Учет, аудит и анализ основных и оборотных средств

ТВК ДТ

В

27.01.08 -30.01.08

Нет

Примечание: ТВК № - тесты средств внутреннего контроля, ДТ № - детальные тесты, АП - аналитические процедуры, В - выборка, С - сплошная проверка, К - комбинированная проверка.

Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

В заключение обязательно проверили правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета, а так же соответствие отражения начисленного износа в соответствующих учетных регистрах:

- расчеты по начислению износа основных средств и соответствие этих данных журнал - ордеру №10;

- соответствие остатков и оборотов по счетам 131 - 134 (2421-2429) в главной книге и общей суммой износа в балансе.

Все выше перечисленные процедуры были коротко изложены в документе Программа аудита. Наглядней этот документ показан в таблице 2.5.

Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение процедур аудита.

Каждая проводимая процедура обозначена номером или кодом, с тем, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах. Программа аудита составлена в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Выводы по аудиту основных средств, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации, которые будут приставлен после аудита оборотных средств.

2.3 Аудит оборотных средств в ТОО «Энергия»

2.3.1 Основы аудита оборотных средств

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой.

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Таблица 2.6 - Этапы методики аудита материальных ценностей

Этапы	Описание
Этап 1.	Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.
Этап 2.	Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания. Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. каждый из них рассмотрен в таблице 2.6.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов на предприятии следует производить по следующим направлениям:

- упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, сортовой оборотной ведомостью или дискетой;

- исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов на предприятии, а также достичь их экономии.

2.3.2 Аудит товарно-материальных ценностей в ТОО «Энергия»

На стадии планирования аудитор, так же как и в основных средствах собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки.

Если аудит оборотных средств на предприятии проводится отдельно, то составляется такие же документы, как это было сделано при аудите основных средств, а если это один из разделов аудита, как в нашем случае, то этого не требуется, так как эти документы являются общими.

Для выработки стратегии и тактики аудиторской проверки информацию, полученную на первом этапе планирования, так же следует систематизировать и оценить.

И с учетом проведенного анализа разработан общий план аудита, но только уже по товарно-материальным ценностям ТОО «Энергия». По планированию аудита так же определена максимальная погрешность, допустимая для статей основные средства бухгалтерской отчетности, которая не должна превышать общий уровень существенности.

По данной области (разделу) аудита выбран метод аудита: существенный (сплошной или выборочный). Выводы о значимых областях аудита и применяемых методах используются при составлении плана аудиторской проверки.

Перечень разделов, отражаемых в Общем плане аудита, отражен в таблице 2.7.

В данном документе отраженны разделы плана аудиторской проверки, а так же время, которое использовано для тех или иных планируемых видов работ в ТОО «Энергия» по оборотным средствам. После чего, как уже было описано выше, составляется Программа аудита оборотных средств.

Своевременность оприходования товарно-материальных запасов установлена путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 1300 подраздела «Запасы» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм.

Таблица 2.7 - План аудита товарно-материальных ценностей

Наименование раздела (планируемые виды работ)	Этапы	Измене-ния в ходе аудита
	за 1 месяц 2007 г.	за 6 месяц 2007 г.	за 12 месяц 2007 года	за 2007 год
2	3	4	5	6	7
Аудит бухгалтерской отчетности	07.02.08 - 13.02.08	-	-	07.02.08 - 13.02.08	Нет
Аудит статьи Основные средства в финансовой отчетности	13.02.08 - 16.02.08	-	-	13.02.08 - 16.02.08	Нет
Аудит оборотных средств в Оборотно-сальдовой ведомости	17.02.08 - 20.02.08	-	-	17.02.08 - 20.02.08	Нет
Проверка прихода товарно-материальных запасов на предприятие и их отражения в документообороте	21.02.08 - 24.02.08	-	-	21.02.08 -24.02.08	Нет
Проверка списания и ликвидации товарно-материальных запасов на предприятие и их отра-жения в документообо-роте	24.02.08 - 27.02.08	-	-	24.02.08 - 27.02.08	Нет
Проверка правильности ведения докуметообо-роте по движению при-обретению и списанию товарно-материальных запасов на предприятии	27.02.08 - 29.02.08	-	-	27.02.08 -29.02.08	Нет

При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей проанализированы расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности своевременно приходуются на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки.

