Экономическая сущность страховых резервов в страховых организациях

4. Правильность расчета заработанной премии для целей расчета РПНУ.

Для расчета РПНУ заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода (п. 30 Приказа № 51н).

5. Проверка полноты учета страховой брутто-премий при расчете заработанной премии

Формирование рабочего документа РД -2

6. Правомерность и обоснованность выбранного метода расчета РПНУ (по косынке или 10% от заработанной премии).

Расчет РПНУ возможен исходя из данных об оплаченных убытках меньше, чем за 12 кварталов для учетных групп 1-11(20 кварталов - для учетных групп 12-19), в следующих случаях:

если у «Сибирско-Уральская страховая компания» отсутствуют данные за 12 (20) кварталов, ввиду отсутствия деятельности в течение указанного периода по данной учетной группе;

если восстановление данных за предшествующие периоды наступления убытков требует неоправданно больших затрат времени и сил для расчета РПНУ и «Сибирско-Уральская страховая компания» определил и обосновал данное условие в своем Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным руководителем и представленным в Департамент страхового надзора.

При этом следует учитывать, что в этом случае в качестве РПНУ принимается наибольший из двух резервов произошедших, но незаявленных убытков: резерв рассчитанный по косынке, и, резерв, рассчитанный в размере 10% от заработанной страховой премии за последние 4 квартала, предшествующие отчетной дате.

7. Правильность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ.

В соответствии с пунктом 12 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, относящимся к страхованию, иному, чем страхование жизни, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков, должен быть отражен в учетной политике «Сибирско-Уральская страховая компания».

В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-2.

Проверка полноты учета страховой брутто-премий при расчете заработанной премии при формировании резерва произошедших, но незаявленных убытков в табл. 3.15.

Таблица 3.15

Учетная группа________________

Страховая брутто-премия, (руб.)

По журналу Учета заключенных договоров страхования	По бухгалтерскому учету (сч. 92)	По расчету РПНУ (гр.3 «Страховая брутто-премия» таблицы 10 «Расчет заработанной страховой премии для целей расчета РПНУ»	Расхождения

Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе по форме ОД-3 в табл. 3.16.

Таблица 3.16

Нарушения, выявленные в ходе проверки в ОД-3

Нарушение	По данным Общества	По данным аудиторов	Расхождения	Влияние на резерв произошедших, но незаявленнных убытков	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации
1.

Проверка обоснованности формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков в табл. 3.17.

Таблица 3.17

Проверка обоснованности формирования РЗНУ

Проверяемые вопросы	Требования нормативных документов
1. Правильность исчисления базы для расчета РЗУ.	В качестве базы расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств «Сибирско-Уральская страховая компания», подлежащих оплате в связи: со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику; с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков величина не урегулированных на отчетную дату Продолжение таблицы 3.17 обязательств «Сибирско-Уральская страховая компания» увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3 процентов от ее величины (п. 26 Приказа № 51н).
2. Отсутствие случаев включения в РЗУ убытков, превышающих максимально возможную величину убытков, в том числе и превышающих страховую сумму, определенную в договоре страхования.	Если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате «Сибирско-Уральская страховая компания» в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму (п. 27 Приказа № 51н).
3. Правомерность и обоснованность отказов в страховой выплате.	«Сибирско-Уральская страховая компания» может отказать страхователю в выплате в следующих случаях: 1. Страхователь по договору имущественного страхования после того, как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить о его наступлении страховщика или его представителя. Если договором предусмотрен срок и (или) способ уведомления, оно должно быть сделано в условленный срок и указанным в договоре способом. Неисполнение данной обязанности страхователем, дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения (п. 2 статьи 961 ГК РФ). 2. Страховщик освобождается от возмещения убытков, возникших вследствие того, что страхователь умышленно не принял разумных и доступных ему мер, чтобы уменьшить возможные убытки (п. 3 статьи 962 ГК РФ). 3. Страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения или страховой суммы, если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица (п. 1 статьи 963 ГК РФ); 4. Если законом или договором страхования не предусмотрено иное, страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения и страховой суммы, когда страховой случай наступил вследствие: воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения; военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий; гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок (п. 1 статьи 964 ГК РФ). Освобождение и не освобождение о выплаты, право на отказ в выплате - все эти последствия предусмотрены в ГК только при наступлении страхового случая. Если же событие, Продолжение таблицы 3.17 обладающее признаками, описанными в договоре страхования не произошло, то не может быть и речи ни об освобождении от выплаты, ни о праве на отказ в выплате. Страховая выплата не производится просто потому, что не наступил страховой случай.
4. Правильность исчисления доли перестраховщиков в РЗУ	В соответствии с пунктом 12 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, относящимся к страхованию, иному чем страхование жизни, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков, должен быть отражен в Учетной политике «Сибирско-Уральская страховая компания»

Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе по форме ОД-4 в табл. 3.18.

Таблица 3.18

Нарушения, выявленные в ходе проверки в ОД-4

Нарушение	По данным «Сибирско-Уральская страховая компания»	По данным аудиторов	Расхождения	Влияние на резерв заявленных, но неурегудированных убытков	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации
1.
….

Проверка обоснованности формирования стабилизационного резерва в табл. 3.19.

