Оценка постановки учета кредитов и займов в ОАО "МДМ Банк"

Итак, по итогам исследования можно сказать следующее:

1. Бухгалтерский учет кредитных операций ведется в соответствии учетной политикой, плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ.

2. ОАО «МДМ Банк» организует внутренний контроль с учетом рекомендаций по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности. Система внутреннего контроля организуется органами управления банка, уполномоченными учредительными документами банка.

3. Служба внутреннего контроля создана в ОАО «МЛМ Банк» в целях мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а также разработки предложений по совершенствованию системы и повышению эффективности ее функционирования.

4. Служба внутреннего контроля МДМ Банка действует на основании Устава банка и положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого Советом директоров банка, которое отвечает требованиям положения о службе внутреннего контроля.

3. Анализ кредитов и займов ОАО «МДМ Банк

3.1 Оценка ликвидности и платежеспособности ОАО «МДМ Банк»

В целях контроля за состоянием ликвидности банка в Инструкции ЦБ РФ «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2009 г. № ПО установлены нормативы ликвидности (мгновенной, текущей, долгосрочной и общей), которые определяются как соотношение между активами и пассивами с учетом сроков, сумм и видов активов и пассивов, других факторов.

Данные по структуре активов по степени ликвидности приведены в таблице 14.

Таблица 14

Группировка Активов по степени ликвидности

Статья актива баланса	2007 г.	Уд.вес, %	2008 г.	Уд.вес, %	2009 г.	Уд.вес, %	Отклонения
							от 2007	от 2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 группа
Средства на кореспонденстком счете, открытом в ЦБ РФ	119148	10,70	393371	14,58	785965	12,71	666817	392594
Средства на резервном счете в ЦБ РФ	50643	4,55	143300	5,31	116263	1,88	65620	-27037
Средства коммерческих банков для операций по расчетным чекам	25552	2,29	276854	10,26	598469	9,68	572917	321615
Вложения в торговые ценные бумаги	9038	0,81	171	0,01	0	0	-9038	-171
2 группа
Ссудная и другая приравненная к ней задолженность	877642	78,82	1824663	67,62	4507239	72,90	3629597	2682576
В том числе просроченная	75689	6,8	29345	1,1	47900	0,77	-27789	18555
Проценты начисленные	4030	0,36	11973	0,44	24638	0,40	20608	12665
3 группа
Вложения в долговые обязательства субъектов РФ	5727	0,51	85	0,003	0	0	-5727	-85
4 группа
Собственные здания и сооружения за минусом переданных в залог	9574	0,86	18064	0,669	64189	1,04	54615	46125
Ценные бумаги для перепродажи	249	0,02	249	0,009	0	0	-249	-249
5 группа
Расходы будущих периодов	1510	0,14	9623	0,357	23118	0,37	21608	13495
Все прочие активы кредитной организации	10360	0,93	20084	0,744	62604	1,01	52244	42520
Итого	1113473	100	2698437	100	6182485	100	5047404	3470553

По данным таблицы 14 наибольший удельный вес в структуре активов приходится на ликвидные активы, а именно на ссудную и другую приравненную к ней задолженность - около 79% в 2007 году, более 67% в 2008 году и 72,90% в 2009 году.

На долю наиболее ликвидных активов, а именно средств на корреспондентском счете, открытом в ЦБ РФ приходится также значительная доля - более 10% в 2007 году, 14,58% в 2008 году и 12,71% в 2009 году.

Неликвидные средства занимают незначительную долю с тенденцией к снижению.

У исследуемой кредитной организации норматив мгновенной ликвидности равен в 2007 г.60,29%, в 2008 г. 47,2%, в 2009 г. 35%. Это конечно же больше норматива, но в динамике прослеживается его снижение, что говорит об уменьшении доли абсолютно ликвидных активов банка и увеличении доли обязательств до востребования.

Расчеты по оценке ликвидности активов ОАО «МДМ Банк» представлены в таблице 15.

Таблица 15

Расчет показателей ликвидности и эффективности использования активов ОАО «МДМ Банк»

Показатели	Алгоритм расчета	Результат расчета	Отклонения
		2007 г.	2008 г.	2009 г.	от 2007	от 2008
Норматив мгновенной ликвидности		60,29	47,15	35,00	-25,29	-12,15
Норматив текущей ликвидности		191,54	95,88	101,78	-89,76	5,89
Норматив долгосрочной ликвидности		0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Норматив общей ликвидности		40,16	34,37	37,02	-3,14	2,65

У исследуемой кредитной организации норматив текущей ликвидности равен в 2007 г. 191,5%, в 2008 г. 95,9 %, в 2009 г. 102 %, что гораздо больше норматива, но в динамике также прослеживается его снижение, что говорит об уменьшении доли текущих ликвидных активов банка и увеличении доли обязательств до востребования.

У исследуемой кредитной организации норматив долгосрочной отсутствует, поскольку у банка нет долгосрочных заимствований.

У исследуемой кредитной организации норматив общей ликвидности равен в 2007 г. 40,2%, в 2008 г. 34,4 %, в 2009 г. 37 %, что соответствует нормативу, но в динамике также прослеживается его снижение, что говорит об уменьшении доли абсолютно ликвидных активов банка в общей сумме всех активов.

Ликвидность определяется не только соответствием сумм и сроков размещаемых активов и используемых при этом привлеченных средств, но и в не меньшей степени возвратом в установленные сроки размещенных средств банка с обеспечением расчетных значений их доходности. Анализ ликвидности банка с учетом данного фактора можно провести с помощью таблицы 15, где представлен анализ ликвидности банка на основе критерия соблюдения сроков возвращения предоставленных им кредитов за 2009 год.

Таблица 15

Анализ ликвидности банка на основе критерия соблюдения сроков возвращения предоставленных им кредитов за 2009 г.

