Учетная политика банка
Сущность и принципы формирования учетной политики банка. Организационно-технический подход к формированию учетной политики банка. Методика учета кредитных операций. Методика оценки видов имущества и обязательств. Формирование рабочего плана счетов.
| Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.12.2012 |
| Размер файла | 50,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Проблема формирования учетной политики появилась в центре внимания отечественных исследователей в начале 90-х годов. В связи с тем, что методики формирования, раскрытия и реализации определенных подходов востребованы, данная тема является актуальной. С переходом к рыночным отношениям проблемы развития банковской практики, совершенствования подходов к организации бухгалтерского учета приобрели особую значимость. Ряд факторов способствовало этому, а именно: изменение структуры банковской системы, изменили содержание взаимоотношений кредитных институтов с другими участниками экономической деятельности.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость, имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод об актуальности темы данной курсовой работы для настоящего момента.
Целью Курсовой работы является рассмотрение технологии формирования эффективной учетной политики банка, а так же составления на практике некоторых форм текущей банковской отчетности.
Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:
- Раскроем сущность и принципы формирования учетной политики банка;
- Проанализируем организационно-технические и методологические аспекты учетной политики банка для целей бухгалтерского учета;
- Рассмотрим учетную политику банка в целях налогообложения;
- Произведем расчет показателя собственных средств (капитала) коммерческого банка.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе курсовой работы рассмотрен теоретический вопрос об учетной политике предприятия. Во второй главе произведен расчет капитала банка и составлена форма текущей банковской отчетности.
1. Теоретическая часть: «Учетная политика банка»
1.1 Сущность и принципы формирования учетной политики банка
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ организация самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.
С 2013 года в силу вступает новый закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, в соответствии с которым экономический субъект формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Исходя из того, что организации при формировании учетной политики руководствуются законодательством РФ и нормативными актами о бухгалтерском учете, необходимо определить документы, регулирующие его. К ним относятся:
- федеральные законы и другие законодательные акты (указы президента, постановления правительства);
- положения по бухгалтерскому учету;
- методические указания по ведению учета (план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению);
- рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации, совокупность которых формирует ее учетную политику.
Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия»
В соответствии с ПБУ 1/2008 учетная политика должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, т.е. к учету принимаются те доходы, которые уже получены, но в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из размеров организации и масштабов ее деятельности (требование рациональности).
Учетная политика коммерческого банка разрабатывается для:
- конкретизации порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета;
- придания нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения бухгалтерского учета;
- установления механизмов реализации способов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.
Банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком плане счетов и правилах учета, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина.
Учетная политика включает следующие составные части, которые подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций (кроме форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации);
- порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству РФ, в том числе нормативным актам Банка России;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
- лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
- способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
- порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
- порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета, баланс и оборотка распечатываются ежедневно;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П
Кроме того в учетной политике должна быть указана валюта представления финансовой отчетности - российский рубль. При этом операции в иностранной валюте учитываются в российских рублях путем применения к сумме в иностранной валюте валютного курса, установленного ЦБР между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.
Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом. Выбранная кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.
Изменения в учетной политике банка также оформляются приказом или распоряжением, и приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства РФ, должны быть оценены в стоимостном выражении.
Учетная политика должна включать не только годовую финансовую отчетность, но и отчетность за период меньше чем полный финансовый год. Это связано с тем, что банк подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности, используя метод трансформации, то есть перегруппировываются статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносятся необходимые корректировки и применяются профессиональные суждения.
Разрабатывая учетную политику, кредитная организация должна оценить налоговые последствия применения выбранных методов учета и старается выбирать те методы, которые способствуют оптимизации налогообложения.
Содержание учетной политики банков принято рассматривать с точки зрения разных подходов, важнейшие из которых представлены ниже.
1.2 Организационно-технический подход к формированию учетной политики банка
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Еще одно отличие еще не вступившего в силу закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ заключается в том, что в нем отсутствует положение об ответственности главного бухгалтера за формирование учетной политики.
Все работники организации обязаны соблюдать требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.
При разработке учетной политики выбирается один из нескольких допустимых вариантов к формированию рабочего плана счетов, выбору форм первичных учетных документов, к порядку инвентаризации имущества, документооборота, технологии обработки учетной информации, внутрибанковскому контролю за операциями, порядку и периодичности печатания учетных документов. Если в законах и иных нормативных актах такие варианты не установлены, то банк самостоятельно разрабатывает соответствующий вариант исходя из Правил учета.
