Экономическая сущность страховых резервов в страховых организациях

, (2)

где НП_д - незаработанная премия по конкретному договору;

БСП_д - базовая страховая премия;

Н_д - срок действия конкретного договора в днях;

М_д - число дней с момента вступления конкретного договора в силу до отчетной даты.

Резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору. Данный метод считается более точным.

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методами «1/24» и «1/8», договоры, относящиеся к одной учетной группе, объединяют по признаку срока страхования. В подгруппы включаются договоры с одинаковыми сроками действия: по месяцам-«1/24» и по кварталам -«1/8» с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы (кварталы). Расчет производится при помощи специальных таблиц и считается более трудоемким.

Резерв заявленных; но неурегулированных убытков (РЗУ) является оценкой неисполненных или исполненных полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика но осуществлению страховых выплат, включая суммы денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных и иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих периодах.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков рассчитывается отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется путем суммирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В качестве базы расчета РЗУ принимается размер урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

· со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;

· с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика (У) увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3%:

РЗУ=У* 1,03 (3)

В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) служит оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих периодах.

Расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина резерва произошедших, но незаявленных убыл определяется путем суммирования резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков рассчитывается исходя из следующих показателей, полученных по учетной группе:

· суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

· суммы заявленных, но неурегулированных убытков;

· части страховой брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия);

· других показателей.

Расчет РПНУ осуществляется с помощью специальной таблицы. Определяются данные о развитии убытков, возникших и заявленных в каждом из рассматриваемых периодов (кварталов), и составляется соответствующая матрица размерностью N * N. При этом по каждому убытку необходимо знать данные о его урегулировании в течение каждого рассматриваемого периода. В матрице информация о развитии (урегулировании) убытка представляется нарастающим итогом. По столбцам содержится информация о развитии убытка, возникшего в данном квартале наступления убытков, по строкам - информация об урегулировании убытка в данном квартале оплаты убытков. Для матрицы путем актуарных расчетов определяются следующие параметры:

· коэффициент развития убытков - рассчитывается в отношении каждого квартала развития (оплаты) убытков как отношение совокупной величины произошедших во все кварталы наступления убытков и оплаченных на конец квартала развития убытка за следующий квартал к совокупной величине убытков, произошедших во все кварталы наступления убытков, кроме последнего, оплаченных на конец квартала оплаты убытков в текущем (рассматриваемом) квартале;

· факторы развития убытков - определяются умножением коэффициентов развития убытков. При этом в первом квартале в расчете участвуют все коэффициенты развития убытков, и по каждому следующему не включается коэффициент за предыдущий квартал;

· факторы запаздывания - величина, обратная факторам развития убытков;

· заработанная страховая премия - определяется как начисленная в отчетном периоде страховая брутто-премия (СП_б), увеличенная на величину резерва незаработанной премии (РНП) на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода:

ЗСП = СП_б + РНП_н - РНП_к; (4)

· коэффициенты оплаченных убытков (К_о.у) определяются по каждой строке- кварталу наступления убытков по следующей формуле:

К_о.у = У*Ф_р.у/ЗСП, (5)

где У- оплаченные убытки на конец рассматриваемого периода;

Ф_р.у - факторы развития убытков; ЗСП- заработанная страховая премия;

· ожидаемый коэффициент произошедших убытков определяется исходя из среднего арифметического коэффициентов оплаченных убытков. В отдельных случаях, когда нет необходимой статистики за все периоды (по разным учетным группам 12 кварталов или 20 кварталов), эта величина определяется как mах {К_о.у.с.р.;1};

· ожидаемая величина произошедших убытков определяется по каждой строке - кварталу наступления убытков путем умножения соответствующего значения ЗСП на ожидаемый коэффициент произошедших убытков;

· суммарная величина произошедших, но не оплаченных убытков - определяется по формуле по каждой строке -кварталу наступления убытков:

У_п.н = (1 - Ф_з)ПУ, (6)

где Ф_з - фактор запаздывания. При этом фактор запаздывания берется в обратном порядке: для расчета

У_п.н по первой строке

Ф_з включается по последнему столбцу и т.п.;

ПУ- соответствующее значение ожидаемой величины произошедших, но не заявленных убытков;

· величина заявленных, но не урегулированных убытков (ЗНУ) - определяется по данным расчета заявленных, но не урегулированных убытков либо как разница между заявленными убытками за рассматриваемый период и оплаченными убытками за рассматриваемый период. Оплаченные убытки за рассматриваемый период - это последнее значение матрицы;

· суммарная величина произошедших, но не заявленных убытков - определяется по каждой строке по формуле:

ПНУ= mах {(У_п.н -ЗНУ);0}. (7)

Расчет величины произошедших, но не заявленных убытков на отчетную дату ПНУ_оп определяется суммированием величины произошедших, но незаявленных убытков ПНУ по каждому кварталу.