Виды ссуд	Размер суде наступившими сроками погашения, тыс. руб.	Удельный вес каждого вида ссуде наступившими сроками погашения, % в их совокупной величине	Размер возвращенных в установленные сроки ссуд, тыс. руб.	Удельный вес в ссудах, с наступившими сроками погашения, %	Расчетный доход, тыс. руб.	Фактический доход, тыс. руб.	Расчетная доходность ссуд, % (гр.5:гр. 1)	Фактическая доходность ссуд, % (гр. 6 : гр. 1)
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Краткосрочные	811 303	36,9	567 912	25,82	68960	50759	8,5	6,3
Среднесрочные	594 956	27,0	416 469	18,93	65445	48171	11,0	8,1
Долгосрочные	793274	36,1	634619	28,85	103125	75907	13,0	9,6
Итого:	2 199 533	100	1 619000	73,6	237531	174838	10,8	7,9

Из данных таблицы 15 видно, что доля вовремя возвращенных и в необходимом объеме оплаченных клиентами ссуд составляет в среднем чуть более 73,6 % от общей величины ссуд с наступившими сроками погашения. При этом доля погашенных краткосрочных ссуд, составляющих более половины объема всех выданных ссуд (36,9 %), равна всего лишь 25,8 % от ссуд с наступившими сроками погашения. Расчетная величина средневзвешенной доходности по всем видам выданных ссуд ниже фактической на 2,9 % (7,9 - 10,8) (средневзвешенная расчетная величина доходности определяется как:

((8,5 х 2569126 + 11 х 1397244 + 13 х 540868,68) : 4507239), аналогично рассчитывается и размер средневзвешенной фактической доходности:

((6,1 х 2569126+ 8,49 х 1397244+ 11,4 х 540868,68): 4507239).

Расчеты оценки эффективности использования активов представлены в таблице 16.

Таблица 16

Оценка эффективности использования активов ОАО «МДМ Банк»

Показатели	Алгоритм расчета	Результат расчета	Отклонения
		2007	2008	2009	от 2007	от 2009
Коэффициент работоспособности активов (КА1)	Активы, приносящие доход/Общая сумма активов	0,40	0,34	0,37	-0,03	0,03
Коэффициент диверсификации активов (КА2)	1- Оборотные активы/Активы, приносящие доход	0,76	0,56	0,67	-0,09	0,11
Коэффициент инвестиционной активности (КА3)	Кредиты клиентам/Активы, приносящие доход	0,99	0,99	0,99	0,00	0,00
Коэффициент качества ссуд (КА4)	1-Просроченная задолдженность/Общая сумма ссудной задолженности(включая дебиторскую)	0,91	0,98	0,99	0,08	0,01
Коэффициент пропорциональности клиентского кредитования (Кm)	КН5 = (Вклады граждан + Средства корпоративных клиентов): Кредиты клиентам.	0,39	0,95	0,95	0,57	0,01
Коэффициент защищенности от кредитного риска (Кнв)	КН6 = Резервы на возможные потери по ссудам : Общая сумма ссудной задолженности.	0,00077	0,00612	0,00322	0,00	0,00
Коэффициент доходности превалирующих активов (КЭЗ)	Кэз=Прибыль/Однородные активы	0,0060	0,0133	0,0152	0,009	0,002
Коэффициент использования активов	Доходы/Активы	0,0024	0,0046	0,0056	0,003	0,001

Наиболее оптимальным считается значение КА1 составляет 65-75 %, у исследуемой организации значение этого показателя ниже норматива, поскольку в 2007 г. оно равно 40%, в 2008 г. 34%, в 2009 г. 37%.

Коэффициент диверсификации активов {КА2) равен в 2007 г. 76%, в 2008 г. 56%, в 2009 г. 67%, что является положительным фактором, поскольку риск потери активов банка незначителен.

Коэффициент инвестиционной активности (КАЗ) равен в период с 2007 - 2009 г. 99%, что характеризует направленность банка на инвестиции в реальный сектор экономики.

Коэффициент качества ссуд (КА4) равен в 2007 г. 0,91, в 2008 г. 0,98, в 2009г.

Коэффициент пропорциональности клиентского кредитования (Km) равен в 2007 г. 0,39, в 2008 г. 0,95, в 2009 г. 0,95., что свидетельствует о направлении банком средств в реальный сектор экономики и это является положительным фактором.

Коэффициент защищенности от кредитного риска (Кнв) крайне низкий, что говорит о неосмотрительности банка, поскольку защита от кредитного риска практически отсутствует.

При анализе активов мы изучили размещение средств банка с точки зрения доходности активов.

Полученные расчеты послужат исходными данными для разработки рекомендаций по оптимизации структуры активов ОАО «МДМ Банк».

Таким образом, по данным исследования стратегической позиции банка и финансовых показателей можно отметить, что у банка достаточно большой

потенциал для укрепления конкурентных позиций, поскольку:

- разветвленная филиальная сеть и использование передовых банковских технологий обеспечивают доступность банка в основных промышленных регионах страны;

- эффективность и результативность финансовой политики банка отразилась на оценке рейтингового агентства «Рус-Рейтинг», которое присвоило краткосрочный рейтинг кредитоспособности МДМ Банку: рейтинг «В» - «прогноз» стабильный. Удовлетворительный рейтинг обоснован наличием сильных корпоративных клиентов - предприятий реального сектора экономики, высокой квалификацией менеджмента, грамотным управлением, хорошей ликвидностью;

- широкая клиентская база с тенденцией к увеличению, что связано с постоянным расширением спектра предоставляемых услуг, повышением их качества, а главное поддержанием репутации стабильного и надежного;

В ближайшее время в планы Банка входит:

-расширение своей географии;

-развитие системы "ACCORD", привлечение новых клиентов;

-выпуск пластиковых карт "MASTER CARD" и обслуживание клиентов по ним;

-увеличение количества торговых точек, предоставляющих скидки владельцам пластиковых карт "ACCORD";

-расширение инфраструктуры обслуживания пластиковых карт "ACCORD";

-разработка и внедрение совместных услуг со страховой компанией;

-привлечение в качестве клиентов бюджетных организации и унитарных предприятий, в частности, предприятий жилищно-коммунального хозяйства; планы в отношении источников будущих доходов.