Особое внимание уделялось приобретению оборотных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи с указанием:

- РНН физического лица;

- паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).

При проверке полноты и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 671 (3311) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Проверялась правильность оценки при выбытии и движению товарно-материальных запасов. Поступившие в организацию новые запасы учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их приобретению, расходы по доставке.

Первоначальная стоимость товарно-материальных запасов не подлежит изменению за исключением случаев порчи, лома, боя, а так как таких фактов не было обнаружено, то и стоимость их не изменялась.

Документальной проверке подлежали также операции по списанию запасов. Списание происходит в ТОО «Энергии»:

- при использовании запасов на производство;

- недостачи, порчи, лома, боя.

Все эти операции оформляют следующими документами:

- акт уценки товаров;

- требование-накладная;

- акт о порче, бое, ломе товаров.

Особенно тщательно анализировались документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Все выше перечисленные процедуры были коротко изложены в документе Программа аудита. Наглядней этот документ показан в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Программа аудита товарно-материальных ценностей

Наименование раздела (планируемые виды работ)	Аудиторские процедуры	Изменения в ходе аудита
	Характер	Объем	Период
1	2	3	4	5
Аудит бухгалтерской отчетности	ТВК	К	07.02.08 - 13.02.08	Нет
Аудит статьи товарно-материальные ценности в финансовой отчетности	ТВК ДТ	К	13.02.08 - 16.02.08	Нет
Аудит товарно-материальных ценностей в Оборотно-сальдовой ведомости	ТВК ДТ	В	17.02.08 - 20.02.08	Нет
Проверка прихода товарно-материальных ценностей на предприятие и их отра-жения в документообороте	ТВК	В	21.02.08 -24.02.08	Нет
Проверка списания и ликвидации товарно-материальных ценностей на предприятие и их отражения в документо-обороте	ТВК АП	В	24.02.08 - 27.02.08	Нет
Проверка правильности ведения докуметообороте по движению приобретению и списанию товарно-материальных ценностей на предприятии	ТВК ДТ	К	27.02.08 -29.02.08	Нет
ТВК № - тесты средств внутреннего контроля, ДТ № - детальные тесты, АП - аналитические процедуры, В - выборка, С - сплошная проверка, К - комбинированная проверка.

Выводы по аудиту товарно-материальных ценностей, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (Приложение Т), аудиторского заключения (Приложение У) и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

3. Анализ основных и оборотных средств на предприятии

3.1 Анализ основных средств в ТОО «Энергия»

3.1.1 Анализ наличия и динамики основных средств в ТОО «Энергия»

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшение всего имущества предприятия отдельных его видов. Прирост (уменьшение) активов свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

При анализе активов являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав структура и изменение. Анализ активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, свидетельствует о его дальнейшем размещении.

Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции.

Для анализа состава и структуры размещения активов составим таблицу 3.1.

Таблица 3.1 - Структура основных фондов ТОО «Энергия» по состоянию на конец года

Вид основных средств	2006 год	2007 год	Изменение (+,-)
	сумма, тенге.	уд. вес, %	сумма, тенге.	уд. вес, %	суммы, тенге.	уд. веса, %
Здания и сооружения	24688786,00	52	24688786,00	49	-	-3
Рабочие машины и оборудование	5000123,93	10	4160474,53	8	- 839649,40	-2
Транспортные средства	15739386,00	33	21434169,00	42	5694783,00	9
Прочие	2402101,68	5	556127,85	1	-1845973,83	-4
Итого	47830397,61	100	50839557,38	100	3009159,77	5,92

Из данных таблицы видно, что стоимость производственных фондов в целом увеличилась на 3009159,77 тенге, или на 5,92 %. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Самую большую долю в производственных фондах занимают здания и сооружения, 52% на конец 2006 года и 49% на конец 2007 года, и составляют в стоимостном выражении в 2006 году, и в 2007 году 24688786,00.

И всего 10% в 2006 году, и 8% в 2007 году занимают рабочие машины и оборудование, при этом уменьшение в стоимостном выражении составляет (-839649,40), это показывают, что необходимо увеличить их количество и это положительно отразится на выпуске продукции, а так же и в общей работе предприятия.

Чтобы оценить движение и техническое состояние основных средств на предприятии ТОО «Энергия», воспользуемся данными представленными в Оборотно-сальдовой ведомости за 2006 и 2007 года, которые показаны в Приложении Ж.