Формирование рабочего плана счетов:
Необходимо указать перечень счетов применяемых в организации, а именно: балансовые и внебалансовые счета, счета по учету срочных операций, счета депо, счета доверительного управления. Кроме того в рабочем плане счетов следует указать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка. В случаях, когда организация выполняет операции, которые нельзя отразить с помощью типового плана счетов, она может открыть дополнительные счета второго порядка для их учета.
В учетной политике следует так же утвердить структуру построения лицевых счетов банка, порядок их открытия и закрытия. Некоторые лицевые счета могут обнуляться, но при этом не закрываться, например лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка кредиты, предоставленные по «овердрафту».
Выбор форм первичных учетных документов:
Первичные учетные документы отражают факты совершения операций и являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Руководитель утверждает документы типовые формы которых отсутствуют. При этом обязательно наличие следующих реквизитов:
- Наименование и дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции,
- измерение хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении,
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации).
Порядок инвентаризации имущества:
Руководитель утверждает порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств банка. Наиболее рационально проводить инвентаризацию перед составлением годовой отчетности. Инвентаризация имущества производится по состоянию на 1 октября отчетного года, а инвентаризация финансовых обязательств, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности - по состоянию на 31 декабря отчетного года. А так же необходимо проведение частичной инвентаризации в случаях передачи имущества в аренду, его выкупе или продаже, обнаружении факта хищения или порчи имущества, смене материально ответственных лиц и т.д. По результатам инвентаризации происходит формирование доходов банка, например: выявленная недостача, взыскивается с материально-ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, а сумма превышения относится на доходы банка; или при выявлении излишков ценностей они оприходуются на доходы банка.
Порядок документооборота и технология обработки учетной информации:
Документооборот - движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки. Правила документооборота это перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением. Они утверждаются руководителем кредитной организации. При их разработке все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день, а документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.
В организации разрабатывается график документооборота на основании, которого определяются сроки для отражения в бухгалтерском учете первичных документов, порядок их своевременного и достоверного создания.
Технология обработки учетной информации зависит от используемого в организации средства автоматизации банковских технологий и соответствующих программных продуктов. Чаще всего используется программа «Операционный день банка» в национальной валюте и мультивалютном режиме. Но некоторые крупные банки сами разрабатывают собственные бухгалтерские программы или привлекают к их разработке специализированные фирмы. При выборе средства автоматизации банки руководствуются приемлемым для них соотношением цены надежности и производительности.
Внутрибанковский контроль за операциями:
На основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета проверяются бухгалтерские операции за предыдущий день, на основании чего в бухгалтерском журнале делается запись о проверке с подписью лиц, проводивших проверку.
Банк самостоятельно определяет методы и средства осуществления внутреннего контроля (например визуальной проверки документов на бумажных носителях), в зависимости от объема и характера операций.
В учетной политике необходимо методы проведения проверок и порядок оформления их результатов. Для выявления нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета необходимо производить проверку бухгалтерской и кассовой работы.
Кроме того служба внутреннего контроля должна следить за выполнением сотрудниками служебных обязанностей, профессиональной этики, внутренних документов и соблюдения требований законодательства РФ.
Распечатка учетных документов на бумажные носители необходима из-за большого количества операция по счетам банка и счетам клиентов. Баланс за рабочий день, лицевые счета, по которым выполнялись операции, и выписки по лицевым счетам клиентов обязательно распечатываются каждый день. Выписки по счетам клиентов распечатываются в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а второй выдается клиенту с приложенными первичными документами, подтверждающими каждую операцию, указанную в выписке.
1.3 Методологический подход к формированию учетной политики банка
С точки зрения методики учетная политика банка включает внутренние (рабочие) положения по учету банковских и хозяйственных операций, периодичность признания финансовых результатов и метод признания доходов и расходов. Очень важно отразить моменты, влияющие на финансовые результаты и налогооблагаемую базу.
Выбор периодичности формирования финансовых результатов. В зависимости от того какой уровень анализа финансового состояния необходим банку, он принимает решение о частоте формирования финансового результата (ежемесячно или ежеквартально), но не реже одного раза в квартал. В установленные сроки Счета по учету доходов и расходов закрываются путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года».