Таблица 3.19

Проверка обоснованности формирования стабилизационного резерва

Проверяемые вопросы	Требования нормативных документов
1. Правильность применения порядка формирования СР (обязательный или добровольный) в зависимости от вида страхования.	По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 расчет стабилизационного резерва производится в обязательном порядке. По учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 «Сибирско-Уральская страховая компания» вправе производить расчет при наличии возможности его формирования в Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения. Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считаются существенными, если оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10 процентов от средней величины коэффициента. ((п. 27 Приказа № 51н, п. 2 Приложения № 1 к Приказу № 51н).
2. Правильность исчисления базы для расчета СР.	В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе. Финансовый результат от страховых операций по учетной группе определяется как сумма: страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период; изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период; уменьшенная на сумму: отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период; страховых выплат, произведенных за отчетный период; страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством; расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период (п. 36 Приказа № 51н).
3. Обоснованность выбранного метода распределения расходов в целях расчета СР.	Метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам в целях расчета стабилизационного резерва «Сибирско-Уральская страховая компания» должна установить в Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхования жизни (п. 36 Приказа № 51н).
4. Ограничение размера СР, формируемого в обязательном порядке, предельными значениями.	Предельный размер стабилизационного резерва рассчитывается в процентах от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 - 250 процентов, по учетной группе 12 - 150 процентов (п. 36 Приказа № 51н).
5. Правомерность формирования СР в добровольном порядке.	«Сибирско-Уральская страховая компания» может производить формирование стабилизационного резерва в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от среднего значения коэффициента состоявшихся убытков. Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считаются существенными, если оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10 процентов от средней величины коэффициента
6. Правильность исчисления коэффициента состоявшихся убытков в целях расчета СР, формируемого в добровольном порядке.	Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде (за минусом участия перестраховщиков), резерва заявленных, но неурегулированных убытков (за минусом участия перестраховщиков) и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде(за минусом участия перестраховщиков), к величине заработанной страховой премии за этот же период.
7. Ограничение размера СР, формируемого в добровольном порядке , предельными значениями.	Величина стабилизационного резерва на отчетную дату по учетной группе не может превышать 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду.
8. Правомерность формирования иных страховых резервов	В соответствии с п. 3 Приказа № 51н «Сибирско-Уральская страховая компания» по согласованию с Департаментом страхового надзора Минфина РФ в случаях, предусмотренных Приказом № 51н, может рассчитывать иные страховые резервы и (или) использовать иные методы расчета страховых резервов.
9. Достоверность и правильность отражения в бухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданных страховых резервов.	В соответствии с Планом счетов страховых организаций для обобщения информации о страховых резервах, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы». К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты субсчета: 95-1 «Резерв незаработанной премии»; 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»; 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»; 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»; другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. Продолжение таблицы 3.19 По кредиту субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии». По дебету субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода. По дебету субсчета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода. По кредиту субсчета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Формирование резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете «Сибирско-Уральская страховая компания» отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.
10. Правильность отражения страховых резервов в бухгалтерской отчетности.	Страховые резервы, сформированные в соответствии с действующим законодательством, доля перестраховщиков в страховых резервах, изменения страховых резервов, отражаются в бухгалтерской отчетности (ф. № 1, ф. № 2) в порядке, установленном методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций

Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе по форме ОД-5 в табл. 3.20.

Таблица 3.20

Нарушения, выявленные в ходе проверки в ОД-5

Нарушение	По данным «Сибирско-Уральская страховая компания»	По данным аудиторов	Расхождения	Влияние на стабилизационный резерв	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации
1.
….

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности страховой компании ЗАО «Сибирско- Уральская страховая компания» представлено в приложении 3.

В ходе проверок РЗНУ встречаются случаи, когда заявленный убыток или его величина полностью не подтверждены первичными документами: отсутствует заявление о наступлении страхового случая, отсутствуют документы, подтверждающие величину сформированного резерва по договору. В тех случаях, когда по ряду причин величина ущерба не может быть подтверждена официальными документами, не оформляется расчет предполагаемой суммы страховой выплаты ответственным работником страховой компании.

В соответствии с пунктом 26 Положения о порядке формирования страховых резервов, утвержденного приказом Минфина РФ № 51н (Положение) в качестве базы расчета РЗНУ принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи: со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику; с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством. То есть в расчет резерва принимаются заявленные (по которым имеется заявление), но не урегулированные на отчетную дату убытки. Страховые компании, которые занимаются добровольным медицинским страхованием, не получают никаких заявлений, основанием для включения в РЗНУ убытков являются счета, счета-фактуры, акты, расшифровки оказанной медицинской помощи и т. д., получаемые от медицинских учреждений. В результате этого некоторые страховые компании при составлении отчетности не включают в расчет резерва счета медицинских учреждений, полученные после отчетной даты, но до даты составления отчетности.

Оказание медицинских услуг застрахованным осуществляется по направлению страховой компании в медицинское учреждение, расчеты по выплатам осуществляются между медицинским учреждением и страховой компанией. В тех случаях, когда страховая компания до даты составления отчетности (формирования резервов), но после отчетной даты получает документы из медицинского учреждения, суммы подлежащей по ним оплаты стоимости медицинских услуг следует включать в расчет РЗНУ, так как фактически оказание услуг было согласовано и завершено в отчетном периоде. В результате отмеченной особенности добровольного медицинского страхования страховые компании часто не учитывают поступившие после отчетной даты, но до даты составления отчетности счета медицинских учреждений, что влечет занижение величины страхового резерва.