В целом резерв произошедших, но незаявленных убытков РПНУ на отчетную дату рассчитывается следующим образом: если в расчете присутствует вся необходимая статистика, то

РПНУ = ПНУ_оп*1,03, (8)

в противном случае, как РПНУ = mах {(ПНУ_о.п* 1,03); 10% от суммарного значения ЗСП по четырем (!) кварталам}.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций вследствие действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков К_су рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат (СВ) по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) и резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ), рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии (ЗСП) за этот же период:

К_с.у = (СВ + РЗУ +РПНУ) / ЗСП. (9)

Расчет стабилизационного резерва производится исходя из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков). При этом:

· страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование;

· страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков;

· резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах.

В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва принимается величина финансового результата страховых операций по учетной группе, определяемого как сумма страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период, и изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период, уменьшенная на сумму:

· отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством за отчетный период;

· страховых выплат, произведенных за отчетный период;

· страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

· расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

При положительном финансовом результате от страховых операций (превышение доходов над расходами) стабилизационный резерв по учетной группе увеличивается на 60% от финансового результата от страховых операций, или на 60% от суммы превышения доходов над расходами. При отрицательном результате (превышении расходов над доходами) стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами. [19]

Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в приложении к Правилам формирования страховых резервов. Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату.

Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договор перестрахования).

Для исчисления финансового результата деятельности страховщиков за отчетный период необходима информация об изменениях страховых резервов. Изменение страховых резервов I определяется по формуле:

I = Р_к - Р_н, (10)

где Р_к, Р_н - соответственно резерв на конец периода и резерв на начало периода.

Положительное изменение размера страховых резервов свидетельствует о росте страховых обязательств, в связи с чем и возникает необходимость дополнительного резервирования средств. Положительное изменение размера резерва исключается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также из выручки страховщика. Отрицательное изменение размера страховых резервов, напротив, говорит об уменьшении страховых обязательств, в связи с чем увеличивается налоговая база по налогу на прибыль и выручка страховщика.

Изменения страховых резервов по каждому их виду находят отражение на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного периода происходит начисление и одновременно возврат начисленных в предыдущем периоде страховых резервов. Исключение составляет резерв предупредительных мероприятий, а также резерв помощи медучреждениям в ОМС и другие аналогичные резервы, которые следует рассматривать как целевые фонды накопительного характера.

Доля перестраховщиков в страховых резервах показывает часть страховой задолженности страховщика, переданную по договорам перестрахования, и, по сути, отражает задолженность перестраховщиков по принятым ими рискам. Доля перестраховщиков показывается в активе баланса отдельно по резерву незаработанной премии, резервам убытков, резерву по страхованию жизни. Доли перестраховщиков в страховых резервах определяются так же, как и страховые резервы на конец отчетного периода.

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии:

, (11)

где РНП - резерв незаработанной премии по соответствующему договору; ПП - перестраховочная премия; К - комиссия цедента по передаваемому риску; БСП- базовая страховая премия по соответствующему договору. Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков (Д_рзну) определяется в соответствии с условиями договоров перестрахования.

Доля перестраховщика в резерве произошедших, но не заявленных убытков:

, (12)

2 УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ В «СИБИРСКО- УРАЛЬСКОЙ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ»

2.1 Краткая характеристика страховой организации

Место нахождение ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания»: Свердловская область, г. Каменск-Уральский, ул. Октябрьская, д. 36.

ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему акционерами. ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» осуществляет согласно действующему законодательству владение и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Филиалы, представительства и др. обособленные подразделения ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания», не имеющие прав юридического лица, наделяются основными и оборотными средствами за счет ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания». Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Основной целью создания и деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» является развитие страхования для обеспечения защиты имущественных интересов юридических лиц, предприятий и организаций различных форм собственности, и граждан РФ, иностранных юридических лиц и граждан, на договорной основе, как на территории РФ, так и заграницей, в различных сферах их деятельности, посредством аккумулирования страховых платежей и выплат сумм по страховым обязательствам.

Для достижения этой цели ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» осуществляет следующие виды деятельности:

- Все виды личного и имущественного страхования;

- Проведение всех видов перестрахования и сострахования;

- Развитие различных видов деятельности, предотвращающих наступление страховых случаев и их последствий;

- Инвестиционная деятельность в интересах развития системы страхования, расширения технических, а также региональных возможностей деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания», создания новых направлений деятельности для осуществления его уставных функций, повышения эффективности и стабильности договорных отношений ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания», экономических, производственных и коммерческих связей с партнерами, а также в целях развития инфраструктуры.