Выбор метода признания доходов и расходов банка очень важен при формировании учетной политики, так как влияет на величину валовой прибыли банка в каждом отчетном периоде и в целом по году. В кредитных организациях доходы и расходы списываются на счета учета после фактического получения доходов и уплаты расходов, а не в том отчетном периоде, к которому они относятся, т.е. отражаются по «кассовому» методу.
Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода определяется выбранным кредитной организацией вариантом расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и в зависимости от этого производится ежемесячно или ежеквартально.
Методика учета кредитных операций.
По пассивным операциям в учетной политике должны быть отражены:
- момент отнесения процентов за пользование кредитами на расходы банка. Обычно это дата уплаты процентов; если проценты не уплачены в срок, они начисляются в корреспонденции с расходами будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности относятся на соответствующую статью расходов отчетного периода по кредитным операциям. Проценты, уплаченные включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, лишь в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Сумма, превышающая этот норматив, относится к расходам, не уменьшающим эту базу, а значит, должна быть учтена отдельно;
- оформление и учет кредитов, выдаваемых в форме овердрафта, т.е. определить, с какими именно клиентами, в какой сумме, на какой срок допустим овердрафт. Это должно быть закреплено и в договорах на расчетно-кассовое обслуживание с этими клиентами;
- порядок учета открытых кредитных линий.
По активным операциям отражаются:
- момент включения процентов за выданные кредиты в доходы банка;
- порядок формирования, корректировки и использования резерва на возможные потери от кредитной деятельности.
Методика учета операций с ценными бумагами.
Для оценки вложений банка в ценные бумаги могут применяться следующие методы оценок: фактические затраты по приобретению, покупная стоимость, рыночная цена, номинальная стоимость.
В отношении эмиссионных операций с ценными бумагами учетная политика должна отражать выбранный банком порядок учета
- операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка. При формировании средства, поступившие в оплату акций, приходуются в уставный капитал по номинальной стоимости акций, а сумма превышения стоимости отражается как добавочный капитал на счете по учету эмиссионного дохода банка;
- оплаты уставного капитала иностранной валютой;
- уменьшение уставного капитала (до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью);
- выпуска банком собственных ценных бумаг (векселей, облигаций); создания резервов под обесценение ценных бумаг.
В отношении инвестиционных операций с ценными бумагами учетная политика должна отражать выбранный банком порядок учета
вложений в ценные бумаги других эмитентов;
- выкупа собственных ценных бумаг. Учет этих акций ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. Если акции выкупаются и повторно продаются по цене, отличающейся от наминала, возникает неадекватное отражение результата этих операций на счетах доходов и расходов банка;
- оценки негосударственных ценных бумаг при их выбытии (государственные ценные бумаги переоцениваются и списываются с баланса при выбытии по рыночной цене). Существует несколько методов такой оценки: по методу средней себестоимости; по методу ЛИФО (last in first out); по методу ФИФО (first in first out). Такой учет ведется внесистемно в рамках внутреннего учета операций с ценными бумагами.
- Обязательства по поставке драгоценных металлов отражаются на балансе по учетным ценам на драгоценные металлы.
Методика учета операций участия банка в уставном капитале других организаций.
В учетной политике банка необходимо отразить порядок и периодичность корректировки портфелей при изменении долей участия в зависимом акционерном обществе. В зависимости от того какую долю в уставном капитале дает инвестору пакет акций они учитываются как участие (более 20% портфель контрольного управления), или как вложения в акции (не более 20% инвестиционный портфель). Поэтому учет вложений в уставный капитал акционерных обществ может вестись на балансовых счетах в пятом разделе и в шестом разделе плана счётов: 60101 «Акции дочерних и зависимых банков» и 60102 «Акции дочерних и зависимых предприятий». Балансовая стоимость таких акций определяется размером средств фактически перечисленных в оплату акций и не должна изменяться при колебаниях рыночного курса акций, находящихся в портфеле контрольного появления. А участие банка в уставном капитале неакционерных организаций учитывается на балансовом счете 602 «Прочее участие»
Методика учета операций с иностранной валютой вызывает наибольшие трудности у банков при определении порядка их учета и налогообложения. Это связано с тем, что валютно-обменных операции осуществляются по курсу, отличному от курса, котируемого ЦБ РФ, на счета 61306 «Положительные разницы» и 61406 «Отрицательные разницы». Данные счета необходимо закрывать не реже одного раза в квартал. Кредитным организациям разрешено открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах 61306 и 61406. Это связано с необходимостью разделения в учете нереализованной курсовой разницы (результат текущей переоценки) от реализованных курсовых разниц, являющихся финансовым результатом от осуществления различных сделок купли-продажи иностранной валюты.