В отношении страховых компаний, занимающихся добровольным медицинским страхованием, можно отметить, что часто РЗНУ по добровольному медицинскому страхованию (учетная группа 2) формируется без анализа документов, получаемых от медицинских учреждений. Такие документы должны содержать данные о застрахованных и оказанной медицинской помощи и, как правило, проходят процедуру анализа и экспертизы. Безусловно, при анализе оказанной медицинской помощи у врачей-кураторов возникает множество вопросов, результатом любого заявленного убытка может быть либо оплата его (в том числе и частичная), либо отказ в оплате, который следует оформить соответствующим актом, составленным медицинским работником страховой компании и руководством компании. Тем не менее в РЗНУ не должны, по нашему мнению, входить оказанные медицинские услуги застрахованным, которые уже исчерпали полностью определенную в договоре страховую сумму. На практике подобные случаи бывают довольно часто, так как установленные процедуры контроля документов медицинских учреждений проводятся в течение некоторого времени. Процедура контроля за суммой оплаченной медицинской помощи застрахованным по коллективному добровольному медицинскому страхованию является более сложной, так как в журнале учета убытков проставляются данные о страхователе и договоре страхования, при этом отслеживание превышения выплат над страховой суммой по каждому застрахованному страховые компании ведут отдельно. Именно поэтому зачастую процедура контроля превышения выплат над страховой суммой по каждому застрахованному осуществляется при проведении медицинской экспертизы, в результате чего часть резерва формируют выставленные счета за оказанную медицинскую помощь, изначально не подлежащую отражению в составе выплат. Ведь страховщик не формирует РЗНУ по договору, по которому уже было полностью выплачено страховое возмещение: при имущественном страховании такой договор просто считается исполненным в полном объеме, и такого рода заявление страховщик, вероятнее всего, и не примет.

При формировании страхового резерва часто не учитывается то, что на дату формирования резерва первоначально заявленная величина убытка может измениться (как в большую, так и в меньшую сторону).

Пример 1. Заявление о наступлении страхового случая получено 28 декабря 2006 года. Согласно расчетам специалиста компании по оценке ущерба расходы на ремонт автомашины после ДТП составят 40 тысяч рублей. 28 января получен акт об оценке, составленный специализированным оценщиком, в котором определен размер ущерба в 20 тысяч рублей. Зачастую полученные после отчетной даты, но до даты формирования отчетности данные, изменяющие первоначально определенную величину неурегулированного убытка, не используются страховой компанией для корректировки резерва, что не соответствует соблюдению принципа осмотрительности, ведь на дату составления отчетности компании известна точная величина подлежащего оплате ущерба.

В некоторых случаях это имеет повышенное значение. В соответствии с пунктом 27 Положения, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Если на момент подачи заявления размер заявленного убытка не может быть установлен, по прошествии времени до даты составления отчетности в компанию могут поступать документы, определяющие величину убытка, в результате чего страховой компании следует откорректировать величину РЗНУ в соответствии с новой полученной информацией.

При формировании РЗНУ часто не учитываются и другие обстоятельства.

Пример 2. Согласно заявлению о наступлении страхового случая угнано застрахованное в компании транспортное средство. Страховая сумма составляет 1 млн. рублей. По правилам страхования автотранспортных средств компании в случае хищения транспортного средства страховщик выплачивает страховое возмещение в размере страховой суммы, установленной по договору, за вычетом суммы износа транспортного средства на момент наступления страхового случая, суммы ранее выплаченных страховых возмещений, суммы безусловной франшизы, если договором страхования не предусмотрен иной размер страхового возмещения. Указанные положения Правил страхования часто не применяются компаниями для определения величины резерва заявленных, но не урегулированных убытков.

Используя данные примера, можно отметить, что ошибкой будет формирование РЗНУ в размере страховой суммы по договору, так как при любых обстоятельствах реальная величина страховой выплаты будет определена с учетом франшизы, амортизации и ранее произведенных выплат.

Отмеченные несоответствия при формировании РЗНУ могут оказать влияние на величину РПНУ, так как суммарная величина произошедших, но не заявленных убытков определяется в результате вычитания сумм заявленных, но не урегулированных убытков из суммы произошедших, но не оплаченных убытков. [4]

Наиболее частой ошибкой при формировании резерва произошедших, но не заявленных убытков является некорректное распределение убытков по кварталам наступления и оплаты. Так как формирование резерва осуществляется в основном программой, несоответствия происходят из-за изначально неверного ввода данных о дате наступления страхового случая и оплаты убытка в журнал учета убытков работниками страховой компании.