- Организация и проведение благотворительных акций в отношении социально незащищенных групп населения.

- Общество вправе помимо изложенного, осуществлять и иную необходимую деятельность, соответствующую его целям и не запрещенную действующим законодательством.

Уставный капитал ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» составляет 112 млн. рублей.

Организационная структура ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» представлена в приложении 1.

Основным направлением деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» является страхование и перестрахование, доля доходов от основной деятельности составляет 94% в общих доходах эмитента. ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания», являясь универсальной страховой компанией, постоянно стремится к расширению спектра услуг, предлагаемых клиентам. За 2006 год количество видов страхования увеличилось с 25 до 42.

Существенной тенденцией развития компании является устойчивое увеличение объема страховых премий, однако в 2006 г. по сравнению с 2005 г., объем поступлений снизился на 25568 т.р., что вызвано сокращением заключенных договоров, в последнем квартале межсезонностью при заключении договоров страхования, так как заключение договоров с крупными корпоративными клиентами производится, как правило, на год в начале календарного года. Наибольшая часть страховых взносов приходится на имущественное и личное страхование. Увеличение объема поступления по обязательному страхованию связано с вступлением в силу с 01.07.03 «Закона об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств».

ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» имеет право на проведение страховой деятельности в соответствии с лицензией С № 3304 66, выданной Федеральной службой страхового надзора. По этой лицензии ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» вправе заключать следующие договоры.

1. По личному страхованию:

а) добровольное страхование жизни - уже из названия видно, что этот вид страхования основан на жизни страхователя. Выплаты осуществляются только в случае смерти клиента. Полисы могут быть разделены на две группы:

· страхование собственной жизни, в которых страхователь и человек, чья жизнь защищена по полису, представляют собой одно и то же лицо. Большинство полисов принадлежат этой группе;

· страхование жизни третьего лица, по которым полис защищает жизнь отличного от страхователя названного лица, конечно, при условии наличия страхового интереса в жизни этого третьего лица;

б) добровольное страхование от несчастных случаев и болезней - выплаты по этому виду страхования определяются следующим образом: телесные повреждения, исключительно и непосредственно вызванные происшествием вследствие воздействия внешних факторов и четко определенных причин, которые, непосредственно и независимо от любых иных причин, привели к смерти или нетрудоспособности(инвалидности);

в) обязательное страхование от несчастных случаев и болезней;

г) добровольное медицинское страхование - страхование медицинских расходов. Обеспечивает покрытие медицинских расходов страхователя. Работодатели получают пользу от существования такого страхования, и многие готовы частично или полностью оплачивать взносы.

2. По имущественному страхованию:

а) добровольное страхование средств наземного транспорта - выплаты по этому виду страхования осуществляются при повреждении, частичном или полном разрушении или краже транспортного средства, после оценки страхового события экспертами;

б) добровольное страхование средств воздушного транспорта;

в) добровольное страхование средств водного транспорта;

г) добровольное страхование грузов - покрытие включает потерю или повреждение товаров в результате кражи, несчастного случая, пожара, произошедших в то время, когда товары загружались, перевозились или выгружались из оборудованных двигателем транспортных средств, а также во время краткосрочного отстоя в гараже в процессе транзита;

д) добровольное страхование других видов имущества;

е) добровольное страхование финансовых рисков.

3. По страхованию ответственности:

а) добровольное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств - страховое покрытие распространяется на ответственность страхователя в случае смерти или увечья, причиненного третьим лицам, и повреждения их собственности;

б) добровольное страхование гражданской ответственности перевозчика;

в) добровольное страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности;

г) добровольное страхование профессиональной ответственности;

д) добровольное страхование иных видов ответственности.

Основными источниками поступления денежных средств компании являются поступления по страховой и инвестиционной деятельности.

Факторы, влияющие на потребность компании в денежных средствах: крупные незапланированные выплаты по страховой и хозяйственной деятельности и инвестиционная целесообразность.

Возможные источники получения необходимых денежных средств: страховые премии, вывод средств из инвестиционного портфеля, получение кредита банка в форме овердрафта.

При необходимости дополнительного финансирования внеплановых платежей, у компании имеется возможность получения у основных контрагентов банковских кредитов в форме овердрафта или открытия кредитной линии общим объемом на сумму более 80 млн. рублей.