Техническое состояние основных средств оказывает большое влияние на эффективность их использования, оно характеризует системой показателей, важнейшие из которых следующие:

- коэффициент обновления

Кобн = ОФп / ОФк.г., (3.1)

где ОФп - стоимость поступивших основных средств, тенге;

ОФк.г. - стоимость основных средств на конец года;

- коэффициент выбытия

Кв = ОФв / ОФн.г., (3.2)

где ОФв - стоимость выбывших основных средств, тенге;

ОФн.г. - стоимость основных средств на начало года, тенге.

- коэффициент прироста

Кпр = ОФпр / ОФн.г., (3.3)

где ОФпр - сумма прироста основных средств, тенге;

ОФн.г. - стоимость основных средств на начало года, тенге.

- коэффициент износа

Кизн = ОФизн. / ОФп.с., (3.4)

где ОФизн. - сумма износа основных средств, тенге;

ОФп.с - первоначальная стоимость основных средств на соответствующую

дату.

- коэффициент годности

Кг = 1 - Кизн, (3.5)

- срок обновления

Тобн = ОФн.г. / ОФп. (3.6)

- коэффициент компенсации

Ккомп = ОФв / ОФп. (3.7)

Расчет коэффициентов движении и техническом состоянии основных средств на предприятии ТОО «Энергия»:

- за 2006 год

Кобн = 9285514 / 47830397,61 = 0,19,

Кв = 978354,9 / 39523238,51 = 0,02,

Кпр = 9285514 / 39523238,51 = 0,23,

Кизн = 18116434,01 / 39523238,51 = 0,46,

Кг = 1 - 0,46 = 0,54,

Тобн = 39523238,51 / 9285514 =,

Ккомп = 978354,9 / 9285514 = 0,11.

- за 2007 год

Кобн = 5694783 / 50839557,38 = 0,11,

Кв = 2685623,23 / 47830397,61 = 0,06,

Кпр = 5694783 / 47830397,61 = 0,12,

Кизн = 19556138,08 / 47830397,61 = 0,41,

Кг = 1 - 0,41 = 0,59,

Тобн = 47830397,61 / 5694783 = 8,40,

Ккомп = 2685623,23 / 5694783 = 0,47.

Все выше перечисленные коэффициенты будут рассчитаны и представлены в таблице 3.2.

Показатели приведенные в таблице показывают хорошее состояние предприятия, в целом они увеличились в 2007 году относительно 2006 года.

Если же это рассмотреть с позиции рассчитанных коэффициентов, то положение неустойчивое. Рассмотрим каждый коэффициент в отдельности:

- коэффициент обновления уменьшился на 0,08 раз, и в отчетном году составил 0,11, такое снижение на предприятии вызвано резким снижением стоимости поступивших основных средств (9285514 - 2006 год, 5694783 - 2007 год), а значит количеством, в строительстве каждая единица транспортных средств играет одну из главных ролей в ТОО «Энергия». При этом срок обновления увеличился на 4,14 раз (8,40 - 4,26), что составляет 49,29%. Это показывает, что предприятию необходимо своевременно заменять списанные с баланса основные средства новыми;

- коэффициент прироста и коэффициент износа снизились: коэффициент прироста уменьшился на 0,11 (0,12 - 0,23), коэффициент износа - 0,05 (0,41- 0,46);

Таблица 3.2 - Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатели	Значение показателя	Изменение
	2006 год	2007 год
Стоимость основных средств на начало периода, тенге.	39523238,51	47830397,61	8307159,1
Стоимость основных средств на конец периода, тенге.	47830397,61	50839557,38	3009159,77
Стоимость поступивших ОФ, тенге.	9285514	5694783	-3590731
Стоимость выбывших ОФ, тенге.	978354,9	2685623,23	1707268,33
Сумма износа ОФ, тенге.	18116434,01	19556138,08	1439704,07
Первоначальная стоимость ОФ, тенге.	39523238,51	47830397,61	8307159,1
Коэффициент обновления	0,19	0,11	-0,08
Коэффициент выбытия	0,02	0,06	0,04
Коэффициент прироста	0,23	0,12	-0,11
Коэффициент износа	0,46	0,41	-0,05
Коэффициент годности	0,54	0,59	0,05

- Коэффициенты годности и выбытия наоборот увеличились, что и следовало ожидать из расчетов предыдущих показателей, и в 2007 году составили 0,59 и 0,06.