При реализации вышеуказанных направлений деятельности Банк улучшит свои финансовые показатели и приобретет новые, а также расширит имеющиеся источники доходов.

3.2 Анализ состояния кредитного портфеля в ОАО «МДМ Банк»

ОАО «МДМ Банк» оказывает широкий спектр услуг по краткосрочному и долгосрочному кредитованию корпоративных клиентов в российских рублях и иностранной валюте. Предоставляя услуги по кредитованию, Банк руководствуется принципами поддержания ликвидности своего баланса и обеспечения необходимого уровня доходности кредитных операций.

В рамках стратегии развития Банк продолжает наращивать объем кредитования. Высокие темпы роста обеспечиваются за счет дальнейшего усовершенствования кредитных технологий, расширения линейки кредитных продуктов, удержания сформированной клиентской базы и привлечения новых клиентов, принадлежащих к различным секторам и отраслям экономики.

Основной объем кредитных операций МДМ Банка приходится на предприятия оптовой и розничной торговли, строительной и девелоперской отрасли, сферы финансовых услуг, промышленности и связи. Таким образом, Банку удается поддерживать оптимальный баланс между диверсификацией рисков и расширением сферы деятельности.

Проведем анализ кредитования юридических лиц в банке.

В таблице 12 представим динамику выдаваемых банком кредитов предприятиям и индивидуальным предприятиям.

Таблица 12

Динамика выдаваемых банком кредитов предприятиям и ИП

Показатель	30.11.08	31.05.09	30.09.09	31.12.10	31.01.10
	млн.руб.	млн.руб.	млн.руб.	млн.руб.	млн.руб.
1	2	3	4	5	6
Кредиты предприятиям (включая ИП)	80547	42354	31521	34856	39760
Доля кредитов предприятиям в активах, %	41,80%	20,90%	15,60%	17,20%	19,30%
Кредиты ИП	50	24	6	26	37
Доля кредитов ИП в кредитах	0,10%	0,10%	0,00%	0,10%	0,10%

Динамику показателя кредиты предприятия (включая ИП) представим на рисунке 12.

Рисунок 12 - Динамика кредитов юридическим лицам

На основании графика можно сделать вывод, что темп прироста выданных кредитов юридическим лицам за последние полгода составил 26%

На рисунке 13 представим количество кредитов, выданных индивидуальным предпринимателям.

Из графика мы видим, что до сентября 2009 года наблюдается снижение выдаваемых кредитам индивидуальным предпринимателям, но, начиная с сентября 2009 года, количество кредитов индивидуальным предпринимателям возрастает, что говорит об активной политике по поддержке малого бизнеса.

Рисунок 13 - Динамика выданных кредитов ИП

Таким образом, по данным диаграмм можно сделать вывод о том, что наибольшая доля в общей сумме выданных кредитов приходится на кредиты, предоставленные юридическим лицам.

С точки зрения срочной структуры кредитного портфеля МДМ Банка стоит отметить, что в 2009 году доля краткосрочных кредитов сроком до года снизилась, с 80 % до 30%, что привело к большей номинальной доходности по кредитному портфелю Банка, однако при этом он стал менее ликвидным. Увеличение концентрации долгосрочных кредитов, в том числе, привело и к росту нормы резервирования.

С точки зрения качества активов МДМ Банка в целом и кредитного портфеля можно отметить, что доля просроченных кредитов в 2009 году значительно снизилась.

Рассмотрим структуру кредитного портфеля юридических лиц по срокам, представленный в таблице 13.

Таблица 13

Структура кредитного портфеля юридических лиц по срокам

Показатели	2008г.	2009г.
Общая сумма кредитов, выданных юридическим лицам, млн.руб. в том числе	80547	34856
- краткосрочное (до 1 года)	64437	10456
- среднесрочные (до 3 лет)	9083	13942
- долгосрочное (свыше 3 лет)	7027	10458

Кредитный портфель юридических лиц представим на рисунке 14.

Рисунок 14- Кредитный портфель юридических лиц по срокам

Положительным является увеличение доли долгосрочных кредитов в структуре кредитного портфеля, что свидетельствует, во - первых, о наличии у банка долгосрочной ресурсной базы (что характерно для надежных крупных банков, обладающих положительной репутацией в банковских и клиентских кругах), во - вторых, о потенциале банка в удовлетворении потребностей корпоративных клиентов различных секторов экономики, основная проблема развития которых заключается в отсутствии долгосрочного инвестиционного ресурса. Следует отметить, что в настоящее время, в структуре кредитного портфеля МДМ Банка происходят изменения в сторону увеличения доли долгосрочных кредитных размещений, к которым относят средства, размещенные на срок от 3 лет и выше. Рост в динамике такого вида кредитных размещений позволит оценить банк как соответствующей потребностям рынка, что поднимет его репутацию в клиентской среде, а, следовательно, добавит конкурентные преимущества.

Рассмотрим структуру кредитов по отраслям. Данные представим в рис.16.



Рисунок 16 - Структура кредитного портфеля по отраслям

Долгосрочные кредитные размещения являются основными доходоприносящими ресурсами для банка, т.к. процентная ставка по таким кредитам выше. В этой связи увеличение их доли свидетельствует об увеличении уровня доходности банковских операций, и, как следствие, о росте прибыли банка.

Таким образом, основная доля кредитного портфеля банка приходится отрасль промышленности.

Следует отметить, что кредитование такой отрасли как промышленность возросло. Также наблюдается возрастание кредитования предприятий отрасли связи, ФГУП «Почта России» и привлечение новых клиентов различных отраслей экономики. Снижение наблюдается только в отрасли строительства, которое связано со снижением темпов строительства.

