-Кассовая книга (форма КО-4);

- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (формаКО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные кассовые ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далее представлена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса».

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы « и другие.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Таким образом, применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров.

Рассмотрим совершенствование учета оборотных средств в ООО «МедСпецТехника» на примере такой группы, материально-производственные запасы.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 24.12.10 товары признаются частью материально-производственных запасов.

«Товарный запас» в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства рассматривается как масса товаров, находящихся в сфере обращения с момента поступления их в торговлю из производства до момента реализации, то есть в процессе перемещения от производства к потребителю.

Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности - это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности.

Организация товарных запасов проявляется в способах их учета.

На эффективность использования товарных запасов оказывают влияние следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых может производиться за счет оптимизации управления товарными запасами:

1) внешние факторы - налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным средствам, экономическая ситуация в государстве;

2) внутренние факторы - пути минимизации влияния внутренних факторов [11, с.81].

К способам минимизации влияния рассматриваемых факторов относят:

- ликвидацию сверх нормативных запасов;

- совершенствование нормирования запасов и улучшение организации снабжения;

- совершенствование логистической структуры и оптимальный выбор надежных поставщиков;

- уровень текущих и оборотных запасов;

- рациональную организацию сбыта товаров;

- применение рациональных форм расчетов;

- оптимизацию, автоматизацию и ускорение документооборота.

В целях эффективного управления товарными запасами необходима оперативная и точная информация о наличии и движении товаров. Основным источником этой информации является бухгалтерский учет, а при наличии и управленческий учет.

Оборотные должны обеспечивать непрерывность процесса производства. Поэтому состав и размер потребности предприятия в оборотных средствах определяется не только потребностями производства, но и потребностями обращения.

Таблица 5 - Структура собственных оборотных средств ООО «МедСпецТехника», тыс. руб.

Состав собственных оборотных средств	2011г	2012г	2013г	Рост к 2012г., %	Рост к 2013г., %
Сырьё, материалы и др. ценности	407	410	465	100,74	113,41
Незавершённое производство	139	168	208	120,86	123,81
Прочие запасы и затраты	28	84	88	300,00	104,76
Налоги по приобретённым ценностям	41	24	15	58,54	62,50
Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги	65	47	240	72,31	510,64
Дебиторская задолженность	319	792	808	248,28	102,02
Финансовые вложения	644	723	825	112,27	114,11
Денежные средства	268	197	132	73,51	67,01
Прочие оборотные активы	72	48	45	66,67	93,75
Оборотные средства, всего	1983	2493	2826	125,72	113,36

По данным таблицы 5, увеличение собственных оборотных средств не имеет устойчивого тренда: к 2012 году оборотные средства увеличиваются на 25,72%, а к 2013 году на 13,36%.

На 01.01. 2014г. наибольший удельный вес в структуре оборотных средств ООО «МедСпецТехника» занимает дебиторская задолженность и финансовые вложения - по 29%. В таких условиях руководству предприятия необходимо пересмотреть условия и периоды расчетов с покупателями и заказчиками. На данном этапе функционирования ООО «МедСпецТехника» такая система расчетов с покупателями - это маркетинговый ход, который позволяет увеличить круг потенциальных потребителей и заказчиков медицинского оборудования, поставляемого объектом исследования. В условиях снижения платежеспособности предприятия, возможно, необходимо будет отказаться от пост оплатной системы расчетов.

Анализируя динамику оборотных средств ООО «МедСпецТехника», отметим, что на протяжении периода сокращается прирост по такой группе как «Денежные средства», однако, - это скорее не негативная тенденция, а рациональное использование высвобожденных денежных средств.

Отметим, что и такая группа оборотных средств, как «Финансовые вложения» также занимает наибольший удельный вес. Данная динамика позволяет говорить об устойчивом финансовом положении предприятия, когда современные финансовые вложения формируются как инвестиционная основа для развития бизнеса. Динамика данной группы имеет устойчивый тренд к увеличению. Структура оборотных средств ООО «МедСпецТехника» представлена на рисунке 9.