Для оценки обеспеченности предприятия отдельными видами основных средств сравнивают их фактическое наличие с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

3.1.2 Анализ эффективности использования основных средств в ТОО «Энергия»

В производственно-хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения, авансированные для производственно-хозяйственной деятельности. Производственные фонды выступают в трех формах:

- производственной;

- денежная;

- товарная.

Задача всех трех фондов - обеспечение непрерывного производства и воспроизводства, поэтому эти фонды и называются производственными. Проблема использования производственных фондов предприятия имеет две стороны.

Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства.

Вторая с уменьшением авансированных для производственно- хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов труда на выпуск продукции.

Авансированная сумма производственных фондов - это сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на стадиях хозяйственной деятельности.

Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов проблема снижения себестоимости продукции. Показателями отражающими снижение себестоимости продукции являются:

- уровень рентабельности одного оборота производственных фондов (отношение прибыли к себестоимости)

- затраты на один тенге товарной или реализованной товарной продукции

- прибыль на один тенге продукции.

Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных (авансированных) производственных фондов - вполне самостоятельная проблема экономики предприятия.

Важнейшими показателями эффективности использования основных средств по интенсивности использования являются фондоотдача основных производственных средств (Фо) и фондоотдача с одного тенге стоимости машин и оборудования (машиноотдача).

Фондоотдача промышленно-производственных средств исчисляется:

Фо = ОП / ОФ, (3.8)

где ОП - объем продукции;

ОФ - среднегодовая стоимость основных производственных средств.

По активной части (машины и оборудования) - машиноотдача (Мо) находится по формуле:

Мо = ОП / ОФакт. (3.9)

где ОФакт - среднегодовая стоимость машин и оборудования.

Фондоемкость (Фемк) - это показатель обратный фондоотдаче. Он показывает размер основных средств, приходящихся на 1 тенге продукции, выпущенной либо реализованной.

Фемк = ОФ / Оп. (3.10)

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств рассчитывают показатель фондорентабельности (Фр):

Фр = НП / ОФ, (3.11)

где НП - прибыль до налогообложения.

Расчеты выше перечисленных показателей представлены в таблице 3.3.

Расчеты по 2006 году:

Фо = 15542350 / 43676818,06 = 0,36,

Фоа = 15542350 / 5000123,93 = 3,11,

Фемк = 43676818,06/ 15542350 = 2,81,

Фр = 11870732,46 / 43676818,06 = 0,27

Расчеты по 2007 году:

Фо = 16017754 / 49334977,50 = 0,32,

Фоа = 16017754 / 4580299,23 = 3,50,

Фемк = 49334977,50 / 16017754 = 3,08,

Фр = 23751464,92 / 49334977,50 = 0,48.

Таблица 3.3 - Показатели эффективности использования основных средств в ТОО «Энергия»

Показатель	2006 год	2007 год	Изменения
Объем производства продукции в текущих ценах, тенге.	15542350	16017754	475404
Среднегодовая стоимость ОПФ, тенге.	43676818,06	49334977,50	5658159,44
- машин и оборудования (ОПФа)	5000123,93	4580299,23	-419824,7
Прибыль до налогооблажения	11870732,46	23751464,92	11880732,46
Фондоотдача ОПФ (Фо)	0,36	0,32	-0,04
Фондоотдача активной части ОПФ (Фоа)	3,11	3,50	0,39
Фондоемкость (Фемк)	2,81	3,08	0,27
Фондорентабильность (Фр)	0,27	0,48	0,21

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

- эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, поскольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

В ходе анализа выявились следующие данные эффективности использования основных средств:

- фондоотдача за отчетный период уменьшилась (0,32) по сравнению с прошлым годом (0,36) на 0,04 раза, это незначительное уменьшение вызвано в основном увеличением среднегодовой стоимостью основных средств, при этом данный показатель характеризует хорошую отдачу основных средств на объем выпущенной продукции. Фондоотдача активной части основных средств (машины и оборудование), увеличилась в общем разрезе фондоотдачи и составила: в отчетном году (3,50) по сравнению с показателем (3,11) прошлого года, при этом как видно из таблицы количество произведенной продукции (выполнение строительных работ в квадратных метрах) увеличилось на 475404 тенге (16017754 -15542350);

- фондорентабельность увеличилась на 0,21 раза (0,48 - 0,27), и это повлияло на прибыль.