Особое внимание при анализе кредитования юридических лиц - предприятий и организаций необходимо уделить обеспеченности ссуд по видам обеспечения и характеру деятельности предприятий. Данные представлены в таблице 14 и 15.

Таблица 14

Обеспеченность ссуд в 2008 году

Виды	Значение, % к итогу
	Промышлен-ность	Почта и связь	Строительство	Торговля	Прочие	Всего
Залог	27,7	8,3	29	1,6	18,3	84,9
Гарантия и поручительство	0,3	-	-	-	2,7	3
Другое	5,4	0,8	0,6	-	5,3	12,1
Итого	33,4	9,1	29,6	1,6	26,3	100
Залог	28,1	9,1	26	0,9	18	82,1
Гарантия и поручительство	0,5	-	-	-	2	2,5
Другое	6,3	1,2	0.7	-	7,9	15,4
Итого	34,9	10,3	26	0,9	27,9	100

Итак, следует отметить, что наибольшую долю в общей сумме обеспеченности по ссудам юридическим лицам составляет залог - в 2008 году 84,9%, в 2009 году 82,1; гарантии и поручительство - в 2008 году 3%, в 2009 году 2,5%, а другие виды обеспечения (уступка прав требования Банку по текущим хозяйственным договорам заемщика, под покрытие депозитами юридических лиц, размещенными в Банке (в том числе, как денежными депозитами, так и депозитами в драгоценных металлах)) в 2008 году 12,1% и в 2009 году 15,4%.

При этом наибольшая доля кредитов под залог предоставляется по предприятиям промышленности 27,7% в 2008 году, в 2009 году - 28,1; строительство - в 2008 году - 29%, в 2009 году - 26%; наименьшая по торговле - в 2008 году - 1,6% и в 2009 году 0,9%.

Далее рассмотрим долю просроченной задолженности в корпоративном кредитном портфеле Банка.

Таблица 16

Данные об объеме просроченной задолженности в корпоративном кредитном портфеле ОАО «МДМ Банк»

Показатель	01.2008	06.2008	01.09.08	01.05.09	12.2009
Кредитный портфель корпоративных клиентов, млн.руб.	84263	94553	112700	62800	138000
Объем просроченной задолженности, млн.руб.	337,05	378,21	4508	6782	7176
Объем просроченной задолженности, %	0,4%	0,4%	4%	10,8%	5,2%

Проанализировав динамику просроченной задолженности мы видим, что имеет место явное снижение. Задолженность предприятий перед банком не растет, банк увеличивает объем выдаваемых кредитов, но объем погашаемых ссуд компенсирует этот рост. МДМ Банк продолжает сохранять достаточный объем резервирования кредитной задолженности.

По итогам 2009 года объем кредитов юридическим лицам и муниципальным образованиям, составил около 34 млрд. рублей. В настоящее время открытый лимит кредитования заемщикам Банка составляет более 12 млрд. рублей, в стадии оформления находятся договоры объемом более 14 млрд. рублей.

Банком была продолжена работа по диверсификации базы корпоративных клиентов, привлечению на обслуживание в Банк предприятий других отраслей, в частности энергетической, металлургической, пищевой, угольной, нефтегазовой и нефтехимической, строительства, авиации. В настоящее время доля таких клиентов в общих пассивах Банка составляет порядка 25%.

Итак, в ходе исследования деятельности ОАО «МДМ Банк» мы выяснили, что:

1. В августе 2008 года МДМ Банк стал первой ласточкой, попавшей в круговорот кризиса. В сентябре 2008 года, когда ВЭБ согласовал с Банком России программу финансовой помощи банку, по многим депозитам заканчивались сроки размещения, и корпоративные клиенты их забирали. Основной отток по клиентской базе пришелся на компании, связанные с прежними акционерами банка, а также рядом организаций, не относящихся к отрасли связи (строительство, промышленность). За несколько месяцев удалось преодолеть разбалансированность между пассивами и активами, расчистить кредитный портфель, провести комплексный анализ состояния банка. Профильные подразделения Внешэкономбанка изучили ситуацию, предложили план мероприятий по оздоровлению.

2. По итогам 1 полугодия 2008 года основной вклад в формирование валового дохода Банка внесли процентные доходы по предоставленным кредитам и депозитам, величина которых за 6 месяцев 2008 года составила более 7 млрд. руб., в то время как по итогам всего 2007 года их величина была на уровне 6,9 млрд. руб.

3. Убыток от основной деятельности за 2009 год составил 5,6 млрд руб. При этом по итогам трех кварталов убыток банка составлял 71,6 млрд руб. Сократить потери сразу на 66 млрд руб. за квартал банку удалось благодаря "технической операции по уменьшению уставного капитала".

4. В результате проведенных за прошедший год мероприятий обеспечено получение операционной прибыли Банка (без учета динамики резервов на возможные потери по активам) в размере 8,65 млрд. рублей.

5. В рамках стратегии развития Банк продолжает наращивать объем кредитования. Высокие темпы роста обеспечиваются за счет дальнейшего усовершенствования кредитных технологий, расширения линейки кредитных продуктов, удержания сформированной клиентской базы и привлечения новых клиентов, принадлежащих к различным секторам и отраслям экономики.

Основной объем кредитных операций МДМ Банка приходится на предприятия оптовой и розничной торговли, строительной и девелоперской отрасли, сферы финансовых услуг, промышленности и связи. Таким образом, Банку удается поддерживать оптимальный баланс между диверсификацией рисков и расширением сферы деятельности.

3.3 Рекомендации по снижению кредитных рисков ОАО «МДМ Банк»

Одной из важных задач, решаемых в рамках кредитной политики банка, является необходимость разработки системы оценки кредитоспособности заемщика и риска выдачи ему кредита. Именно анализ различных аспектов состояния заемщика, его мониторинг в течение всего срока действия кредитного договора, представленный в виде определенной системы, способен показать возможность заемщика получить кредит и своевременно в полном объеме рассчитаться по нему.