В учетной политике банка так же должны быть отражены вопросы, связанные с покупкой-продажей иностранной валюты безналичным путем. При совершении данных сделок по поручению клиента банк является посредником и получает доход в виде комиссионного вознаграждения.
Периодичность распределения прибыли банка, порядок создания и использования фондов банка так же необходимо отразить в его учетной политике. Чаще всего банки распределяют прибыль поквартально, а окончательное распределение происходит по итогам года. В результате аудиторской проверки могут быть выявлены случаи завышения расходов банка, и соответственно его прибыль будет занижена. Такие недочеты исправляются в том отчетном периоде, в котором ошибка была обнаружена.
Банки могут создавать фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления и при необходимости другие фонды. Перечень и порядок образования этих фондов устанавливается учредительными документами и может при необходимости конкретизироваться в учетной политике банка. Что касается резервного фонда, то он в соответствии с действующим законодательством устанавливается в размере не менее 15% фактически оплаченного уставного капитала.
Методика оценки видов имущества и обязательств.
Руководитель банка имеет право устанавливать лимит стоимости предметов основных средств для принятия их к учету в качестве основных средств. Если стоимость объекта оказалась ниже установленного лимита, то объект будет независимо от срока службы учитываться в составе материальных запасов.
Существует несколько путей получения основного средства:
- Приобретение за плату - такое основное средство приходуется по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая суммы, уплаченные поставщику, организациям за работы по договорам строительного подряда, таможенные и государственные пошлины, не возмещаемые налоги, и иные платежи, возникающие в связи с приобретением права собственности на объект основных средств.
- Поступление в счет вклада в уставный капитал - принимается в размере договорной оценке согласованной акционерами.
- Безвозмездное поступление - принимается к учету в размере рыночной стоимости или в экспертной оценке. Расходы по доставке и установке не увеличивают первоначальную стоимость. При этом налогооблагаемая прибыль у принимающей стороны должна быть увеличена на стоимость принятых материальных ценностей, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающей стороны.
Принятие к учету нематериального актива осуществляется в размере суммы затрат на его приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию.
Материальные запасы принимаются к учету по фактическим затратам на приобретение, расходам на транспортировку, хранение и доставку, с учетом наценки и уплаты комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин.
Способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. В коммерческих банках в основном используется линейный способ начисления амортизации. Не производится начисление амортизации по земельным участкам, находящимся в собственности банка, предметам антиквариата и интерьера, предметам ландшафтного дизайна, произведениям искусства, числящимся на балансе банка.
учетный политика банк кредитный
1.4 Налоговый подход к формированию учетной политики банка
В 2001 г. введена нома о необходимости формирования организациями учетной политики для целей налогообложения, а применятся стала в 2002 г.
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ Часть 1, ст. 11 п. 2
Кредитная организация, формируя учетную политику для целей налогообложения, самостоятельно разрабатывает регистры налогового учета и выбирает такие методы учета, которые способствуют оптимизации налогообложения. Это связано в первую очередь с тем, что недоплата налогов приводит к штрафам, иногда и к уголовной ответственности, а переплата не устраивает собственников банка.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
В учетной политике кредитной организации должен быть определен принятый порядок расчетов с бюджетом:
начисление и уплата налогов осуществляются ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами);
начисление и уплата налога осуществляются на основании расчетов по фактическому результату, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года (расчеты ежемесячно по факту). «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П п. 6.5
В учетной политике для целей налогообложения должны быть отражены:
- Порядок организации и ведения налогового учета;
- Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
- Выбранные организацией способы формирования налоговой базы по разным налогам;
- Порядок формирования суммы доходов и расходов;
- Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей расчетов по налогам в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- Остатки расходов (убытка), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- Порядок формирования резервов;
- Порядок и сроки взаимного предоставления данных налогового учета между обособленным подразделением и головной организацией;
- Подразделения ответственные за ведение определенных регистров;
- Список сотрудников, ответственных за подписание тех или иных регистров.
Кроме того необходимо определить момент признания доходов и расходов, для этого банк может разработать документ, регламентирующий дату признания доходов и расходов по каждому доходному и расходному счету, чтобы пользователям было понятно.