Увеличение стоимости основных средств очень сильно влияют на прибыль как сами, так и налогом на имущество, который предприятие уплачивает в бюджет, если они находятся на балансе предприятия, а это значительно влияет на доход и на прибыль.

3.1.3 Анализ факторов, влияющих на уровень фондоотдачи в ТОО «Энергия»

Для измерения влияния факторов на фондоотдачу основных производственных фондов следует использовать способ абсолютных разниц и факторную модель фондоотдачи:

ФО = ФОД * Уда * УДд, (3.12)

где ФО - фондоотдача основных средств;

ФОД - фондоотдача действующих машин и оборудования;

УДа - удельный вес активной части основных средств;

УДд - удельный вес действующих машин и оборудования.

Способ абсолютных разниц факторной модели фондоотдачи выглядит следующим образом:

- определение фондоотдачи за счет фондоотдачи действующего оборудования:

ДФО1 = Д ФОД * Уда * УДд, (3.13)

- определение фондоотдачи за счет удельного веса активной части основных средств:

Д ФО2 = ФОД * Д Уда * УДд, (3.14)

- изменения фондоотдачи за счет действующего оборудования в активной части основных средств:

ДФО3 = ФОД * Уда * Д УДд, (3.15)

Пример расчета - изменение фондоотдачи за счет всех выше перечисленных факторов можно увидеть в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Показатели изменения фондоотдачи

Показатель	2006г	2007г	Изменения
Объем производства продукции в текущих ценах, тыс.тг.	15542350	16017754	475404
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.тг.	43676818,06	49334977,5	5658159,44
-активной части (ОПФа)	5000123,93	4580299,23	-419824,7
-действующих машин и оборудования (ОПФд)	4380200,50	4160474,53	-219725,97
Фондоотдача ОПФ (ФО)	0,36	0,32	-0,04
Фондоотдача активной части ОПФ (ФОа)	3,11	3,50	0,39
Фондоотдача действующего оборудования (ФОд)	3,55	3,85	0,3
Удельный вес активной части ОПФ (УДа)	0,11	0,09	-0,02
Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ (УДд)	0,88	0,91	0,03

Произведем расчет:

- определение фондоотдачи за счет фондоотдачи действующего оборудования:

ДФО1 = (0,3) * 0,11 * 0,88 = 0,02904,

- определение фондоотдачи за счет удельного веса активной части основных средств:

ДФО2 = 3,85 * (-0,02) * 0,88 = -0,06776,

- изменения фондоотдачи за счет действующего оборудования в активной части основных средств:

ДФО3 = 3,85 * 0,09 * (0,03) = 0,0140395.

При анализе данной факторной модели можно сказать, что на первый взгляд общее состояние фондоотдачи вызванная многими факторами, весьма хорошее. Если же присмотреться лучше, то можно увидеть на фондоотдачи отрицательно повлиял один фактор: удельный вес активной части ОПФ (УДа).

Но в данном случае это нормально, так как если посмотреть на оборотно-сальдовые ведомости за два года (приложение), то можно заметить что в общем составе основных средств машины и оборудование занимают всего 0,11% в 2006 году и 0,09% - 2007 году, потому что в ТОО «Энергии» большее место занимают транспортные средства, после зданий и сооружений. Другие факторы влияют положительно.

3.2 Анализ оборотных средств в ТОО «Энергии»

3.2.1 Анализ обеспеченности ТОО «Энергия» материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

- оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.

Они могут быть внешними и внутренними. К внешним, источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают с фактическим количеством закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф), которые рассчитываются по следующим формулам:

- коэффициент обеспеченности по плану

Коб.пл = Сз.д / Пп, (3.16)

где Сз.д - сумма по заключенным договорам, тенге;

Пп - плановая потребность, тенге.

- коэффициент обеспеченности фактически

Коб.ф = Сф / Пп, (3.17)

где Сф - стоимость фактически поставленных материальных ресурсов.

Теперь рассчитаем потребность материалами ТОО «Энергия»:

- коэффициент обеспеченности по плану

Коб.пл = 19879540,00 / 20125480,10 = 0,99.

- коэффициент обеспеченности фактически

Коб.ф = 19548955,64 / 20125480,10 = 0,97.