Проблема формирования надежного и доходного кредитного портфеля банка в рамках реализации его кредитной политики сопряжена с кредитным риском. Поэтому кредитная политика должна предусматривать приоритетные формы кредитной деятельности для каждого банка в рамках его деятельности. Все это обусловливает необходимость проведения обоснованной классификации форм кредита, а также четкого определения понятия «кредит». На сегодняшний день, как уже было сказано, в научной литературе и нормативных документах понятие «кредит» трактуется неоднозначно. Кроме того, для расширения объемов финансирования реального сектора экономики необходимо создавать благоприятные финансовые, правовые, социально-экономические условия. Одним из возможных путей могло бы стать создание специальных государственных агентств по гарантированию рисков кредитования по проектам, требующим вложений в объеме, не превышающем некой установленной границы. Причем существующие государственные банки должны в процессе деятельности быть более ориентированными на решение государственных проблем развития реального сектора экономики, особенно малого и среднего бизнеса, которому в настоящее время со стороны и государства и банковского сектора уделяется минимум внимания. Следующая важнейшая проблема, которую необходимо решать как государству, так и банковскому сообществу, -- повышение доверия населения к банковскому сектору. В настоящее время в банках остро стоит вопрос несоответствия пассивов (привлеченные банком средства от физических и юридических лиц) и активов (размещаемые банком ресурсы) по их срокам.

Итак, кредитоспособность заемщика (хозяйствующего субъекта) - его комплексная правовая и финансовая характеристика, представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре, рассчитаться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика.

Кредитоспособность заемщика зависит от многих факторов, каждый из которых должен быть оценен и изучен. Значимой и весьма сложной для аналитика проблемой является определение изменения всех факторов, причин и обстоятельств, влияющих на кредитоспособность в перспективе. Поэтому цель анализа кредитоспособности заемщика состоит в комплексном изучении его деятельности для обоснованной оценки возможности вернуть предоставленные ему ресурсы и предполагает решение следующих задач:

- -обоснование оптимальной величины предоставляемых кредитором финансовых ресурсов и способов их погашения;

- -определение эффективности использования заемщиком кредитных ресурсов;

- -осуществление текущей оценки финансового состояния заемщика и прогнозирование ее изменения после предоставления кредитных ресурсов;

- -проведение текущего контроля (мониторинга) со стороны кредитора за соблюдением заемщиком требований в отношении показателей его финансового состояния;

- -анализ целесообразности и результат и важности принимаемых менеджментом решений по достижению и поддержанию на приемлемом уровне кредитоспособности организации-заемщика;

- -выявление факторов кредитного риска и оценка их влияния на принятие решений о выдаче кредита заемщику;

- -анализ достаточности и надежности предоставленного заемщиком обеспечения.

Для снижения кредитных рисков предложим систему оценки кредитного риска по ссудам, предоставляемым юридическим лицам.

Основными источниками информации для определения факторов риска являются:

- правоустанавливающие документы;

- бухгалтерская отчетность, в том числе на промежуточные даты;

- анкета поручителя, залогодателя;

- кредитная заявка;

- бизнес-план или технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО);

- данные о движении денежных средств;

- данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- справки о наличии у заемщика картотеки неоплаченных расчетных документов по всем

- открытым расчетным счетам;

- справки о наличии просроченной задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами, о наличии просроченной задолженности перед работниками по заработной плате;

- справки о наличии у заемщика скрытых потерь в размере, равном или превышающем 25% его чистых активов;

- другие источники информации, которые целесообразно использовать для оценки кредитного риска.

Также для вынесения мотивированного суждения о финансовом положении заемщика используются сведения о положительной (отрицательной) кредитной истории, об общем состоянии отрасли, к которой относится заемщик, конкурентное положение заемщика в отрасли, присвоенные рейтинги надежности, характер взаимоотношения с заемщиком и другая необходимая информация. Перечень информации, которую необходимо представить заемщику, определяется внутренними нормативными документами Банка в зависимости от вида ссуды, организационно-правовой формы заемщика.

Категория качества ссуды определяется по двум классификационным критериям (рисунок 6):

Рисунок 6 - Классификационные критерии определения качества ссуды

Финансовое положение заемщика определяется по рейтингу трех показателей: рейтинг делового риска, рейтинг финансового риска, объективные обстоятельства.

Деловой риск можно определить как факторы, влияющие на деятельность предприятия независимо от его финансового состояния. В определенных ситуациях деловой риск может оказывать большее влияние на оценку заемщика, чем финансовый риск.

Рейтинг делового риска заемщика представлен в таблице 4.

Таблица 4

Рейтинг делового риска заемщика

Анализируемый фактор	Критерии оценки	Количество баллов
1	2	3
1. Отраслевая принадлежность	А. Сформировавшиеся отрасли с высоким уровнем прибыли, доступ новых компаний ограничен, отрасли с устойчивыми показателями роста	2
	В. Сформировавшиеся прибыльные отрасли, достаточно устойчивые объемы производства/сбыта, возможны трудности из-за высокой конкуренции. Новые отрасли, обещающие в перспективе высокие доходы.	1
	С. Отрасли с тенденцией спада производства/сбыта, понижающаяся или низкая норма прибыли.	0
2.Конкурентоспо собность продукции, работ, услуг	А. Предприятие производит продукцию или предоставляет услуги, имеющие конкурентное преимущество по соотношению цена/качество, или является монополистом в регионе, или контролирует большой сектор рынка данной продукции. Продукция не устаревает	5
	В. Продукция, работы, услуги предприятия не устаревает, находится примерно на одном уровне с конкурентами, предприятие не контролирует значимый сектор рынка в регионе, ощущается влияние конкурентов на сбыт	3
	С. Есть основания считать, что продукция/услуги предприятия может устареть, или уступает конкурентам по соотношению цена/качество, предприятие не контролирует значимый сектор рынка в регионе, ощущается сильное влияние конкурентов на сбыт, имеется большое количество нереализованной продукции	0
3.Надежность	А. Предприятие имеет устойчивые долгосрочные связи с контрагентами, которые в основном выполняют все обязательства в срок.	5
	В. Контрагенты задерживают платежи или поставку товаров, но обладают хорошей деловой репутацией и рассчитываются по своим долгам.	3
	С. Контрагенты испытывают финансовые трудности, задерживают платежи или поставку товаров на значительные для предприятия сроки, не обладают хорошей деловой репутацией. Предприятие работает с новыми контрагентами, деловых связей с которыми не было, а их репутация не известна.	0

Рейтинг делового риска заемщика определяется путем ранжирования по следующему набору параметров:

- Внешняя среда;

- Качество управления;

- Кредитная история.