Страховые компании, занимающиеся добровольным медицинским страхованием, распределение убытков добровольного медицинского страхования осуществляют по кварталам наступления, соответствующим дате выставления счета медицинским учреждением, не принимая во внимание дату наступления страхового случая - обращения застрахованного в медицинское учреждение. Часто эти даты могут приходиться на разные кварталы. Отмеченная особенность при распределении убытков по кварталам выставления счетов медицинскими учреждениями, а не по кварталам наступления убытков может отразиться на величине резерва, так как данные о периоде наступления убытка будут сгруппированы неверно. Минимизировать такую ошибку можно, ужесточив сроки представления первичных документов медицинскими учреждениями и усовершенствовав систему документооборота. [14]

Положением определено несколько методов расчета РПНУ в зависимости от того факта, имеется ли у страховой компании по состоянию на отчетную дату информация об оплаченных убытках за требуемое число кварталов. Как в первом, так и во втором способе расчета РПНУ участвует величина заработанной премии. Некорректное определение величины заработанной премии оказывает влияние на формирование страхового резерва. Часто это возникает вследствие некорректного отражения в учете расторжения договоров страхования по причине непоступления очередного страхового взноса.

Пример 3. Договор страхования заключен в 2006 году, страховая премия составляет 1 млн. рублей. По условиям договора страховая премия вносится в рассрочку четырьмя платежами по 250 тысяч рублей. Второй платеж, который следовало внести в 2007 году, не поступил в страховую компанию в оговоренные сроки, в результате чего страховщик сделал проводку сторно в 2007 году на сумму дебиторской задолженности по договору. Таким образом, компания занизила страховые премии текущего года - сумму дебиторской задолженности по договору страхования следовало списать на счет 91.2 «Прочие расходы». Помимо занижения начисленных премий текущего периода, компания исказила величину заработанной премии текущего периода, что оказало влияние на формирование РПНУ. [30]

Встречаются случаи, когда страховые компании, занимающиеся перестрахованием, некорректно отражают операции по перестрахованию: по счету 92.3 «Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование» отражается нетто-премия, то есть брутто-премия перестраховщика за минусом комиссии перестрахователя. Как правило, это происходит по облигаторному перестрахованию из-за того, что генеральный договор содержит условие о комиссии перестрахователя, а бордеро оформлено некорректно и содержит данные о нетто-премии, в результате чего компании забывают о наличии перестраховочной комиссии и необходимости отражения по счету 92.3 «Страховые премии по принятому перестрахованию» брутто-премии. В результате этого искажается заработанная премия, что может оказать влияние на величину РПНУ. Некоторые компании отражают таким образом операции по перестрахованию преднамеренно, мотивируя это тем, что финансовый результат при этом не меняется, что является ошибочным мнением: помимо искажения показателей формы № 2-страховщик «Отчет о прибылях и убытках» может быть искажен резерв произошедших, но не заявленных убытков в результате некорректного определения заработанной премии.

Некорректное формирование РПНУ может быть вызвано нарушениями, допущенными при отражении операций по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования». Можно привести несколько примеров. Встречается, что страховые компании отражают на счете 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» компенсируемые страхователям расходы, которые в соответствии с условиями страхования подлежат оплате страховой компанией.

Среди часто совершаемых ошибок можно отметить непринятие во внимание условий формирования РПНУ при наличии или отсутствии данных об оплаченных убытках за требуемое число периодов. В пункте 1.3 приложения 1 к Положению рассматриваются последствия отсутствия необходимого объема данных. Если страховая компания заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, для которой нет необходимого объема данных об оплаченных убытках за требуемое число периодов, в случае, если ожидаемый коэффициент произошедших убытков по соответствующей учетной группе меньше единицы, в целях расчета резерва он принимается равным единице. В этом случае в качестве резерва произошедших, но не заявленных убытков по данной учетной группе принимается наибольшая из величин: резерв, рассчитанный по формуле 1,03 * ПНУ, или резерв, рассчитанный в размере 10% от заработанной страховой премии за последние 4 квартала, предшествующие отчетной дате. По учетным группам 1-11 это 12 периодов наступления убытков (периодов оплаты (развития)), предшествующих отчетной дате, по учетным группам 12-19 это 20 периодов, предшествующих отчетной дате.

Имеют место случаи, когда страховые компании забывают об этом условии, но это скорее относится к недостаткам системы внутреннего контроля конкретной компании.

Среди нарушений порядка формирования резерва можно выделить некорректное определение необходимого числа периодов. На практике многие страховые компании начинают исчисление периодов с даты получения лицензии (если лицензия получена до вступления в силу Положения, с момента вступления в силу Положения), не принимая во внимание фактические сроки осуществления того или иного вида страхования. [18]

Пример 4. Страховая компания имеет лицензию на право осуществления страхования грузов с 2002 года. Расчет резерва осуществляется с 2002 года. Фактически договоры страхования грузов компания стала заключать со II квартала 2005 года, о чем свидетельствуют наличие начисленной премии в этом квартале и соответственно наличие заработанной премии. Таким образом, на отчетную дату 31 декабря 2006 года компания имеет данные за 7 периодов. Необходимо учитывать, что целью РПНУ является создание резерва по произошедшим, но не заявленным убыткам, который рассчитывается на основе личной статистики каждой страховой компании. Следовательно, говорить о наличии необходимого объема данных можно только тогда, когда компания уже начала осуществлять страхование по конкретной учетной группе. В рассматриваемом случае страховая компания не имеет необходимого объема данных. Об этом свидетельствует и текст пункта 1.3 Положения.