В соответствии с п. 6.5 раздела 6 Положения № 302-П, если у банка есть филиал, он в учетной политике должен отразить порядок совершения операций, связанных с уплатой налога на прибыль, а именно:
- определить порядок перечисления платежей по налогу (в том числе авансовых) в соответствующий уровень бюджета (федеральный, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) непосредственно на счета налоговых органов;
- определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной кредитной организацией (головным офисом) по платежам налога.
Учетная политика банка должна включать не только информацию о налоге на прибыль, но и разделы по другим налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, транспортному налогу, единому социальному налогу и т.д.
Наряду с изложенными принципиальными вопросами ведения налогового учета банку следует определиться по ряду других вопросов:
- методы оценки имущества и обязательств;
- порядок амортизации активов, их переоценки и выявления финансового результата от реализации (списания);
- порядок ведения бухгалтерского и налогового учета отдельных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
При выборе учетной политики необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета.
2. Практическая часть «Расчет показателя собственных средств (капитала) коммерческого банка»
2.1 Общие исходные данные
- Аудиторская проверка, проведенная в феврале текущего года, подтвердила достоверность показателей отчетности кредитной организации за предыдущий год.
- Расчетный резерв, создаваемый под ценные бумаги, отчужденные с обязательством их обратного приобретения равен нулю.
- Не имеются источников собственных средств для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы.
- Резерв на возможные потери по ссудной задолженности, отнесенной к 1 группе риска составляет 30% от общей суммы резервов, учитываемых на соответствующих счетах.
- Субординированный кредит составляет 70% общей суммы задолженности на указанных счетах.
- Недосозданных кредитной организацией резервов по п. 4 порядка расчета показателя собственного капитала методических указаний не имеется.
- Превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером не имеется.
- Превышения действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему участнику кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику общества не имеется.
2.2. Порядок расчета показателя собственных средств (капитала) коммерческого банка.
1. Величина собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с настоящей методикой определяется как сумма основного капитала и дополнительного капитала, за вычетом показателей, перечисленных в пунктах 4 и 5 настоящего Порядка.
2. Основной капитал определяется как сумма источников собственных средств, перечисленных в пункте 2.1 настоящего Порядка, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 2.2 настоящего Порядка.
2.1. В состав источников собственных средств, принимаемых в расчет основного капитала кредитной организации, включаются:
2.1.1. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества, сформированный в результате выпуска и размещения обыкновенных акций, а также привилегированных акций определенного типа, не относящихся к числу кумулятивных. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества принимается в состав источников основного капитала в части акций, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован Банком России на дату расчета собственных средств (капитала). Величина уставного капитала определяется исходя из номинальной стоимости выпущенных акций в валюте Российской Федерации - рублях, но не более суммы, фактически поступившей в оплату акций.
Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала на основании данных балансовых счетов 10207. В расчет основного капитала не включается часть остатков, числящихся на балансовых счетах 10207, включаемых в расчет дополнительного капитала в соответствии с пунктами 3.6 и 3.7 настоящего Порядка. УК = 67760844 руб.
2.1.3. Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества.
Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества понимается:
· положительная разница между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций и (или);
· разница, возникающая при оплате акций иностранной валютой, между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России (далее - курс иностранной валюты, установленный Банком России) на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций, и (или);
· разница, возникающая при оплате акций облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью указанных облигаций по рыночной цене на день их зачисления на соответствующие разделы счета депо кредитной организации и ценой облигаций при оплате акций.
Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала после регистрации Банком России в установленном порядке отчета об итогах выпуска.
Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10602 = 228054226 руб.
2.1.5. Резервный фонд кредитной организации, сформированный в соответствии с требованиями Федерального закона "Об акционерных обществах" и Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации и в порядке, установленном учредительными документами кредитной организации, за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации. Резервный фонд включается в состав на основании данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации, подтвержденного аудиторской организацией.
Если резервный фонд кредитной организации, сформированный за счет прибыли предшествующего года, включался в предшествующем году в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с подпунктом 2.1.7 пункта 2 настоящего Положения, он может быть включен в расчет основного капитала в текущем году в соответствии с настоящим подпунктом до подтверждения аудиторской организацией данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации в размере, подтвержденном в предшествующем году аудиторской организацией, но не более имеющегося на балансовом счете 107.