При анализе внешней среды необходимо оценить следующие факторы:

- отраслевая принадлежность;

- конкурентоспособность продукции, работ, услуг;

- надежность потребителей и поставщиков.

- продолжительности работы на данном предприятии;

- эффективность системы учета и отчетности на предприятии, обладает ли руководство достаточным объемом информации для принятия управленческих решений;

- способность руководства и системы управления приспосабливаться к изменяющимся условиям деятельности;

- участие руководства в уставном капитале компании;

- отсутствие больших разногласий по ключевым вопросам или противоречий среди высшего руководства, владельцев, крупных акционеров;

- обладает ли потенциальный заемщик достаточной честностью.

Насколько хорошо Банку известна моральная и этическая репутация заемщика; в случае, если на принятие решений на предприятии большое влияние могут оказывать крупные акционеры или владельцы, необходимо принять во внимание также их деловые характеристики.

Итоговый рейтинг качества управления (таблица 5) определяется исходя из набранной суммы баллов по трем вышеперечисленным факторам, оцененным по 5-ти бальной шкале:

Таблица 5

Итоговый рейтинг качества управления

Сумма баллов	Итоговый рейтинг	Итоговый балл
От 11 до 15	Хорошее качество управления	5
От 5 до 10	Среднее качество управления	3
Меньше 5	Удовлетворительное качество управления	0

Определение рейтинга кредитной истории

Под кредитной историей понимается история отношений заемщика с Банком и другими кредиторами по исполнению платежей по заключенным договорам. Кредитная история подразделяется:

1)Добросовестная кредитная история: отсутствие нарушений сроков платежей заемщиком по договорам с Банком, в том числе закрытым (но не более, чем за 6 месяцев до даты рассмотрения заявки по ссуде) либо задержка платежей не превышала 5 дней. При отсутствии договоров с Банком подтверждение исполнения обязательств перед другими банками, кредиторами, отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

2)Приемлемая кредитная история: по договорам с Банком допускалась задержка платежей на срок от 6 до 30 дней либо есть сведения о незначительных задержках платежей другим кредиторам. Также может быть использована кредитная история по закрытым договорам, но не более, чем за 6 месяцев до даты рассмотрения заявки по ссуде.

3)Отсутствие кредитной истории: у заемщика ранее отсутствовали договорные отношения с Банком, другими кредиторами. Сведения о состоянии расчетов с контрагентами отсутствуют.

4)Отрицательная кредитная история: заемщик допускал задержки платежей по договорам с Банком свыше 30 дней, имеются сведения о наличии отрицательной истории отношений с другими контрагентами, наличие значительных задержек платежей другим кредиторам.

Таблица 6

Рейтинг кредитной истории

Рейтинг	Балл
Добросовестная кредитная история	5
Приемлемая кредитная история	3
Отсутствие кредитной истории	0
Отрицательная кредитная история	-2

Определение итогового рейтинга делового риска заемщика.

Итоговый рейтинг делового риска заемщика определяется путем ранжирования по сумме итоговых баллов, представлен в таблице 7.

Таблица 7

Итоговый рейтинг делового риска заемщика

Сумма баллов	Итоговый рейтинг делового риска
От 9 до 15	1
От 5 до 8	2
Меньше 5	3

Определение рейтинга финансового риска заемщика.

Рейтинг финансового риска заемщика определяется путем ранжирования по 2 параметрам:

- экономические показатели деятельности заемщика (кредитоспособность);

- поток денежных средств (способность заемщика создавать наличность в результате своих операций).

Определение экономических показателей деятельности заемщика - определение класса кредитоспособности.

Класс кредитоспособности заемщика определяется в соответствии с внутренними нормативными документами Банка, в том числе в соответствии с «Методическими рекомендациями по анализу хозяйственно - финансовой деятельности и порядку определения класса кредитоспособности юридического лица в ОАО «МДМ Банк» (за исключением банков, небанковских кредитных организаций, страховых компаний и бюджетных организаций), где определены перечни показателей, используемых для определения экономических показателей деятельности заемщика.

Экономические показатели деятельности заемщика:

- класс кредитоспособности - очень хорошие;

- класс кредитоспособности - хорошие;

- класс кредитоспособности - средние;

- класс кредитоспособности - удовлетворительные;

- класс кредитоспособности - слабые.

Определение рейтинга потока денежных средств

Рейтинг денежных потоков определяется на основании анализа бизнес-плана, ТЭО, состояния счетов заемщика за предыдущие периоды во всех обслуживающих банках. Бизнес-план (в том числе Прогноз доходов и расходов), ТЭО представляются на срок действия испрашиваемой ссуды. Кредитовые поступления по всем расчетным и текущим валютным счетам во всех обслуживающих заемщика Банках рекомендуется проанализировать за период не менее 3-х предыдущих месяцев до месяца, в котором производится оценка (при наличии сезонности в деятельности заемщика за период не менее 6 месяцев), с расчетом среднемесячных поступлений и чистых среднемесячных поступлений (без учета сумм полученных ссуд). При наличии нескольких ссуд в разных банках в расчет принимается задолженность по всем ссудам.

Определение итогового рейтинга финансового риска заемщика.