В ТОО «Энергии» коэффициент обеспеченности фактический меньше коэффициента обеспеченности по плану всего на 0,02 или на 2,02% (0,99 - 0,97), а так как коэффициенты приближенны к друг другу, то и разногласия в дальнейших расчетах будут тоже минимальны. Значит предприятие обеспечено ресурсами достаточно для нормальной и не прерывной работы.

3.2.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов ТОО «Энергия»

Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (Ме) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость - отношение стоимости материальных затрат к объему произведенной продукции в стоимостном выражении.

Ме = Мз / ОП, (3.18)

где Мз - стоимости материальных затрат, тенге;

ОП - объем произведенной продукции в стоимостном выражении, тенге.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 тенге изготовленной продукции. Если показатель Ме отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле:

МО = ОП / Мз, (3.19)

Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Они характеризует эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов. К частным показателям относят сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т.д.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий.

Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции.

Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия являются:

- определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

- выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня(совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

- контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;

- изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

- выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.

Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.

Увеличение материалоемкости против плана произошло по следующим элементам материальных затрат: покупные материалы, топливо, энергия. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам.

Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влияние отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.

Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.

Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.Рассчитаем эффективность использования материальных ресурсов в ТОО «Энергия» и сравним полученные данные за два года, которые показаны в таблице 3.6.

Эффективность использования материальных ресурс в ТОО «Энергия» за 2006 год:

Ме = 57881092,07 / 15542350 = 3,72,

МО = 15542350 / 57881092,07 = 0,27.

Эффективность использования материальных ресурс за 2007 год:

Ме = 61832479,26 / 16017754 = 3,86,

МО = 16017754 / 61832479,26 = 0,26.

Таблица 3.6 - Эффективность использования материальных ресурсов

Показатель	2006 год	2007 год	Изменения
Объем производства продукции в текущих ценах, тг. (ОП)	15542350	16017754	475404
Стоимость материальных затрат (Мз)	57881092,07	61832479,26	3951387,19
Материалоемкость (Ме)	3,72	3,86	0,14
Материалоотдача (МО)	0,27	0,26	-0,01

На предприятии, исходя из расчетов, можно сделать следующий вывод: если бы было бы снижение материалоемкости продукции, то возникала бы экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции, а значит были бы дополнительные доходы, и прибыль предприятии увеличилась. Но так как в данном случае произошло увеличение затрат материалов на 3951387,19 тенге (61832479,26 - 57881092,07), поэтому предприятию необходимо приобретать более дешевые материалы у других юридических лиц.

3.2.3 Анализ факторов, влияющих на уровень материалоемкости в ТОО «Энергия»

Если же говорить о более существенных причинах увеличения материалоемкости, то необходимо проанализировать изменения в факторной модели материалоемкости.

Следует рассчитать материальные затраты и стоимость произведенной продукции. Результаты занесены в таблицу 3.7.

Факторная модель материалоемкости продукции имеет следующий вид:

Ме = ?Мз / ?ВП = ?(VВПо * УДi * УРi * ЦМi) / ?(VВПо * УДi * ЦПi), (3.21)

где Ме - материалоемкость;

?ВП - сумма затрат материальных ресурсов затраченные на производство

продукции, тенге;

?Мз - сумма затрат на выпуск продукции, тенге;

VВП - объем выпуска продукции;

УРi - расход материалов на единицу продукции, кг;

ЦМi - цены на материалы, тенге;

ЦПi - отпускная цена продукции, тенге.

Таблица 3.7 - Данные для анализа материалоемкости продукции

Показатели	Строительство школы	Изменения
	план	факт
Кол-во вып.прод., тг. (VВП)	16870500	16017754	-852746
Отпускная цена продукции, тг.(ЦПi)	1770550	1875732,46	105182,46
Структура продукции, % (УДi)	100	100	0
Расход материалов на единицу продукции, кг. (УРi)	20500000	19550870,5	-949129,5
Цены на мат., тг. (ЦМi)	15500000	15597568,5	97568,45

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

Рассчитаем показатель материалоемкости продукции на примере строительства школы, поэтому будем использовать следующую формулу:

Меi = (УРi * ЦМi) / ЦПi, (3.20)

Расчет будет производится способом цепных подстановок, который заключается в том что параметры подставляются последовательно, а потом находится их сумма, по следующим формулам:

ДМеi1 = (УРi1 * ЦМi0) / ЦПi0, (3.21)

ДМеi2 = (УРi1 * ЦМi1) / ЦПi0, (3.22)

ДМеi3 = (УРi1 * ЦМi1) / ЦПi1, (3.23)

После этого находится разница показателей по следующим формулам:

Д1 = Меi0 - ДМеi1, (3.24)

Д2 = ДМеi2 - ДМеi1, (3.25)

Д3 = ДМеi3 - ДМеi2, (3.26)

Все результаты расчета факторной модели материалоемкости ТОО «Энергия» занесены в таблицу 3.8.