Резервный фонд кредитной организации, сформированный в текущем году за счет прибыли предшествующих лет, подтвержденной аудиторской организацией в составе годового бухгалтерского отчета кредитной организации, включается в состав источников основного капитала в соответствии с настоящим подпунктом.
Резервный фонд кредитной организации включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10701 = 3527429 руб.
2.1.11. Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией.
Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.
Если прибыль предшествующего года включалась в предшествующем году в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка, она может быть включена в расчет собственных средств (капитала) в текущем году в соответствии с настоящим подпунктом до подтверждения аудиторской организацией данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации в размере, подтвержденном в предшествующем году аудиторской организацией, но не более остатков, имеющихся на счетах по учету прибыли предшествующих лет. 10801 = 895181997 руб.
2.2. Показатели, уменьшающие сумму источников основного капитала:
2.2.1. Нематериальные активы, за вычетом начисленной амортизации, а также вложения в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов.
Уменьшающая сумму источников основного капитала величина нематериальных активов, а также вложений в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов определяется на основании данных балансовых счетов 60701, 60901, 60903: 45984209 + 3493836 - 594612 = 48883433 руб.
2.2.2. Собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров на основаниях, допускаемых Федеральным законом "Об акционерных обществах", собственные акции, отчужденные кредитной организацией с одновременным предоставлением приобретателю (контрагенту) права отсрочки платежа.
Акции, указанные в настоящем подпункте, принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 10501, 60323: 0+13567311=13567311 руб.
2.2.4. Непокрытые убытки предшествующих лет.
Убытки предшествующих лет, уменьшающие основной капитал, определяются как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801.
Если по итогам предшествующего года финансовый результат является положительным, часть остатков, числящаяся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502 и относящаяся к предшествующему году, включается в расчет непокрытых убытков предшествующих лет в соответствии с настоящим подпунктом после принятия собранием акционеров (участников) решения о распределении подтвержденной аудиторской организацией прибыли предшествующего года. До принятия указанного решения не подтвержденная аудиторской организацией прибыль предшествующего года включается в расчет дополнительного капитала в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, а подтвержденная аудиторской организацией прибыль - в расчет основного капитала в соответствии с подпунктом 2.1.11 пункта 2 настоящего Порядка.
-895181997 руб. = 0 руб.
2.2.5. Убыток текущего года, рассчитанный без учета числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета остатков (части остатков), принятых в расчет при определении величины основного капитала в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка.
Убыток текущего года, уменьшающий основной капитал, определяется как положительный результат от уменьшения суммы остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70501, 70606 - 70610, 50905, 61401, 61403, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601 - 70605, 61301, 61304:
(23983869+1210009118+243418+3907127714+538923770+2442562+76534+0+15499053)-(22884011+1493746656+3181199+3912632923+538205803+2412437+0+414058)=
- 275171049 руб. = 0 руб.
2.2.6. Вложения кредитной организации в акции (доли участия).
Указанные вложения кредитной организации в акции (доли участия) принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 50605, 50618, (50621 - 50620), 50705, 50718, (50721 - 50720), 601А, 60201, 60202, 60203, 60204, 47408. Вложения кредитной организации в акции (доли), отражаемые на балансовых счетах 50705, 50718, 601А, 60201, 60202, 60203, 60204 принимаются в расчет основного капитала за минусом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения Банка России N 283-П и (или) в соответствии с внутренними документами кредитной организации:
(2000134+12819+12609901+32997+5743951+65719402+20428508+75783622+84184+10959)-(233824+10818409+19155+1529602) = 169825487 руб.
3. Дополнительный капитал определяется как сумма его источников, перечисленных в пунктах 3.1 - 3.9 настоящего Порядка, уменьшенная на величину показателя согласно пункту 3.10 настоящего Порядка, с учетом требований, установленных пунктом 3.11 настоящего Порядка.
3.1. Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счет переоценки:
произведенной до 1998 г. по Постановлениям Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595 "О переоценке основных фондов (средств) в РФ"в сумме, не превышающей величину переоценки исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом России на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией;
осуществляемой не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости в соответствий с Положением Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации",на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией. Прирост стоимости имущества за счет переоценки принимается в расчет дополнительного капитала в соответствии с настоящим пунктом не чаще одного раза в 3 года.
Прирост стоимости имущества за счет переоценки включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10601: 85078362 руб.