Для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образует из страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы. Страховые резервы размещаются в высоколиквидные и доходные активы, которые удовлетворяют принципам диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Характерной тенденцией развития компании является устойчивый рост объемов страховых операций и увеличение доли физических лиц в портфеле компании.

В течение 9 месяцев 2006 года сохранилась тенденция увеличения выручки от страховой деятельности, отсутствовали факторы, существенно влияющие на размер выручки от страховой деятельности. Изменение курсов иностранных валют оказало влияние на уменьшение выручки в размере менее 1%.

Страховой портфель ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания».

Являясь универсальной страховой компанией, ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» стремится к постоянному расширению спектра услуг, предлагаемых своим клиентам. В марте-апреле 2006 г. компания получила очередную лицензию на право проведения 9 новых видов страхования. На сегодняшний день ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» предлагает частным лицам и корпоративным клиентам 45 видов добровольного и обязательного страхования. Эти постоянно действующие лицензии позволили компании значительно диверсифицировать ее страховой портфель.

Инвестиционная политика ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания»:

К целям инвестиционной политики следует отнести: возвратность, надежность, доходность и ликвидность инвестиционных вложений. Инвестиционный портфель компании, сформированный с учетом требований консервативной инвестиционной стратегии, призван диверсифицировать риски, обеспечить операционную ликвидность компании и получать стабильно высокий доход на инвестированный капитал.

К объектам инвестирования компании относятся инвестиционные инструменты, круг которых ограничен рамками Приказа Министерства Финансов РФ № 28н от 16.03.2000. Среди прочего, наиболее часто используемыми объектами инвестирования компании являются банковские вклады и банковские векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги, корпоративные облигации и акции, слитки золота, недвижимое имущество, паи инвестиционных фондов и доли в общих фондах банковского управления, доли в уставном капитале обществ. Риски инвестирования. Инвестиции на российском финансовом рынке несут в себе высокие риски. Среди них необходимо выделить следующие:

· кредитные риски эмитентов ценных бумаг (т.е. риск финансовой несостоятельности или банкротства);

· рыночные риски рынка ценных бумаг (т.е. высокая амплитуда колебаний цены актива в зависимости от внешних факторов);

· валютные риски (т.е. неблагоприятные изменения валютных курсов);

· политические риски (например, смена политического руководства страны или возможность принятия политических решений,

· препятствующих выполнению обязательств эмитентами ценных бумаг);

· законодательные риски (т.е. несовершенство законодательства о ценных бумагах, валютного законодательства, законодательства об акционерных обществах, ведущих к потенциальному нарушению законодательства).

При реализации инвестиционной политики компания исходит из того, что данные риски не являются диверсифицируемыми, а также то, что данный список не является исчерпывающим.

Инвестиционную политику компании можно охарактеризовать как умеренно-консервативную и взвешенную. Основной целью инвестиционной политики ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» было и остается обеспечение высокого уровня ее финансовой устойчивости и своевременное выполнение своих финансовых обязательств перед клиентами. Компания не осуществляет вложения, связанные с повышенным риском, не использует кратковременно появляющиеся конъюнктурные инструменты.

Структура инвестиционного портфеля ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» является оптимальной в условиях современного фондового и валютного рынков и определяется на принципах диверсификации, ликвидности, прибыльности и возвратности вложений.

Учетная политика ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» утверждена приказом генерального директора и включает в себя четыре основных раздела, в которых описываются принципы бухгалтерского и налогового учета, применяемые на данном предприятии.

При разработке данного документа учитывались требования действующих нормативных и законодательных актов РФ:

· Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ;

· Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н;

· Приказа Минфина РФ от 08.12.2003 №113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора";

· Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" с дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 04.09.2001 №69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";

· Других нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В подпунктах раздела 2 «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» подробно описываются принципы и порядок:

· Учета основных средств и начисления амортизации;

· Учета нематериальных активов;

· Учета материально - производственных запасов;

· Учета доходов и расходов предприятия;

· Порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений;

· Организация учета расходов на ведение дела и прочих расходов;

· Учет расчетов по налогу на прибыль.

В подпунктах раздела 3 «Учетная политика для целей налогового учета» подробно описываются принципы и порядок начисления и уплаты налогов от хозяйственной деятельности страховой компании.

2.2 Методика расчета страховых резервов

Методика расчета страховых резервов осуществляется в соответствии с Положением о формировании страховых резервов по страхованию иному чем страхование жизни, страховой организации ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания», которое разработано в соответствии Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. № 51н.