Некоторыми страховыми компаниями некорректно трактуется термин «данные об оплаченных убытках». Зачастую страховщики полагают, что это означает наличие выплат. Тем не менее слово «данные» следует трактовать как «данные о наличии или отсутствии выплат», так как данные об отсутствии выплат тоже являются статистической информацией компании о выплатах: если в течение определенного времени выплаты по какой-либо учетной группе отсутствуют, есть основания полагать, что и в дальнейшем они производиться не будут. При отсутствии выплат и использовании основного метода расчета резерва (когда принимается, что у компании имеются данные за требуемое число периодов) РПНУ будет равен нулю. Те компании, которые полагают, что только отсутствие выплат в течение оговоренного числа кварталов можно трактовать как отсутствие данных, и формируют резерв в размере 10% от заработанной премии, существенно искажают финансовый результат и данные о резерве.

Следует отметить, что с течением времени, практикой, изменением условий осуществления страхования меняется и характер наиболее часто допускаемых компаниями ошибок при формировании резервов убытков. Кроме того, практика показывает, что нерешенными остаются много вопросов, касающихся формирования резервов убытков. [21]

4. Анализ страховых резервов в страховой компании

4.1 Задачи и методика анализа страховых резервов

Задачи анализа страховых резервов являются:

· изучение состояния страховых резервов;

· изучение влияния страховых резервов на финансовое состояние и устойчивость страховой компании.

Методика анализа страховых резервов предусматривает использование следующих:

· состава и динамики страховых резервов;

· влияния страховых резервов на финансовое состояние и устойчивость страховой организации.

Состав и динамика страховых резервов характеризуется следующими показателями:

· абсолютными показателями по видам страховых резервов по отчетным периодам деятельности страховщика и в динамике;

· абсолютными показателями отдельно по каждому виду страховых резервов и доли перестраховщиков суммы на начало и конец периода, изменение по сумме и структуре в процентах;

· относительными показателями (темп роста в процентах) по видам страховых резервов в целом и отдельно по каждому виду страховых резервов.

Анализ резервов ведется в следующей последовательности:

1. Анализ состава и динамики страховых резервов.

2. Анализ страховых резервов по направлениям страхования.

3. Анализ влияния страховых резервов на финансовое состояние и устойчивость страховой организации.

4.2 Анализ состава и динамики страховых резервов

Анализ состава и динамики страховых резервов ведется по следующей схеме. По видам страховых резервов организации указываются суммы на начало и конец периода, затем определяется изменение по сумме и структуре в процентах, также определяется темп роста в процентах. Данные для расчета и результаты приведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Анализ страховых резервов компании

Виды страховых резервов организации	На начало	На конец	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %
РНП	24116258,97	42,7	13594581,13	52,0	-10521677	9,3	56,4
РЗНУ	29158402,43	51,6	7524235,38	28,8	-21634167	-22,8	25,8
РПНУ	594781,55	1,1	1784499,7	6,8	1189718	5,7	300,0
СР	2615666,74	4,6	3247504,27	12,4	631838	7,8	124,2
Итого	56485109,69	100	26150820,48	100	-30334289		46,3

Анализ страховых резервов проводится с учетом доли перестраховщиков в резервах, поэтому по каждому виду страховых резервов указывается:

· страховой резерв - всего;

· доля перестраховщиков в данном страховом резерве.

По данным ф. № 14 - страховщик проанализировано движение страховых резервов по видам страхования иным чем страхование жизни табл. 4.2.

Горизонтальный анализ этой информации позволяет оценить изменение и динамику каждого вида резерва и соотношение их темпов роста. Вертикальный, структурный анализ позволяет установить удельный вес каждого из резервов в общей сумме, а также построить иерархию резерва по сумме и удельному весу.

Таблица 4.2

Анализ страховых резервов по видам страхования

Виды страховых резервов организации	На конец года предшествующего предыдущему	На конец предшествующего года	На конец отчетного года	Отклонение	Темп роста, %
				От базового	От предшествующего	К базовому году	К предыдущему году	Ср годовой
Резерв РНП -- всего Доля перестраховщиков в данном резерве	238697004 2520333	24116258 3094503	13594581 1539571	246558 574170	-10521677 -1554932	101,03 122,8	56,4 49,8	75,49 78,20
Резерв РЗНУ -- всего Доля перестраховщиков в данном резерве	28752136 13788999	29158402 16065111	7524235 759717	406266 2276112	-21634167 -15305394	101,4 116,5	25,8 4,7	51,15 11,01
Резерв РПНУ -- всего Доля перестраховщиков в данном резерве	787356 236888	594781 266865	1784499 40129	-192575 29977	1189718 -226736	75,5 112,7	300,0 15,03	19,38 11,30
Резерв СР -- всего Доля перестраховщиков в данном резерве	2277549 -	2615666 -	3247504 -	338117 -	631838 -	114,8 -	124,2 -	15,46
Резерв -- итого Доля перестраховщиков в данном резерве	55686741 16546220	56485109 19426480	26150820 2339418	798368 2880260	-30334289 -17087062	101,4 117,4	46,3 12,04	12,15 11,38

Рассматривая структуру страховых резервов и их динамику, оценивается изменение их удельного веса в итоге пассива.