3.4. Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав основного капитала, исходя из условий, определенных подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка.
Прибыль текущего года, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301, 61304, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70501, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 50905, 61401, 61403:
(22884011+1493746656+3181199+3912632923+538205803+2412437+0+414058)-(23983869+1210009118+243418+3907127714+538923770+2442562+76534+0+15499053)=
275171049 руб.
3.5. Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы) включаются в состав источников дополнительного капитала на основании данных балансовых счетов 20313, 20314, 31309, 31409, 31509, 41107, 41207, 41307, 41407, 41507, 41607, 41707, 41807, 41907, 42007, 42207, 42507, 42807, 42907, 43007, 43107, 43207, 43307, 43407, 43507, 43607, 43707, 43807, 43907, 44007, 52006.
39330677+19+16000+100000+79163111+406977+1716223+4377+307186937 = 427924321 руб. * 70% = 299547024,7 руб.
4. Показатели, уменьшающие сумму основного капитала и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций:
4.5. Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных дней, учитываемая на балансовых счетах 474А (кроме счетов 47402, 47408, 47423, 47427), 603А (кроме счетов 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341, 60343) и 61202, за минусом созданного в соответствии с внутренними документами кредитной организации резерва на возможные потери:
6814026+127+5251592+72+1133+993055+13278+743077+9148400+572449-(51739173+14769995) = руб.
5. Сумма основного и дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктами 2, 3 и 4 настоящего Порядка, уменьшается на сумму следующих показателей:
5.2. Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также материальных запасов (за исключением изданий).
Величина данного показателя определяется как разница между
· суммой дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607 (часть счета), 610 (часть счета), за вычетом остатков на балансовом счете 606(П), а также остатков, числящихся на балансовом счете 60311, в части фактически израсходованных на строительство средств, поступивших от участников долевого строительства и учитываемых на отдельных лицевых счетах дольщиков:
(455265635+4306598+354331+2112896+45984209+1133850+1298051+1608326+13260653+2527651) - (136600401+2338933) = 388912866 руб.
· суммой источников основного и дополнительного капитала, рассчитанной в соответствии с пунктами 2.1, 3.2 - 3.4, 3.6 - 3.9 настоящего Порядка, а также остатков по балансовому счету 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" с учетом уменьшения на величину показателей, рассчитанных в соответствии с пунктами 2.2, 3.10, 4.1 - 4.3 настоящего Порядка:
(67760844+228054226+3527429+895181997+275171049+85078362)-(48883433+13567311+169825487) = 1322497676 руб.
388912866 - 1322497676 = -933584810 руб.
Так как значение получилось отрицательным, то сумма основного и дополнительного капитала уменьшается на сумму дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607, (часть счета), 610 (часть счета), за вычетом остатков балансового счета 60601. А так же остатков, числящихся на балансовом счете 60311, в части фактически израсходованных на строительство средств, поступивших от участников долевого строительства и учитываемых на отдельных лицевых счетах дольщиков, т.е.
(455265635+4306598+354331+2112896+45984209+1133850+1298051+1608326+13260653+2527651) - (136600401+2338933) = 388912866 руб.