Для расчета страховых резервов договоры страхования, сострахования и договоры, принятые в перестрахование, распределяются по учетным группам (дополнительным учетные группам) в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Учетные группы договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование

Учетные группы	Договоры
учетная группа 1	страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней: договоры страхования от несчастных случаев, договоры комплексного ипотечного страхования, договоры страхования жизни и здоровья заемщика кредита, договоры добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев.
учетная группа 2	добровольное медицинское страхование (сострахование): договор, добровольного медицинского страхования.
учетная группа 5	страхование (сострахование) средств наземного транспорта: договоры страхования средств наземного транспорта.
учетная группа 8	страхование (сострахование) грузов: договоры страхования грузов известными датами начала и окончания действия договора;
дополнительная учетная группа 8.1	договоры страхования грузов с известными датами начала действие договора и неизвестными (открытыми) датами окончания действия договора.
Продолжение таблицы 2.1
учетная группа 9	страхование (сострахование) товаров на складе: договоры страхования, в которых объектом договора являются товары на складе с известными датами начала и окончания действия договора;
дополнительная учетная группа 9.1	договоры страхования товара на складе с известными датами начала действия договора и неизвестными (открытыми) датами окончания действия договора.
учетная группа 10	страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур, договоры страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений.
учетная группа 11	страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного учетных группах 5-10, 12 и дополнительных учетных группах 11.1. 11.2. 11.3: договоры страхования имущества юридических лиц; электронного оборудования; машин от поломок; страхование строительно-монтажных рисков.
дополнительная учетная группа 11.1	добровольное страхование имущества: договоры страхования имущества юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, договоры комплексного ипотечного страхования
дополнительная учетная группа 11.2	страхование имущества физических лиц: договоры страхование имущества физических лиц; договоры комплексного ипотечного страхования.
дополнительная учетная группа 11.3	страхование сельскохозяйственных животных: договоры страхования сельскохозяйственных животных;
учетная группа 12	страхование (сострахование) предпринимательских рисков: договоры страхования финансовых рисков: договоры страхования убытков от перерыва в производстве; страхование строительно-монтажных рисков, договоры комплексного ипотечного страхования.
учетная группа 13	страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств: договоры страхования гражданское ответственности владельцев автотранспортных средств.
учетная группа 14	страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика: договоры страхования гражданской ответственности перевозчика.
учетная группа 15	страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13: договоры страхования гражданской ответственности предприятий, эксплуатирующих опасные производственные объекты, гидротехнические сооружения, объекты использования атомной энергии.
учетная группа 16	Страхование (сострахование) профессиональной ответственности, договоры страхования профессиональной ответственности; договоры страхования профессиональной имущественной ответственности адвокатов.
учетная группа 18	страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного учетных группах 13-17: договоры страхование общей гражданской ответственности, строительно-монтажных рисков, договоры страхования ответственности владельцев таможенных складов/складов временного хранения; страхования гражданской ответственности владельцев аэропортов и органов обслуживания воздушного движения.
учетная группа 19	договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договора (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования, (договоры непропорционального перестрахования).

Договоры пропорционального перестрахования относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры страхования.

Договоры пропорционального перестрахования, учетные группы по которым выше не определены, распределяются по следующим учетным группам в зависимости от вида соответствующего договора страхования:

- учетная группа 3 страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов, договоры страхования пассажиров (туристов, экскурсантов);

- учетная группа 4 страхование граждан, выезжающих за рубеж: договоры страхования граждан, выезжающих за рубеж;

- учетная группа 6 страхование (сострахование) средств воздушного транспорта: договоры страхования средств воздушного транспорта;

- учетная группа 7 страхование (сострахование) средств водного транспорта: договоры страхования средств водного транспорта;

- учетная группа 17 страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств: договоры страхования ответственности за неисполнение обязательств.

Методика, используемая для расчета резерва незаработанной премии. Расчет резерва незаработанной премии по договорам, относящимся к учетным группам 1, 2, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19 и дополнительным учетным группам 11.1, 11.2. 11.3. производится методом «pro rata temporis».

Расчет резерва незаработанной премии по договорам, принятым в перестрахование (пропорциональное перестрахование) относящимся к учетным группам 6, 7, 17, производится методом «pro rata temporis».

Расчет резерва незаработанной премии по договорам, относящимся к дополнительным учетным группам 8.1, 9.1 производится методом «1/24». Срок действия договоров, исходя из среднего срока действия договоров, устанавливается равным одному месяцу.

Расчет резерва незаработанной премии по договорам, принятым в перестрахование (пропорциональное перестрахование) относящимся к учетным группам 3, 4 производится методом «1/24».

Методика, используемая для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков. [34]

Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков, по учетным группам 1, 2, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19 и дополнительным учетным группам 8.1, 9.1, 11.1, 11.2. 11.3., производится в соответствии с методом, изложенным в пунктах 26, 27 Правил (в качестве базы расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи: со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику; с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3 процентов от ее величины.