Итоговый рейтинг финансового риска заемщика определяется по совокупности рейтингов, по схеме, приведенной в таблице 8.

Таблица 8

Итоговый рейтинг финансового риска заемщика

Рейтинг кредитоспособности	Рейтинг потока денежных средств
	1	2	3
1 класс		1	2
2 класс	1	1	3
3 класс	1	2	4
4 класс	2	3	4
5 класс	3	4	5

Особое внимание необходимо уделить заемщикам, имеющим ссуды величиной 5% и более от величины собственных средств (капитала) Банка, в случае, если рейтинг финансового риска таких заемщиков относится к 4, 5 категории, по итогам которого финансовое положение заемщика оценивается не лучше, чем среднее. По заемщикам с такими показателями проводится более тщательный анализ кредитных рисков, с целью недопущения появления потенциальной угрозы не возврата ссуды.

Финансовое положение заемщика может быть оценено Банком как:

- хорошее (1), если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной: деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов на отчетную дату, рентабельности и платежеспособности и отсутствуют какие-либо негативные явления (тенденции), способные повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе. К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены: не связанные с сезонными факторами существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности и другие сведения. Размер существенности изменения экономических показателей определяется в каждом случае индивидуально по каждому заемщику;

- среднее (2), если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явления (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее), могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будет приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию. К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены: не связанные с сезонными факторами существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности и другие сведения. Размер существенности изменения экономических показателей определяется в каждом случае индивидуально по каждому заемщику; допускается наличие незначительного квартального убытка по вновь организованным предприятиям и наличие незначительного квартального убытка, перекрытого прибылью нарастающим итогом по остальным предприятиям;

- плохое (3), если заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством, либо, если он является устойчиво неплатежеспособным, а также если анализ производственной и (или) финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях (тенденциях), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство), либо устойчивая неплатежеспособность заемщика. К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика могут быть отнесены: не связанные с сезонными факторами убыточная деятельность на отчетную дату, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности и другие явления. Размер существенности изменения экономических показателей определяется в каждом случае индивидуально по каждому заемщику.

Финансовое положение юридического лица (кроме кредитных организаций и страховых компаний) определяется исходя из совокупности двух рейтингов:

- рейтинг делового риска заемщика;

- рейтинг финансового риска заемщика, по схеме, приведенной в таблице 9.

Таблица 9

Рейтинг финансового положения юридического лица

Рейтинг финансового риска	Рейтинг делового риска
	1	2	3
Категория 1	1	1	2
Категория 2	1	1	2
Категория 3	1	2	3
Категория 4	2	3	3
Категория 5	3	3	3

Перед тем, как отнести финансовое положение заемщика к одной из трех категорий необходимо выявить наличие следующих объективных обстоятельств, при которых финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее:

1) Наличие хотя бы одного из следующих обстоятельств в отношении заемщика - юридического лица

- наличие текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика;

- наличие просроченной задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами, наличие просроченной задолженности перед работниками по заработной плате;

- наличие информации о несоблюдении заемщиком - кредитной организацией норматива достаточности капитала (HI) и (или) применении Банком России к заемщику - кредитной организации принудительных мер воздействия в соответствии с пунктом 10.4 Инструкции Банка России от «16» января 2004 года № 110-И «Об обязательных нормативах банков», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 г., № 5529 («Вестник Банка России» от 11 февраля 2004 г. № 11) за несоблюдение норматива достаточности капитала (HI);

- наличие у заемщика скрытых потерь (например: неликвидных запасов готовой продукции, и (или) требований, безнадежных ко взысканию) в размере, равном или превышающем 25 процентов его чистых активов (собственных средств (капитала));

- случай (случаи) неисполнения в течение последнего года заемщиком обязательств по иным договорам с Банком, либо прекращение заемщиком обязательств по иным договорам с Банком предоставлением взамен исполнения обязательства отступного в форме имущества, которое не реализовано кредитной организацией в течение 180 календарных дней или более;

- не предусмотренная планом развития заемщика (бизнес-планом), согласованным с Банком, убыточная деятельность заемщика, приведшая к существенному (25% и более) снижению его чистых активов (для кредитных организаций - собственных средств (капитала)) по сравнению с их максимально достигнутым уровнем.

В случае выявления вышеуказанных обстоятельств, а также соотнесения рейтинга делового риска и рейтинга финансового риска к трактуемому финансовому положению, необходимо по совокупности всех обстоятельств определить общее финансовое положение заемщика.

После выдачи ссуды банк должен проводить активную работу по наблюдению за исполнением заемщиком условий договора: контролировать целевое использование ссуды; оценивать финансовое состояние заемщика и его кредитоспособность; ежеквартально или даже ежемесячно (по кредитам повышенного риска) проверять сохранность заложенного имущества, соблюдать залоговую маржу; следить за своевременным поступлением процентов по ссуде и платежей заемщика в соответствии с графиком погашения ссуды; ежемесячно корректировать в случае необходимости резерв на возможные потери по ссудам при изменении качества обеспечения и степени риска ссуды; вести деловую переписку с клиентом, если потребуется, и деловые встречи; регулярно анализировать ссудный портфель.

Таким образом, одной из важных задач, решаемых в рамках кредитной политики банка, является необходимость разработки системы оценки кредитоспособности заемщика и риска выдачи ему кредита. Именно анализ различных аспектов состояния заемщика, его мониторинг в течение всего срока действия кредитного договора, представленный в виде определенной системы, способен показать возможность заемщика получить кредит и своевременно в полном объеме рассчитаться по нему.

Данные рекомендации позволят ОАО «МДМ Банку» минимизировать риски и, тем самым снизить вероятность возникновения проблемной дебиторской задолженности.

Заключение

В условиях рыночной экономики целью коммерческих банков, как и других коммерческих организаций, является получение прибыли. Именно кредитование, особенно начинающего развиваться реального сектора экономики, становится для банков одним из наиболее прибыльных направлений получения доходов. Однако при кредитовании реального сектора российской экономики возникают серьезные проблемы.