Способы расчета величины страховых резервов разнообразны, поэтому актуальным является вопрос оптимальности, соответствия их размеров и структуры величины обязательств, принятых по договорам страхования. [29]

4.3 Анализ страховых резервов по направлениям страхования

Таблица 4.3

Анализ резерва незаработанной премии

Виды страховочных резервов	На начало	На конец	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %
Страхование от н/случая Доля перестраховщиков в данном резерве	2201686,93 11314,02	9,13 0,37	687194,48 7268,56	5,05 0,47	-1514492,45 -4045,46	-4,08 0,10	31,21 64,24
Добровольное мед. страхование Доля перестраховщиков в данном резерве	8981509,60 0,00	37,24 -	5813002,81 0,00	42,76 0,00	-3168506,79 0,00	5,52 0,00	64,72 0,00
Страхование средств наземного транспорта Доля перестраховщиков в данном резерве	9532150,29 2308333,84	39,53 74,6	5712735,25 1439621,58	42,02 93,51	-3819415,04 -868712,26	2,49 18,91	59,93 62,37
Страхование средств водного транспорта Доля перестраховщиков в данном резерве	891,40 0,00	0,003 0,0	4955,03 0,00	0,32 0,00	4063,63 0,00	0,317 0,00	5,56 0,00
Страхование грузов Доля перестраховщиков в данном резерве	87365,86 28846,81	0,36 0,93	17129,77 2465,31	0,13 0,16	-70236,09 -26381,5	-0,23 -0,77	19,61 8,55
Страхование товаров на складе Доля перестраховщиков в данном резерве	2618,56 1252,69	0,093 0,004	19814,71 411,54	1,29 0,027	17196,15 -841,15	1,197 0,023	756,7 32,85
Страхование имущества Доля перестраховщиков в данном резерве	1966026,68 623815,27	8,15 20,16	730594,01 76327,80	5,37 4,96	-1235432,67 -547487,47	-2,78 -15,2	37,16 12,24
Страхование финансовых рисков Доля перестраховщиков в данном резерве	2700,21 0,00	0,011 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	-2700,21 0,00	-0,011 0,00	- -
ГО владельцев транспортных средств Доля перестраховщиков в данном резерве	5301,37 2120,55	0,022 0,069	139,73 0,00	0,0103 0,00	-5161,64 2120,55	-0,0117 -0,069	2,64 -
Страхование ГО перевозчика Доля перестраховщиков в данном резерве	36456,12 2342,03	0,15 0,08	23090,41 0,00	0,17 0,00	-13365,71 -2342,03	-0,02 -0,08	63,34 -
ОПО, ГО АЭ Доля перестраховщиков в данном резерве	953251,34 98056,60	3,95 3,17	473868,07 8796,75	3,49 0,57	-479383,27 -89259,85	-0,46 -2,6	49,71 8,97
Профессиональная ответственность Доля перестраховщиков в данном резерве	1750,69 0,00	0,057 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	-1750,69 0,00	-0,057 0,00	- -
Прочие виды ответственности Доля перестраховщиков в данном резерве	71384,06 17432,95	0,30 0,56	76869,71 4679,99	0,57 0,30	5485,65 -12752,96	0,27 -0,26	107,68 26,85
Принятые в перестрахование Доля перестраховщиков в данном резерве	273165,86 988,83	1,13 0,032	35187,15 0,00	0,26 0,00	-237978,71 -988,83	-0,87 -0,032	12,88 -
Итого Доля перестраховщиков в данном резерве	24116258,97 3094503,59	100 100	13594581,13 1539571,53	100 100	-10521677,8 -1554932,06	- -	56,37 49,75

Таблица 4.4

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков

Виды страховочных резервов	На начало	На конец	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %
Страхование от н/случая Доля перестраховщиков в данном резерве			167549,49 33990,00
Добровольное мед. страхование Доля перестраховщиков в данном резерве			2725127,49 0,00
Страхование средств наземного транспорта Доля перестраховщиков в данном резерве			2607310,02 681231,24
Страхование грузов Доля перестраховщиков в данном резерве			72100,00 0,00
Страхование имущества Доля перестраховщиков в данном резерве			1806530,178 44496,00
ГО владельцев транспортных средств Доля перестраховщиков в данном резерве			20600,00 0,00
Прочие виды ответственности Доля перестраховщиков в данном резерве			42360,71 0,00
Принятые в перестрахование Доля перестраховщиков в данном резерве			82657,50 0,00
Итого Доля перестраховщиков в данном резерве			7524235,38 759717,24