Теперь рассчитаем по этим формулам как факторы влияют на материалоемкость в ТОО «Энергия»:

Меi0 = (20500000 * 15500000) / 1770550 = 179464008,36,

ДМеi1 = (19550870,5* 15500000) / 1770550 = 171155004,24,

ДМеi2 = (19550870,5 * 15597568,5) / 1770550 = 1772232380,82,

ДМеi3 = (19550870,5 * 15597568,5) / 1875732,46 = 162574380,07.

Таблица 3.8 - Факторный анализ материалоемкости продукции

Покказатель	условия расчета	Уровень материалоемкости, тенге.
	Расход мат. на изделие	Цены на мат.	Цена на прод.
	УР	ЦМ	ЦП
to	to	to	to	179464008,36
Усл.1	t1	to	to	-8309004,12
Усл.2	t1	t1	to	1077376,03
Усл.3	t1	t1	t1	-9658000,75
t1	t1	t1	t1	162574680,07

Находим разницы между показателями:

Д1 = Меi0 - ДМеi1 = 179464008,36 - 171155004,24 = -8309004,12,

Д2 = ДМеi2 - ДМеi1 = 1772232380,82 - 171155004,24 = 1077376,03,

Д3 = ДМеi3 - ДМеi2= 162574380,07 - 1772232380,82 = -9658000,75.

После этого находится сумма всех изменений факторной модели за счет трех факторов: расходов материалов на единицу продукции, цены на материалы и отпускной цены продукции - по следующей формул:

Меi = ДМеi1 + ДМеi2 + ДМеi3, (3.27)

Сумма выглядит так:

Меi = (-8309004,12) + 1077376,03 + (-9658000,75) = -16889628,29.

Если разница между расчетами по плану и факту равны сумме факторной модели то решение произведено правильно, в нашем случае они равны и сумма составляет -16889628,29 (162574680,07 - 179464008,36).

Если говорить об общем положении, то можно сделать следующие выводы: на факторную модель материалоемкости строительства объекта, в данном случае школа, факторы влияют отрицательно, так как исключением является увеличение отпускной цены продукции на 105182,46 тенге (20500000 - 15597568,5), как видно из таблице 3.7, что возможно привело бы к более лучшим результатам. Но два других фактора негативно влияют на материалоемкость: расход материалов на единицу продукции и цена на материалы - теперь видно, что все выше сказанное, при анализе общей характеристики материалоемкости предприятия, которые были описаны на предположениях нашли свое доказательства здесь. Более выгоднее в этой ситуации предприятию необходимо уменьшить расход материалов в производство, а также если есть возможность, то сменить поставщика, у которого цены на материалы были бы ниже и не уступали качеству. Если предприятие не находит такого юридического лица, то лучше всего вернуться к ранее сказанному предложению (уменьшить расход материалов).

Заключение

Итак, в ходе написания дипломной работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных и оборотных средств, их классификации.

Так, было дано определения основных и оборотных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия. В результате деятельности основные средства под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

В соответствии со КСБУ №6 (МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование») предусмотрено несколько способов начисления амортизации, но на территории Республики Казахстан в основном используется метод равномерного списания основных средств т.к. он наиболее прост в применении и при проверке налоговых органов он не расходится с их расчетами.

В соответствии КСБУ №7 «Учет ТМЗ» (МСБУ №2 «Запасы») предусмотрено несколько методов списание материалов, но на территории Республики Казахстан в основном используется метод средневзвешенной стоимости. Он наиболее прост в применении и при проверке налоговых органов он не расходится с их расчетами.

Также было наглядно показана методика проведения аудита по основным и оборотным средствам.

Главная цель аудиторской деятельности - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций по приобретению, выбытию, аренде, ремонте основных средств. Правильностью составления первичной документации, своевременное внесение объектов в соответствующие учетные реестры.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в Республике Казахстан в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.