В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

В случае, если из анализа отчетных данных по учетной группе следует, что имеет место систематическое и существенное превышение заявленных убытков над подлежащими оплате в результате урегулирования страховых случаев, страховщик по согласованию с Федеральной службой страхового надзора может использовать применяемые для расчета страховых тарифов и резервов математические методы (актуарные методы) расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков по этой учетной группе. (в ред. Приказа Минфина РФ от 14.01.2005 № 2н))

Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков по договорам, принятым перестрахование (пропорциональное перестрахование) относящимся к учетным группам 3, 4, 6, 7, 17 производится в соответствии с методом, изложенным в пунктах 26, 27 Правил (указаны выше).

Методика, используемая для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков.

Расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков, по учетным группам 1, 2, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19 и дополнительным учетным группам 8.1, 9.1, 11.1. 11.2, 11.3 производится в соответствии с методом, изложенным в пункте 30 Правил (Расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков осуществляется в соответствии с пунктом 1 Приложения № 1 к Правилам исходя из показателей, полученных по учетной группе: суммы оплаченных убытков (страховых выплат); суммы заявленных, но неурегулированных убытков; части страховой брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия); других показателей.

Для расчета страховых резервов заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.).

Расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам, принятым в перестрахование (пропорциональное перестрахование), относящимся к учетным группам 3, 4, 6, 7, 17 производится в соответствии с методом, изложенным в пункте 30 Правил (указано выше).

Методика, используемая для расчета стабилизационного резерва.

Расчет стабилизационного резерва производится в обязательном порядке по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14, 15.

Расчет стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 производится в соответствии с методом, изложенным в пункте 36 Правил.

В целях расчета стабилизационного резерва расходы по ведению страховых операций подразделяются на прямые, т.е. непосредственно связанные с договорами, относящимися к гон или иной учетной группе, и на косвенные, т.е. непосредственно не связанные с договорами, относящимися к той или иной учетной группе.

Косвенные расходы распределяются по учетным группам пропорционально отношению суммы страховой брутто - премии, начисленной за отчетный период по соответствующей учетной группе, к сумме страховой брутто - премии, начисленной за отчетный период по всем учетным группам. [35]

2.3 Учет страховых резервов и их влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» формирует страховые технические резервы в составе: резерв незаработанной премии; резервы убытков: резерв заявленных, но не урегулированных убытков; резерв произошедших, но не заявленных убытков; стабилизационный резерв.

Страховые резервы формируются ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» в соответствии с Положением о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным Генеральным директором.

РЗУ формируется и признается в качестве расхода, исходя из информации (документов), полученной от страхователя (перестрахователя), либо иных источников, о произошедшем убытке, покрываемом соответствующим договором страхования (перестрахования), на дату получения соответствующей информации (документов). Если из поступившей информации (документов) невозможно определить размер заявленного убытка, то РЗУ формируется и признается в качестве расхода в бухгалтерском учете, исходя из максимально возможной величины убытка, не превышающей страховую сумму по договору. После получения дополнительной информации (документов) величина РЗУ уточняется.

Для учета страховых резервов в ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» используется счет 95, к которому открываются субсчета 95-1 «Страховой резерв», 95-2 «Доля перестраховщика в резерве», 95-3 «Изменение резерва». [7]

Учет ведется по видам резервов, которые представлены на рисунках 1-3.

Счет 95-1 «Страховой резерв» открывается отдельно по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР.



Д Счет 95-1 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР) К
Списание РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего отчетного периода в конце отчетного периода	Сальдо -- сумма РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на начало периода
	Начисление РНП (РЗУ, РПНУ, СР) за отчетный период
	Сальдо -- сумма РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на конец периода

Рис. 1 Структура счета 95-1 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)

Счет 95-2 «Доля перестраховщика в резерве» ведется по видам резервов: РНП, РПНУ и СР.

Д Счет 95-2 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР) К
Сальдо -- доля перестраховщика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на начало периода Начисление доли перестраховщика В РНП (РЗУ, РПНУ, СР) отчетного периода (по расчету) Сальдо -- доля перестраховщика . РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на конец периода	Списание доли перестраховщика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего отчетного периода

Рис. 2 Структура счета 95-2 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)

Счет 95-3 «Изменение резерва» ведется по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР.