Таблица 4.5

Резерв произошедших, но незаявленных убытков

Виды страховочных резервов	На начало	На конец	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %
Страхование от н/случая Доля перестраховщиков в данном резерве	31475,75 11960,79	5,29 4,48	30867,51 17285,81	1,73 43,07	-608,24 5325,02	-3,56 38,59	98,07 144,52
Добровольное мед. страхование Доля перестраховщиков в данном резерве	29104,97 0,00	4,89 0,00	1430052,04 0,00	80,14 0,00	1400947,07 0,00	75,25 0,00	4913,42 0,00
Страхование средств наземного транспорта Доля перестраховщиков в данном резерве	51761,40 12940,35	8,70 4,85	78385,96 18028,77	4,39 44,93	26624,56 5088,42	-4,31 40,08	151,44 139,32
Страхование средств водного транспорта Доля перестраховщиков в данном резерве	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00
Страхование грузов Доля перестраховщиков в данном резерве	1985,30 1488,98	0,33 0,56	1560,47 358,91	0,0087 0,89	-424,83 -1130,07	-0,3213 0,33	78,6 24,10
Страхование товаров на складе Доля перестраховщиков в данном резерве	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00	0,00 0,00
Страхование имущества Доля перестраховщиков в данном резерве	203305,29 182974,76	34,18 68,56	1398,44 111,88	0,78 0,28	-201906,85 -182862,88	-33,4 -68,28	0,69 0,0061
Страхование финансовых рисков Доля перестраховщиков в данном резерве	250,66 37,60	0,0042 0,0014	390,02 128,71	0,0022 0,32	139,36 91,11	-0,0020 0,3186	155,6 342,31
ГО владельцев транспортных средств Доля перестраховщиков в данном резерве	2240,71 896,28	0,38 0,34	591,16 0,00	0,0033 0,00	-1649,55 0,00	-0,38 -0,34	26,38 -
Страхование ГО перевозчика Доля перестраховщиков в данном резерве	7326,00 146,52	1,23 0,0054	14250,69 0,00	0,80 0,00	6924,69 0,00	-0,53 -0,0054	194,52 -
ОПО, ГО АЭ Доля перестраховщиков в данном резерве	216702,01 21670,20	36,43 8,12	180830,19 3616,60	101,33 9,01	-35871,82 -18053,6	64,9 0,89	83,45 16,69
Профессиональная ответственность Доля перестраховщиков в данном резерве	678,08 0,00	0,11 0,00	175,07 0,00	0,0098 0,00	-503,01 0,00	-0,1002 0,00	25,82 0,00
Прочие виды ответственности Доля перестраховщиков в данном резерве	30217,25 34749,84	5,08 13,02	11979,56 598,98	0,67 1,49	-18237,69 -34150,86	-4,41 -11,53	39,64 1,72
Принятые в перестрахование Доля перестраховщиков в данном резерве	19734,13 0,00	0,38 0,00	34018,59 0,00	1,91 0,00	14284,46 0,00	1,53 0,00	172,38 0,00
Итого Доля перестраховщиков в данном резерве	594781,55 266865,32	100 100	1784499,70 40129,66	100 100	1189718,15 -226735,66	- -	300,03 15,04

Таблица 4.6

Анализ стабилизационного резерва

Виды страховочных резервов	На начало	На конец	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %	Сумма, тыс. р.	Структура, %
Страхование средств водного транспорта Доля перестраховщиков в данном резерве	7183,03 0,00	0,27 0,00	19162,26 0,00	0,59 0,00	11979,23 0,00	0,32 0,00	266,77 0,00
Страхование ГО перевозчика Доля перестраховщиков в данном резерве	39722,98 0,00	1,52 0,00	56167,41 0,00	1,73 0,00	16444,43 0,00	0,21 0,00	141,40
ОПО, ГО АЭ Доля перестраховщиков в данном резерве	2568760,73 0,00	98,21 0,00	3172174,60 0,00	97,68 0,00	603413,87 0,00	-0,53 0,00	123,49 0,00
Итого Доля перестраховщиков в данном резерве	2615666,74 0,00	100 -	3247504,27 0,00	100 -	631837,53	100	124,16

По своему характеру резервы являются кредиторской задолженностью страховщика, следовательно, они как минимум должны быть покрыты активами для того, чтобы предприятие обладало достаточной финансовой устойчивостью.

4.4 Анализ влияния страховых резервов на финансовое состояние и устойчивость страховой компании

Наиболее точно финансовую устойчивость страховой компании отражают относительные показатели.

Одним из оценочных показателей является достаточность страховых резервов. Под этим понимается адекватность их структуры и размеров принятым страховым обязательствам в соответствии с договорами страхования. Рассмотрим их подробнее. [28]

К₁ = Сумма страховых резервов / Величина собранных страховых взносов (13)

К₂ = Сумма страховых резервов /Сумма страховых выплат (14)

где величина собранных страховых взносов - стр. 080 ф. № 2;

сумма страховых резервов - стр. 520 + стр. 530 + стр. 540, ф. № 1;

сумма страховых выплат - стр. 110 ф. № 2.

К_1нач. = (24116+29753+2616) / 87139 = 56485/87139 = 0,65.

К_1кон. = (13594+9309+3248) / 61571 = 26151/61571 = 0,42.

Несоответствие между рассматриваемыми величинами большое, желательно соответствие 1. Обобщающий показатель К₁ (0,65) снизился в 2006 г. на 0,23, что говорит об отрицательной тенденции в деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания»,

К_2нач. = (24116+29753+2616) / 51376 = 56485/51376 = 1,09.

К_2кон. = 26151/48309 = 0,54.

В 2006 г. К₂ (1,09) ближе к единице и больше соответствие между рассматриваемыми величинами, в 2006 г. К₂ (0,54) снизился на 0,55, что является отрицательным в ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания».

С точки зрения финансовой устойчивости очень важным является нормальная пропорция между собственными (СК) и привлеченными средствами (ЗК) желательно: ТрСК>ТрЗК.

Наличие страховых резервов в предписанном размере служит гарантией платежеспособности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» и финансовой устойчивости проводимых страховых операций.