Выдача кредитов хозяйствующим субъектам сопряжена с большим риском для банков, вызываемым самыми разными факторами внешней и внутренней среды. Многие российские предприятия имеют недостаточно устойчивое финансовое положение, и для достижения величины прибыли, достаточной для развития их финансово-хозяйственной деятельности, они прибегают к банковским кредитам.

В этой ситуации банкам необходимо иметь реальное представление о степени риска предоставления кредитных ресурсов тому или иному хозяйствующему субъекту, поскольку необходимо определить возможности заемщика возвратить полученные ресурсы и заплатить за их использование. В случае невозврата заемщиком предоставленных средств банк сам может оказаться в кризисной ситуации, ведь стабильность банка во многом зависит от состава клиентов. В связи с этим вопрос о безопасности предоставления кредитных ресурсов конкретному заемщику и их возвратности встает перед банком-кредитором очень остро.

Итак, по итогам исследования можно сказать следующее:

5. Бухгалтерский учет кредитных операций в Банке ведется в соответствии учетной политикой, плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ.

6. ОАО «МДМ Банк» организует внутренний контроль с учетом рекомендаций по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности. Система внутреннего контроля организуется органами управления банка, уполномоченными учредительными документами банка.

7. В рамках стратегии развития Банк продолжает наращивать объем кредитования. Высокие темпы роста обеспечиваются за счет дальнейшего усовершенствования кредитных технологий, расширения линейки кредитных продуктов, удержания сформированной клиентской базы и привлечения новых клиентов, принадлежащих к различным секторам и отраслям экономики.

8. Высокий уровень достаточности капитала и ликвидности позволяет МДМ Банку наращивать активы, в частности, выступать в качестве крупного кредитора корпоративного сектора экономики, расширять кредитные программы для частных клиентов.

9. Проанализировав динамику просроченной задолженности мы выяснили, что имеет место явное снижение. Задолженность предприятий перед банком не растет, банк увеличивает объем выдаваемых кредитов, но объем погашаемых ссуд компенсирует этот рост. МДМ Банк продолжает сохранять достаточный объем резервирования кредитной задолженности.

Одной из важных задач, решаемых в рамках кредитной политики банка, является необходимость разработки системы оценки кредитоспособности заемщика и риска выдачи ему кредита. Именно анализ различных аспектов состояния заемщика, его мониторинг в течение всего срока действия кредитного договора, представленный в виде определенной системы, способен показать возможность заемщика получить кредит и своевременно в полном объеме рассчитаться по нему.

С целью оптимизации дебиторской задолженности предложена методика оценки кредитного риска по ссудам, предоставляемым юридическим лицам.

Данные рекомендации позволят ОАО «МДМ Банк» минимизировать риски и, тем самым снизить вероятность возникновения проблемной дебиторской задолженности.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. 27 декабря 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. - N 1. - ст. 18; ст. 39; ст. 43; N 27. - ст. 2722; N 30. - ст. 3120; 2006. - N 2. - ст. 171; N 3. - ст. 282; N 23. - ст. 2380; N 27. - ст. 2881; N 31. - ст. 3437.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) 26 января 1996 г. №14 - ФЗ (ред.17 июля 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. -2005. - N 1. - ст. 15; ст. 45; N 13. - ст. 1080; N 19. - ст. 1752; N 30. - ст. 3100; 2006. - N 6. - ст. 636.

3. О залоге: Закон Российской Федерации 29 мая 1992 г. № 2872-1 (ред. 30 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - N 29. - ст. 3400; 2006. - N 31. - ст. 3428.

4. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (ред. 29 декабря 2009 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации. -2006. - N 1. - ст. 5; N 2. - ст. 172; N 17. - ст. 1780; N 31. - ст. 3437.

5. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ (ред. 17 июля 2009 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. - N 47. - ст. 4828; 2006. - N 31. - ст. 3446.

6. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (ред. 25 ноября 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. - N 19. ст. 2061; N 25. - ст. 2648.

7. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон 2 декабря 1990 г. № 395-1 (ред. 15 февраля 2010 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 2006. - N 6. - ст. 636; N 19. - ст. 2061.

8. Об акционерных обществах: Федеральный закон 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (ред. 27 декабря 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - N 1. - ст. 5; ст. 19; N 2. - ст. 172; N 31. - ст. 3437; ст. 3445; ст. 3454.

9. Об ипотеке (залоге недвижимости): Федеральный закон 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ (ред. 17 июля 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. - N 1. - ст. 40.

10. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (ред. 27 декабря 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2006. - N 31. - ст. 3437.

11. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ (ред. 22 июля 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - N 31. - ст. 3430.

12. О бухгалтерском учете: Федеральный закон 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. 23 ноября 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003 - N 1. - ст. 2; ст. 6; N 2. - ст. 160; N 27. - ст. 2700.

13. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности: Положение Банка России 26 марта 2004 г. N 254-П.

14. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери: Положение Банка России 20 марта 2006 N 283-П.

15. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками: Положение Банка России 26 июня 1998 N 39-П.

16. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: Положение Банка России 26 марта 2007 N 302-П.

17. О порядке утверждения правил внутреннего контроля в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом: Постановление Правительства Российской Федерации 8 января 2003 года N 6 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003. - N 2. - ст. 188; 2005. - N 44. - ст. 4562.

18. О Методических рекомендациях по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале): Письмо Банка России 23 марта 2007 г. N 26-Т.

19. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности. Учебник.: - 4-е изд. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 312 с.

20. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика. Учебно-практическое пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 456 с.

21. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2008. - 370 с.

22. Макарьева В.И. Анализ финансового состояния деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 448 с.

23. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). - М.:, 2006. - 267 с.

24. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2007. - 314 с.

25. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 226 с.

26. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2008. - 512 с.

27. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности. Методической пособие. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 226 с.