Д Счет 95-3 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР) К
1. Начисление РНП (РЗУ, РПНУ, СР) отчетного периода (по расчету) 2. Списание доли перестраховщика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего отчетного периода Списание кредитового сальдо, если (3+4)>(1+2)	3. Списание РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего отчетного периода 4. Начисление доли перестраховщика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) отчетного периода Списание дебетового сальдо, если (3+4)<(1+2)

Рис. 3 Структура счета 95-3 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)

Изменение РНП (Ирнп) на счете 95-3 рассчитывается так:

Ирнп = РНПотч -- ДРНПотч -- РНПпред + ДРНПпред,

где РНПотч, РНПпред -- РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов;

ДРНПотч, ДРНПпред -- доля перестраховщика в РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов.

Также определяется изменение РЗУ (Ирзу), РПНУ (Ирпну), СР (Иср). Принципиальная схема учета РНП представлена в приложении 2.

Учет остальных резервов (РЗУ, РПНУ, СР) ведется аналогично на соответствующих счетах (учет РЗУ - 95-1 РЗУ, 95-2 РЗУ, 95-3 РЗУ; учет РПНУ - 95-1 РПНУ, 95-2 РПНУ, 95-3 РПНУ; учет СР - 95-1 СР, 95-2 СР, 95-3 СР).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию страховых резервов в 2006 г. (по состоянию на 31.12.2006 г.).

Сумма начисленного резерва за предыдущий отчетный период по состоянию на 31.12.2006г. превышает сумму резерва начисленного по состоянию на 30.09.2006г.). Данные для учета приведены в табл. 2.2

Таблица 2.2

Данные для учета резервов

Показатель	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Сумма резерва на 30.09.2006 г. (сальдо на счетах 95-1)	2 000 000	1 500 000	1 800 000	1 200 000
Доля перестраховщика в резерве на 30.09.2006 г. Сальдо на счетах 95-2)	800 000	500 000	900 000	600 000
Сумма резерва, начисленного на 31.12.2006 г.	2 500 000	2 000 000	2 300 000	1 500 000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2006 г.	900 000	800 000	1 100 000	800 000
Изменение резерва	+ 400000	+ 200000	+ 300000	+100000
Сумма резерва на 31.12.2006 г. (сальдо на счетах 95-1)	2 500 000	2 000 000	2 300 000	1 500 000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2006 г. (сальдо на счетах 95-2)	900 000	800 000	1 100 000	800 000

1) Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва незаработанной премии:

* начислен резерв незаработанной премии по состоянию на 31.12.2006 г. -- 2 500 000 руб.:

Д сч.95-3 РНП, К сч.95-1 РНП - 2 500 000 руб.;

* начислена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по состоянию на 31.12.2006 г. (в соответствии с Законом «Об организации страхового дела в РФ» размер доли перестраховщиков в страховых резервах по договору перестрахования должен соответствовать передаваемым страховым обязательствам) в сумме 900 000 руб.:

Д сч. 95-2 РНП, К сч. 95-3 РНП - 900 000 руб.;

* списана сумма резерва незаработанной премии по состоянию на 30.09.2006 г. в сумме 2 000 000 руб.:

К сч. 95-1 РНП, К сч. 95-3 РНП - 2 000 000 руб.;

* списана доля перестраховщика в РНП по состоянию на 30.09.2006 г. в сумме 800 000 руб.:

Д сч. 95-3 РНП, К сч. 95-2 РНП - 800 000 руб.;

* списывается на финансовый результат изменение резерва незаработанной премии 2 500 000 - 900 000 - 2 000 000 + 800 000 = + 400 000 руб.):

Д сч. 99, К сч. 95РНП - 400 000 руб.

2) Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва заявленных, но неурегулированных убытков:

* начислен резерв заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2006 г. - 2 000 000 руб.:

Д сч. 95-3 РЗУ, К сч. 95-1 РЗУ - 2 000 000 руб.;

* начислена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2005 г. в сумме 800 000 руб.:

Д сч. 95-2 РЗУ, К сч. 95-3 РЗУ - 800 000 руб.;

* списана сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 30.09.2006 г. в сумме 1 500 000 руб:

К сч. 95-1 РЗУ, К сч. 95-3 РЗУ - 1 500 000 руб.;

* списана доля перестраховщика в РЗУ по состоянию на 30.09.2006 г. в сумме 500 000 руб:

Д сч. 95-3 РЗУ, К сч. 95-2 РЗУ - 500 000 руб.;

* списывается на финансовый результат изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков (2 000 000 - 800 000 - 1 500 000 + 500 000 = + 200 000 руб.):

Д сч. 99, К сч. 95-3 РЗУ - 200 000 руб.

3) Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва произошедших, но незаявленных убытков: * начислен резерв произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2006 г. - 2 300 000 руб.:

Д сч. 95-3 РПНУ, К сч. 95-1 РПНУ -- 2 300 000 руб.;

* начислена доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2006 г. в сумме 1 100 000 руб.:

Д сч. 95-2 РПНУ, К сч. 95-3 РПНУ - 1 100 000 руб.;

* списана сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков по состоянию 30.09.2006 г. в сумме 1 800 000 руб.:

К сч. 95-1 РПНУ, К сч. 95-3 РПНУ- 1 800 000 руб.;

* списана доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2005 г. в сумме 900 000 руб.:

Д сч. 95-3 РПНУ, К сч. 95-2 РПНУ - 900 000 руб.;

* списывается на финансовый результат изменение резерва произошедших, но незаявленных убытков (2 300 000 -- 1 100 000 -- 1 800 000 + 900 000 =+ 300 000 руб.):

Д сч. 99, К сч. 95-3 РПНУ - 300 000 руб.

4) Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету стабилизационного резерва: * начислен стабилизационный резерв по состоянию на 31.12.2006 г. -- 1 500 000 руб.: Д сч. 95-3 СР, К сч. 95-1 СР - 1 500 000 руб.;

* начислена доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию як 31.12.2006 г. в сумме 800 000 руб.:

Д сч. 95-2 СР, К сч. 95-3 СР - 800 000 руб.;

* списана сумма стабилизационного резерва по состоянию на 30.09.2006 г. в супов 1 200 000 руб:

Д сч. 95-1 СР, К сч. 95-3 СР - 1 200 000 руб.;

* списана доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 30.09.2006 г. в сумме 600 000 руб:

Д сч. 95-3 СР, К сч. 95-2 СР - 600 000 руб.;

* списывается на финансовый результат изменение стабилизационного резерва (1 500 000 -- 800 000 -- 1 200 000 + 600 000 = + 100 000 руб.):

Д сч. 99, К сч. 95-3 СР - 100 000 руб.

Основные бухгалтерские проводки по учету страховых резервов в ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Учет страховых резервов

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Начислен резерв незаработанной премии в отчетном периоде	Расчет	95-3 РНП	95-1 РНП
Определена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде	Расчет	95-2 РНП	95-3 РНП
Высвобожден резерв незаработанной премии предыдущего отчетного периода	Расчет	95-1 РНП	95-3 РНП
Высвобождена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода	Расчет	95-3 РНП	95-2 РНП
Списано сальдо по счету 95-3 РНП: * кредитовое	Расчет	95-3 РНП	99
* дебетовое	Расчет	99	95-3 РНП
Начислен резерв заявленных, но неурегулированных убытков в отчетном периоде	Расчет	95-3 РЗУ	95-1 РЗУ
Определена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде	Расчет	95-2 РЗУ	95-3 РЗУ
Высвобожден резерв заявленных, но неурегулированных убытков в сумме резерва предыдущего отчетного периода	Расчет	95-1 РЗУ	95-3 РЗУ
Высвобождена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода	Расчет	95-3 РЗУ	95-2 РЗУ
Списано сальдо по счету 95-3 РЗУ: * кредитовое	Расчет	95-3 РЗУ	99
* дебетовое	Расчет	99	95-3 РЗУ
Начислен резерв произошедших, но незаявленных убытков в отчетном периоде	Расчет	95-3 РПНУ	95-1 РПНУ
Начислена доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде	Расчет	95-2 РПНУ	95-3 РПНУ
Высвобожден резерв произошедших, но незаявленных убытков предыдущих отчетных периодов	Расчет	95-1 РПНУ	95-3 РПНУ
Высвобождена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода	Расчет	95-3 РПНУ	95-2 РПНУ
Списано сальдо по счету 95-3 РПНУ: * кредитовое	Расчет	95-3 РПНУ	99
* дебетовое	Расчет	99	95-3 РПНУ
Начислен стабилизационный резерв в отчетном периоде	Расчет	95-3 СР	95-1 СР
Начислена доля перестраховщиков в стабилизационном резерве по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде	Расчет	95-2 СР	95-3 СР
Высвобожден стабилизационный резерв предыдущих в отчетных периодов	Расчет	95-1 СР	95-3 СР
Высвобождена доля перестраховщиков в стабилизационном резерве предыдущего отчетного периода	Расчет	95-3 СР	95-2 СР
Списано сальдо по счету 95-3 СР: * кредитовое	Расчет	95-3 СР	99
* дебетовое	Расчет	99	95-3 СР

Налоговый учет страховых резервов. ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» формирует страховые резервы по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, по видам страхования иным, чем страхование жизни в соответствии с Положением о порядке формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. [11]