Финансовая сторона экономического потенциала также очень важна. Финансовый потенциал отражает рациональность структуры оборотных активов, под которой понимается, в частности, нормальное обеспечение текущих расчетов, достаточность денежных средств, возможность поддерживать сложившуюся структуру или достигать желаемой структуры источников средств и т.д. Очевидно, что экономические потенциалы предприятий, имеющих одинаковые состав и структуру имущества, но отличные финансовые характеристики, будут различными. [33]

Перед ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» стоят две основные задачи в финансовой сфере: поддержание способности отвечать по своим текущим финансовым обязательствам и обеспечение долгосрочного финансирования в необходимых объемах.

Таким образом, финансовое состояние ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» может оцениваться с позиций краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае характеристиками его деятельности выступают показатели ликвидности и платежеспособности, во втором - финансовой устойчивости.

Законодательно определенная основа финансовой устойчивости ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» (страховые тарифы - страховые премии, страховые резервы, собственный капитал, перестрахование) выражает его финансовый потенциал.

Следовательно, финансовую устойчивость страховой компании можно определить как потенциальную способность страховщика рассчитаться по обязательствам, связав ее с анализом структуры обязательств и средств страховой организации.

Финансовую устойчивость страховой организации можно определить через коэффициент финансового потенциала (К_фп), исчисляемый как отношение сумм собственного капитала и страховых резервов к объему нетто-премии:

, (15)

где СК - собственный капитал (стр. 490, ф. 1-страховщик) СР - страховые резервы (стр. 590, ф. 1-страховщик) СП_н - нетто-премии (стр. 010 + стр. 080, ф. 2-страховщик).

За рубежом принято, что значение этого коэффициента должно быть больше 5 [48]

К_{фп нач} = (115119+56485)/87139 = 171604/87139 = 1,969.

К_{фп кон} = (114740+26151)/61571 = 140891/61571 = 2,288.

Коэффициент финансового потенциала намного отличается от рекомендуемого за рубежом, тенденция повышения в 2006 г. (2,288-1,969 = 0,319) связана с уменьшением собственного капитала и снижением размера нетто-премии, что в целом является отрицательным моментом в деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания». Снижение показателя страховых резервов в 2006 г. на 30334 т.р. (56485-26151) отрицательно повлияло на коэффициент финансового потенциала в 2006 г. и способствовало его снижению.

В деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания», трудно сделать однозначный вывод, но одно обстоятельство следует постоянно иметь в виду: основным источником финансирования является привлеченный капитал. Не существует другого предприятия, как страховая компания, которое берет деньги без уплаты процентов за них и возвращает не всем, а только тем, у которых наступали страховые случаи. Фактически здесь можно говорить о финансовом леверидже, который дает огромный положительный эффект в деятельности страховщика.

В анализе деятельности страховых компаний существует подход, базирующийся на следующей логике. Страховые резервы, как оценка обязательств страховщика, выраженная в денежной форме, по предстоящим страховым выплатам является основным источником финансирования оборотных активов.

Таким образом, привлеченная часть капитала может преобладать над величиной собственного капитала. Следовательно, при оценке уровня финансового левериджа необходимо учитывать преобладание рискового характера как сущности деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания».

Уровень финансового левериджа, рекомендуемое значение ПУ_ФЛсо равно 0,5, страховой компании можно рассчитать по формуле:

ПУ_ФЛсо = Страховые резервы / Собственный капитал (16)

ПУ_{ФЛсо нач}= 56485/115119 = 0,49.

ПУ_{ФЛсо кон}= 26151/114740 = 0,23.

Уровень финансового левериджа в 2005 г. был близок к рекомендуемому, а в 2006 г. снизился в два раза (до 0,23), что является отрицательным моментом в деятельности ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания».

При структурном соотношении страховых резервов и собственного капитала имеется результат, который может быть определен как точка финансового равновесия ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания». В то же время это соотношение можно рассматривать как идеал (0,5), при котором минимизируются риски финансирования оборотных средств страховщика.

Следовательно, в 2006 г. увеличиваются риски финансирования оборотных средств ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания».

Одним из главных критериев оценки финансовой устойчивости страховщика является соответствие размеров собственных капиталов объему принятых обязательств в нормативном размере. Отсюда под финансовой устойчивостью ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» следует понимать ее финансовое состояние, при котором величина и структура собственных средств обеспечивают в любой момент времени определенный уровень платежеспособности.

Обеспечение финансовой устойчивости ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» возможно при соблюдении определенных условий, в частности, наличии свободного от обязательств капитала; необходимая величина которого должна повышаться с ростом объема страховых операций. Величина собственного капитала страховщика определяет будущий размер обязательств по заключаемым договорам страхования. Ответственность по отдельному риску (максимальный размер страховой суммы) может быть установлена в размере 10% от величины собственного капитала, а стоимость отдельных объектов, принимаемых на страхование, не всегда позволяет применить данное условие. Вместе с тем из-за жесткой конкуренции на страховом рынке нет возможностей для свободного отбора благоприятных рисков, поэтому в портфеле ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» могут оказаться риски с чрезмерно высокой ответственностью, при которой наступление лишь одного страхового случая может оказаться катастрофическим для компании, не располагающей требуемыми денежными средствами. Для ограждения себя от возможных финансовых затруднений ЗАО «Сибирско-Уральская страховая компания» прибегает к перестрахованию.