2.2 Порядок составления отчетности 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)»
|
Номер строки |
Наименование показателя |
Пункт (подпункт) порядка в соответствии с которым производится заполнение строки (расчет) |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
000 |
Собственные средства (капитал), итого, в том числе: |
1209594626 руб. (строка 400 минус сумма строк 501, 502, 503) |
|
|
100 |
Основной капитал |
||
|
101 |
Уставный капитал кредитной организации |
67760844 руб. (2.1.1 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества) |
|
|
102 |
Эмиссионный доход кредитной организации |
228054226 руб. (2.1.3 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества) |
|
|
103 |
Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного за счет прибыли предшествующих лет |
3527429 руб. (2.1.5) |
|
|
104 |
Часть нераспределенной прибыли текущего года |
0,0000 руб. (2.1.6) |
|
|
104.1 |
в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи |
22884011 - 23983869 = - 1099858 руб. (остаток на балансовом счете 10603 минус остаток на балансовом счете 10605 (положительная разница со знаком "+", отрицательная - "-")) |
|
|
105 |
Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного из прибыли текущего года |
0,0000 руб. (2.1.7) |
|
|
106 |
Нераспределенная прибыль предшествующих лет (или ее часть) |
895181997 руб. (2.1.11) |
|
|
107 |
Источники основного капитала, итого |
1194524496 руб. (сумма строк с 101-й по 106-ю) |
|
|
108 |
Нематериальные активы |
48883433 руб. (2.2.1) |
|
|
109 |
Собственные акции (доли участников), приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров (участников) |
13567311 руб. (2.2.2 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества) |
|
|
110 |
Непокрытые убытки предшествующих лет |
0,0000 руб. (2.2.4) |
|
|
111 |
Убыток текущего года |
0,0000 руб. (2.2.5) |
|
|
111.1 |
в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи |
0,0000 руб. (остаток на балансовом счете 10605 минус остаток на балансовом счете 10603(положительная разница со знаком "-", отрицательная - со знаком "+")) |
|
|
112 |
Вложения кредитной организации в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц и кредитных организаций - резидентов |
169825487 руб. (2.2.6) |
|
|
113 |
Уставный капитал (его часть) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервный фонд) (их часть), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы |
0,0000 руб. (2.2.8) |
|
|
114 |
Отрицательная величина дополнительного капитала |
0,0000 руб. (2.2.9) |
|
|
115 |
Основной капитал, итого |
962248265 руб. (строка 107 минус сумма строк со 108-й по 114-ю) |
|
|
200 |
Дополнительный капитал |
||
|
201 |
Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки |
85078362 руб. (3.1) |
|
|
202 |
Часть резервного фонда, сформированного из прибыли текущего года |
0,0000 руб. (3.3) |
|
|
203 |
Нераспределенная прибыль текущего года (или ее часть) |
275171049 руб. (3.4) |
|
|
203.1 |
в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи |
Подобные документы
Место и роль кредитной политики в стратегии развития коммерческого банка. Классификация кредитных стратегий. Особенности формирования кредитной политики коммерческого банка: принципы и стратегии кредитования. Оптимизация формирования кредитной политики.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 01.10.2012Сущность кредитной политики коммерческого банка, учет банковских рисков при ее формировании. Направления деятельности банка в области кредитно-инвестиционных операций, разработка процедур кредитования. Безопасность и прибыльность кредитных операций.
курсовая работа [43,2 K], добавлен 25.04.2014Экономическая сущность кредитных операций коммерческого банка. Особенности проведения кредитных операций в период финансового кризиса. Принципы, задачи кредитной политики коммерческого банка. Анализ эффективности деятельности АО "Банк "Финансы и кредит"".
курсовая работа [60,8 K], добавлен 22.03.2011Депозитная процентная политика как комплекс мер на мобилизацию банками денежных средств. Формирования депозитной политики коммерческого банка. Политика Сибирского банка, внедрение системы сбалансированных показателей. Инновационные стратегии банка.
дипломная работа [2,6 M], добавлен 05.12.2010Особенности направлений денежно-кредитной политики Банка России в современных условиях. Учетная политика и ставки рефинансирования, устанавливаемые центральным банком. Отражение валютной политики центрального банка. Политика обязательных резервов.
контрольная работа [22,8 K], добавлен 21.07.2010Сущность и виды кредитных операций банка. Документы по оформлению кредита. Оценка кредитного риска на основе отчетности банка, направления кредитной политики. Анализ экономических нормативов по кредитному риску, погашение и обеспечение выданных ссуд.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 06.11.2011Сущность и классификация кредитных ресурсов банка. Методика анализа эффективности формирования и распределения кредитных ресурсов. Оптимизация управления формированием и использованием кредитных ресурсов банка за счет внедрения новых видов кредита.
курсовая работа [628,9 K], добавлен 17.06.2017Методы анализа депозитной политики коммерческого банка. Роль привлеченных и собственных средств в экономике банка. Структура заемных средств. Особенности каждого вида пассивов коммерческого банка. Основополагающие принципы депозитной политики банка.
курсовая работа [29,6 K], добавлен 10.11.2009Сущность и виды кредитных операций. Этапы кредитования. Анализ эффективности управления кредитными операциями коммерческого банка. Влияние процентной политики на доходность кредитных операций. Управление кредитными операциями.
дипломная работа [410,9 K], добавлен 13.01.2004Направления формирования кредитной политики коммерческого банка. Направления развития и реализации политики банка. Таблица определения максимальной суммы кредита. Стратегия и тактика банка по размещению ресурсов с целью их последующего использования.
дипломная работа [914,6 K], добавлен 30.07.2009