Рисунок 9 - Структура собственных оборотных средств ООО «МедСпецТехника» на 01.01.2014г.

К 2013 году в пять раз увеличивается стоимость таких оборотных средств, как «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги», что также иллюстрирует политику расчетов с потребителями и заказчиками. В целях сокращения периода оборота средств необходимо сокращать период поставок оборудования и, как следствие, сокращать период расчета по услугам ООО «МедСпецТехника».

По данным рисунка 9, наименьший удельный вес в структуре оборотных средств - это «Налоги по приобретённым ценностям» - 1%, «Прочие оборотные активы» - 2% и «Прочие запасы» - 3%.

Таблица 6 - Эффективность оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Прирост
				к 2012 г., %	к 2013 г., %
Стоимость всех оборотных средств, тыс. руб.	1983	2493	2826	125,72	113,36
Выручка от реализации, тыс. руб.	4247	5313	6947	125,10	130,75
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,1	2,1	2,5	100,00	119,05
Время оборота оборотных средств, недель	24	24	21	100,00	87,50



Рисунок 10 - Показатели эффективности использования оборотных средств ООО «МедСпецТехника» в динамике

Так, в 2011- 2013гг. оборот средств составлял 24 недели, в 2013 году - 21 неделю, что говорит о повышении эффективности использования собственных оборотных средств ООО «МедСпецТехника» в рассматриваемом периоде.

Определим потребность ООО «МедСпецТехника» в собственном оборотном капитале, используя аналитический метод расчета, который, в свою очередь, предполагает определение потребности в оборотных средствах на основе их средних фактических остатков с учетом изменения объема производства.

Таблица 7 - Расчет потребности в оборотном капитале ООО «МедСпецТехника» на 2014 год

Средний остаток оборотных средств за 2013 г., тыс. руб.	2826
Стоимость реализованной продукции в 2013 г., тыс. руб.	6947
Коэффициент закрепления оборотных средств	0,41
Планируемая потребность в оборотном капитале в 2014 г., тыс. руб.	1158,7

Таким образом, планируемая потребность в оборотном капитале ООО «МедСпецТехника» на 2014 год составляет 1158,7 тыс. руб.

3. Разработка мероприятий, направленных на совершенствование анализа и учета оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

3.1 Мероприятия, направленные на увеличение оборачиваемости оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

Поскольку финансовое положение ООО «МедСпецТехника» находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение, затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, предприятие заинтересовано в рациональной организации оборотных средств. При этом под рациональной организацией понимается движение оборотных средств с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта.

Проектным мероприятием, направленным на увеличение оборачиваемости оборотных средств ООО «МедСпецТехника» будет являться изменение системы расчета с потенциальными покупателями. Ранее, ООО «МедСпецТехника» применяла форму оплаты «По факту поставки» и договоры, заключавшиеся с покупателями, не предусматривали предоплату за поставку оборудования.

В рассматриваемых условиях объект исследования - ООО «МедСпецТехника» самостоятельно приходилось изыскивать средства на приобретение оборудования у поставщика, на транспортные и другие накладные расходы. Если же использовать авансовую форму оплаты, то можно высвободить денежные средства в размере аванса (предоплаты) за поставку оборудования.

Рассмотрим структуру продаж ООО «МедСпецТехника» - рисунок 10.

Отметим, что наибольший удельный вес в структуре выручки от реализации продукции занимают тележки и стоки - 23%, Электрокардиографы - 14% и Оборудование для нейрофизиологии - 11%.

На услуги по ремонту техники и оборудования приходится 12% от совокупной выручки предприятия, в техническое обслуживание и сопровождение, включая монтаж оборудования, приносит ООО «МедСпецТехника» 7% от общей выручки ежегодно.

Рисунок 11 - Структура выручки от реализации медицинской техники и оборудования ООО «МедСпецТехника» на 01.01.2014г.

Именно по данным категориям ООО «МедСпецТехника» необходимо работать по системе предоплаты, временно высвобождая денежные средства из оборота, - таблица 8.

Таблица 8 - Расчет суммы временно высвобожденных денежных средств за счет пересмотра системы оплаты поставки оборудования